Бухгалтерский баланс коммерческого банка составляется ежедневно. Баланс коммерческого банка

БАЛАНС БАНКА характеризует в денежном выражение состояния ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец отчетного периода. Баланс банка выступает основным документом бухгалтерского учета, отражающим суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета, расположенных в порядке возрастания их номеров. Последние сгруппированы в разделы баланса по экономически однородным признакам учитываемых денежных средств и банковских операций. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков.

Коммерческие банки в законодательном порядке должны публиковать данные годового бухгалтерского баланса и счета прибылей и убытков. Консолидированный баланс всех коммерческих банков России предоставляет возможность охарактеризовать состояние экономики в целом и различных областей и регионов в частности. Данные балансов коммерческих банков являются основным источником для выработки ЦБР основных направлений денежно-кредитной политики и регулирования деятельности первых. Отчетность коммерческих банков используется и Государственной налоговой службой в процессе реализации налоговой политики.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Счета баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Планом счетов бухгалтерского учета в банках РФ предусмотрено 25 разделов балансовых счетов и 10 разделов внебалансовых счетов. Счета раздела II ,Денежные билеты и монеты, выпущенные в обращение, и ХХ,Взаимные межфилиальные расчеты, счетного плана бухгалтерского учета в банках открываются только на балансе ЦБР.

На балансовых счетах учет ведется по системе двойной записи с отражением каждой банковской операции по дебету одного и кредиту другого счета. На внебалансовых счетах учитывается движение ценностей и документов, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а также знаки оплаты госпошлины, бланки строгой отчетности, ценные бумаги. Как правило, учет на этих счетах ведется по простой схеме: приход, расход, остаток.

Балансовые счета состоят из счетов первого порядка (основные счета) и счетов второго порядка, детализирующих первые. Всего насчитывается 98 балансовых счетов первого порядка и 98 внебалансовых счетов. Счета первого порядка состоят из двух знаков, а счета второго порядка - из трех знаков. В трехзначном номере счета второго порядка первые две цифры означают номер счета первого порядка и указывают на основные экономические признаки банковских операций, а третья цифра детализирует признаки счета. Например, в разделе III ,Денежные средства, балансовые счета № 03, № 04 являются основными счетами, в состав первого входят 5 счетов второго порядка, в том числе счет № 030 ,Касса, (открывается только на балансе ЦБР), счет № 031 ,Касса коммерческого, кооперативного банка, и т.д., и в состав второго - 4 счета второго порядка, в том числе счет № 040 ,Приписные кассы, счет № 041 ,Подкрепления и излишки касс в пути, и т.д. Внебалансовые счета состоят из четырех знаков, из которых первые две цифры - 99 - являются условным обозначением счета, а две последние цифры - кодом содержания материальных ценностей или вида документов, учитываемых на счете. Например, № 9921 ,Обязательства по краткосрочным ссудам, № 9922 ,Облигации займов, принятые в залог по ссуде, и т.д.

Нормативными банковскими документами установлено, что оперативный баланс (ежедневный), должен составляться по балансовым счетам первого порядка в форме оборотной ведомости. Последняя представляет собой перечень счетов счетного плана в банках, расположенных в порядке возрастания их номеров, с указанием остатков на начало данного периода, оборотов за данный период и остатков на конец отчетного периода. На практике, как правило, оперативный, месячный, квартальный, годовой балансы составляются по балансовым счетам второго порядка с подведением итогов по счетам первого порядка. Годовой баланс банка составляется с учетом заключительных оборотов, т.е. оборотов по отдельным счетам и операциям, проводимых к новому году, но подлежащих учету как обороты истекшего года.

Коммерческими банками используются различные формы баланса. Наиболее распространенной является наличие в балансе левой и правой сторон, отражающих операции по активу и пассиву раздельно.

Счета баланса банка подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные. На активных счетах учитывается состав и показывается размещение ресурсов банков (денежная наличность в кассах банка, финансирование капитальных вложений, вложения ресурсов в ценные бумаги, приобретение инвалюты, расходы госбюджета, ссудные операции, дебиторская задолженность, основные средства и хоззатраты и т.п.). Конечное сальдо на активных счетах показывается по дебету. Актив баланса банка отражает вложения ресурсов банков и определяет величину затрат в процессе осуществления активных операций. На пассивных счетах отражаются источники формирования ресурсов банков (фонды и прибыль банка, доходы бюджета, средства для финансирования капитальных вложений, остатки средств на расчетных и текущих счетах, в депозитах, средства в расчетах, кредиторская задолженность и т.д.). Конечное сальдо на пассивных счетах отражается по кредиту. На активно-пассивных счетах в основном учитываются операции, связанные с расчетами банка с другими банками, включая иностранные банки с клиентами, вкладчиками и прочими кредиторами. Конечное сальдо указанного вида счетов показывается в развернутом виде с выведением остатков по дебету и кредиту.

Балансовые и внебалансовые счета группируются в разделы баланса, отражающие определенные функции, выполняемые коммерческими банками.

В одном разделе баланса банка могут быть сгруппированы активные, пассивные и активно-пассивные счета.

1. оперативность (ежедневное составление);
2. конкретность (конкретная информация о наличии средств и т. д.);
3. солидность (с позиций достоверности).

• статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности, а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств;
• по унифицированной в стране форме с публикацией в печати.

1. Принцип непрерывности деятельности предполагает, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. Ибо в случае прекращения деятельности банка активы и обязательства должны быть оценены с учетом скрытых потерь при их предстоящей реализации.
2. Преемственность и постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитно-финансовая система Республики Беларусь должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или государственноправовом механизме, т.е.:

• влияние на результаты деятельности банков за период, в который внесены изменения, должно быть оценено и отражено на отдельной статье доходов и расходов;
• должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами банков предшествующих периодов.

1. Принцип осторожности. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учёте разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению банка риски на следующие периоды.
2. Принцип наращивания доходов и расходов. В балансе банка должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени поступления доходов или уплаты средств, связанных с расходами.
3. Принцип реального времени. В балансе банка операции отражаются в день их совершения.
4. Принцип раздельного отражения активов и пассивов. В международной практике учёта все счета баланса банка являются активными или пассивными и в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.
5. Принцип преемственности предполагает, что остатки на балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Все изменения в собственных средствах банка должны производиться за счёт прибылей и убытков отчётного периода.
6. Принцип приоритета содержания над формой заключается в отражении по проводимым операциям в соответствии с их экономической сущностью, а не их юридической формой.
7. Принцип единообразия измерения состоит в том, что активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент их приобретения. Их первоначальная стоимость не изменяется до момента их полного износа или выкупа. Тем не менее, валютные активы должны переоцениваться по мере изменения их курсовой разницы.
8. Принцип открытости.
9. Принцип консолидации.

1. Разделение счетов на активные и пассивные, отказ от использования активно-пассивных счетов;
2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют, отказ от валютного раздела баланса (при необходимости открываются лицевые счета в иностранной валюте);
3. Единая временная структура активных и пассивных операций;
4. Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов для более точного отражения совершаемых операций;
5. Разделение счетов по потокам клиентов;
6. Расчеты с филиалами;
7. Финансирование капитальных вложений;
8. Нумерация лицевых счетов клиентов.

1. Балансовые счета

1. класс - денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции.
2. класс - кредитные операции с клиентами.
3. класс - средства клиентов.
4. класс - ценные бумаги.
5. класс - долгосрочные финансовые вложения и основные средства.
6. класс - прочие активы и пассивы.
7. класс - собственный капитал банка, резервы на риски и платежи.

1. Счета доходов и расходов

1. класс - доходы банка.
2. класс - расходы банка.

1. Внебалансовые счета

• счета II порядка (двухзначные);
• счета III порядка (трехзначные);
• счета IV порядка (четырехзначные).

1. Финансовые институты (Национальный банк, коммерческие банки, международные денежные организации (МВФ, ЕБРР, ВБ и др.));
2. Небанковские финансовые учреждения (биржи, инвестиционные, приватизационные, пенсионные фонды, страховые учреждения, межбанковские объединения);
3. Государственные и негосударственные субъекты хозяйствования;
4. Предприятия без образования юридического лица;
5. Физические лица;
6. Общественные организации (профсоюзы, церкви, политические партии и т. д.);
7. Государственные органы управления (Совет Министров, республиканские и местные органы управления).

Вопрос 70. Характеристика баланса КБ. Виды балансов.

Бухгалтерский баланс, представляющий сгруппированный поток информации о ресурсах банка и их размещении, составля­ется на основе счетов с использованием двойной записи для сис­тематизации и обобщения банковской деятельности. Баланс-бан­ка должен полно, своевременно и достоверно отражать проведе­ние всех банковских операций, наличие и движение требований и обязательств, использование материальных и финансовых ре­сурсов. На основе баланса формируется правдивая информация о функционировании банка и его имущественном положении для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетнос­ти, позволяющая оценить конкурентоспособность банка, внут­ренние резервы финансовой устойчивости и предотвратить воз­можные отрицательные результаты деятельности.

При организации банка составляется вступительный баланс . Процесс деятельности банка оформляется текущими балансами на отчетные даты, к которым относятся ежедневные, ежекварталь­ные, годовые балансы. Если банк находится на пороге банкрот­ства или принято решение о его ликвидации (разделении, объеди­нении), то используются соответственно санируемые, ликвида­ционные, разделительные, объединительные балансы.

Статьями баланса являются синтетические счета, учет на ко­торых ведется по принципу двойной записи с отражением каж­дой операции по дебету одного и кредиту другого счета. В зави­симости от степени обобщения информации используются счета первого и второго порядка. Каждый счет имеет номер, наимено­вание и признак - активный или пассивный. На активных счетах учитываются средства банка по их составу и размещению, на пас­сивных - источники образования этих средств. Активные и пас­сивные счета имеют одинаковые информационные зоны - дебет и кредит, обороты, сальдо. На активных счетах начальное саль­до отражается по дебету; дебетовые обороты означают увеличе­ние средств, кредитовые - уменьшение. Для пассивных счетов сальдо фиксируется по кредиту; при увеличении счета делаются записи по кредиту, при уменьшении - по дебету. Порядок записи по счету зависит от местонахождения начального сальдо, кото­рое, в свою очередь, определяет расположение объекта учета в бухгалтерском балансе.

Экономическое содержание статей учета и их условное разделение на балансовые и внебалансовые устанавливается Планом счетов. Для отражения состояния объекта учета ведутся основные счета (например, 60901 «Нематериальные активы»), для уточ­няющих показателей - регулирующие счета (например, 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке»). Балансы, включающие регулирующие статьи, называются балансами-брутто, очищенные от них - балансами-нетто.

Структура баланса определяется особенностями деятельнос­ти банка и организацией учета банковских операций, определен­ной требованиями нормативных документов Банка России.

Банковский баланс может иметь горизонтальную и вертикаль­ную форму Баланс в горизонтальной форме строится в виде дву­сторонней таблицы. Активы, отражающие размещение средств по целевому назначению, показываются в левой части таблицы, пассивы, характеризующие состояние ресурсов по источникам образования, - в правой. Итоги по балансовым счетам актива или пассива называются валютой баланса.

Вертикальная форма предполагает последовательное распо­ложение балансовых статей в порядке возрастания номеров. Та­кой баланс составляется по счетам второго порядка, суммы по которым выводятся отдельно по рублевым счетам и по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте. Ито­ги определяются по каждому счету первого порядка, по группам этих счетов, по разделам и по валюте баланса.

Разновидностью банковского баланса является оборотная ведомость , 1де укатываются остатки по счетам на начало перио­да, обороты и остатки на конец периода.

Банковский баланс строится но унифицированной форме в соответствии с Планом счетов, представляющим собой система­тизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Методологическую разработку счетного плана осуществ­ляет Банк России, который составляет инструкции по его приме­нению и указания о порядке учета банковских операций в соот­ветствии с этим планом. При разработке Плана счетов учитывался накопленный опыт деятельности коммерческих банков в нашей стране и сложивша­яся практика зарубежного бухгалтерского учета. Его основу со­ставляют принципы, соответствующие международным стандар­там учета.

Информация о предполагаемом сокращении банковских опера­ций, свертывании работы филиалов или ликвидации должна быть изложена в финансовом отчете. При ведении бухгалтерского уче­та банк должен руководствоваться одними и теми же правилами. Изменения в правовом механизме кредитной системы или госу­дарства могут оказывать влияние на бухгалтерский учет.

Все операции отражаются в бухгалтерском учете в соответ­ствии с их экономической сущностью, а не юридической формой в день совершения. Входящий баланс является незыблемым, при этом остатки на начало текущего периода на балансовых и вне­балансовых счетах должны соответствовать остаткам на счетах на конец предшествующего периода. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и показываются в разверстом виде.

В качестве единицы измерения для объектов учета использу­ется первоначальная стоимость в валюте Российской Федерации па момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодатель­ством (например, переоценка для некоторых видов активов и обязательств).

В основе построения нового Плана счетов лежит иерархичес­кая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий с использованием таких признаков, как резидентность. форма собственности, тип организации, вид операции, срок проведения операции и т.д. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицирова­на по экономическому содержанию с целью группировки и обоб­щения информации в разделах, на счетах первою и второго по­рядка исходя из единых правил и принципов учетной политики.

Систематизация балансовых статей проводится по следующим критериям:

По экономическому содержанию счета подразделяются на: депозитные, ссудные, расчетные и т.д.

По контрагентам - ведутся отдельные счета для резидентов и нерезидентов, физических и юридических лиц, коммерческих, некоммерческих и финансовых предприятий и организаций.

По срокам проведения операций принята единая классификация активных и пассивных счетов:

до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет. В зависимости от вида операции могут вводиться дополни­тельные временные промежутки.

С точки зрения формирования доходно-расходной базыпассивные счета оцениваются по стоимости проводимых опера­ций, а активные - подразделяются на доходные, ликвидные, им­мобилизованные.

План счетов состоит из пяти групп счетов, по каждой из ко­торых составляется отдельный баланс:

А «Балансовые счета»

Б «Счета доверительного управления»

В «Внебалансовые счета»

Г «Срочные операции»

Д «Счета ДЕПО».

В каждую группу объединены однотипные по своему содер­жанию операции, при этом учитываются однородные виды иму­щества, обязательств, финансовых средств. Разделение на актив­ные и пассивные счета вводится для всех разделов. Если по счету возможен дебетовый или кредитовый остаток, предусматривает­ся наличие парных счетов.

Группа счетов А «Балансовые счета» состоит из семи разде­лов: «Капитал и фонды). «Денежные средства и драгоценные металлы», «Межбанковские операции», «Операции с клиентами». «Операции с ценными бумагами», «Средства и имущество», «Ре­зультаты деятельности». В группе Б «Счета доверительного уп­равления» учитываются трастовые операции. Группа В содержит внебалансовые счета по разделам: «Неоплаченный уставный ка­питал кредитных организаций», «Расчетные операции и докумен­ты», «Кредитные и лизинговые операции», «Задолженность, спи­санная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания». «Источники финансирования капитальных вложений». Для от­ражения срочных операций с ценными бумагами, денежными средствами и драгоценными металлами, по которым дата валю­тирования не совпадает с датой заключения сделки, используют­ся счета группы Г. «Счета ДЕПО» предназначены для учета цен­ных бумаг на хранении в депозитарии в зависимости от конкрет­ного владельца и места хранения.

Пользователями отчетности являются руководство банка, его клиенты, налоговая инспекция, территориальные управления Банка России. По срокам отчетность подразделяется на ежеднев­ную, ежемесячную, ежеквартальную, годовую. В ее состав, кроме баланса, могут входить отчет о прибылях и убытках, отчет об использовании прибыли, справка о составе фондов, расшифров­ка балансовых статей для расчета экономических нормативов и другая информация.

При составлении отчетности банка используются принципы открытости и консолидации. Открытость предполагает достовер­ное и подробное отражение операций и их влияния на финансо­вое положение банка. Информация должна быть надежной, уме­стной и сравнимой, а также не содержать двусмысленностей в изложении позиций банка. Исходя из принципа консолидации, отчетность, составляемая по филиалам, включается в единую консолидированную отчетность в целом но банку.

Бухгалтерские балансы в составе отчетности в зависимости. от целей и форм ее составления могут использоваться в развер­нутом и свернутом виде. Как правило, свернутые балансы предназначены для опубликования в печати. Очень часто они подчеркивают только достоин­ства банков и делают их неуязвимыми для объективной оценки.

Развернутые балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают основным ее требованиям: оперативно­сти, конкретности, солидности. Оперативность проявляется в ежедневном составлении баланса, который содержит конкретную информацию о наличии денежных средств, состоянии банковс­ких операций и о результатах деятельности. Под солидностью баланса подразумевается его достоверность, подтвержденная аудиторской проверкой.

Баланс содержит обобщенную информацию о банке, за ста­тьями и цифрами которого представлена его совокупная деятель­ность, являющаяся объектом исследования при проведении фи­нансово-экономического анализа. Аналитическая обработка ба­ланса должна способствовать выделению наиболее значимой информации и уменьшению риска, связанного с выбором пра­вильного решения. Так как баланс составляется на текущий мо­мент или за определенный период и содержит данные о свершив­шихся событиях, выводы, сделанные о финансовом состоянии банка на основе баланса, соответствуют ситуации на конкретную дату и могут оказаться неточными даже на следующий день. Для получения наиболее правдивой картины необходимо использо­вать балансы за несколько периодов и опираться на средневзве­шенные показатели.

Основные вопросы темы

1. Бухгалтерский учет в банках.

2. Бухгалтерский баланс коммерческого банка и его особенности. Баланс банка как средство коммерческой информации. Синтетический и аналитический учет.

1. Бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, обусловленные спецификой обслуживания сферы денежного обращения, что отражается в организации учетно-операционной работы.

Организация учетно-операционной работы в банке включает:

· построение учетно-операционного аппарата;

· организацию рабочего дня и документооборота;

· внутрибанковский контроль.

В структуре учетно-операционного аппарата выделяются учетные группы, которые ведут счета, однородные по экономическому содержанию. Количество групп и их состав зависит от направления и масштаба деятельности банка.

Например: ведение счетов → учетно-операционные работники → доверенные работники банка → оформляют и подписывают расчетно-денежные документы. Счета и операции распределяются между соответствующими исполнителями, регистрируются в специальной книге, оформляются подписями главного бухгалтера и работников.

Организация учетно-операционной работы должна обеспечивать выполнение следующих условий.

Все операции с документами, принятыми от клиентов в течение операционного дня, отражаются в бухучете за этот день (операционное время выбирается банком самостоятельно).

Движение денежных средств по документам клиента должно производиться в тот же операционный день.

Бухгалтерский ежедневный баланс составляется не позднее начала следующего дня.

При оформлении банковских операций необходимо обеспечить контроль за законностью операций и сохранностью средств. Ответственный исполнитель проверяет правильность оформления документа и заверяет его своей подписью. Если документ требует дополнительной проверки, то он передает его контролеру, после проверки которым операция исполняется. Все проведенные операции с различной степенью детализации отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерия является одним из структурных подразделений банка. Но бухгалтерский аппарат банка не ограничивается бухгалтерией как структурным подразделением, так как практически во всех подразделениях крупного банка есть бухгалтерские работники, формирующие баланс банка по счетам соответствующих подразделений (валютные операции, ценные бумаги и пр.).

Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банка на определенную дату путем составления баланса и других форм отчетности.

2. Баланс банка характеризует в денежном выражении состояние ресурсов коммерческих банков, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банков на начало и конец отчетного периода. Баланс банка – это основной документ бухучета, отражающий суммы остатков всех лицевых счетов аналитического учета. Анализ данных баланса дает комплексную характеристику деятельности банков за определенный период. Анализ баланса позволяет определить наличие собственных средств, изменения в структуре источников ресурсов, состав и динамику активов и т.д. Кроме того, на основе баланса можно судить о состоянии ликвидности, доходности, возможных перспективах развития коммерческих банков.

Состав и структура баланса банков зависят от характера и специфики их деятельности, принципов построения бухгалтерского учета в банках и используемых банковских операций.

Пользователи информации, содержащейся в бухгалтерском учете, делятся:

· на внутренние (руководители, учредители, участники организации);

· внешние (инвесторы, кредиторы и др.).

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

· формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;

· ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

· выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

Бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации – в рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетах непрерывно с момента регистрации банка в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на следующих принципах бухгалтерского учета: непрерывность деятельности, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, отражение доходов и расходов по кассовому методу, раздельное отражение активов и пассивов, отражение операций в день поступления документов, преемственность входящего баланса и его открытость.

Кредитная организация составляет сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации по счетам второго порядка.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

Общий План счетов бухгалтерского учета подразделяется на следующие комплексы:

А. Балансовые счета;

Б. Счета доверительного управления;

В. Внебалансовые счета;

Г. Срочные операции;

Д. Счета депо.

Основная деятельность банка отражается в части А. Балансовые счета .

Рассмотрим отдельно каждый комплекс.

А. Балансовые счета

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура:

· разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета:

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Каждый раздел в свою очередь делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания. В целях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций: до востребования; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до семи дней.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении:

· резиденства: резидент и нерезидент по типам счетов (Т, И, С);

· формы собственности: средства федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов и средства предприятий, находящихся в федеральной, государственной (кроме федеральной) и негосударственной собственности, в том числе финансовые, коммерческие и некоммерческие организации;

· вида деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка только в рублях.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные/переучтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета внутрибанковских операций кредитных организаций.

Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет.

Б. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. Внебалансовые счета

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. Срочные операции

В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. Счета депо

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами: акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года». Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка . В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Copyright © 2005 МИЭП

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.

Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью. Руководство банков, используя отчеты других банков, знакомится с состоянием дел в них при установлении корреспондентских отношений, предоставлении кредитов и т. п. Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком РФ. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции. Обычно в балансах не выделяются сомнительные и убыточные операции, страховые резервы, используемые для покрытия этих операций. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает больше аналитичности информационной базы. Бухгалтерское понятие «баланс» существует почти шестьсот лет, а бухгалтерский учет позволяет оценить прошлое, заглянуть в будущее и принять решение на любом уровне управления. В настоящее время баланс является не только важнейшей формой отчетности банков, инструментом контроля текущей операционной и учетной работы, но и информационным источником для большой группы пользователей, непосредственно или опосредованно заинтересованных в деятельности банков, так как дает количественную информацию о состоянии собственных и привлеченных средств банка, их размещении в кредитные и другие активные операции, объеме оказываемых финансовых услуг и другое.

Применение плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предполагает построение баланса с соблюдением требований международных организаций в области учета и финансовой статистики, основных принципов учета по международным стандартам, таких как непрерывность деятельности кредитных организаций, постоянство методов учета, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, раздельное отражение активов и пассивов, открытость учета, консолидация и др. Непрерывность деятельности предполагает, что банк будет работать в перспективе, осуществляя свою деятельность непрерывно. Постоянство правил бухгалтерского учета заключается в том, что кредитная организация должна руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. Принцип осторожности выражается в оценке и отражении в учете активов и пассивов, доходов и расходов разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Отражение доходов и расходов по кассовому методу - этот принцип означает, что доходы расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов). Раздельное отражение активов и пассивов - в соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. Преемственность входящего баланса означает, что остатки на балансовых и вне балансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. Принцип приоритета содержания над формой - операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. Единица измерения - активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения (первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла). Принцип открытости выражает достоверность отражения операций кредитной организации. По этому принципу отчеты должны быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. Консолидация предполагает получение консолидированной отчетности банка, включение в нее данных о деятельности всех его филиалов и представительств.

Банковский баланс является основным источником информации для экономического анализа. Он комплексно характеризует деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности, а также степени риска при проведении отдельных банковских операций. Благодаря информации, извлеченной из баланса, можно выявить источник собственных и привлеченных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период. Поскольку экономический анализ деятельности коммерческих банков является одним из важнейших направлений его работы, то весьма важна разработка методики анализа банковской деятельности на основании «чтения» баланса.

В процессе анализа баланса основным объектом исследования выступает вся совокупная коммерческая деятельность банка. Субъектами могут являться как сами коммерческие банки, так и другие кредитные учреждения, включая Центральный банк, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, физические и юридические лица. Сами банки с помощью анализа балансовых данных отслеживают основные целевые установки в их деятельности фактора доходности, поддержание ликвидности и соблюдение установленных экономических нормативов Центральным банком, минимизацию всех видов банковских рисков. Основным объектом анализа выступает коммерческая деятельность каждого отдельного банка и их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти и другие. Так как каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, то различны будут направления и критерии анализа, однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших отношений с ним. Перед аудиторами стоит совершенно иная задача - проверка достоверности учета и отчетности банка, а также подтверждение или опровержение результатов их деятельности. Центральный банк интересует в первую очередь состояние и устойчивость банковской системы, складывающиеся из многочисленных составляющих, анализ которых позволяет определить основные направления кредитно-денежной политики и государственного регулирования деятельности коммерческих банков. При этом анализ банковского баланса каждым из субъектов проводится с использованием различных статистических методов и приемов.