Главная » Выплаты и компенсации

Возникновение учета и его историческое развитие. История возникновения и развития учета

Возникновение учета было продиктовано сугубо практическими целями. Собственнику необходимо было знать, какое количество имущества находится в его хозяйственном ведении.

Системы учета различались лишь видом материальных носителей (восковые фигурки, зарубки, черепки и др.). Независимо от вида носителей информации сложилась система текущей регистрации фактов экономической деятельности, учет был проникнут духом бухгалтерского натурализма и выполнял функцию регистрационного характера.

С течением времени возникла необходимость отражать перечень имущества в виде списка. Сам список носил название инвентарного.

С появлением счетов возникла простая бухгалтерия, отражающая лишь одну сторону хозяйственных операций, например приобретение земель означает лишь увеличение площадей земель в собственности, но не отражает источник приобретения имущества. Недостаток - отсутствие взаимосвязи между различными хозяйственными операциями; невозможность выявления финансового результата. Отсутствие взаимосвязи между фактами хозяйственной жизни и невозможность выявления всей логической цепочки поведения собственника привели к возникновению в 15 веке двойной бухгалтерии, позволившей устранить недостатки простой бухгалтерии и рассматривать хозяйственную деятельность как единую управляемую систему.

Бухгалтерский учет зародился в эпоху Итальянского Возрождения. Система двойной записи возникла в 13-14 вв. О бухгалтерском учете как науке впервые упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458 г.). В работе францисканского монаха Лука Пачолли «Трактат о счетах и записях» (1494 г.) был впервые систематизирован учет и раскрыт смысл учетных записей. В России бухгалтерский учет как наука получил развитие в первой половине 19 в. Его основоположниками стали К.И. Арнольд (первый преподаватель учета, приехавший из Германии), И.Н.Ахметов (служащий петербургской торговой фирмы), Э.А. Мудров (учитель математики и физики в гимназии).

Особенности учета, существовавшего в те периоды времени состояли в следующем: обеспечивался информацией единоличный собственник, при этом все данные содержались в секрете; отсутствовали границы между собственностью и имуществом; не существовало понятия отчетных и текущих периодов и др.

С появлением бухгалтерских проводок учет приобрел направленность: произошел переход от бухгалтерского натурализма к бухгалтерскому реализму.

Различают 4 периода развития бухгалтерского учета:



1. С момента возникновения товарно-денежных отношений до конца 18 в. Здесь характерно появление различных способов регистрации фактов хозяйственной жизни в учетных регистрах в виде систематических и хронологических записей. И как итог – появление двойной бухгалтерии и бухгалтерских проводок.

2. Конец 18 в. - конец 19 в. Период революционных преобразований в области производства, развития различных форм товарных сделок, увеличение количества финансовых и торговых операций, поэтому повысилось внимание к учету со стороны государства при проведении различных сделок. Публикуются работы по счетоводству. Возникают теории счетоведения и были определены основные положения науки счетоведения.

3. Конец 19 в. - начало 20в. Период становления счетоведения как области научных знаний. Усилия ученых теперь направлены на разработку теоретических основ бухгалтерского учета, определения тех областей, которые являются объектами бухгалтерского учета.

4. Начало 20 в. – по настоящее время.

До 50-х годов 20 в. Разработка базовых принципов объективной оценки имущественно- правового положения организации, отраслевая направленность учета, расширение государственной регламентации национальных систем и отчетности.

После 50-х годов по настоящее время. Основные положения учета сохраняются, но в условиях рыночной экономики.

Бухгалтерский учет, каким мы его видим в наше время, стал главным инструментом регулирования хозяйственной деятельности в пределах как одной организации, так и крупных субъектов. Это постоянное ведение всех операций и учет всей информации, которая касается организации. Данные бухгалтерского учета используют, чтобы оценить эффект от работы предприятия и его дальнейшие перспективы. Банки и другие многочисленные кредитные организации пользуются данными учета для принятия решения о выдаче займа или кредита. К тому же контролирующие органы тоже проверяют эти данные. Из всего этого видно, что роль огромная. Но чтобы создать такую систему пришлось потратить много времени. Поэтому расскажем о том, какова же история бухгалтерского учета.

Ее корни уходят далеко в глубину веков. напоминающие бухгалтерские, датируются 3500 веком Учет велся на глиняных досках, и вели его писцы в Вавилонии.

С появлением бумаги и переходом к более цивилизованным отношениям, учет стал более простым. Однако до современной системы было еще далеко. В разных поместьях учет был неодинаковый. Многие хозяева время от времени проверяли документацию и учет ведения хозяйства. Это стало первыми задатками появления ревизоров. Но все сводилось только к надзору за сохранностью имущества и регулярной проверке. Никто не пытался измерить полученную прибыль и выяснить, насколько эффективна проведенная

История развития бухгалтерского учета получила новый толчок, когда была введена Это произошло в 1340 году. Таким методом стали пользоваться казначеи Генуи. История бухгалтерского учета свидетельствует о том, что этот метод был описан Именно его считают прародителем бухгалтерского учета. Этап внедрения двойной записи принято называть началом современной системы.
Все было элементарно. Экономические ресурсы равнялись сумме долгов и обязательств и собственных средств.

В основу такого ведения учета легла закономерность, при которой изменения в одной части учета ведут к изменениям дугой части. Так возникает баланс. Причем изменения могут быть и в одной части. Но с противоположным значением и в той же сумме. Бухгалтерский учет получил еще одну функцию - определения эффективности хозяйственной деятельности любого субъекта.

История бухгалтерского учета подразделяется на два периода. Для первого характерно отсутствие литературы по правильному ведению хозяйственной деятельности. Второй период начался с выхода книги Пачоли о системе двойного учета. Именно она стала первым учебником по бухгалтерскому учету.

Начиная с 17 века многие акционерные общества стали финансировать долгосрочные экспедиции. Это привело к тому, что отчетный период стал завершаться в конце года. В 1673 году во Франции стали требовать баланс с каждого предприятия, который следовало составлять один раз каждые два года.

Постепенно развивалась Баланс предприятия позволял оценить его возможности и решить вопрос кредитования. Объемы производства росли, как и сами предприятия. Роль основных средств в балансе стала значительной. Появилось понятие амортизация.

Возникла необходимость в исчислении себестоимости. История бухгалтерского учета пришла к своему завершению в 1959 году, когда создали комиссию, которая разработала основные принципы бухгалтерской системы. После этого крупных изменений не происходило.

История развития бухгалтерского учета в России переживала несколько исторических моментов. Ее можно разделить условно на три этапа: период Российской империи, советский период и современный.

Но система бухгалтерского учета продолжает развиваться и сегодня. Каждая страна имеет свои особенности, но в последнее время наметилась тенденция к разработке мировых стандартов.


История развития бухгалтерского учета.

СОДЕРЖАНИЕ
1. Введение…………………………………………………………………………….2
2. Древний мир………………………………………………………………………...2-3
2.1. Средневековье……………………………………………………………………3-4
2.2. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии……………………………………4-5
3. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России ……………………………….5-6
3.1. Начало оперативного учета………………………………………………………6-7
3.2. Тройная «русская» бухгалтерия …………………………………………………7-8
3.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии…………………………………….8-12
3.4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России…………...12
4. Бухгалтерский учет в СССР………………………………………………………...12
4.1. Первые два этапа …………………………………………………………………..13
4.2. Нэп и реставрация традиционной системы бухгалтерского учета……………...13-15
4.3. Совершенствование производственного учета…………………………………..15-16
4.4. Перестройка всех социально-экономических отношений в стране……………..16-17
5. Бухгалтерский учет в современной России………………………………………....17-18
6. Заключение……………………………………………………………………………18-19
Список литературы……………………………………………………………………...19

1.Введение

До сих пор историки не пришли к единому мнению относительно периода времени, к которому можно отнести появление бухгалтерского учета. В упрощенном понимании и в соответствии с современным определением бухгалтерский учет представляет собой информационную систему, отражающую движение всех материальных и нематериальных активов хозяйствующего субъекта. Конечно же, в древности и даже в раннем средневековье такой системы не было и быть не могло в связи с отсутствием развитых товарно-денежных отношений. Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день - невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.
60000 лет до н.э. - люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность. 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат). Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад - возникли первые теоретические конструкции бухгалтерского учета (счетоведение).

2.Древний мир.

Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.
Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г. до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) - затем она была заменена текущей инвентаризацией (постоянной).
В Древней Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.
В Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Исследователи связывали первый кодекс с журналом, второй - с Главной книгой.
Учет древнего мира - это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации.

2.1. Средневековье.
24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской империи - Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях. Вплоть до IX в. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И только после IX века отчетливо выделяются 4 группы ценностей:
- здания, сооружения
- хозяйственный инвентарь
- продукты
- скот
Наиболее развит учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая называлась "Книга страшного суда" 1086 г.). Зародился регистр шахматной формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной части записывали приход, во второй - расход.
В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной жизни дважды отражаются в учете.
В средневековье формируются две основные парадигмы учета - камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).

2.2. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии.

Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных единицах, расчеты, касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.
Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:
1. камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);
2. простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
3. двойная - она уже включает счета собственных средств.
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия.
Понятие “двойная запись” возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).
Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445-1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”, содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной мысли.
Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.
Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари (1622-1690). Его главная работа “О совершенном купце” Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. - эпоха большого влияния Савари.
Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре-Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета производственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй - традиционную бухгалтерскую систему счетов.

3. Бухгалтерский учет в Дореволюционной России.
В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской бухгалтерии. Исключение составили три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) - некоторые французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.
Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они представляли традиционное знание и были их выразителями. Вместе с тем именно им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными на пересмотр бухгалтерской мысли.

3.1. Начало оперативного учета.

Павел Иванович Рейнбот (1839 - 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты счета товаров контролируют остатки и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних отличалось и сложностью и консерватизмом.
Представляют интерес мысли П.И. Рейнбота о промышленном учете. Аналитические счета он открывал не на все виды производимой продукции, а на участки (цехи, мастерские и т.д.), то, что теперь стало называться центрами ответственности. К прямым затратам он относил: 1) материалы, 2) жалованье, 3) погашение (амортизация). Остальные расходы рассматривались как общие и один раз в год (в конце) распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за данным подразделением. Результаты показывали по счету Товары (готовая продукция), причем в течение года готовая продукция учитывалась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года выполнялась калькуляция путем деления прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и таким образом определялась себестоимость, которую заносили в книги складского учета готовой продукции.
Баланс он рассматривал как счет, закрывающий другие синтетические счета. П.И. Рейнбот сформулировал четкое правило, согласно которому составлению баланса должно предшествовать составление инвентаря. Впоследствии этот взгляд будет отстаивать Н.С. Лунский и критиковать Е.Е. Сиверс.
С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету относится контроль выполнения заказов.
Александр Васильевич Прокофьев взамен распространенной в то время теории персонификации, разделяемой П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций и записи в Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела успех.

3.2. Тройная «русская» бухгалтерия.

Среди новаторов самой яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 - 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др. Расправившись с двойной итальянской системой он спешит прославить свое детище - тройную русскую. Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами: 1) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток; 2) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф.В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 3) используются только три счета: касса, ценности, капитал. Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.
Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой последней, а в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли быть решены старыми традиционными бухгалтерскими методами..
Все идеи были совершенно новыми для современников. Им было трудно оценить их, и тем не менее бухгалтерский конгресс в Шарлеруа (1912г.) в Бельгии рекомендовал наряду с логисмографией Д. Чербони и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.
Одни считали Ф.В. Езерского Колумбом бухгалтерского учета, другие - шарлатаном. Но чем больше говорили о нем, тем больше была его слава, которая не давала спокойно спать многим.
3.3. Усовершенствование двойной бухгалтерии.

Среди работ И.Ф. Валицкого есть брошюра, написанная им в 1976г., на которую и сейчас можно встретить ссылку в зарубежной печати. Это была попытка создания макроучета. Макроучет он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления.
Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.
Если И.Ф. Валицкий раздвигал границы двойной парадигмы, то С.Ф. Иванов и Э.Э. Фельдгаузен и расширяли их, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного учета.
Еще в 1872г. С.Ф. Иванов писал о необходимости «иметь возможность показать не только количество выработанного материала, но и количество оставшегося в производстве, а главное - стоимость того и другого». Таким образом, была выдвинута задача создания специальных счетов для учета затрат, они получили название счетов производства. Потом их назовут калькуляционными. Ему же принадлежит идея нормирования затрат, под которой он понимал определение «приблизительной нормы издержек», и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий, т.е. предполагал включение в себестоимость, по нашей терминологии, только прямых расходов.
Эдуард Фельдгаузен видел в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие в стандарт-костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.
Эти предложения не нашли признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.
Парадигма двойного учета оказалась достаточно прочной, но для защиты и развития она нуждалась в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904). Во главе журнала стоял замечательный бухгалтер, человек с международной известностью - член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член - корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894г. член - корреспондент Института нидерландских счетоводов. - Адольф Маркович Вольф (1854-1920).
Из его идей особенно плодотворной оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства.
А.М. Вольфу принадлежит своеобразная классификация ценностей: 1) ценности вещественные, 2) деньги и 3) ценности условные. В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). Представляют интерес и идеи А.М. Вольфа в части предмета науки, под которым он понимал различные стадии кругооборота капитала. Это положение впоследствии стало основным, благодаря популяризации В.Д. Беловым и развитию Е.Е. Сиверсом.
В учении о балансе мы находим весьма «легкое» определение: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А.М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Это утверждение дискутируется до сих пор.
Ближайшим союзником и помощником А.М. Вольфа был Василий Дмитриевич Белов - первый русский чистый теоретик учета. Сущность бухгалтерской работы он видел в классификации счетов, сводя последнюю к трем группам: материальные, личные, операционные. Признавая бухгалтерский учет дедуктивной наукой, он писал: «Всякая дедукция стремится к выводу, как к конечному результату...», «Вывод этот называется счетом баланса... Этот счет господствует над всеми другими счетами.... Баланс есть последнее слово, а следовательно, и цель всего бухгалтерского труда».
Самым плодовитым автором был Семен Моисеевич Барац (1850-1913). Он любил говорить о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Природу двойной записи он сводил к движению ценностей (отпущено - принято).
Специально надо подчеркнуть заслуги С.М. Бараца в введении понятия времени в систему учета, так как ни одна операция не может ни совершаться, ни регистрироваться без определенной привязки к временной координате. Для него эта временная координата имела практический смысл в связи с тем, что некоторые бухгалтеры высказывались за необходимость привязки бухгалтерского отчета к окончанию хозяйственного цикла.
С.М. Барац хотел как можно больше дифференцировать бухгалтерские данные, он видел различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий, и стал первым проводить мысль, что нет единого промышленного учета, а есть учеты, связанные с различными отраслями промышленности. Эта идея имела успех и оказала влияние на развитие учетной мысли.
Среди авторов журнала «Счетоводство» надо назвать М.Я. Батенькова, А.А. Беретти, А.З. Попова, Н.И. Попова и И.П. Руссияна.
Михаил Яковлевич Батеньков (1844-1896) считал контроль неотъемлемой частью бухгалтерии, был одним из создателей новой бухгалтерской дисциплины - ревизии.
А.А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», дошедшего до нас под названием «красное сторно».
Николай Иустинович Попов известен своей довольно оригинальной трактовкой бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. При этом он трактовал науку как чисто экономическую, а двойную запись считал объективным законом. Он сформулировал целый ряд математических постулатов, среди которых следует отметить постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. В этом случае счета собственных средств рассматриваются как счета личные.
Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Лев Иванович Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.
Л.И. Гомберг является автором оригинального метода последующей (рыночной) калькуляции, сущность которого заключается в следующем: из всей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.
Русская бухгалтерия благодаря трудам Л.И. Гомберга вышла на мировую арену и стала оказывать достаточно сильное влияние на интеллектуалов европейского учета. Л.И. Гомберг - вершина русской учетной мысли конца XIX - начала XX в.
В 1904 г. журнал «Счетоводство» прекратил свое существование.
На смену авторам журнала «Счетоводство» пришли новые люди - Е.Е. Сиверс, А.И. Гуляев, Н.Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.
Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917). В области чистой теории двойной записи Е.Е. Сиверс известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Теория эта имела большое распространение.
Значение, придаваемое Е.Е. Сиверсом мене в образовании двойной записи, привело его к выводу, что сама двойная запись является основным законом бухгалтерского учета.
Е.Е. Сиверс дал весьма детальную классификацию счетов, предвосхитив в этом направлении тенденции 30 - 40-х годов XX в. Его классификация выглядит так: I. Вещественные счета: 1) основные; 2) переходные (калькуляционные) - а) заготовок, б) сооружений, в) производства. II. Личные счета: 1) предпринимательского капитала - а) основные, б) переходные (результативные); 2) ссудного капитала - а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов. Для своего времени эта классификация была большим достижением.
Ближайшим помощником Е.Е. Сиверса был Александр Иванович Гуляев. Своей специальностью он избрал промышленный учет, и его учение о структуре себестоимости пользовалось достаточно широким распространением. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.
Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) был одним их первых, кто создал новое методологическое направление в области учета. Именно ему принадлежит право считаться автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и весьма популярной за рубежом.
Н.С. Лунский ввел несколько классификаций счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Ввод нескольких классификаций в теорию учета был большим достижением.
Заслугой Н.С. Лунского было введение в теорию учета категорий сущего и должного. Категории сущего соответствует инвентарь, должного - баланс.
Представитель московской школы - Ф.И. Белмер - издал свой основной труд в Болгарии. Он, развивая учение о балансе как независимом от плана счетов документе, первым сказал, что в балансе нет счетов и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же в консервативном духе считал, что только хронологическая запись может быть основной и в связи с этим подчеркивал примат журнала над Главной книгой.

3.4. Итоги развития бухгалтерского учета в Дореволюционной России .

Исследования русских ученых оказали воздействие на учетную мысль западных стран. А.М. Вольф, Н.И. Попов, А.М. Галаган, А.П. Рудановский часто цитируются в серьезных книгах европейских ученых; и даже в далекой Японии была переведена одна из русских бухгалтерских книг.
Круг «Счетоводства», традиционалисты - радикалы совершили великий качественный скачок в развитии парадигмы двойной бухгалтерии, от ремесла к науке. Но и в части учетной техники традиционалисты сделали немало. Так, благодаря их энергии получает распространение весьма прогрессивная для того времени спихронистическая запись (в дебет счета с указанием корреспондирующего счета по кредиту и наоборот). Синхронистическая запись облегчала применение карточек в учете.
Однако подлинным вкладом в развитие учета было не распространение синхронистической записи, карточек и счетных машин, а формирование научных основ парадигмы двойного учета.
Подводя итоги развития бух учета в России, мы можем к чести их представителей отметить, что отечественная учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их.

4. Бухгалтерский учет в СССР.
История бухгалтерского учета в СССР органически продолжила традиции старой дореволюционной России, а зачатки нового учета можно проследить с первых недель февральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим изменениям, которые не могли не отразиться на ведении учета.

На современном этапе экономической науки бухгалтерам необходимо владеть обширным количеством знаний: юриспруденции, бухгалтерского учета, аудита, налогового учета, маркетинга и менеджмента. На сегодняшний день наметилась тенденция выработать методику отечественного учета в соответствии с требованиями международных стандартов. Для того чтобы выработать эффективную систему бухгалтерского учета, необходимо учесть весь предшествующий опыт в данной науке, что является основной целью изучения истории развития бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет, как опыт научных категорий - счетоведение, позволяет оценить суть практической деятельности. Основными категориями бухгалтерского учета служили категории, зародившиеся в лавках купцов и торговцев. Затем данные категории трансформировались и уже использовались в обиходе деловых людей: управленцев, администраторов, инженеров. Затем категории получили самостоятельное значение, а в совокупности с практикой создали науку.

У бухгалтерского учета есть свои категории, отличающие его от других наук:

    формы учета;

    методы учета;

    двойная запись.

Изучая историю бухгалтерского учета можно исследовать особенности методологических основ учета в конкретной стране в определенный период времени.

Бухгалтерский учет и его история решают две цели:

Сохранность ценностей

Выявление результатов хозяйственной деятельности

Как наука бухгалтерский учет решает следующие задачи:

    формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

    обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

    предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Точно сказать, когда возник бухгалтерский учёт, не представляется возможным. На вопрос, когда же возникла бухгалтерия, возможны 3 ответа:

1. 6000 лет назад, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни, т. е. учет возник как практическая деятельность, как счетоводство;

2. 500 лет тому назад, с выходом книги Луки Пачоли учет становится предметом литературного обсуждения, как часть литературного языка;

3. 100 лет тому назад, с появлением первых теоретических конструкций, как самостоятельная наука – счетоведение, как средство понимания учета, как язык счетоводства.

Первые следы развитых систем учёта находят в долинах рек Нил (Египет), Тигр, Евфрат (Ирак). Там археологи находят глиняные таблички, получившие название «клинопись», которые использовались 3400 лет до н.э. Самые ранние записи клинописью принадлежат храмовым чиновникам междуречья. Первые торговые операции были зарегистрированы в городе Шумере на камнях около 3600г. до н.э.

На вопрос, когда, где и как возникла двойная бухгалтерия, ученые не могут дать однозначного ответа. Многие считают, что зачатки двойной бухгалтерии можно выделить в учете Древней Греции, Древнем Риме, Японии.

Официальной датой возникновения двойной бухгалтерии считается 1494г., когда вышла книга Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях». Глава 11 книги «Трактат о счетах и записях» содержала подробное описание применения двойной бухгалтерии в практике торговых предприятий.

Учет в России впервые возникает в монастырях, ведущих по тем временам огромную и довольно разнообразную хозяйственную деятельность. Именно монастыри под влиянием Византии сформировали многие идеи русской бухгалтерии.

В монастырях существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей. Во главе учетной системы стоял келарь, которому подчинялись казначеи (ответственные за денежные средства) и старцы (ответственные за материальные ценности). Кроме того, в отделениях монастырей (пустынях) выделяли: приказчиков (завхозы) и строителей (ревизоры). Тот человек, который нес материальную ответственность, назывался выборный целовальник.

Основным документом в монастырях являлась уставная грамота, в которой фиксировались условия монастырского учета:

Проведение инвентаризации и взыскание недостачи с предыдущего строителя;

Материальная ответственность распределялась солидарно с казначеями, т.е. казначей хранит ключи от склада, а строитель опечатывает склад;

Денежные доходы учитывались в специальной книге, которая заполнялась казначеем;

Для учета одежды и инвентаря использовалось две книги по приходу и расходу.

С начала 18 века значение монастырей в общественной жизни снижается и их собственность переходит в управление государством. Учет в дальнейшем развивается по принципам государственного хозяйства.

Наибольшее развитие хозяйственный учет получил в поместьях.

Данные об учете в поместьях излагаются в трудах Волынского А.П., Рычкова П.И., Болотова А.Т.

Главный объект учета в поместьях – это люди, т.е. крепостные крестьяне. В целях учета их делили на группы – тяглы. Тяглы выступали синтетическим счетом, а имущество, скот, инвентарь, которые им принадлежали, являлись аналитическим счетом. Основной метод учета – инвентаризация людей и ценностей. Вводится принцип коллективной ответственности, т.е. если кто-то убежит, оставшиеся платят побор за беглеца.

Учет в домашнем хозяйстве основывался на Домострое. Основу учета составляла смета. В XVIII веке появился первый труд об учете в домашнем хозяйстве Иосифа Регенсбургера. Он предлагал ведение двух регистров с хронологической и систематической записями. Одна книга предназначалась для учета провизии для господ, вторая - для слуг.

В XVII в. учет в России развивался в промышленных производствах. В Успенском соборе при его строительстве были обнаружены следующие документы: указ, смета, приходная книга денег, расходная книга денег, отдельные книги для прихода и расхода пшеницы, клея, воска, книга выполненных работ.

Наибольшее развитие учета в этот период наблюдался в Арзамасе во второй половине XVII в., что объяснялось развитием сталелитейной промышленности. В хозяйственном учете строительства и промышленности наблюдался учет по стадиям производства.

Таким образом, к XVII века на Руси сложился довольно строгий порядок описания фактов хозяйственной жизни во всех типах хозяйства.

В середине XVIII века в России получает распространение двойная запись. Связанно это, прежде всего, с переводом западных научных трудов в области бухгалтерского учета на русский язык. Одним из основоположников двойной записи в России выступает Чулков Михаил Дмитриевич, который выпустил книгу на русском языке «Ключ коммерции». В этой книге отдается предпочтение староитальянской, французской и немецкой формам счетоводства.

В первой половине XIX века сформировалась Русская бухгалтерская школа, которую представляли Э.А. Мудров, К.И. Арнольд, И. Ахматов.

К.И. Арнольд (1775-1845гг) приехал в Россию из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета. В своем учении К.И. Арнольд уделял внимание самому предмету бухучета и рассматривал его как счетную науку. Он один из первых стал различать теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал «способность составлять счета, их вести и пересматривать», а под второй – «круг всех к счетам принадлежащих дел»; первая выступает как «счетная наука», вторая – как «счетная часть».

Предметом учета у него выступают вещи. Методом учета является форма счетоводства. К.И. Арнольд первый в российском учете стал использовать математические методы.

К концу XIX века российская бухгалтерская мысль сформировалась в отдельную концепцию, которая в своем становлении прошла три этапа:

Зарождение и формирование учетных идей;

Распространение этих учетных идей в международном масштабе;

Разочарование в выдвинутых теориях.

В связи с этим в бухгалтерском учете России возникают два направления:

Традиционное;

Новаторское.

Традиционное направление представляли: Павел Иванович Рейнбот (1839-1916 г.г.), Александр Васильевич Прокофьев.

Их взгляды основывались на достижениях прошлых лет и расширяли теорию двойной бухгалтерии. Такой взгляд на науку получил название традиционный, а его представители – традиционалисты.

Самым ярким представителем новаторского направления являлся Федор Венедиктович Езерский (1836-1916 г.г.). Он является автором тройной формы счетоводства или русской, как ее по-другому называли из чувства патриотизма.

Новаторы отличались тем, что двойная традиционная бухгалтерия ими не принималась, а использовались новые подходы к пониманию бухгалтерского учета.

В основе данной формы лежит тройная запись, а именно:

Ведется регистрация по трем совокупностям: приход, расход, остаток;

Выделяют три основных регистра: журнал (хронологическая запись), главная книга (систематическая запись), отчетная книга;

Используется три счета: счет кассы, ценностей и капитала.

К концу XIX века в российской учетной мысли наметились две основные школы, которые вели споры между собой по основным вопросам бухгалтерского учета:

Петербургская школа;

Московская школа.

Одна школа выступала как оппонент другой.

Представителями петербургской школы являлись: Евстафий Евстафьевич Сиверс, Александр Иванович Гуляев, Николай Федорович фон Дитмар.

Представители московской школы: Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И.Белмер.

История бухгалтерского учета в СССР органи­чески продолжила тра­диции старой дореволюционной России, а зачатки но­вого учета можно проследить с первых недель фев­ральской революции. Уже в марте 1917 г. возникает и проводится в жизнь Рабочий контроль. Великая Октябрьская социалистическая революция привела к огромным социально-экономическим измене­ниям, которые не могли не отразиться на ведении уче­та. Эта эволюция прошла несколько этапов:

1917-1918-попытки стабилизации хозяйства, пу­ти адаптации традиционных методов учета в новой си­стеме хозяйствования;

1918-1921 - подходы к формированию коммуни­стического общества, развал старых систем и форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

1921-1929-НЭП, ре­ставрация традиционной системы бухгалтерского уче­та;

1929-1953-построение социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

1953-1984-совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной обработки экономи­ческой информации;

С 1984-перестройка всех социально-экономиче­ских отношений в стране, попытка возрождения клас­сических принципов бухгалтерского учета.

Октябрьская революция на первом этапе была де­мократической и как бы «заморозила» разрушавшие­ся из-за нестабильности социально-экономической жизни производственные отношения. Начиная с октя­бря 1917 до лета 1918 г. в стране продолжало сущест­вовать частное предпринимательство, наблюдались тенденции, получившие развитие в годы НЭПа.

Крупнейшие ученые старой России - Е. Е. Сиверс, А. П. Рудановский, А. М. Галаган, Н. А. Кипарисов, Р. Я. Вейцман-издавали новые и успешно переиз­давали старые труды. В этот период бухгалтерский учет не обогатился новыми идеями, но и не растерял старых.

Положение в стране резко изменилось с середины 1918 г., когда правительство решило перейти к ком­мунистическому обществу. Претворение в жизнь этой программы привело к развалу хозяйст­венной жизни. Вместе с тем резко ухудшились и условия труда счетных работников.

В теории учета появились новые про­блемы, разделившие специалистов на три группы, которые можно условно назвать: романтики, натура­листы, реалисты.

В годы советской власти бухгалтерский учет был осно­ван на государственной форме собственности и централизо­ванном планировании, он отвечал господствующей модели функционирования экономики.

В эти годы в России сформировалось несколько форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная; книжно-жур­нальная; журнально-ордерная; упрощенная форма учета для малых предприятий. Начался процесс автоматизации бух­галтерского учета на предприятиях.

По-новому сформулированы задачи бухгалтерского уче­та. Одной из них признано получение точной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах де­ятельности предприятий, необходимой как для оператив­ного руководства и управления предприятием, так и для использования инвесторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и другими заинтересованными юри­дическими и физическими лицами.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ТЕМЕ 1:

    В каком периоде осуществлены первые учетные записи торговых операций?

    Каковы условия возникновения письменного учета?

    В каких странах обнаружены первые следы развитых систем учета?

    Каковы предпосылки возникновения двойной бухгалтерии?

    С чем связано возникновение двойной бухгалтерии?

    Какие пять принципов хозяйств лежат в становлении дореформенного учета России?

    Каковы особенности учета в монастырях?

    Какова сущность синтетического и аналитического учета в помещичьих хозяйствах?

    Каковы основные регистры учета в помещичьих хозяйствах?

    Каковы основные регистры учета домашнего хозяйства?

    Какие регистры первыми применялись в торговых предприятиях и какова оценка товаров?

    Какие регистры учета применялись в промышленности и строительном производстве?

ТЕСТЫ К ТЕМЕ 1:

1. Основные условия возникновения письменного учета:

а) хозяйственная деятельность субъектов;

б) письменность и арифметика;

в) наличие законодательства.

2. Основными методами бухгалтерского учета являются:

а) инвентаризация;

б) контокоррент;

в) материальная ответственность.

3. Первый учетный носитель в древнем Египте:

а) папирус;

б) глиняные дощечки;

в) вощеные дощечки.

4.В какой из стран Древнего мира возникло впервые счетное законодательство:

а) Египте;

б) Персии;

в) Вавилонии.

5.Впервые счетный прибор "абак" возник:

а) в Древнем Египте;

б) в Персии;

в) в Древней Греции.

6. В какой стране впервые важное значение придавалось отчетности:

а) в Египте;

б) в Греции;

в) в Риме.

7. Кто впервые применил понятие двойная бухгалтерия на практике:

а) Л. Пачоли;

б) Б. Котрульи;

в) Д. Манчини.

8. Кто впервые применил название "двойная бухгалтерия":

а) А. Тальенте;

б) Л. Пачоли;

в) Б. Котрульи.

9. Кто впервые разделил счета на синтетические и аналитические в итальянском учете:

а) Ф. Гаратти;

б) Дж. Кардано;

в) Л. Пачоли.

10. Кто разработал стандарты бухгалтерских проводок в учете Германии:

а) Б. Гессенс;

б) И. Готлиб;

в) В. Швайкер.

11. Английская форма счетоводства включает регистры:

а) мемориал и Главная книга;

б) журнал и Главная книга;

в) журнал с тремя колонками. Главная книга.

12. В каком типе хозяйства зародилась калькуляция:

а) монастыри;

б) помещичьи хозяйства;

в) строительство.

13. Основным объектом учета в помещичьих хозяйствах выступали:

а) имущество;

б) инвентарь;

14. Основной прием учета в помещичьих хозяйствах:

а) контокоррент;

б) калькуляция;

в) инвентаризация.

15. Основными регистрами помещичьего учета выступали:

а) специальные книги;

б) специальные тетради;

в) табели.

16. Главным учетным приемом в торговле являлся:

а) контокоррент;

б) инвентаризация;

в) оценка.

17. Какие методы использовались при учете товаров в оптовой торговле:

а) партионный метод;

б) стоимостной метод;

в) сальдовый метод.

18. Каковы основные предпосылки развития учетной мысли в России (XIX – начало XX вв.):

а) отмена крепостного права;

б) появление первых научных трудов в области бухгалтерского учета;

в) развитие капитализма.

ТЕМЫ РЕФЕРАТОВ

    Методы бухгалтерского учета: история их возникновения и развития.

    Первые учетные регистры: история возникновения и развития.

    Сравнительный анализ форм бухгалтерского учета (итальянская, новоитальянская, германская, французская, американская).

    Понятие бухгалтерского счета: история возникновения и развития.

    Камеральная бухгалтерия и ее эволюция.

    История возникновения и развития двойной бухгалтерии.

    Отличительные особенности хозяйственного учета в странах Древнего мира.

    Учет средневековья, его проблемы и история развития.

    Счет прибылей и убытков: сущность и история его развития.

    Баланс как основной метод учета: история возникновения и развития.

    История возникновения и развития института аудиторства.

    Оценка как один из методов бухгалтерского учета: история возникновения и развития.

    История возникновения и развития профессии – бухгалтер.

    Сравнительная характеристика различных направлений учетной мысли Италии 19 - начала 20 века: ломбардская, тосканская и венецианская школы.

    Функции бухгалтерского учета и его развитие.

    Хозяйственный учет в дореформенной России.

    Особенности производственного учета в дореформенной России.

    Учет торговых операций в России конца 18-19 вв.

    Русская школа учета и ее влияние на научную бухгалтерскую мысль в конце 19-начало 20 вв.

    Традиционалисты и новаторы как два основных течения русской учетной мысли в конце 19-начало 20 вв.

    Сравнительная характеристика взглядов московской школы – выразителей идей бухгалтерской учетной мысли 19-начало 20 вв.

    Возникновение и развитие управленческого учета.

    Возникновение и развитие макроучета.

    Бухгалтерская отчетность как один из методов бух. учета: история возникновения и развитие.

    Проблемы совершенствования российской бухгалтерской отчетности.

Считается, что хозяйственный учет возник примерно 6000 лет назад. Материальные предпосылки становления учета - распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Собственнику было необходимо систематически пересчитывать свое имущество для обеспечения его сохранности, рационального использования и приумножения.

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал фиксацию фактов хозяйственной жизни, которая предполагала осуществление контроля над действиями принимающей решения администрации по управлению организацией. Изначально контроль осуществлялся посредством инвентаризации, позволявшей выявлять реальное положение дел, и документации, служившей их письменным обоснованием. Многие положения, связанные с хозяйственным учетом, можно найти в кодексе Юстиниана.

Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В период правления Альфонса Мудрого в Кастилии (Испания) в 1263 г. был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. В это же время складываются три основные системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме.

Все эти три системы сохранились до наших дней: простая система применяется малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему учета и отчетности, камеральная система существует во всех организациях, не ставящих целью получение прибыли, - это так называемые бюджетные организации; двойная система принята во всех коммерческих организациях. Их основное отличие состоит в том, для организаций первого типа получение денег признается доходом, а их выплаты - расходом. Например, куплен компьютер - возник расход. Для организаций второго типа покупка компьютера не признается расходом и понимается как изменение структуры имущества: были деньги - появился компьютер.

Известный немецкий философ Оскар Шпенглер (1880 - 1936 гг.) полагал, что три великих человека - Колумб, Коперник и Пачоли - изменили мир. Упоминание последнего имени особенно дорого людям, занимающимся бухгалтерским учетом, так как служит лучшим доказательством причастности бухгалтеров к прогрессу человеческой мысли и успехам экономического развития. А все началось с того, что в Венеции в 1494 г. францисканский монах Лука Пачоли (1445 - 1517 гг.) опубликовал книгу, одна из частей которой называлась "Трактат о счетах и записях". В своем трактате Пачоли путем анализа хозяйственных операций и уже существовавших способов ведения книг описал закон двойной записи и показал, что, основываясь на нем, в любом хозяйстве можно построить целесообразную систему счетов и книг. Это было первое описание двойной бухгалтерии.

Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи - книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458г., напечатанная в 1573г. Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.

Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Система счетов простой бухгалтерии дополнилась счетами собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, вследствие чего все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды. Появление операционных счетов, которые в условной форме фиксировали изменения и движения средств, позволило установить систематическое наблюдение за такими величинами, как капитал и прибыль. Счета дали бухгалтерам возможность перейти от простого денежного учета к учету всех объектов и операций в денежном выражении. Двойная запись, став неотъемлемой частью бухгалтерского учета, превратила весь учет в стройную систему, облегчающую контроль, как за сохранностью ценностей, так и за управлением ими.

Однако Лука Пачоли не был единственным в области бухгалтерского учета. Предшественником Луки Пачоли был Бенедетто Котрульи, а последователями "отца бухгалтерии" стали Г. Грамматеус, Д. Манчини, Я. Импин, В. Швайкер, В. Менгри, А. Пиетро. Идеи Луки Пачоли были развиты его последователями. В результате сформировалась такая наука, как бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет на современном этапе - это финансовый центр управленческой информационной системы, позволяющий как администрации, так и внешним пользователям иметь полную картину хозяйственной деятельности предприятия.

На этом гербе изображены три предмета -- солнце, весы и кривая Бернулли. бухгалтерский учет хозяйственный

Предметы на гербе символизируют следующее:

СОЛНЦЕ -- бухгалтерский учет освещает хозяйственную деятельность;

ВЕСЫ -- символизируют баланс;

КРИВАЯ БЕРНУЛЛИ -- символ того, что учет, однажды возникнув, будет существовать вечно.

Присутствие на гербе бухгалтера солнца может расцениваться как источник жизни и света для профессии, которая родилась вместе с хозяйственной деятельностью человека. Весы, с древности были символом веры и справедливости. Равновесие чаш весов - есть балансовое равновесие учета, группировка активов и пассивов. Ведь буквальный перевод фр. balance означает именно весы.

Кривая Бернулли изображена на гербе неявно, поэтому некоторые источники утверждают, что третий символ является на самом деле Архимедовой спиралью. Это не меняет смысла этого элемента бухгалтерского герба, ведь спираль связывается с образом бесконечности и воплощает идеи развития, непрерывности, космических ритмов. Именно спираль признана схематическим образ эволюции вселенной, она выражает динамический аспект развития. А это ли не является важным. Ведь бухучет прошел путь в несколько тысяч лет, никогда не был статичен, и сейчас развивается и совершенствуется.

Поскольку автор герба француз, ясно, что слова девиза написаны на французском языке. Но вот что интересно, в английском языке присутствуют все эти три слова в том же написании. слова девиза означают следующее: «Наука, добросовестность, независимость».

Конечно, бухгалтерский учет - наука, ведь обладает всеми признаками научных знаний, ведь имеет свою цель, предмет и метод. Итак, профессиональное знание - это то, без чего бухгалтер не может быть таковым.

Совесть, второй призыв девиза бухгалтеров. Добросовестное применение бухгалтером на практике теоретических научных знаний приводит к прозрачности результатов деятельности компании. Совесть и соответствие закону проводимых сделок закреплены в Законе «О бухгалтерском учете». Бухгалтер должен быть независим, приоритет в работе бухгалтера - профессионализм, способный выступить против внешних неблагоприятных факторов и отразить в учете реальные показатели деятельности. Ведь результат работы бухгалтера - публичная отчетность и уплаченные налоги. Бухгалтер зависим от работодателя, но независим в выражении своего профессионального мнения.

Библиографический список

  • 1. Т.А. Фролова «Бухгалтерский учет»
  • 2. М.И. Кутер «Теория бухгалтерского учета»
  • 3. И. В. Карташова «Бухгалтерский учет. Краткий курс»