Упрощенный бухгалтерский баланс. Порядок заполнения баланса и отчета о финансовых результатах

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) заменили приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в отчетности до 2011 г., но нынешняя форма предложена в бо­лее расширенном варианте. Следует иметь в виду, что в соответствии с ре­комендациями Минфина РФ Пояснения оформляются на выбор: в таб­личной или текстовой форме. На практике организации обычно в тексто­вой форме пишут пояснительную записку, а Пояснения, как правило, заполняют в табличной форме. Уже из названия отчета понятно, что он до­полняет Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Наиболее важные и значимые для организации или внешних пользователей строки указанных отчетных форм в Пояснениях получают детализацию, их следу­ет анализировать в совокупности со всеми отчетными формами, смотреть взаимоувязку показателей, совпадение итогов, а также возможны допол­нительные пояснения в Пояснительной записке в текстовом формате. Ес­ли в Балансе указаны только остатки на дату, то в Пояснениях показывает­ся движение за период (поступило, выбыло) с детализацией за период.

Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»

приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах органи­зации на НИОКР (в том числе незаконченные), т. е. раскрываются пока­затели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследо­ваний и разработок» и 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Минфином России данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая - к НИОКР, послед­няя - к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Раздел 2 «Основные средства» представлен в виде четырех таблиц.

1. «Наличие и движение основных средств». Данные таблицы являются по­яснением к строкам 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет ин­формацию о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии основных средств, начислении амортизации за период, переоценке основных средств. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС.

2. «Незавершенные капитальные вложения». Данная таблица является пояснением к строке 1130 «Основные средства», строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» или к отдельной дополнительно введенной орга­низацией строке «Незавершенные капитальные вложения» разд. I «Вне­оборотные активы» Бухгалтерского баланса в зависимости от того, в ка­кой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершен­ных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изме­нении за период.

3. «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации». В данной табли­це не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в табл. 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». Таблица является поясне­нием к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Она представляет ин­формацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС.

4. «Иное использование основных средств». Данная таблица является пояснением к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложе­ния в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица пред­ставляет информацию об ОС:

■ переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат);

■ переданных и полученных в безвозмездное пользование;

■ переданных в залог.

Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об ОС, находящихся на консервации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам. Раздел представлен в виде двух таблиц («Наличие и движение финансовых вложений» и «Иное использование финансовых вложений»), которые, тем не менее, не дают всю дополнительную информацию по финансовым вложениям, необхо­димую к раскрытию в соответствии с нормативными документами, по­этому ее необходимо будет привести в пояснительной записке.

Раздел является пояснением к строкам 1150 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы» и 1240 «Финансовые вложения» раз­дела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. В таблице представ­лена информация о первоначальной стоимости на начало и конец перио­да, изменения за период и т. д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но, во всяком случае, необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности):

1) в зависимости от характера:

■ долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других ор­ганизаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

■ долговые (предоставленные займы, полученные векселя, обли­гации, дебиторская задолженность, приобретенная по догово­рам уступки права требования, закладные и т. п.);

■ комбинированные (например, конвертируемые облигации, ак­ции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) в зависимости от формы:

■ облигации;

■ векселя;

■ прочие;

3) в зависимости от типа эмитента:

■ государственные ценные бумаги;

■ муниципальные ценные бумаги;

■ корпоративные ценные бумаги;

■ ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) в зависимости от типа дебиторов {для долговых финансовых вложений) :

■ другие организации;

■ работники организации;

■ иные физические лица;

■ прочие;

5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:

■ обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

■ не обращающиеся на организованным рынке," по которым теку­щая рыночная стоимость не определяется;

6) в зависимости от срока погашения {размещения) {для долговых фи­нансовых вложений):

■ краткосрочные (до 1 года);

■ среднесрочные (от 1 года до 3 лет);

■ долгосрочные (свыше 3 лет);

7) по кредитным организациям {для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);

8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами;

9) в зависимости от намерений организации:

■ намерена удерживать до погашения;

■ такое намерение отсутствует;

10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связан­ными сторонами для отчитывающейся организации.

Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).

Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения прини­маются по первоначальной стоимости. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансо­вые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом ре­зерва.

Раздел 4 «Запасы». В применявшейся ранее форме Бухгалтерского ба­ланса было предусмотрено развернутое представление информации по ви­дам запасов. В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н,для представления данных о за­пасах предусмотрена одна строка - 1210 «Запасы». Организации вправе по-прежнему в Бухгалтерском балансе представлять в дополнительных строках расшифровку строки 1210 «Запасы», при этом более подробная ин­формация о запасах должна быть представлена в пояснениях к балансу.

Раздел 4 «Запасы» содержит две таблицы:

4.1 «Наличие и движение запасов»;

4.2 «Запасы в залоге». Информация об обременениях значится на за­балансовых счетах.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности. Таблица 5.1 «Наличие и дви­жение дебиторской задолженности», является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Таблица раскрыва­ет информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной за­долженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информа­ция приводится в разрезе видов имеющейся задолженности.

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информа­ция о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне за­висимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по со­мнительным долгам или нет. Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, содержит также графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению сум­мы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с пога­шением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, соз­данного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показате­лей организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счет ре­зерва сомнительных долгов».

Таблица 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» содержит дан­ные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установ­ленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской за­долженности включается в табл. 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задол­женность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банков­ской гарантии и т. п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолжен­ности, учтенной по условиям договора.

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» явля­ется пояснением к строкам 1410 «Заемные средства» и 1450 «Прочие обя­зательства» разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заемные сред­ства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательст­ва» разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долго­срочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» заполняется аналогично табл. 5.2.

В разделе 6 «Затраты на производство» представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элемен­тов затрат. Перечень элементов затрат, по которым группируются расхо­ды по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ10/99 и соответ­ствует названиям строк 5610-5650 раздела:

■ Материальные затраты;

■ Расходы на оплату;

■ Отчисления на социальные нужды;

■ Амортизация;

■ Прочие затраты.

Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам дея­тельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности ор­ганизации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополни­тельную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров».

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно, с учетом отрасле­вых особенностей, и закрепляется в учетной политике.

В целях формирования информации о затратах отчетного периода ис­пользуются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на прода­жу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и това­ров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производст­ва излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т. п.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» является пояснением к строкам 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательст­ва». Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода. При запол­нении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счету 96 «Ре­зервы предстоящих расходов», включая данные аналитического учета по этому счету.

В разделе 8 «Обеспечения обязательств» раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обяза­тельств и платежей. Раскрываемая информация может являться сущест­венной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бух­галтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.

Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обес­печения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 «Обес­печения обязательств и платежей полученные»:

■ полученное в залог имущество;

■ полученные поручительства третьих лиц;

■ удерживаемое имущество должника;

■ полученная банковская гарантия;

■ аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом, и т. п.

Что касается задатка, то при получении обеспечения такого вида

в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолжен­ность в сумме полученных денежных средств. Поскольку задаток помимо обеспечительной выполняет также и платежную функцию, полученные в качестве задатка суммы должны раскрываться в составе кредиторской задолженности организации. При этом по строке 5800 таблицы 8 целесо­образно приводить информацию только об обеспечениях, учитываемых на забалансовом счете 008.

Раздел 9 «Государственная помощь» является пояснением к строкам: 1530 «Доходы будущих периодов» разд. V «Краткоррочные обязательства» Бухгалтерского баланса, 1410 «Заемные средства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обяза­тельства» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются:

■ субсидии в денежной форме;

■ бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

■ суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвра­щать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.

Не являются бюджетными средствами:

■ предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по упла­те налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.;

■ участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестициях юридическим лицам);

■ бюджетные ассигнования, направленные на оплату товаров, работ, услуг, реализуемых отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) в целях социальной поддержки населения.

Отдельные организации вправе вести бухучет в упрощенном виде и создавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. К таким организациям относят: субъекты малого предпринимательства, организации проекта «Сколково» и некоммерческие организации (кроме признанных иностранными агентами).

Упрощенный бухгалтерский баланс

При этом, выбрать форму составления бухгалтерской отчетности малые предприятия могут самостоятельно. Они могут предоставлять отчетность как по общим формам, так и по упрощенным. От этого будет зависеть состав отчетности. Так, для малых предприятий утверждены специальные формы упрощенной бухгалтерской отчетности, приведенные в 5 приложении приказа Минфина России №66н от 02.07.2010г. Состав упрощенной бухгалтерской отчетности следующий:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчет о финансовых результатах.

Если предприятию потребуется указать какие-либо дополнительные сведения, а формы упрощенной отчетности нужные графы не содержат, то использовать можно общие формы отчетности.

Таким образом, по каким формам сдавать бухгалтерскую отчетность малые предприятия решают самостоятельно. Главное, чтобы принятое решение было отражено в учетной политике.

Требования к заполнению упрощенного баланса

Годовой баланс должен содержать данные по активам и обязательствам, которые имеются у организации на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. Дополнительно в баланс вносят информацию по предыдущим годам, то есть на 31 декабря прошлого года и на 31 декабря позапрошлого года. Например, баланс, составляемый предприятием за 2017 год должен содержать данные на 31 декабря 2017 года, 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года.

Вся прошлогодняя информация берется из прошлогодних отчетов. А для показателей по текущему году информацию берут из таких источников, как:

• Оборотно-сальдовая ведомость в целом по организации за отчетный год;
• Показатели по начисленным процентам по кредитам (займам) за отчетный год.

При отсутствии данных для заполнения какой-либо строки баланса, ее не заполняют и ставят прочерк.

Порядок заполнения упрощенного баланса

После заполнения всех срок баланса, необходимо сверить равняются ли сумма активу пассиву баланса. При соблюдении равенства баланс считают составленным верно, а если суммы не сходятся, то в заполнении баланса допущены ошибки.

Порядок заполнения упрощенного отчета о финансовых результатах

Если полученный результат «Чистой прибыли (убытка)» получится со знаком минус, то в отчет его нужно записать, взяв в скобки, минус при этом не указывается. Если полученное значение положительное, то в скобки его брать не нужно.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Составлять Пояснения должны все организации, кроме МП и общественных организаций, не имеющих оборотов по реализации. Пояснения могут быть оформлены в текстовой и (или) табличной форме, содержание которых организация определяет самостоятельно. При представлении Пояснений для статистики и исполнительной власти после графы «Наименование показателя» дополнительно вводится графа «Код».

Пояснения включают девять разделов. Показатели разделов заполняются исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.

В разделе 1 «НМА и расходы на НИОКР» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1110 «Нематериальные активы»; 1120 «Результаты исследований и разработок»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1 «Наличие и движение НМА» раскрывается (информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации, поступлении и выбытии за период, а также о результатах переоценки;

1.2 «Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией»;

1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» - НМА самортизированы, но используются;

1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» - расходы на НИОКР;

1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

В разделе 2 «Основные средства» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1130 «Основные средства»; 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел содержит четыре таблицы:

2.1 «Наличие и движение основных средств» - информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации ОС, о поступлении (выбытии), переоценке и начисленной амортизации за отчетный период

2.2 «Незавершенные капитальные вложения» - стоимость незавершенных капитальных вложений, изменение за отчетный период (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

2.4 «Иное использование основных средств» - информация по переданным и полученным (отраженным на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства») в аренду основным средствам, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, которые находятся в процессе государственной регистрации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1150 «Финансовые вложения»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Раздел состоит из двух таблиц:

3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскрывается информация о первоначальной стоимости финансовых вложений, об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) по видам финансовых вложений.

3.2 «Иное использование финансовых вложений» - по финансовым вложениям, находящимся в залоге и переданным третьим лицам (кроме продажи), об их ином использовании по состоянию на конец периода.

В разделе 4 «Запасы» раскрывается информация по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса. Раздел включает две таблицы, информацию в которых отражают по видам запасов:

4.1 «Наличие и движение запасов» указывается себестоимость и величина резерва под снижение стоимости, изменения за период.

4.2 «Запасы в залоге» - запасы неоплаченные и в залоге по договору.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1230 «Дебиторская задолженность»; 1410 «Заемные средства»; 1450 «Прочие обязательства»; 1510 «Заемные средства»; 1520 «Кредиторская задолженность». Состоит из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской:

5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» - информация о наличии ДЗ на начало и на конец периода, ее изменения (поступление, выбытие), резерв по сомнительным долгам. Суммы указываются без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам.

5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» - задолженность, срок погашения которой истек на отчетную дату и на 31.12 предыдущих двух лет. Суммы задолженности отражают в полной сумме и в балансовой оценке (за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

5.3 «Наличие движения кредиторской задолженности» заполняют отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в разрезе их видов. Раскрывается информация по остаткам задолженности, изменения за период с распределением задолженности, возникшей в рамках хоз. деятельности и от начисленных процентов и штрафов.

5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» - срок погашения которой истек в разрезе ее видов.

Раздел 6 «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о прибылях и убытках: 2120 «Себестоимость продаж»; 2210 «Коммерческие расходы»; 2220 «Управленческие расходы». В таблице раскрывается состав затрат в разрезе их элементов. Суммы указываются за два периода: отчетный и предыдущий.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» состоит из одной таблицы, которая поясняет строки Бухгалтерского баланса: 1430 «Оценочные обязательства»; 1540 «Оценочные обязательства». В таблице отражаются суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскрывают по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

Раздел 8 «Обеспечения обязательств» состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009. Таблица заполняется в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов: залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника.

Раздел 9 «Государственная помощь» состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по строкам Бухгалтерского баланса: 1410 «Заемные средства»; 1510 «Заемные средства»; 1530 «Доходы будущих периодов». В таблице раскрывается информация по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год по целевому назначению.

Форма 2 бухгалтерской отчетности - это известный всем бухгалтерам отчет о прибыли и убытках. Совсем недавно он сменил название, но суть осталась прежней. Где найти актуальный бланк формуляра? Как правильно его заполнить? Как проверить на ошибки? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим на примере в материале далее.

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Бухгалтерская отчетность - формы 1 и 2 - представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Столкнулись со сложностями в заполнении бухгалтерской отчетности? Спросите на нашем форуме! Например, в эксперты консультируют форумчан по отражению крупной сделки в балансе.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:

• отчетный период и дата;
• сведения об организации (включая коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС);
• единица измерения (чаще всего она выражается в тыс. руб.).

Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:

• номер пояснения к отчету;
• наименование показателя;
• код строки (он берется из приложения 4 к приказу № 66н);
• величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год.

Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует трансформировать под действующие в отчетном году правила.

Отчет о финансовых результатах - расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?» .

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

• постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
• изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

• о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
• результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
• базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности - образец заполнения за 2018 год (данные за 2017 год взяты из прошлогоднего отчета):

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса можно скачать на нашем сайте.

Также шаблоны всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности есть на сайте ФНС РФ в разделе «Налоговая и бухгалтерская отчетность» .

Итоги

Форма 2, или отчет о финрезультатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.