Индивидуальный предприниматель с ндс. НДС

Плюсы работы с НДС для предпринимателя
Минусы работы с НДС для предпринимателя

Перед начинающими предпринимателями стоит вопрос: какие у ИП с НДС плюсы и минусы? Ответ на него позволит им определиться с будущей системой налогообложения. Обычно выбор стоит между ОСНО с НДС или УСН без НДС.

Обязанность по уплате НДС (налога на добавленную стоимость) лежит только на ИП на ОСНО (общем налоговом режиме). Если индивидуальный предприниматель не напишет заявление о переходе на УСН, то по умолчанию ему придется работать на общем режиме.

На «упрощенке» предприниматели освобождены от уплаты НДС (18%) и НДФЛ (13%). Вместо этого они уплачивают единый налог по ставке 6% или 15%. Таким образом, «упрощенка» позволяет сократить налоговую нагрузку на бизнес. Тем не менее многие предприниматели сознательно останавливают свой выбор на ОСНО. В чем причина такого положения?

Плюсы работы с НДС для предпринимателя

Предприниматели на ОСНО могут принять налог на добавленную стоимость к вычету и одновременно являются его плательщиками в бюджет. Данный факт можно в зависимости от ситуации расценивать как важнейший минус, так и плюс.

Обычно предпочитают работать на ОСНО предприниматели, которые занимаются реализацией товаров и услуг в пользу крупных организаций (например оптовые поставщики). Такие компании сами являются плательщиками НДС и предпочитают работать только с поставщиками, которые находятся на ОСНО. Чем обусловлено такое положение? Компаниям на ОСНО требуются от их контрагентов счета-фактуры с выделенным НДС. «Входящий» НДС нужен им для получения возможности его вычета при расчете налоговой базы по указанному налогу.

В данном случае совместный бизнес с крупными организациями позволяет получить доход, который сделает уплату НДС не столь накладной. Часто такое сотрудничество ведется в рамках долгосрочных контрактов, что делает бизнес более стабильным. Оно также открывает для предпринимателей новые рынки сбыта и дает возможность для развития своего бизнеса. А прибыль, полученная от крупных контрагентов, перекроет в итоге более высокую фискальную нагрузку в рамках ОСНО. Для таких предпринимателей на общем режиме все выгоды «упрощенки» и других спецрежимов (ЕНВД, ПСН) неактуальны.

Тогда как для предпринимателей, которые ориентированы на работу с физлицами, приоритетным является снижение отчислений в бюджет. Работа с ОСНО для них нецелесообразна и только снизит рентабельность.

Практика показывает: часто многие крупные компании действительно отказываются работать с «упрощенцами» из-за того, что они не выдают счета-фактуры. Но далеко не всегда. Если «упрощенец» способен предложить более выгодные ценовые условия и качественный сервис, то контракт скорее подпишут с ним. В особенности если предложенная ИП на УСН цена товара без НДС будет ниже на размер налога или на большую величину, чему у поставщика на ОСНО. Покупатель в этом случае не сможет возместить НДС из бюджета, но и сам налог не уплатит.

ИП на ОСНО может не только предъявлять покупателям счет-фактуру, но уменьшать налог на «входящий» НДС, полученный от его поставщиков. Тогда как на УСН вычет по НДС ИП получить не сможет, даже при наличии счета-фактуры. Данное преимущество не столь актуально для ИП на УСН «доходы-расходы», которые могут включить все затраты на ведение бизнеса (включая уплаченный ими налог) в состав расходов при определении налогооблагаемой базы.

В некоторых ситуациях предприниматель вынужден работать на общем режиме и платить налог на добавленную стоимость, так как возможность выбора между ОСНО и УСН у него отсутствует.

Например, если он импортирует товары на территорию России или полученная им годовая выручка превышает установленный лимит по УСН.

Плательщики НДС обладают большей свободой в ведении бизнеса. Для них не установлены жесткие ограничения по объему выручки, численности работников, видам деятельности (как на ЕНВД и ПСН), перечню расходов (как на УСН «доходы-расходы»).

У ИП, работающих на общем режиме, есть и другие преимущества, которые напрямую не связаны с НДС. Наличие декларации 3-НДФЛ открывает для ИП доступ к заемным средствам. Им гораздо проще получить кредит наличными, заем на развитие бизнеса, ипотеку, автокредит, так как они могут документально подтвердить свои доходы. ИП на ОСНО могут рассчитывать на все предусмотренные законом налоговые вычеты.

Практически каждый бизнесмен, вступивший на тропу торговли или оказания услуг, задается одним вопросом: возможна ли работа ИП с НДС? И какие преимущества и недостатки есть в работе ИП с этим налогом?

НДС — обязательный налог, его уплата практически неизбежна. Являясь частью дополнительной стоимости, он оплачивается на всех стадиях изготовления, отправки и последующей реализации продукции.

Кто должен платить НДС

В Налоговом кодексе говорится, что оплату налога должны осуществлять все лица, занимающиеся ведением бизнеса. В эту группу плательщиков налога входят:

Организации на ОСН.
ИП на ОСН.
Другие лица, которые являются признаваемыми налогоплательщиками.

Исходя из этого, ответ на вопрос: «может ли ИП работать с НДС?» — конечно же да.

Но тут возникают вопросы:

Готовы ли вы платить гораздо большую сумму налогов по сравнению с УСН?
Готовы ли вы вести бухгалтерский учет и сдавать большое количество отчетности?

В редких случаях это оправдано. Однако в 99% налоговая нагрузка на УСН будет существенно ниже.

Если ваш поставщик просит выставить ему счет-фактуру, то никто не запрещает вам это сделать. Однако в этом случае необходимо будет оплатить 10% или 18% НДС в бюджет и подать .

Подробное сравнение ИП на УСН и ОСН можно узнать в этом видео:

Освобождаются от уплаты налога юридические лица и предприниматели, использующие специальные режимы:

УСН на основе патента.
ЕНВД.
ЕСХН.

Какие существуют ставки НДС

На данный момент в Налоговом кодексе указаны 3 вида ставки налога:

Если в бизнесе реализация товара либо услуг постоянно связана с экспортом или транзитом, проходящим через территорию РФ, то в этом случае используется ставка 0% . Весь список товаров, подходящих под эту налоговую ставку, указан в статье 164,1 НК РФ.
Если бизнес состоит из реализации продукции, относящейся к продовольственной, детской, медицинским препаратам, книжным и другим печатным изданиям, то в этом случае ставка НДС будет составлять 10% .
Для остальных видом продукции применяется 18% ставка НДС .

По этим ставкам заполняется и подается декларация по НДС до числа месяца, идущего за налоговым периодом (кварталом).

Обычно НДС к уплате рассчитывается как разница сумм «исходящего НДС» по продажам и «входного НДС» от поставщиков. Полученная сумма и является налогом, который должен быть своевременно перечислен в государственный бюджет. Во время расчетов следует выполнить выделение исходящего и входящего НДС.

За квартал мы закупили товара на 118 рублей, из них 18 рублей — это сумма «входящего НДС».
За квартал мы продали товара на 354 рублей, из них 54 рублей — сумма «исходящего НДС».
Итого сумма к уплате в бюджет: 54-18 = 36 рублей.

Можно ли ИП не платить НДС?

Самый простой способ не платить НДС — использовать ИП одну из систем: УСН, ЕНВД или ЕСХН. При выборе одной из них предприниматель теряет необходимость оплачивать и отчитываться по НДС.

Но не всегда ИП может выбрать упрощенку. Есть другие легальные способы не платить НДС. Один из них — . Данная возможность описана в статье 145 НК. Срок освобождения — 12 месяцев.

Необходимые условия для этого:

иметь выручку за квартал не более 2 млн. рублей;
быть зарегистрированным как плательщик НДС более 3 месяцев;
не продавать только подакцизные товары (если хотя бы одна продажа есть, придется );
подать заявление об использовании права на освобождение от налога и приложить книгу продаж, КУДиР и журнал счет-фактур (всё за три месяца).

Казалось бы, чего еще желать предпринимателю, но в освобождении от налога имеются свои минусы.

К примеру, для подтверждения минимальной выручки ИП нужно постоянно предъявлять налоговым органам выписки, получаемые из книг продаж и КУДиР. Также для подтверждения отсутствия посторонних доходов необходимы выписки, взятые также и из счетов-фактур. От того, платит ли ИП НДС, зависит даже возможное сотрудничество с другими компаниями. Дело в том, что при наличии освобождения ИП от НДС контрагенты не смогут получить вычет по НДС.

Поэтому при подаче документов на регистрацию ИП гражданин должен заранее знать, какой вид деятельности выбирать — с НДС (ОСН) или без НДС (УСН и пр.). Если открываемый бизнес будет связан с экспортной продукцией или предлагаемым рядом услуг, то стоит подумать о работе с НДС. В ином случае можно и отказаться от НДС, тем более что возможность использовать упрощенные режимы создана как раз для только начинающих ведение своего бизнеса граждан.

Может ли ИП работать с НДС ? Да, безусловно, может, а в некоторых случаях предприниматель и обязан это делать. Ведь ИП так же, как и организации, занимается реализацией товаров и услуг. И если его вид деятельности предусматривает продажу продукции, подходящую под налогообложение, то работать с НДС он обязан.

В нашей новой статье речь пойдет о проблемах и выгодах работы ИП с НДС. Небольшой ожидаемый спойлер: минусов все-таки больше, чем плюсов. Но не редки ситуации, когда обойти НДС не удастся.

Такое возможно при осуществлении , для которых использование специальных режимов находится под запретом или не вписывается в действующие ограничения. Одной из причин применения общей налоговой системы также может являться сотрудничество с контрагентами на ОСНО. Для того чтобы удержать партнеров и обеспечить им вычет по налогу на добавленную стоимость, предприниматели вынуждены переходить на . Рассмотрим, может ли ИП работать с НДС, а также какие при этом существуют нюансы работы.

ИП с НДС и ИП без НДС: в чем разница

Как было сказано выше, для того чтобы юридически работать с НДС, предпринимателю достаточно в качестве фискального режима выбрать ОСНО. Для остальных налоговых систем, относящихся к категории специальных, уплата данного бюджетного платежа не предусмотрена за исключением следующих случаев:

При осуществлении импортных операций;
Ошибочном выставлении счетов-фактуры и выделении суммы налога;
Осуществление сделок в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом;
Выполнение функций налогового агента.

При наступлении одной или нескольких описанных выше ситуаций у предпринимателя возникает необходимость в расчете и перечислении в казну указанного бюджетного платежа, согласно срокам, закрепленным в налоговом праве.

На практике встречается и абсолютно противоположная ситуация, когда у ИП на общем режиме есть право не платить НДС. В соответствии со ст. 145 НК РФ ИП на ОСНО может реализовать свое право на освобождение от уплаты этого налога при условии, что выручка от основной деятельности без учета НДС за три следующих друг за другом месяца была менее 2 млн. рублей.
В расчет при этом не должны включаться операции с подакцизными товарами и иные операции, в которых коммерсант выступал в роли налогового агента. Если такие операции имели место, ИП должен вести раздельный учет полученных доходов.
При этом для того чтобы применять право на освобождение, его потребуется подтвердить, предоставив копии следующих документов:
Выписку из книги продаж;
Выписку из книги учета доходов и расходов.

Приостановить действие освобождения по своей инициативе бизнесмен не вправе, так как в соответствии с нормами права оно действует в течение года. Если данный период подошел к концу, а право на него у предпринимателя не утеряно, его можно продлить. ИП потребуется подтвердить это право путем предоставления актуальных выписок из книги продаж и , а также заполненного уведомления.
Как следует поступить в том случае, если право на освобождение от НДС утеряно? Если выручка за три следующих друг за другом месяца превысит порог в два миллиона рублей, бизнесмен снова становится плательщиком налога на добавленную стоимость и полностью возвращается к своим обязанностям.

ИП с НДС: как платить
Налог на добавленную стоимость относится к категории федеральных, вследствие чего успешно пополняет казну на уровне государства. При этом НДС является косвенным платежом, уплачиваемым потребителями товаров, работ или услуг.

Главной особенностью налога на добавленную стоимость является возможность уменьшения величины выставленного налога на сумму допустимых вычетов, полученных по встречному налогу от поставщиков. Для получения вычета обязательно наличие должным образом оформленного счета-фактуры с присутствием всех реквизитов.
Предприниматели, работающие на ОСНО, в отношении фискального платежа заполняют два важных документа, фиксирующих как входящие, так и исходящие суммы НДС. К таким документам относятся книга покупок и книга продаж.
Расчет по налогу производится ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за окончанием квартала. Именно в этот период следует предоставить в инспекцию налоговую декларацию. Вот уже несколько лет сдать отчет можно только в электронном формате, используя электронные каналы связи.
Рассмотрим, какие существуют для ИП с НДС плюсы и минусы в 2017 году.
НДС для ИП: плюсы и минусы
Несмотря на то, что работа на ОСНО не является особенно популярной для предпринимателей, в большинстве своем немало бизнесменов все же вынуждены функционировать на общей налоговой системе. При этом для предпринимателей работа на ОСНО имеет как минусы, так и недостатки.

Преимущества работы с НДС:
Главным преимуществом для бизнесменов на ОСНО можно назвать возможность работать с крупными контрагентами. В связи с тем, что большинство крупных компаний являются плательщиками НДС, контрагентов себе они выбирают также работающих на ОСНО. Таким образом, у предпринимателей на общем режиме существуют большие возможности в привлечении клиентов.
Еще одним плюсом работы будет являться возможность принять к вычету сумму указанного бюджетного платежа, которую плательщик перечислил контрагенту. В некоторых случаях это позволяет достичь существенной экономии.

Недостатки НДС для ИП:
Пожалуй, главным минусом работы на ОСНО является сложность расчета и администрирования самого налога на добавленную стоимость. По праву среди всех платежей российской налоговой системы его расчет вызывает наибольшие затруднения. У предпринимателя возникает обязанность по проверке контрагентов, тщательной проверке всей входящей первичной документацией, периодической сверке взаиморасчетов по налогу, ведения книги покупок и продаж, составлению и сдаче отчета для инспекции.
Как уже было сказано, работа без налога на добавленную стоимость снижает конкурентную привлекательность бизнесмена. Зачастую можно даже получить отказ в сотрудничестве, так как для контрагента такой союз не будет выгодным.
Предприниматели на ОСНО подвергаются более тщательной проверке со стороны инспекторов.
Также одним из минусов является необходимость передачи отчета по НДС с использованием электронных каналов связи, что связано с определенными финансовыми затратами. Данное требование действует, начиная с 2014 года. Что касается последних нововведений на этот счет — с 1 января 2017 года в том случае, если ФНС запрашивает какие-либо пояснения в отношении рассматриваемого фискального платежа, бизнесмен должен также предоставить в электронном виде по ТКС.

Рассмотрев вопрос о том, может ли ИП работать с НДС, можно сказать, что для предпринимателя работа на ОСНО имеет как положительные, так и отрицательные моменты. Перед тем, как выбирать этот режим, советуем обратиться за консультацией специалиста по учету.

НДС – что это
Главные понятия, раскрывающие суть НДС
Налог на добавленную стоимость
- Кто платит
- За что платит
- Когда платит
- Сколько платит
Налоговые вычеты по НДС
Выгодно ли быть плательщиком НДС

Что такое налог на добавленную стоимость, в чем заключается его суть и платит ли ИП НДС? На эти вопросы пытаются найти ответ многие предприниматели. По Российскому законодательству плательщиками НДС могут быть, как юридические лица, т. е. фирмы, организации, предприятия, так и индивидуальные предприниматели. Кто конкретно признается плательщиком НДС указано в ст. 143 Налогового Кодекса РФ.

НДС – что это

Каждый бизнесмен просто обязан иметь понятие о налоге на добавленную стоимость (НДС). Это один из косвенных налогов, который уплачивается в государственный бюджет налогоплательщиками, в т. ч. и индивидуальными предпринимателями, которые обязаны самостоятельно вести его учет. Так как НДС напрямую ложится тяжелым грузом на плечи и кошелек простых потребителей, поэтому он и является косвенным.

Вернуться к оглавлению

Главные понятия, раскрывающие суть НДС

Как любой другой налог НДС имеет сложную структуру. ИП с НДС должен знать все тонкости и нюансы его начисления, учета и уплаты в бюджет. Эти знания помогут ему сэкономить, по крайней мере, на штрафах.

Вот некоторые основополагающие понятия:

Плательщиками НДС являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а так же физические лица, перевозящие через Государственную границу РФ различные товары.
От уплаты НДС освобождаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют свою деятельность в рамках специальных режимов налогообложения.
Облагаются НДС операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также операции по ввозу товаров в Россию.
Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), ввезенных товаров, полученных авансов.
Под налоговым периодом начисления НДС подразумевают квартал.
Налоговый Кодекс предусматривает возможность не уплачивать НДС в определенных случаях.
Налогоплательщик имеет право получить налоговый вычет по НДС, что приведет к уменьшению суммы уплаченного налога.
Информирование индивидуальным предпринимателем налогового органа о сумме начисленного к оплате НДС осуществляется путем подачи декларации в эту инстанцию. Сделать это нужно до 20 числа месяца, следующего сразу за отчетным кварталом.

Вернуться к оглавлению

Налог на добавленную стоимость

Вернуться к оглавлению

Кто платит

В налоговом законодательстве обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость возложена на всех предпринимателей ведущих бизнес – деятельность и получающих прибыль от подобной работы.

После прохождения процедуры регистрации в налоговой инспекции индивидуальный предприниматель может автоматический приобрести статус плательщика налога на добавленную стоимость. Исключение составляют те, кто выбрал специальный режим налогообложения. В случае, когда деятельность осуществляется на упрощенной системе налогообложения, едином сельскохозяйственном налоге и едином налоге на вмененный доход, согласно НК РФ, НДС не уплачивается.

Некоторые предприниматели могут получить освобождение от НДС в тех случаях, когда его деятельность подпадает под определенные требования Налогового кодекса. Предприниматели – неплательщики НДС, ввозящие на территорию государства товары, являются налоговыми агентами и согласно ст. 161 НК обязаны уплачивать НДС.

Если у ИП сумма выручки, без учета НДС, за последние 3 месяца составляет менее 2 млн. руб. (ст. 145 НК), то он перестает быть плательщиком НДС. Но для этого ему необходимо предоставить в налоговый орган письменное уведомление, выписки из и журнала учета счетов – фактур (полученных и выставленных). Но, когда предприниматель реализовывал за этот промежуток времени подакцизные товары, то освободится от уплаты НДС у него не получиться.

Вернуться к оглавлению

За что платит

У предпринимателя объектом налогообложения НДС являются:

Все операции по реализации товаров, работ или услуг
Все операции включающие передачу имущественных прав
Все операции по передаче товаров, услуг или работ для собственных нужд
Все операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственных нужд
Все операции по ввозу на государственную территорию России товаров импортного производства

Во всех этих случаях налоговой базой по НДС является стоимостная оценка каждого объекта налогообложения указанная в договоре и первичных документах, а при импорте товаров – их стоимость в таможенных документах.

Вернуться к оглавлению

Когда платит

Один квартал является отчетным налоговым периодом по НДС. Налог в размере одной третьей от общей суммы подлежащей уплате, должен быть перечислен в бюджет не позднее 20 числа каждого месяца данного квартала.

Индивидуальные предприниматели обязаны сведения из первичных документов, в т. ч. счетов-фактур, вносить в Книги продаж и покупок по НДС. На основании книг заполняется налоговая декларация по НДС и сдается в налоговый орган.

Вернуться к оглавлению

Сколько платит

На сегодняшний день действуют следующие ставки по налогу на добавленную стоимость (ст. 164 НК РФ):

18 % — общая ставка
10 % — для некоторых групп товаров, утвержденных Правительственным перечнем, например продовольствия и медикаментов, товаров для детей, книг и т. д.
0 % — для экспортных товаров, а также работ и услуг по погрузке, транспортированию, перевозке этой группы товаров и т.д.

Стоит различать такие понятия, как исходящий и входящий НДС. Исходящий НДС – это общая сумма НДС, включенная в стоимость всех реализованных предпринимателем товаров (работ, услуг) и оплаченная ему покупателями за определенный налоговый период. Входящий НДС – это общая сумма НДС, включенная в стоимость всех приобретенных товаров (работ, услуг) предпринимателем у поставщиков и уплаченная им за определенный налоговый период.

Таким образом, сколько уплатить в бюджет можно рассчитать так: Исходящий НДС – Входящий НДС = Сумма НДС к уплате в бюджет

В.В. Авдеев,
аудитор

В данной статье рассмотрены проблемы, связанные с определением прав и обязанностей такой категории плательщиков налога на добавленную стоимость, как индивидуальные предприниматели. Подробнее о нюансах ведения бизнеса индивидуальными предпринимателями читайте в книге В.В. Авдеева "Настольная книга индивидуального предпринимателя".

По общему правилу индивидуальные предприниматели, так же как и организации, признаются плательщиками НДС.

С 1 января 2010 года индивидуальными предпринимателями являются и частные детективы (ст. 4 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации").

Статьей 11 НК РФ прямо закреплено: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве ИП в нарушение требований российского гражданского законодательства, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Иными словами, налоговым законодательством прямо предусмотрено: в случае ведения бизнеса гражданин, не зарегистрированный в качестве ИП, может быть признан плательщиком соответствующих налогов, в т.ч. налога на добавленную стоимость.

Чтобы этого не случилось, нужно понять, какая деятельность может рассматриваться в качестве предпринимательской. Самостоятельного понятия предпринимательской деятельности в налоговом законодательстве нет.

Вместе с тем на основании п. 1 ст. 11 НК РФ можно обратиться к понятию предпринимательства, закрепленному в Гражданском кодексе РФ.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Но поскольку для целей налогообложения факт регистрации физического лица в качестве ИП не имеет значения, физическое лицо, систематически получающее доходы от реализации товаров (работ, услуг) или от использования имущества, может быть признано плательщиком НДС со всеми вытекающими отсюда последствиями - доначислением налога, штрафов и пени.

Если налоговому органу удастся документально доказать факт ведения физическим лицом, не зарегистрированным в надлежащем порядке, предпринимательской деятельности, ему обязательно доначислят сумму соответствующих налогов. Более того, помимо налоговой такое физическое лицо может быть привлечено и к административной или даже уголовной ответственности. Напоминаем: в силу ст. 14.1 КоАП РФ оно может быть оштрафовано на сумму от 500 до 2000 руб.

Уголовная ответственность за незаконное предпринимательство гораздо серьезнее, о чем свидетельствуют нормы ст. 171 УК РФ.

Обратите внимание!

Факт осуществления предпринимательской деятельности должен быть доказан, в противном случае требование налоговых органов в части взыскания НДС будет признано неправомерным (постановления ФАС Московского округа от 25.01.2005 N КА-А40/13259-04.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС только в отношении операций, осуществленных ими в рамках деятельности, связанной с извлечением дохода. Налоговое законодательство в отношении НДС для ИП содержит практически те же правила, что и для организаций.

Как и фирмы, предприниматели наделены обязанностью регистрации в российских налоговых органах, которая осуществляется в соответствии с правилами ст. 83 и 84 НК РФ. Регистрация в налоговом органе означает, что ИП автоматически приобретает статус плательщика НДС.

Исключение касается лишь тех, кто применяет специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД.

Во всех указанных случаях ИП не признается плательщиком НДС. Правда, при уплате ЕНВД он не признается таковым только в части операций, признаваемых объектами обложения НДС, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание!

Индивидуальные предприниматели, не обладающие статусом плательщика НДС, не освобождаются от уплаты этого налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, а также в соответствии с правилами ст. 174.1 НК РФ.

Как и организации, ИП при желании и выполнении всех требуемых условий, установленных ст. 145 НК РФ, могут освободиться от обязанностей плательщика НДС в части исчисления и уплаты налога.

Обратите внимание!

Наличие уИП освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС не распространяется на операции по ввозу товаров на российскую территорию (п. 2 ст. 145 НК РФ). Кроме того, освобождение на основании ст. 145 НК РФ не влияет у предпринимателя на выполнение обязанностей налогового агента по НДС!

Случаи, когда ИП признается налоговым агентом по НДС, перечислены в ст. 161 Кодекса. Пунктом 2 указанной статьи установлено: налоговые агенты по НДС обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, определенные гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ ИП имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма его выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2009 N 16-15/111980).

Значит, воспользоваться указанным освобождением может лишь ИП, имеющий сравнительно небольшой объем выручки. Причем освободиться от уплаты налога он может даже при ее отсутствии в указанный период (письмо УФНС России по г. Москве от 04.09.2006 N 19-11/077487, постановление ФАС Уральского округа от 02.05.2007 N Ф09-3020/07-С2).

В то же время, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 28.03.2007 N 03-07-14/11, налогоплательщики при отсутствии выручки от реализации товаров (работ, услуг) не имеют права воспользоваться освобождением на основании ст. 145 НК РФ.

Однако если ИП осуществляет реализацию исключительно подакцизных товаров, реализовать право на освобождение он не сможет, даже если его выручка невелика (п. 2 ст. 145 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право на освобождение от НДС, для предпринимателей являются:

Выписка из книги продаж;

Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

Копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим, в качестве подтверждающего документа представляют выписку из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих УСН.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий режим налогообложения с ЕСХН, представляют в налоговую инспекцию выписку из книги учета доходов и расходов ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Письменное уведомление и подтверждающие документы представляются предпринимателем в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он использует право на такое освобождение.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика предоставляется индивидуальным предпринимателям только на срок в 12 последовательных календарных месяцев.

По окончании указанного срока он может либо продлить право на освобождение, либо отказаться от него.

Для этого в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания действия права на освобождение, он должен представить в налоговую инспекцию:

Документы, подтверждающие, что в течение 12 последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 000 000 руб.;

Уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев либо уведомление об отказе в использовании данного права.

Обратите внимание!

После направления в налоговый орган уведомления об использовании права на освобождение от НДС (либо о его продлении) предприниматель в течение года не может от него отказаться.

Вместе с тем в течение указанного срока он может утратить право на использование освобождения.

Такое возможно лишь в двух случаях: если во время использования права на освобождение сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 000 000 руб., или если коммерсант осуществил реализацию подакцизных товаров.

При утрате права на освобождение от НДС индивидуальному предпринимателю придется уже с 1-го числа месяца, в котором его выручка превысила установленный размер или имела место реализация подакцизных товаров, уплачивать этот налог.

Сумму НДС за месяц, когда имело место вышеуказанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, ИП придется восстановить и уплатить в бюджет (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Если ИП не освобожден от исчисления и уплаты налога, состав объектов налогообложения определяется им на основании п. 1 ст. 146 НК РФ.

Напомним: в соответствии с указанной нормой объектами обложения НДС выступают:

Реализация товаров (работ, услуг) на российской территории, в т.ч. предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Объект обложения НДС возникает даже в случае, если имеет место безвозмездная реализация товаров (работ, услуг);

Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Обратите внимание!

По операциям, перечисленным в п. 2 ст. 146 НК РФ, ИП налог не уплачивает, т.к. они не признаются объектом обложения НДС.

Налоговое законодательство в отношении НДС содержит большое количество льгот, позволяющих налогоплательщикам фактически не уплачивать его в бюджет. Льготам в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 149 НК РФ, причем коммерсанты пользуются ею в том же порядке, что и организации.

Льготы, установленные в пп. 1 и 2 ст. 149 НК РФ, являются обязательными к применению, поэтому ИП не вправе отказаться от их использования.

Налоговые преференции (п. 3 ст. 149) относятся к добровольным льготам, соответственно индивидуальный предприниматель применяет их по собственной инициативе.

При наличии операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, ИП обязан организовать раздельный учет по НДС, на что указывает п. 4 ст. 149.

Если деятельность ИП подлежит обязательному лицензированию, воспользоваться льготным режимом по НДС он может только при наличии специального разрешения. Напомним: в п. 6 ст. 149 содержится одно из общих правил применения налоговых льгот - если деятельность налогоплательщика, по которой используется льгота, является лицензируемой, право на льготу возникает лишь при наличии лицензии.

Если лицензия отсутствует не по вине предпринимателя, суды признают использование льготного режима налогообложения правомерным (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.02.2010 N А32-11143/2009-5/142).

Поскольку наличие у ИП объекта обложения НДС зависит от территории реализации товаров (работ, услуг), в первую очередь он должен определить, где реализованы товары, выполнены работы или оказаны услуги. Место реализации товаров определяется ИП на основании ст. 147 НК РФ. Если речь идет о работах или услугах, нужно руководствоваться ст. 148 Кодекса.

Если местом реализации признается российская территория, предприниматель обязан исчислить налог и заплатить его в бюджет.

Для этого ему необходимо определить налоговую базу. Как следует из п. 2 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы по различным операциям установлен ст. 154162 НК РФ. После определения налоговой базы индивидуальный предприниматель должен определить ставку налога, по которой следует исчислить налог.

Размеры действующих ставок по НДС установлены ст. 164 НК РФ. Как следует из указанной статьи, налог может взиматься по ставке 0, 10, 18%, а в некоторых случаях и по расчетной ставке налога. Нулевая ставка предусмотрена для реализации в режиме экспорта, а также в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Пониженной ставке налога посвящен п. 2 ст. 164, причем перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, является исчерпывающим и не подлежит расширительному токованию. Использование расчетной ставки НДС также ограничено (п. 4 ст. 164 НК РФ). Основная масса товаров (работ, услуг) облагается налогом по ставке 18%.

Помимо налоговой базы и ставки налога ИП следует знать, в какой момент у него возникает налоговое обязательство. Чтобы определить такой момент, следует руководствоваться правилами ст. 167 НК РФ. Согласно п. 1 этой статьи по общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если индивидуальному предпринимателю оплатили товар, но он его еще не отгрузил, необходимо исчислить НДС с суммы оплаты (частичной оплаты).

Правда, на основании п. 1 ст. 154 НК РФ ему не придется платить "авансовый" НДС, если предварительная оплата получена под предстоящую поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг):

Длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев. Заметим, этой возможностью налогоплательщик может воспользоваться лишь при выполнении условий, перечисленных в п. 13 ст. 167 НК РФ;

Облагаемых по ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ;

Освобожденных от налогообложения.

Обратите внимание!

Если аванс получен в день отгрузки товаров (работ, услуг), "авансовый" НДС можно не начислять (письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-07-09/14).

Если индивидуальный предприниматель отгрузил товар, но оплату за него еще не получил, НДС тоже необходимо исчислить.

Заметим: если ИП выступает налоговым агентом по НДС, он руководствуется тем же порядком определения момента возникновения налоговой базы (п. 15 ст. 167 НК РФ). ***

Обратите внимание!

Если налоговое обязательство у ИП возникает при получении аванса, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты у него также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Сумма налога исчисляется ИП в соответствии с правилами ст. 166 НК РФ как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз.

Индивидуальный предприниматель - плательщик НДС, выступающий в роли покупателя товаров (работ, услуг), уплатив налог продавцу, имеет право уменьшить его общую сумму, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Под налоговыми вычетами в данном случае понимаются суммы входного налога, предъявленные ему продавцами при покупке товаров (работ, услуг).

Суммы входного НДС можно принять к вычету только при соблюдении условий, приведенных в ст. 171 и 172 НК РФ.

Основанием для получения налогового вычета у покупателя товаров (работ, услуг) выступает счет-фактура, оформленный и выданный продавцом в надлежащем порядке.

Однако возможны ситуации, при которых НДС у ИП не принимается к вычету, а учитывается в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Такие ситуации перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ:

Приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

Приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

Приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налога;

Приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 Кодекса.

Если же ИП по каким-то причинам принял суммы НДС, подлежащие учету в стоимости товаров (работ, услуг) к вычету, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Перечень случаев восстановления сумм налога определен п. 3 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется ИП по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в т.ч. п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания услуг) за истекший налоговый период. Предприниматели уплачивают налог поквартально.

В сроки не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января предприниматели обязаны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Уплата налога за истекший налоговый период производится ИП по месту его налогового учета, причем в общем случае равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При желании можно произвести уплату налога досрочно.

Индивидуальный предприниматель как плательщик НДС обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, формы и порядок ведения которых утверждены постановлением Правительства РФ N 914.