Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются контрактом, что следует из пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на организацию-лизингодателя, так и на организацию-получателя. Сама страховая премия – это плата за услугу, которую страхователь, то есть выгодоприобретатель, обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

Расходы по добровольному и обязательному страхованию

Расходы в виде премий по всем видам обязательного страхования имущества, а также по видам добровольного, предусмотренным пунктом 1 статьи 263 НК РФ, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса. Такие расходы признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом траты по обязательным видам страховки учитываются для целей налогообложения в пределах специальных тарифов, утвержденных в законодательством и требованиями международных конвенций.

Обратите внимание

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 НК РФ. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

В случае, если такие ставки не утверждены, расходы по обязательному страхованию учитываются в размере фактических затрат, что следует из пункта 2 статьи 263 НК РФ.

Что касается добровольного страхования, то согласно пункту 1 и 3 статьи 263 НК РФ расходы по нему признаются в налоговом учете в размере фактических затрат.

Учет на балансе

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Такие же выводы следуют из постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 года № А40-271/12-91-2.

Обратите внимание, что при методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы средства на уплату страховой премии или взносов. Такие правила следуют из пункта 6 статьи 272 НК РФ. При этом, если контракт на страхование заключен на срок более одного отчетного периода, то сумму премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, существует два принципиально разных подхода в распределении страховых премий. Так, при использовании метода начисления сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховых премий признаются после их фактической уплаты независимо от срока действия контракта (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Особое внимание следует уделить требованиям ПБУ 18/02, т. к. от методики бухгалтерского учета премий зависит порядок их налогообложения. Так, при единовременном включении премии в состав расходов на дату вступления в силу договора при использовании метода начисления траты признаются организацией ежеквартально, а при использовании кассового метода признания расходов не возникает. Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это следует из пунктов 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете ежеквартально в течение срока действия полиса при применении метода начисления, различий между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора при применении метода начисления различий между порядком признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

В соответствии с договором лизинга страхование осуществляется организацией. Был заключен договор страхования, и на момент его подписания компания единовременно уплатила страховую премию в размере 91 500 руб. Страховой полис получен в день уплаты премии (1 июня 2016 г.). Срок действия полиса – шесть месяцев (183 дня). Договор лизинга заключен организацией в рамках своей основной деятельности. Фирма составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Произведем необходимые расчеты.

В этом случае на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии, рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде, что составляет:

Во II квартале текущего отчетного года – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);

В III квартале текущего отчетного года – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);

В IV квартале текущего отчетного года – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).

При использовании метода начисления в этом случае сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Тогда сумма расходов на страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит:

Во II квартале текущего налогового периода – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);

В III квартале текущего налогового периода – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);

В IV квартале текущего налогового периода – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия соглашения (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

Страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов. Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней), и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб.

Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества, если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов, следует отразить следующими записями:

1 марта текущего года (начало срока действия договора страхования, подписанного компанией):

Дебет 76-1   Кредит 51

Дебет 97   Кредит 76-1
- 146 000 руб. – уплачена страховая премия;

- 12 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

Дебет 68/ОНО   Кредит 77
- 26 720 руб. – кассовый метод: отражено ОНО ((146 000 руб. – 12 400 руб.) × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 36 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 91 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- 7280 руб. – кассовый метод: уменьшено отложенное налоговое обязательство (36 400 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- на сумму 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 23 600 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 59 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- 4720 руб. – кассовый метод: погашено ОНО (23 600 руб. × 20%).

На вопросы отвечала Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Лизинговопросы и лизингоответы

Учет лизинговых сделок часто вызывает сложности у бухгалтеров и организаций-лизингодателей, и организаций-лизингополучателей. Мы приготовили для вас порцию свежих консультаций.

Бухгалтерский учет

Считаем первоначальную стоимость авто, взятого в лизинг

Алексеева Алена

Мы приобретаем по договору лизинга грузовой автомобиль, который учитывается на нашем балансе. По условиям договора лизингодатель страхует автомобиль и включает затраты на страхование КАСКО в сумму лизинговых платежей (это видно из расшифровки, предоставленной лизингодателем). Можем ли мы формировать в бухучете первоначальную стоимость автомобиля с учетом КАСКО?

: Да. В момент получения предмета лизинга в бухгалтерском учете у вас появляется основное средство. В его первоначальную стоимость для целей бухучета надо включит ьп. 8 Указаний, утв. Приказом Минфина от 17.02.97 № 15 (далее - Указания); пп. 7, 8 ПБУ 6/01 :

• общую цену договора лизинга, то есть все предполагаемые платежи по лизинговому договору (включая выкупную цену и затраты на страхование КАСКО)п. 1 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ;
• иные расходы, связанные с приобретением предмета лизинга (к примеру, расходы на доставку и другие сопутствующие расходы).

Как видим, сумма расходов по договору страхования КАСКО автоматически будет включена в состав «бухучетной» первоначальной стоимости лизингового автомобиля.

Лизинговые платежи - не расход

Владислав Егоров, г. Москва

Наша организация получила в лизинг оборудование в мае, с этого месяца стали платить лизинговые платежи. Срок договора лизинга - 3 года, предусмотрено право выкупа, оборудование учитывается на нашем балансе. Сейчас оно учтено на счете 08 и еще не готово к эксплуатации из-за того, что пока не закончено строительство сооружения, в котором его предполагается использовать. Каков порядок отнесения лизинговых платежей на затраты в бухгалтерском учете? В какой момент мы сможем их учитывать - до ввода оборудования в эксплуатацию или после?

: В бухучете предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, - это основное средство. При его получении вы сделали проводку по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». Эта проводка должна была быть сделана на всю сумму платежей по договору за минусом НДСпп. 7, 8 ПБУ 6/01 ; п. 8 Указаний ; п. 3 ПБУ 10/99 .

Стоимость ОС переносится на расходы через амортизацию. Именно она и будет признаваться расходом в бухучет еп. 2 ст. 31 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ ; п. 17 ПБУ 6/01 ; пп. 9 , 50 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н .

Начисление лизинговых платежей отражается по Дт счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с Кт счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам »п. 9 Указаний . Следовательно, если в период действия договора лизинга не изменятся его условия, то лизинговые платежи как самостоятельный расход в бухучете вообще не будут фигурировать.

Срок полезного использования предмета лизинга зависит от ваших планов

Степаникова Ирина, г. Санкт-Петербург

Организация применяет УСНО. По договору лизинга, заключенному на 3 года, приобрели дорогостоящий автомобиль, который учитывается на нашем балансе. Какой нам надо установить срок его полезного использования в бухгалтерском учете в целях начисления амортизации?

: В бухучете срок полезного использования любого основного средства, в том числе и полученного по договору лизинга, вы должны устанавливать, ориентируясь на период времени, в течение которого вы предполагаете пользоваться этим ОСп. 20 ПБУ 6/01 .

Если после завершения договора лизинга вы не выкупаете предмет лизинга или после выкупа сразу же планируете его продать, то срок полезного использования лизингового имущества может быть равен сроку договора лизинга.

Если же вы выкупаете автомобиль и планируете пользоваться им и по завершении договора лизинга, устанавливайте для него более длинный срок полезного использования.

Налог на прибыль

Лизингополучатель платит за КАСКО сам: учитываем расходы

Евгения, бухгалтер, г. Москва

По условиям договора лизинга мы, как лизингополучатель, должны платить за страхование КАСКО. Причем выгодоприобретатель по такой страховке - не мы, а лизингодатель. Можем ли мы затраты на страхование учесть как свои расходы в налоговом учете? Если да, то как?

: Да, вы можете учесть расходы на такую страховку - Налоговый кодекс этому не препятствуе тподп. 3 п. 1 ст. 263 , п. 6 ст. 272 НК РФ .

Однако учтите, что есть одно Письмо Минфина (правда, двухгодичной давности), которое говорит о том, что лизингополучатель может учесть в расходах платежи по договору страхования предмета лизинга только в том случае, если именно он является выгодоприобретателе мПисьмо Минфина от 09.08.2011 № 03-07-11/215 . Однако подобный подход достаточно странный, ведь, как правило, по условиям лизинговых договоров:

• на сумму страхового возмещения, которую лизингодатель получит от страховой компании, уменьшается долг лизингополучателя в случае угона или гибели автомобиля;
• если сумма полученной лизингодателем страховки будет больше задолженности лизингополучателя по договору, то лизингодатель должен перечислить разницу лизингополучателю.

Следовательно, лизингополучателю также выгодно страхование автомобиля. И такие расходы вполне обоснованн ып. 1 ст. 252 НК РФ . Согласны с такой точкой зрения и специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“ Налоговый кодекс не содержит ограничений относительно того, кто должен быть выгодоприобретателем по договору страхования имущества, полученного в лизинг.

Кроме того, как правило, лизингополучатель напрямую экономически заинтересован в том, чтобы предмет лизинга (к примеру, автомобиль) был застрахован, даже если лизингополучатель и не является выгодоприобретателем по договору страхования. Ведь если автомобиль не будет застрахован, то сильное повреждение, угон или утрата автомобиля по иным причинам могут привести к существенным финансовым потерям у лизингополучателя. Следовательно, расходы по такому договору страхования соответствуют положениям ст. 252 НК и их можно учесть при расчете налога на прибыл ь” .

Причем вы можете учесть расходы на покупку страхового полиса независимо от того, у кого на балансе учитывается лизинговый автомобиль: у вас (лизингополучателя) или у лизингодател яПисьмо Минфина от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119 .

При переходе с «доходной» упрощенки сложностей с лизинговыми ОС нет

Инна Погалова, г. Красногорск, Московская обл.

Мы применяем упрощенку с объектом «доходы», за балансом у нас есть транспортные средства, приобретенные в лизинг. Какие есть особенности в определении стоимости основных средств, взятых в лизинг, при переходе на общую систему налогообложения?

: Поскольку взятые в лизинг транспортные средства вы учитываете за балансом, значит, по условиям договора лизинга они учитываются на балансе лизингодателя. Следовательно, при переходе на общий режим налогообложения вам не нужно будет амортизировать эти основные средства. Поэтому независимо от того, находитесь вы на «доходной» или на «доходно-расходной» упрощенке, при переходе на общий режим вам не придется задаваться вопросом об определении остаточной стоимости лизинговых основных средств.

После перехода на общую систему налогообложения вы сможете признавать в расходах лизинговые платеж иподп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ . Разумеется, только те, которые по графику вы должны будете платить после того, как проститесь с упрощенкой.

Полученную страховку надо полностью учесть в доходах

Екатерина, г. Москва

Мы сдали в лизинг автомобиль. По условиям договора лизинга лизингополучатель должен застраховать машину (ОСАГО, КАСКО). Наша организация - выгодоприобретатель в случае, если будет полная гибель (утрата) автомобиля или его повреждение без возможности восстановления. А если полученное нами страховое возмещение будет больше суммы общего долга лизингополучателя по договору, то разницу мы должны перечислить лизингополучателю. Автомобиль попал в аварию без возможности восстановления. Как полученную страховку учитывать в налоговых доходах - полностью или за вычетом причитающейся лизингополучателю суммы?

: Ваша компания должна включить во внереализационные доходы всю сумму страхового возмещени яп. 3 ст. 250 НК РФ .

А вот сумму, которую вы должны перечислить лизингополучателю, вы можете учесть в своих расхода хп. 1 ст. 252 НК РФ . Согласен с этим и Минфи нПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 , от 17.07.2012 № 03-03-06/1/337 .

Так что в итоге база по налогу на прибыль будет увеличена на разницу между суммой полученной страховки и той ее частью, которую вы перечисляете лизингополучателю.

Лизинговый коэффициент безопаснее применять «в одиночку»

Костина Елизавета, г. Тверь

Наша организация - лизингодатель. По договору предмет лизинга находится на нашем балансе. Это ОС относится к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность в соответствии с правительственным перечнем. Также данное основное средство не относится к 1- 3-й амортизационным группам. Можем ли мы применять одновременно два повышающих коэффициента к норме амортизации: и лизинговый (не выше 3), и «энергоэффективный» (не выше 2)? То есть можем ли мы в 6 раз быстрее списать на расходы стоимость лизингового ОС?

: Если не хотите споров с проверяющими, то так лучше не делать.

В Налоговом кодексе ничего не сказано о возможности (или о невозможности) одновременного применения различных повышающих коэффициентов к норме амортизаци ист. 259.3 НК РФ .

Однако Минфин разъяснял, что применять одновременно два повышающих коэффициента нельз яПисьмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481 . Его аргумент такой: возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортизации гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрена. И если у организации есть основания для применения нескольких коэффициентов, то надо в учетной политике закрепить, какой из них будет применяться.

Вам выгоднее применять лизинговый коэффициент.

Амортизировать судно, зарегистрированное в Российском международном реестре, небезопасно

Сараева Марина, г. Владивосток

Наша организация по договору лизинга в 2009 г. предоставила в лизинг другой российской организации судно. Оно находится на нашем балансе, с июня 2009 г. зарегистрировано в Российском международном реестре судов (РМРС). Используется для каботажных рейсов (пункты отправления и назначения находятся в пределах России).
В НК были внесены изменения, согласно которым с 2012 г. амортизация по таким судам не начисляется. Можем ли мы продолжать начислять амортизацию этого судна, ведь мы начали начислять ее с 2009 г.?

: Вопрос спорный. По нему есть две позиции (кстати, обе они озвучены Минфином).

ПОЗИЦИЯ 1. Сейчас нельзя начислять амортизацию в отношении всех судов, зарегистрированных в РМРС. Причем независимо от того, для каких целей они используютс яп. 3 ст. 256 НК РФ ; Письма Минфина от 11.02.2013 № 03-03-06/4/3350 , от 13.06.2012 № 03-03-06/1/305 .

Кроме того, нельзя учесть при расчете базы по налогу на прибыль и иные расходы, связанные с содержанием, эксплуатацией судна, зарегистрированного в РМРСп. 48.5 ст. 270 НК РФ .

ПОЗИЦИЯ 2. Если судно используется для каботажных рейсов, то доходы и расходы, относящиеся к его использованию (даже если оно зарегистрировано в РМРС), учитываются при определении базы по налогу на прибыл ьПисьмо Минфина от 22.06.2012 № 03-03-06/1/319 .

НДС

Вычет НДС - только по счетам-фактурам лизингодателя

Разина Светлана, г. Москва

Наша организация на общем режиме, планируем приобрести легковой автомобиль в лизинг. Сможем ли мы принять к вычету полную сумму НДС (соответствующую общей его стоимости, прописанной в лизинговом договоре) в момент получения этого автомобиля на свой баланс?

: Нет, принять к вычету НДС в указанной вами сумме у вас не получится. Хотя бы потому, что вычет вы можете заявить только на основании счета-фактуры лизингодателя. А он выпишет вам его только на ту сумму, которую включит в свою налоговую базу по НДСп. 1 ст. 154 НК РФ . Так что вам придется принимать к вычету НДС частями - по мере получения от лизингодателя счетов-фактур: на уплаченные лизинговые платежи, на перечисленные авансы или на выкупную стоимость автомобил яп. 1 ст. 172 НК РФ .

Авансы по лизинговым платежам в у. е. для целей НДС пересчитывать не нужно

Ирина, аудитор, г. Москва

Лизингодатель заключил договор лизинга, цена указана в долларах, оплата в рублях. Была получена предоплата, которая теперь засчитывается как часть ежемесячного платежа. Остальная часть, в соответствии с графиком лизинговых платежей, должна перечисляться ежемесячно (на последнее число каждого месяца) в рублях по курсу на дату платежа. Как рассчитать НДС с общей суммы лизингового платежа? То есть что брать за момент определения налоговой базы: дату перечисления ежемесячного лизингового платежа или отгрузки лизингового оборудования?

: Момент определения налоговой базы по договору лизинга - это последний день каждого месяца (или день окончания срока действия договора лизинга).

Поскольку часть лизингового платежа оплачена заранее, то налоговая база по НДС определяется так:

• часть лизингового платежа, оплаченная авансом, берется по курсу, действовавшему на дату внесения предоплат ыПисьма Минфина от 06.07.2012 № 03-07-15/70 , от 02.02.2012 № 03-07-11/28 , от 17.01.2012 № 03-07-11/13 ;
• еще не оплаченная часть лизингового платежа должна пересчитываться в рубли по курсу, действующему на конец месяца. При последующей оплате база по НДС не корректируетс яп. 4 ст. 153 НК РФ ; Письмо Минфина от 30.12.2011 № 03-07-11/363 .

НДС с лизингового задатка

Татьяна Иванькина, бухгалтер

Мы заключили договор лизинга, по которому предусмотрена выплата задатка при его заключении. Право собственности на основное средство к нам перейдет в момент выкупа оборудования в конце срока действия договора. В счете-фактуре на задаток в поле «Наименование» написано: «Предварительная оплата по договору лизинга». По нему мы приняли НДС к вычету на момент оплаты, как по авансу поставщика. В расходах по налогу на прибыль задаток мы не учли на основании ст. 270 НК РФ. Правильно ли мы сделали?

: То, что вы не учли задаток в «прибыльных» расходах, - совершенно правильн оп. 32 ст. 270 НК РФ .

А вот с вычетом НДС по суммам уплаченного задатка сложнее. Как следует из вашего вопроса, в договоре лизинга предусмотрена не предоплата (аванс), а задаток. Между тем вычет по НДС предусмотрен лишь для уплаченного аванса, о котором должно быть указано в договор еп. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ .

Поскольку задаток и аванс - не одно и то ж ест. 380 ГК РФ , проверяющие могут поставить под сомнение вычет НДС по счету-фактуре, полученному на внесенный задаток. Если вы опасаетесь такого развития событий и не хотите спорить с инспекцией, лучше предоставьте уточненку по НДС за тот период, в котором вы приняли к вычету НДС с уплаченного задатка.

Если вы готовы отстаивать свое право на вычет НДС по уплаченному задатку, в свою защиту вы можете сослаться на Письмо Минфина, выпущенное в 2011 г. В нем он высказывает мнение, что в целях НДС задаток следует признавать оплатой в счет предстоящего оказания услуг по основному договор уПисьмо Минфина от 02.02.2011 № 03-07-11/25 . Правда, в этом Письме Минфин рассматривал ситуацию со стороны поставщика: ему предлагалось включить сумму задатка в базу по НДС. Но ведь именно поэтому вы и получили от лизингодателя авансовый счет-фактуру. И ориентируясь на принцип зеркальности, вы и приняли этот НДС к вычету.

Лизинг жилой недвижимости НДС не облагается

Сергей Редькин, г. Троицк

ЗАО хочет предоставить в лизинг без права выкупа другой организации жилую недвижимость (коттедж) для проживания физического лица (сотрудника). Он будет проживать там по договору найма жилого помещения, который будет заключен между ним и организацией-лизингополучателем. Будут ли облагаться НДС операции в рамках договора лизинга?

: Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не облагаются НДСподп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ . Для применения такой льготы надо четко определить, действительно ли указанный вами коттедж относится к жилой недвижимости (то есть предназначен для постоянного проживания, о чем указано в правоустанавливающих документах на него). Если ваш коттедж - это жилая недвижимость, то вы не должны облагать НДС операции в рамках лизингового договор аПисьмо Минфина от 21.10.2011 № 03-07-07/63 .

Как правильно отразить данную операцию в учете?

При страховании имущества в лизинге возникает много вопросов у организаций. Как правильно отразить в учете расходы на страхование лизинга - читайте в статье.

Вопрос: Организация приобретает в лизинг автомобиль. По договору авто находится на балансе лизингополучателя. Плательщиком ОСАГО и КАСКО является лизингополучатель. Страхователем по ОСАГО является лизингополучатель, Страхователем по КАСКО является лизингодатель.Лизингодатель выставил счета на оплату страховых полисов по ОСАГО и КАСКО лизингополучателю через своего брокера (другую организацию). Как правильно отразить данную операцию в учете?

Ответ: В данном случае лизингополучатель имеет право учесть в составе расходов только расходы на страхование по ОСАГО.

Для этого необходимо, чтобы сам полис ОСАГО был оформлен на лизингополучателя. По договору страхователем является лизингополучатель. Тот факт, что сумма операции проводится через третье лицо значение не имеет.

А вот признать расходы по КАСКО нельзя. Ведь по условиям договора лизингополучатель выступает только плательщиком, но не страхователем. Такие платежи отражаются так:
Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы по компенсации затрат на страхование лизингодателя по КАСКО.

Обоснование

К ак лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении компенсацию расходов лизингодателя на страхование лизингового имущества

Порядок учета подобных расходов зависит от условий договора: включают компенсацию в лизинговые платежи или нет.

Если включают, то компенсацию расходов на страхование нужно учитывать как лизинговый платеж. В противном случае учесть подобные расходы при расчете налога на прибыль не получится. Но давайте обо всем по порядку. Сначала разберемся, почему компенсацию можно признать лизинговым платежом.

Дело в том, что под лизинговыми платежами понимают общую сумму выплат по договору лизинга за весь срок его действия. В них включают:

• плату за пользование имуществом;
• выкупную цену предмета лизинга;
• возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества лизингополучателю.

К последнему пункту можно отнести и компенсацию затрат лизингодателя на страхование лизингового имущества. Объяснение тут простое. Если бы лизингодатель не приобрел имущество для передачи его в лизинг, необходимости страховать актив или возможные риски с ним связанные, не возникло бы.

Налог на прибыль

Тут нужно сразу сказать: если договором лизинга предусмотрено, что страхованием занят лизингодатель, то расходы он должен нести за свой счет. Поэтому если компенсация не включается в лизинговый платеж, о чем сделана запись в договоре, то оснований у лизингополучателя ее учесть при расчете налога на прибыль нет. Ведь такой расход не обоснован (п. 1 ст. 252 НК РФ).

А как учесть компенсацию, которую включили в лизинговые платежи? Независимо от того, кто является балансосодержателем лизингового имущества, сумму возмещенных затрат лизингодателя на страхование включайте в состав прочих расходов как лизинговые платежи. Сделать это при методе начисления можно в момент возникновения обязательства уплатить лизинговый платеж. При кассовом же методе расход признавайте после перечисления компенсации лизингодателю.

Это следует из пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 264,

Между сторонами заключен договор лизинга, согласно условиям которого лизингодателем был передан лизингополучателю предмет лизинга.
До момента полной выплаты лизинговых платежей предмет лизинга оставался в собственности лизингодателя. Предмет лизинга застрахован лизингодателем. Согласно условиям договора страхования в случае полной утраты предмета лизинга выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. Лизинговые платежи уплачены не в полном объеме, однако большая часть лизинговых платежей уплачена. Произошла полная утрата предмета лизинга по вине третьего лица.
Лизинг являлся выкупным, выкупная стоимость имущества учитывалась в составе лизинговых платежей, страховое возмещение лизингодателем от страховой компании в настоящий момент еще не получено, лизингодатель предпринимает действия по получению страхового возмещения.
Каким образом лизингополучатель может получить возмещение своих убытков в виде выплаченных на момент утраты предмета лизинга лизинговых платежей?

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором ( Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ)).
В соответствии с ГК РФ страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). При этом если страхуется непосредственно предмет лизинга, то применяются положения и ГК РФ.
Согласно Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное. Данная норма соответствует положениям ГК РФ, согласно которым обязательство прекращается невозможностью исполнения, только если она вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.
Из приведенных норм следует, что если ни лизингодатель, ни лизингополучатель не несут ответственности за гибель предмета лизинга, то по общему правилу договор лизинга прекращается (смотрите также ФАС Уральского округа от 22.04.2008 N Ф09-2787/08-С5 (в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано ВАС РФ от 21.07.2008 N 9601/08), решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.05.2012 по делу N А40-61541/2011).
Как вытекает из разъяснений, данных в п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 N 17 "Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга" (далее - Постановление N 17), при гибели предмета лизинга лизингодатель, в пользу которого он был застрахован, обязан предпринять разумные усилия для получения страхового возмещения. При этом сумма полученного лизингодателем страхового возмещения в случае прекращения договора лизинга идет в зачет требований при расчете сальдо встречных обязательств сторон договора лизинга. Также по смыслу п. 4 Постановления N 17 при расчете сальдо должна быть учтена стоимость годных остатков погибшего предмета лизинга, если они поступили в распоряжение лизингодателя (смотрите также Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2016 N 07АП-2110/16).
В свою очередь, по смыслу п. 3.2 Постановления N 17 в том случае, если полученные лизингодателем от лизингополучателя платежи (за исключением авансового) в совокупности с полученным лизингодателем страховым возмещением и стоимостью возвращенных лизингодателю остатков предмета лизинга меньше доказанной лизингодателем суммы предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков лизингодателя и иных санкций, установленных законом или договором, лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя соответствующую разницу.
И, напротив, если внесенные лизингополучателем лизингодателю платежи (за исключением авансового) в совокупности с суммой страхового возмещения и остаточной стоимостью возвращенных лизингодателю остатков предмета лизинга превышают доказанную лизингодателем сумму предоставленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков и иных санкций, предусмотренных законом или договором, лизингополучатель вправе взыскать с лизингодателя соответствующую разницу (п. 3.3 Постановления N 17).
Указанная разница, в случае отказа лизингодателя добровольно удовлетворить требования лизингополучателя о ее возврате, может быть взыскана с него в судебном порядке как неосновательное обогащение (смотрите, например, Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2016 N Ф05-13829/16, Арбитражного суда Уральского округа от 06.10.2016 N Ф09-9067/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2017 N 17АП-20262/16).
Таким образом, лизингополучатель, в случае определения после получения лизингодателем страхового возмещения сальдо взаимных обязательств в его пользу, может получить возмещение уплаченных им сумм лизинговых платежей за счет соответствующей положительной разницы.
Вместе с тем необходимо учитывать, что положения Закона N 164-ФЗ носят диспозитивный характер и могут быть изменены соглашением сторон. Иными словами, отсутствие вины лизингополучателя в гибели предмета лизинга может не повлечь за собой прекращение договора лизинга и, соответственно, обязательств лизингополучателя по выплате лизинговых платежей. В этой ситуации полученное лизингодателем страховое возмещение прежде всего идет в зачет требований лизингодателя к лизингополучателю об уплате будущих лизинговых платежей (п. 7 Постановления N 17). Оставшиеся после этого зачета денежные суммы по смыслу п. 3.1 Постановления N 17 должны учитываться при расчете сальдо взаимных обязательств сторон, следующем за прекращением договора в связи с внесением всех лизинговых платежей.
Обращаем, однако, Ваше внимание на то, что правила, устанавливающие последствия гибели предмета лизинга и порядок расчет сальдо взаимных обязательств, предусмотренные Постановлением N 17, представляют собой лишь разъяснения высшей судебной инстанции, не являются нормами законодательства и не носят в силу этого императивного характера. Поэтому если условиями договора лизинга предусмотрены иные правила, то суд будет руководствоваться этими условиями (смотрите, например, Арбитражного суда Московского округа от 18.02.2015 N Ф05-17238/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.02.2017 N 09АП-716/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Одним из таких сопутствующих договоров является договор страхования. Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения имущества.

1. Отражение в учете лизингодателя операций по страхованию имущества, сданного в лизинг

Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.98 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее - Закон №164-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 21 Закона №164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингодателя. Гражданско-правовые основы страхования регулируются главой 48 «Страхование» ГК РФ и Законом Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Страхование осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заключаемых гражданином или юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком) (п. 1 ст. 927 ГК РФ).
Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.
При заключении договора лизинга в нем необходимо указать лицо, осуществляющее страхование лизингового имущества (лизингодатель или лизингополучатель), а также выгодоприобретателя по договору страхования лизингового имущества.
Если для приобретения предмета лизинга привлекались банковские ресурсы, то в качестве выгодоприобретателя по такому договору страхования, как правило, указывается финансирующий сделку банк (на весь период действия кредитного договора о привлечении средств на покупку лизингодателем лизингового имущества). Обычно банк устанавливает перечень страховых организаций, которые с ним сотрудничают. При этом выбор страхователем страховой организации из указанного банком перечня является одним из неформальных условий получения кредита на финансирование лизинговой сделки.
В ситуации, когда для приобретения предмета лизинга были привлечены небанковские средства, то выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. В некоторых случаях выгодоприобретателем по договору страхования лизингового имущества может быть лизингополучатель, который при наступлении страхового случая исполняет свою обязанность по уплате лизинговых платежей за счет суммы полученного страхового возмещения.
Согласно п. 1 ст. 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ). При определении размера страховой премии, подлежащей уплате, страховщик вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска (п. 2 ст. 954 ГК РФ).
Договор страхования заключается в письменной форме. Несоблюдение письменной формы договора влечет за собой его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (п. 1 ст. 940 ГК РФ).
В случае выбора страхователем по договору страхования имущественных рисков либо лизингополучателя, либо лизингодателя расходы по оплате страховой премии страховщику несет лизингополучатель напрямую или опосредованно путем включения в общую сумму подлежащих уплате лизинговых платежей уплаченной лизингодателем страховой премии.
Согласно п. 2 ст. 21 Закона №164-ФЗ стороны договора могут застраховать свои предпринимательские риски в связи с заключением договора лизинга. Лизингополучатель вправе отдельно застраховать свою ответственность по договору в пользу лизингодателя (п. 4 ст. 21 Закона №164-ФЗ).
Статья 22 Закона №164-ФЗ предусматривает порядок распределения рисков между сторонами в соответствии с соглашением сторон в договоре лизинга. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель.
Договором лизинга на сторону, выбравшую продавца предмета, могут быть возложены риски невыполнения продавцом обязанностей по договору купли-продажи предмета лизинга и возмещения связанных с этим убытков, а также риск несоответствия предмета лизинга целям его использования.
Однако согласно ст. 933 ГК РФ страхование рисков по лизинговым платежам может быть осуществлено исключительно лизингодателем, так как по договору страхования предпринимательского риска может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. Договор страхования предпринимательского риска лица, не являющегося страхователем, ничтожен.
Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона №164-ФЗ).

Бухгалтерский учет страховых взносов

Согласно Плану счетов расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, переданного в лизинг, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Следует отметить, что на сегодняшний день действующим законодательством не установлен порядок признания расходов на страхование. В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных со страхованием, лизингодатель может по своему выбору (в зависимости от того, каким образом он классифицирует уплаченную сумму страховой премии) применять один из двух вариантов учета.

Первый вариант

Уплаченную сумму страховой премии (взноса) лизингодатель признает в составе расходов единовременно на дату получения страхового полиса, т. е. на дату вступления в силу договора страхования (пп. 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 .05. 99 г. № 33н). Это можно объяснить тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (лизингодателем) в сумме страховой премии (взноса). Такая задолженность может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченной страховой премии (взноса).
Отметим, что единовременное признание страховой премии (взноса) в составе расходов на дату получения страхового полиса отвечает предъявляемым к учетной политике организации требованиям осмотрительности (большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов) и рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации) (п. 6 приказа Минфина России от 6.10.08 г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008).
Если лизингодатель применяет в налоговом учете кассовый метод начисления, то различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не возникает при условии, что расходы на страхование формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего месяца.
Если лизингодатель применяет в налоговом учете метод начисления, в месяце уплаты страховой премии (взноса) в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (далее - ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (далее - ОНА). В учете возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (пп. 11, 14, 17 приказа Минфина России от 19.11. 02 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»).

Второй вариант

При втором способе учета уплаченная сумма страховой премии (взноса) рассматривается лизингодателем в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Данная позиция основывается на том, что при досрочном прекращении договора страхования страховщик обязан возвратить страхователю часть страховой премии (п. 3 ст. 958 ГК РФ).
В таком случае уплаченная страховая премия (взнос) учитывается в качестве дебиторской задолженности и признается в составе расходов ежемесячно в течение срока действия страхового полиса. Согласно пп. 3, 5, 11 ПБУ 10/99 ежемесячная сумма расходов на страхование определяется исходя из страховой премии (взноса), общего срока страхования и количества дней в отчетном месяце.
Если лизингодатель в налоговом учете применяет метод начисления, то различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не будет.
При применении лизингодателем в налоговом учете кассового метода, в месяце уплаты страховой премии (взноса) в бухгалтерском учете будет возникать налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО).
В учете лизингодателя возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Данные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в бухгалтерском учете (в составе себестоимости продаж либо в составе прочих расходов) (пп. 12, 15, 18 ПБУ 18/02).

Налоговый учет страховых взносов

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование предмета лизинга признаются для целей налогообложения прибыли на основании п.п. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ. В случае когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то расходы на страхование предмета лизинга признаются на основании п.п. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 13.12.12 г. № А40-271/12-91-2).
При методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховой премии (взносов) (п. 6 ст. 272 НК РФ). При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии (взноса), уплачиваемой как разовым платежом, так и в рассрочку, следует распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если лизингодатель применяет кассовый метод, расходы в виде страховой премии (взносов) признаются после ее фактической оплаты независимо от срока действия договора страхования (п. 3 ст. 273 НК РФ).
На практике может возникнуть ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 16.08.10 г. № 03-03-06/1/548. Уплаченные лизингодателем суммы страховых взносов по договору страхования предмета лизинга (страховая премия) были включены в состав лизинговых платежей, т. е. фактически возмещены лизингополучателем и включены у лизингодателя в состав выручки от реализации. При досрочном выкупе имущества лизингополучателем происходит переход права собственности на застрахованное имущество, а также права требования к страховщику сумм страхового возмещения по договору страхования от лизингодателя к лизингополучателю.
Можно ли оплаченную, но не учтенную (в связи с принципом равномерного отнесения расходов в течение срока действия договора страхования) лизингодателем часть страховой премии единовременно включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в периоде расторжения договора лизинга (затраты были документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, т. е. возмещены лизингополучателем в составе лизинговых платежей)?
Поскольку право требования к страховщику страхового возмещения по договору страхования переходит от лизингодателя к лизингополучателю в связи с досрочным выкупом застрахованного имущества лизингополучателем, то часть страховой премии за период с момента перехода указанного права требования до окончания срока действия договора страхования является расходом, осуществленным за третье лицо (лизингополучателя).
С учетом изложенного финансовое ведомство считает, что указанная часть страховой премии не может быть учтена лизингодателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций согласно ст. 252 и 272 НК РФ.

Сумма страхового возмещения, полученная лизингодателем от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В случае повреждения застрахованного имущества сумма расходов на его восстановление отражается записями:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 23 «Вспомогательные производства» - произведен ремонт поврежденного имущества (силами вспомогательного подразделения организации);
Дебет 76, субсчет 1, Кредит 60, 76 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - произведен ремонт поврежденного имущества (силами сторонних юридических или физических лиц).
Если застрахованное лизинговое имущества было уничтожено, то в учете лизингодателя делаются следующие записи:
Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» - отражена сумма начисленной на месяц выбытия имущества амортизации;
Дебет 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности», Кредит 03, субсчет «Доходные вложения в материальные ценности в эксплуатации» - отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости утраченного лизингового имущества;
Дебет 76, субсчет 1, Кредит 03, субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» - отражена сумма остаточной стоимости лизингового имущества.
Одновременно в связи с прекращением договора страхования уничтоженного предмета лизинга остаток не учтенной в расходах страховой премии списывается на счет учета прочих расходов:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 76, субсчет «Имущественное и личное страхование».
Как было сказано, в договоре страхования может быть предусмотрено, что выгодоприобретателем является банк. В такой ситуации получение банком страхового возмещения от страховщика засчитывается банком в счет погашения лизингодателем кредита и (или) начисленных на дату получения возмещения процентов. Одновременно с погашением задолженности перед банком лизингодатель отражает в учете погашение задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в результате наступления страхового случая и получения выгодоприобретателем страхового возмещения.
Указанные операции будут отражаться в бухгалтерском учете лизингодателя следующими записями:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» (субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» (субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам»), Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговый учет страхового возмещения

В целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ).
По мнению Минфина России, страховое возмещение, полученное по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Так, в письме финансового ведомства от 18.03.13 г. № 03-03-06/1/8154 указано следующее: в ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные лизингодателем-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы. Такое страховое возмещение включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. При этом в расходы организации-лизингодателя, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде сумм, перечисленных лизингополучателю, в размере разницы между полученным лизингодателем страховым возмещением и суммой невыплаченных платежей по договору лизинга с учетом положений ст. 252 НК РФ.
Таким образом, по разъяснениям Минфина России, разница между суммой полученного лизингодателем страхового возмещения и суммой невнесенных платежей по договору лизинга, подлежащая перечислению лизингополучателю по условиям договора, является для лизингодателя расходом, признаваемым для расчета налога на прибыль.
Отметим, что документальным подтверждением для указанных расходов лизингодателя могут являться договор лизинга, дополнительное соглашение к нему, а также другие документы, оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации (письмо Минфина России от 19.01.12 г. № 03-03-06/1/21).
Если условиями договора страхования и правилами страхования предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления предмета лизинга непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У страхователя не должно быть в этом случае и расходов в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая.

В первой части статьи были рассмотрены особенности отражения в учете лизингодателя операций по страхованию имущества, сданного в лизинг. Продолжим тему страхования лизингового имущества и проанализируем вопросы, возникающие при учете у лизингополучателя. (ФГ от 10 апреля 2014)

2. Отражение в учете лизингополучателя операций по страхованию имущества, полученного в лизинг

По соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена на лизингополучателя.
При заключении договора сублизинга по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может нести сублизингополучатель.
Отметим, что страхователь не вправе требовать от страховщика выплаты страхового возмещения в случае, если в качестве выгодоприобретателя по договору страхования указан нестрахователь (постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 .06.05 г. № А21-166/04-С2).
Существенными условиями договора страхования, по которым между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, согласно ст. 942 ГК РФ являются:

определение лизингового имущества - объекта страхования;
характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай);
размер страховой суммы;
срок действия договора.

Страховые случаи условно можно поделить на две группы:
1) повлекшие повреждение лизингового имущества с его дальнейшим восстановлением;
2) повлекшие утрату и (или) гибель лизингового имущества. В этих случаях предмет лизинга восстановлению не подлежит или его восстановление является нецелесообразным.
Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком. Если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью для имущества в соответствии со ст. 947 ГК РФ считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, что установлено п. 1 ст. 957 ГК РФ. При наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении (ст. 961 ГК РФ).

Бухгалтерский учет страховой премии

Если страхование осуществляет лизингополучатель, то он несет расходы по страхованию.
В бухгалтерском учете при отражении операций, связанных со страхованием, лизингополучатель может по своему выбору (в зависимости от того, как он классифицирует уплаченную сумму страховой премии) применять один из двух вариантов учета.
Первый вариант. Уплаченную сумму страховой премии (взноса) лизингополучатель включает в состав расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса, т.е. на дату вступления в силу договора страхования (пп. 5, 11 ПБУ 10/99). Это обусловливается тем, что на дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (лизингополучателем) в сумме страховой премии (взноса), поскольку такая задолженность может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не в сумме уплаченной страховой премии (взноса).
Если лизингополучатель применяет в налоговом учете кассовый метод начисления, то различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не возникает при условии, что расходы на страхование формируют себестоимость продаж текущего месяца.
При использовании лизингополучателем в налоговом учете метода начисления в месяце уплаты страховой премии (взноса) в бухгалтерском учете возникают ВВР и соответствующий ей ОНА. В учете возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (пп. 11, 14, 17 приказа Минфина России №114н об утверждении ПБУ 18/02).

Второй вариант. При втором способе учета уплаченная сумма страховой премии (взноса) рассматривается лизингополучателем (как и лизингодателем) в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Эта позиция также основывается на том, что при досрочном прекращении договора страхования страховщик обязан возвратить страхователю часть страховой премии согласно п. 3 ст. 958 ГК РФ.
В таком случае уплаченная страховая премия (взнос) учитывается в качестве дебиторской задолженности и признается в составе расходов ежемесячно в течение срока действия страхового полиса. В соответствии с пп. 3, 5, 11 ПБУ 10/99 ежемесячная сумма расходов на страхование определяется исходя из страховой премии (взноса), общего срока страхования и количества дней в отчетном месяце.
Если лизингополучатель в налоговом учете применяет метод начисления, то различий между порядком признания расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.
При применении лизингополучателем в налоговом учете кассового метода в месяце уплаты страховой премии (взноса) в бухгалтерском учете будут иметь место НВР и соответствующее ей ОНО.
В учете лизингополучателя возникновение ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Данные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в бухгалтерском учете (в составе себестоимости продаж либо в составе прочих расходов).

Бухгалтерский учет страхового возмещения

Обычно при повреждении имущества расходы на восстановление предмета лизинга возлагаются на лизингополучателя и он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время ему необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения. Если выгодоприобретателем по договору страхования является лизингополучатель, то понесенные расходы он отражает в расходах, а полученное страховое возмещение - в доходах, при этом в бухгалтерском учете делаются записи:
Дебет 76, Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - начислены доходы в виде страхового возмещения;
Дебет 51, Кредит 76 - поступило на расчетный счет страховое возмещение;
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 60 - отражены расходы на восстановление предмета лизинга при страховом случае.
Отметим, что если страховщик отказывает страхователю-лизингополучателю в выплате страхового возмещения по причине отсутствия у него интереса в сохранении полученного в лизинг имущества, то данный отказ может быть признан судом необоснованным. Как указал Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 25.12.12 г. №А40-54696/12-133-498, по смыслу п. 1 ст. 930 ГК РФ страхователем (выгодоприобретателем) по договору страхования может являться не только собственник имущества, но и любое иное лицо, которое имеет основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении имущества.
Президиум ВАС РФ в постановлении от 14.05.13 г. №16805/12 отметил, что заключение договора страхования имущества не ставится законодателем в зависимость от наличия права собственности или иного комплекса прав на спорное имущество, а может быть связано с наличием заинтересованности страхователя в сохранении этого имущества, вызванной, в частности, возможностью несения убытков при компенсации собственнику стоимости утраченного имущества.
Если выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, то страховое возмещение получает именно он. В таком случае расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны договора лизинга (лизингополучателя), а доход в виде суммы страхового возмещения - у другой (лизингодателя). При этом, если лизингодатель перечислит сумму страхового возмещения лизингополучателю, он не сможет включить ее в состав расходов, так как не имеет на это никаких правовых оснований. Однако сумму страхового возмещения он обязан отразить в составе доходов.

Налоговый учет

При расчете налога на прибыль расходы лизингополучателя (сублизингополучателя), связанные с добровольным страхованием предмета лизинга, признаются на основании п.п. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя) либо п.п. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, при сублизинге - на балансе лизингодателя или лизингополучателя/сублизингодателя).
Следует отметить, что возможность включения суммы страховых взносов в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), поскольку ст. 263 НК РФ не предусмотрено каких-либо ограничений.
Для признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, необходимо соблюдение требований ст. 252 НК РФ, в частности, расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При использовании метода начисления расходы на страхование признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора страхования были перечислены или выданы из кассы денежные средства на уплату страховой премии (взносов). При этом, если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, сумму страховой премии (взноса), уплачиваемой как разовым платежом, так и в рассрочку, следует распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно.
Если лизингополучатель (сублизингополучатель) применяет кассовый метод, расходы в виде страховой премии (взносов) признаются после ее фактической оплаты независимо от срока действия договора страхования.
При лизинге автомобилей может возникнуть вопрос о порядке учета страховых платежей (страхование от угона и ущерба КАСКО и обязательное страхование ОСАГО) в случае, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, а по условиям договора обязанности по страхованию возложены на лизингополучателя. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть при исчислении налога на прибыль расходы на добровольное страхование от угона и ущерба переданного автомобиля?
Как указано в письме Минфина России от 20.02.08 г. № 03-03-06/1/119, согласно п.п. 1 п. 2 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 г. N4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества).
Таким образом, расходы на добровольное страхование от угона и ущерба средств наземного транспорта по КАСКО могут учитываться лизингополучателем в составе расходов для целей налогообложения прибыли на основании п.п. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя лизингополучателя, у последнего не возникает обязанности формировать доходы для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У лизингополучателя не должно быть в этом случае и расходов в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая (письма ФНС России от 18.03.05 г. N 02-3-10/38 «О признании расходов» и УФНС России по г. Москве от 21.03.07 г. №19-11/25344).
Если по договору страхования выгодоприобретателем является банк, то при наступлении страхового случая компания обязана выплатить выгодоприобретателю (банку) страховое возмещение. При этом возникает вопрос: вправе ли банк не учитывать в составе доходов сумму полученного страхового возмещения при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Как указано в письмах Минфина России от 30.05.07 г. № 03-03-06/2/98, от 22.06.05 г. № 03-03-02/2, УФНС России по г. Москве от 20.09. 06 г. №20-12/83845, в ст. 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в упомянутом перечне не поименованы.
Таким образом, названное страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения. При этом порядок обложения налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, направлено страховое возмещение на погашение задолженности по кредиту или используется выгодоприобретателем на иные цели.
Следовательно, если выгодоприобретателем по договору страхования назван банк, то у него наряду со страховыми выплатами доходом может быть признана и страховая премия. Так что банки ждет совершенно неожиданный пересчет налоговой базы по налогу на прибыль.