Метод начисления и кассовый метод при усн. Кассовый метод учета доходов и расходов в бухгалтерии

Учитывать произведенные компаниями доходы и затраты законодательно разрешено методом начисления или кассовым. Отличие их состоит в особенностях признания факта получения дохода или понесенных расходов. Используя метод начисления, фирмы учитывают все проведенные хозяйственные операции в том периоде, в котором они осуществлялись. При кассовом же методе, полностью оправдывающем собственное название, предприятие фиксирует доход в момент оплаты, т. е. поступления денег в кассу или на банковский счет, а расход – по факту платежа за услуги или приобретения средствами из кассы или со счета. Разберемся в специфике кассового метода.

Для кого приемлем кассовый метод учета доходов и расходов

Применяют этот способ бизнесмены и фирмы, работающие на разных налоговых режимах, причем, «упрощенцы» с 2013 года используют его в обязательном порядке, а для предприятий на ОСНО существует возможность выбора, который, впрочем, предоставлен не всем плательщикам, поскольку налоговым законодательством установлены ограничения, связанные с хозяйственной деятельностью предприятия. Условия применения этого учетного метода определяются ст. 273 НК РФ, запрещающей использовать его:

• кредитным учреждениям (банкам и потребкооперативам);
• микрофинансовым компаниям;
• компаниям, подконтрольным зарубежным организациям;
• предприятиям-участникам инвестиционных и простых товариществ;
• участвующим в соглашениях доверительного управления.

Имеется общее ограничение в применении кассового метода для фирм всех форм собственности. Выражается оно в установлении лимита выручки в размере 1 млн. руб., рассчитанного по средней величине за 4 предшествующих квартала. Определяют право использования метода исчислением среднего значения выручки.

Например, фирмой получена выручка:

• за 1 кв. – 860 т. р.;
• за 2 кв. – 1000 т. р.;
• за 3 кв. – 900 т. р.;
• за 4 кв. – 1100 т. р.

Итого – 3860 тыс. р.

Средний размер выручки составил 3860 / 4 = 965 т. р., следовательно, применять кассовый метод учета доходов и расходов в следующем квартале компания сможет.

Работа на кассовом методе предполагает неизбежность проведения ежеквартального анализа получаемой выручки за прошлые периоды. Заметим, что календарный год не становится обязательным периодом отсчета, вычисляют среднюю величину четырех кварталов, предшествующих отчетному, подтверждая право дальнейшего применения кассового способа в учете компании. Например, определяя возможность использования метода на 3-й квартал, для расчета используют информацию о величине выручки за 1-й и 2-й кварталы текущего года, а также 3-й и 4-й прошлого. При превышении установленного предела компании придется перейти на метод начисления, пересчитав поступившие доходы и понесенные затраты с начала текущего года.

Ограничения в лимите выручки не распространяются на компании со статусом участников инновационных проектов.

Фирмы-новички могут применять кассовый метод с момента образования. Работающим предприятиям возможность перейти на использование этого режима учета предоставляется в 1-го января следующего года.

Кассовый метод в налоговом учете: признание доходов и расходов

Датой принятия доходов считают день:

• когда зафиксировано внесение средств в кассу, на банковский счет;
• поступления в компанию активов, оказания услуги/исполнения работы;
• погашения контрагентами задолженности.

Расходы фиксируются после оплаты приобретенных ТМЦ, исполненных услуг. П. 3 ст. 273 НК РФ под оплатой понимает факт окончания обязательства контрагентами друг перед другом. Из этой трактовки вытекает следующий нюанс: авансовый платеж (предварительная оплата) признается расходом лишь по факту отгрузки продукции или оказания услуги. НК РФ содержит еще ряд интересных нюансов признания затрат. Так, к примеру, ими признаются:

• затраты на покупку ТМЦ, означенные в п. 3.1 ст. 273, по факту их списания;
• суммы начисленного износа, затраты по научным изысканиям, конструкторским работам и освоению природных ресурсов – в периоде начисления затрат;
• налоговые платежи (п.3.3 ст. 273) – по факту оплаты задолженности.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Предприниматели и компании, избравшие кассовый способ, обязаны закрепить это в учетной политике предприятия.

ПБУ 9/99 регулирует признание доходов малым предприятиям по мере поступления средств от контрагентов, кроме эмитентов, выпускающих в обращение ценные бумаги и некоммерческих предприятий. При этом должны соблюдаться условия:

• фирма вправе получать выручку по конкретным соглашениям;
• размер выручки определяется;
• результатом завершения операции станет увеличение выгод;
• произведенные расходы определяются.

Если компанией принимается порядок признания выручки от реализации после поступления средств, то и затраты признаются в том же порядке (после погашения задолженности), согласно ПБУ 10/99.

Считать свои доходы и расходы фирмы могут либо по кассовому методу, либо по методу начисления. Применение первого из них таит в себе немало особенностей. Начнем с главного Если фирма решила использовать кассовый метод, решение об этом нужно зафиксировать в налоговой учетной политике предприятия. Порядок определения доходов и расходов по кассовому методу установлен в статье 273 Налогового кодекса. Использовать этот метод могут организации, у которых сумма выручки от реализации (без учета НДС) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК). В своей методичке по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729, налоговики разъяснили, как считать эту выручку. Делать это нужно ежеквартально. По итогам каждого квартала вы должны взять выручку за последний год (то есть за последние четыре квартала) и разделить ее на четыре. Если этот показатель окажется больше одного миллиона, фирма теряет право на применение кассового метода. В этом случае вы должны пересчитать налог на прибыль с начала года по методу начисления. Обратите внимание: если ваша фирма потеряет право на применение кассового метода, вновь использовать его она сможет не ранее следующего года независимо от размера выручки. Пример ЗАО «Актив» с 2003 года применяет кассовый метод. Выручка от реализации за этот год составила 3 600 000 руб. (без учета НДС), в том числе за период с 1 апреля по 31 декабря – 2 800 000 руб. В I квартале 2004 года фирма получила выручку в размере 1 300 000 руб. (без учета НДС). По итогам квартала для проверки возможности применения кассового метода бухгалтер «Актива» сделал такой расчет: (2 800 000 руб. + 1 300 000 руб.) : 4 = 1 025 000 руб. Так как 1 025 000 руб. больше 1 000 000 руб., фирма теряет право применять кассовый метод с начала 2004 года. Бухгалтер «Актива» должен пересчитать налог на прибыль за I квартал по методу начисления. Кроме того, свои доходы и расходы по кассовому методу считают и упрощенцы. Об этом говорится в статье 346.17 Налогового кодекса. Отметим, что для них не установлено никаких ограничений по размеру выручки. Таким образом, использовать кассовый метод должны все фирмы, перешедшие на упрощенку. В связи с этим заметим, что, по мнению налоговиков, применять кассовый метод упрощенцы должны в соответствии со статьей 273 Налогового кодекса. Однако во всей главе 26.2 кодекса, посвященной упрощенке, нет ни одной ссылки на эту статью. В то же время налоговое законодательство не может применяться по аналогии – нормы, установленные для одного налога, не могут использоваться для другого налога, если на то нет прямого указания. Следовательно, статья 273 Налогового кодекса упрощенцам не указ. При определении своих доходов и расходов они должны руководствоваться только статьей 346.17 Налогового кодекса. Как учитывать доходы Датой получения дохода считается день получения денег, а также погашение покупателем своей задолженности любым иным способом: имуществом, путем взаимозачета и т. д. Это в равной степени относится как к фирмам, считающим налог на прибыль, так и к упрощенцам. Таким образом, заключают налоговики, все полученные авансы фирма также должна включить в свои доходы сразу после их получения (см. п. 4.1 методички по налогу на прибыль). При этом чиновники ссылаются на подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. В нем сказано, что полученные авансы не включают в доходы только фирмы, считающие налог на прибыль по методу начисления. А раз так, то предприятия, использующие кассовый метод, учитывать их в своих доходах обязаны. А если аванс пришлось вернуть? Тогда на его сумму нужно уменьшить доход текущего периода. Такой вывод содержится в письме Минфина от 28 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/39. Пример ЗАО «Актив» применяет упрощенку. Выручка фирмы за I квартал 2004 года составила 1 000 000 руб. Кроме того, в марте «Актив» получил аванс в размере 100 000 руб. Таким образом, общий доход фирмы, учитываемый при расчете единого налога за I квартал, составит 1 100 000 руб. (1 000 000 + 100 000). Но так ли уж бесспорна позиция чиновников? На наш взгляд, с ней вполне можно поспорить. Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса, доходами от реализации признается выручка от реализации. А по статье 39 Налогового кодекса реализация предполагает переход права собственности на товары, результаты выполненных работ или фактическое оказание услуг. Иными словами, выручка образуется не в момент получения предоплаты, а только после того, как товары будут отгружены, работы выполнены, а услуги оказаны. С этой точки зрения фирмы, применяющие кассовый метод, ничем не должны отличаться от организаций, которые используют метод начисления. На деле же их прибыль завышается. Кроме того, отметим, что даже если согласиться с мнением налоговиков, то аналогичный подход следовало бы применять и при формировании расходов. То есть организациям, которые используют кассовый метод, нужно было бы разрешить включать в состав затрат все авансы, выданные ими поставщикам и подрядчикам. Ничуть не бывало. Но об этом чуть ниже. Что делать с расходами Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, расходы при кассовом методе учитываются в день их фактической оплаты. А оплатой признается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом. Следовательно, оплачивая товары (работы, услуги) авансом, фирма не погашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция не получена, у нее этих обязательств попросту нет. Получается, что выданные авансы включить в расходы нельзя. Таким образом, налицо явное противоречие, которое вполне может стать поводом для судебного разбирательства. Момент оплаты является определяющим и для упрощенцев (п. 2 ст. 346.17 НК). Однако на этом сходство между ними и фирмами, считающими налог на прибыль, заканчивается. Рассмотрим, как учитывать основные виды расходов. Материальные затраты Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса, материальные расходы при кассовом методе списываются по-особому. Приобретенные сырье и материалы включаются в состав затрат при выполнении двух условий: они должны быть не только оплачены поставщику, но и переданы в производство. По мнению МНС, такой же порядок списания материальных затрат должны применять и упрощенцы (см. письмо МНС от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657). Пример ООО «Пассив» применяет упрощенку. Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами. В апреле 2004 года фирма приобрела и оплатила материалы на сумму 120 000 руб. На конец II квартала была списана в производство только часть этих материалов на сумму 100 000 руб. Только эту сумму бухгалтер «Пассива» может учесть при расчете единого налога за первое полугодие 2004 года. Конечно, такая позиция выгодна МНС. Однако она не находит подтверждения в Налоговом кодексе. Пунктом 2 статьи 346.17 этого документа определено единственное требование для списания материальных затрат – это их фактическая оплата. А ссылка «мытарей» на статью 273 Налогового кодекса выглядит неуместно. Тем не менее чиновники продолжают настаивать на своем. И даже идут дальше. В том же самом письме от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 они указали, что стоимость приобретенных товаров нужно списывать в том отчетном периоде, когда фирма не только продаст их, но и получит за них деньги. При этом сами товары должны быть оплачены. Так же следует поступать и в том случае, если фирма приобрела товары, но пока их не реализовала. По мнению налоговиков, доходы можно уменьшить лишь на стоимость тех товаров, за которые уже поступила оплата. Пример ЗАО «Актив» перешло на упрощенку. Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами. Во II квартале 2004 года фирма закупила: – куртки на сумму 30 000 руб.; – пальто на сумму 60 000 руб. В этом же квартале приобретенные товары были проданы. Однако оплата поступила только от продажи пальто. Поэтому при расчете единого налога за первое полугодие 2004 года бухгалтер фирмы должен включить в расходы только 60 000 руб. Стоимость курток, по мнению МНС, уменьшит единый налог только в том отчетном периоде, когда за них поступит оплата. Надо ли говорить, что ничего подобного статья 346.17 Налогового кодекса не содержит. Более того, ссылок на это нет и в статье 273 кодекса. Таким образом, никаких оснований не учитывать при расчете налога на прибыль или единого налога затраты на покупку товаров после их фактической оплаты и оприходования нет. Расходы на зарплату и налоги Затраты на оплату труда можно учесть в составе расходов только после того, как работник получит свои деньги на руки. Это означает, что если зарплата начислена, но не выдана, в налоговых расчетах она не участвует. В аналогичном порядке включению в затраты подлежат и начисленные налоги. Пример ЗАО «Актив» считает налог на прибыль ежеквартально по кассовому методу. Зарплата работников за март 2004 года равна 50 000 руб. Налоги с нее составили: – налог на доходы физлиц – 5200 руб.; – ЕСН – 17 800 руб. И зарплата (за вычетом НДФЛ), и налоги с нее были заплачены 5 апреля. Все эти расходы бухгалтер «Актива» сможет учесть только при расчете налога на прибыль за первое полугодие 2004 года. Затраты на покупку основных средств Фирмы, которые применяют кассовый метод для расчета налога на прибыль, расходы на приобретение основных средств списывают в обычном порядке, через амортизацию. В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса амортизация включается в расходы в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом амортизируемое имущество должно быть оплачено и использоваться в производстве. Для упрощенцев действует другой порядок. Расходы на покупку основных средств, приобретенных в период применения фирмой упрощенки, включаются в затраты в полном объеме в момент их ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК). Если же основные средства куплены до перехода на упрощенку, подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса предусмотрена следующая процедура списания в отношении основных средств со сроком полезного использования: – до трех лет включительно – в течение одного года применения упрощенки; – от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы – 50 процентов стоимости, второго года – 30 процентов стоимости и третьего года – 20 процентов стоимости; – свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенки равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы распределяются по отчетным периодам равными долями. Суммовые и курсовые разницы Если фирма считает налог на прибыль кассовым методом, суммовые разницы в составе своих доходов и расходов она не учитывает (п. 5 ст. 273 НК). А вот про курсовые разницы при кассовом методе в Налоговом кодексе ничего не сказано. Пробел восполнил Минфин (см. письмо от 26 августа 2002 г. № 04-02-06/3/61). В этом документе указано, когда фирмы, использующие кассовый метод, могут пересчитывать валюту на счетах. Так, делать это нужно на последний день месяца или квартала. Это зависит от того, как предприятие отчитывается по налогу на прибыль – ежемесячно или ежеквартально. Недостачи и потери Высказался Минфин в своем письме и по другому поводу – как списывать недостачи и потери от порчи ценностей. Недостачи включаются во внереализационные расходы и уменьшают прибыль при условии, что виновные в таких недостачах и хищениях лица отсутствуют или не установлены. Этот факт должен быть документально подтвержден решением суда или постановлением следователя о прекращении или приостановлении уголовного дела. Отметим, что при кассовом методе облагаемую прибыль уменьшает недостача только оплаченных товаров. Потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, а также расходы по их предотвращению и ликвидации также уменьшают облагаемую прибыль. Чтобы отнести такие затраты на внереализационные расходы, нужно иметь акт инвентаризации. Ее проведение в этих в случаях обязательно. На это указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

С.А. Шилкин, эксперт АГ «РАДА»

В бухгалтерском учете существует немало отличий и особенностей формирования доходов и затрат. Значение того, как они формируются, важно, т.к. их размеры является определяющими при расчете налогов. Один из способов учета – кассовый метод. В чем его отличие, как он применяется при различных режимах оплаты налогов разберем в статье.

Основные особенности кассового метода

Налоговым кодексом предусмотрено использование одного из двух методов, исходя из которых происходит признание определенного поступления средств доходами, а истраченных сумм – расходами. Предприятия могут пользоваться методом:

1. Кассовым методом(КМ).
2. Методом начислений (МН).

Главная особенность учета с использованием КМ – доходы и расходы разрешено учитывать лишь тогда, когда фактически зафиксировано движение денежных средств. Поэтому невозможно возникновение обстоятельств, типичных для МН – объем работ завершен, заказчик за него еще рассчитался, однако, поскольку произошла хозяйственная операция, то автоматически появляется необходимость платить налог из будущих поступлений.

При КМ признание выручки от проданных изделий возможно лишь тогда, когда деньги поступят от заказчика на банковский счет, в кассу, или обязательство будет погашено иным способом (взаимозачет платежей, передача отступного). После этого сумму можно включать в доходы и начислять на нее налог.

Расход признается таковым только после оплаты предприятием своих обязательств перед кредиторами.

Важно! При КМ ни поступления, ни издержки не учитываются при формировании налога, пока не произойдет фактическое движение денежной массы.

Применение на практике КМ – право или обязанность

Условия КМ для ИП и небольших фирм удобны и понятны. Удовлетворяют они и те учреждения, которые предоставляют своим потребителям отсрочку платежа. Это означает, что покупатель вносит деньги через оговоренное время, а не сразу.

КМ доступен для использования при системах налогообложения:

• упрощенной (УСНО);
• общей (ОСН).

Касательно УСНО, то при этом режиме альтернатива отсутствует. Можно использовать в работе только кассовый метод.

КМ при УСНО – доходы

Для фирм и ИП доход определяется таковым после того, как произойдет факт получения от заказчика средств. Засчитываются и обязательства, полученные иным способом. Предполагается, что все равно, как бы дебитор не рассчитался с фирмой, учитываются лишь доходы, обретенные в результате двусторонней операции.

Датой поступлений при КМ определяется тот день, в котором:

• денежная масса внесена в кассу или появилась на расчетном счете;
• получено имущество или права на него;
• оказаны услуги, выполнены работы;
• задолженность погашена иным способом, отличным от описанных выше.

Когда сумма отступного меньше задолженности фактической, в приходе учитывается именно его размер.

Поступления отражаются так:

Пример 1. Компания «Вектор» передала в аренду фирме «Алиса» кухонное оборудование. Платеж за месяц составляет 43 тыс. руб. В октябре «Вектор» по взаимному согласию с «Алисой» принял решение, что та погасит долг за месяц поставкой своей продукции. Арендатор выполнил обязательство и доставил товар на 43 тыс. руб., который компания оприходовала как доход.

Чтобы не было вопросов от налоговиков, стороны оформили дополнение к предыдущему соглашению по аренде. Также был составлен акт зачета касательно взаимных требований.

Компания в день оформления документов списала дебиторскую задолженность «Алисы». На эту же дату в бухучете проведена сумма полученного дохода.

Важно! Когда в бухучете отмечено списание дебиторской задолженности, необходимо учесть и размер поступлений, предоставленный должником.

Признание доходом авансовых средств

Одна из особенностей КМ, работающая не на пользу фирм – доходом следует считать полученные от заказчиков авансы. Опасность в том, что клиент может передумать и потребовать свои деньги обратно. Или же сама организация не справится с выполнением договорных обязательств перед кредитором, заплатившим заранее. Подобные ситуации с авансом – явление, которое встречается нередко.

Ситуация, все же, не безнадежна. В налоговом законодательстве отмечено, что в случае возвращения аванса фирма вправе уменьшить доход.

При этом следует учесть, что это возможно лишь тогда, когда поступления получены в режиме работы на УСНО. Уменьшить доход не получится, если фирма:

• начала использовать иной спецрежим, к примеру, ЕНВД;
• в тот период, когда нужно возвратить клиенту аванс, не имела поступлений средств.

Кассовый метод при УСН – расходы

В фирме на УСНО учет расходов непременно осуществляется по КМ. Согласно этому, издержки списываются по мере того, как оплачиваются или погашаются обязательства перед кредиторами. Но при этом, чтобы издержки были отмечены в учете, недостаточно одного факта платежа.

Расходами признаются лишь те обязательства перед заказчиком, которые не только оплачены, но и произошло их полное выполнение – поставка товара осуществлена, продукция изготовлена, услуга предоставлена. Это означает, что затраты фирмы, понесенные авансом, не учитываются до полного выполнения заказа.

Касательно некоторых издержек установлены определенные особенности их признания таковыми.

К примеру, если товар куплен для дальнейшей его реализации в третьи руки, то издержки на приобретение учитываются только после перепродажи.

Присутствуют и иные особенности признания в КМ издержек:

Важно! В НК содержится перечень издержек и критерии, которым они должны соответствовать (НК ст. 346.16 п. 1 ).

Особенности использования КМ при ОСНО

Не все организации, выбравшие режим ОСНО, могут воспользоваться КМ. К примеру, метод не доступен:

• банковским учреждениям;
• кредитным потребительским кооперативам;
• организациям с таким видом деятельности, как микрофинансирование;
• участникам разнообразных договоров: например, простого товарищества, доверительного управления имуществом.

Существуют ограничения не только по разновидностям деятельности. Законодательством предусмотрено лимитирование выручки. Применение КМ возможно только тем компаниям, у которых средняя выручка от продаж (не учитывая НДС) за прошедшие 4 кварт. не более 1,0 млн. руб. (за квартал в отдельности).

Для контролирования финансовых показателей нужно постоянно проводить предыдущий и оперативный анализ дохода от продаж, полученного в каждом прошедшем квартале, и подсчитывать его средневзвешенный размер.

Пример 2

Чтобы подтвердить применение КМ в 3-м квартале, учитывается доход предприятия за такие временные периоды:

Доход не выше 1 млн. руб. ни в одном из кварталов. Если бы ситуация была обратной, то предприятию пришлось бы отказываться от КМ и переходить на использование в бухучете МН со следующего года. При появлении подобной необходимости перевод на МН отражается письменно в учетной политике – издается дополнительный приказ.

Важно! НК устанавливает определенные особенности касательно учета издержек при применении КМ компаниями на ОСНО

Когда использовать разумнее КМ, отличие от МН

Когда у организации присутствует выбор между МН и КМ, то предпочтение последнему следует отдать в том случае, когда:

1. Доходы и издержки происходят в различное время и абсолютно между собой не соотносятся.

2. При окончании одного периода и с началом следующего кредиторская задолженность полностью закрыта (оплачена), дебиторы все оплатили. Величина запасов и задолженности должна быть нулевой. Она также может соответствовать размерам на начало периода.

Предпочтительнее выбрать МН, когда у предприятия:

1. Прослеживается четкая взаимосвязь между поступлением средств и их расходованием.
2. Задолженность и кредиторская, и дебиторская – величины, которые постоянно изменяются.
3. Имеются запасы на складах, объем которых на конец (начало) периода непостоянен.

Методы отличны между собой:

Популярные вопросы и ответы

Вопрос 1. ИП получил в конце квартала аванс, оформив заказ на изготовление продукции. Поступление учтено в доходах. Через неделю (уже начался следующий квартал) заказчик аванс забрал и разорвал соглашение. Нужно ли сумму ранее оплаченных средств учитывать при расчете обязательств?

Ответ. Поскольку авансовая сумма получена заказчиком обратно в следующем квартале, то ее следует учитывать в базе налогообложения за уже прошедший период. В наступившем квартале доход разрешается уменьшить на авансовую сумму.

Вопрос 2. При каких обстоятельствах фирма на ОСНО может утратить возможность использовать в учете КМ?

Ответ. Понадобится переходить на МН при превышении среднеквартальной суммы выручки установленного лимита – 1,00 млн. руб.

У КМ имеются не только достоинства, но и недостатки. Выгоды от его применения для конкретной организации не одинаковы. Они отличаются в зависимости от направлений деятельности и структуры. Каждая фирма или компания, если она только не использует УСНО, должна самостоятельно разобраться с плюсами и минусами КМ, прежде чем отдать предпочтение ему, а не методу начислений.

Учёт доходов и расходов может вестись двумя способами - методом начисления и кассовым методом. Принципиальная разница между ними в том, что при начислении доходы и расходы учитываются в том периоде, к которому относятся. При кассовом методе учета доходов и расходов - когда оплачены. Но существует много нюансов.

Кассовый метод - право или обязанность

Кассовый метод удобен тем, что основной принцип учета - движение денежных средств, то есть не возникает ситуации, характерной для метода начисления, когда работа выполнена, деньги еще не получены, но уже есть реализация, то есть необходимо заплатить налог.

Такой принцип понятен и удобен для небольших организаций или ИП, а также в том случае, если организация работает, предоставляя отсрочку платежа клиентам. И возникает вопрос - кто вправе применять указанную систему учета, а в каких случаях это применение обязательно. Ведь кассовый метод означает, что получение аванса также является доходом и необходимо платить налог, даже если работа еще не выполнена и аванс, возможно, придется вернуть.

В первую очередь необходимо сказать, что применяться кассовый метод может при разных системах налогообложения:

• общей системе налогообложения (ОСНО),
• упрощенной системе налогообложения (УСН).

Для УСН альтернативы не существует, применяется только кассовый метод. А в отношении общей системы ситуация другая - это право выбора, которое предоставлено не всем налогоплательщикам. Если метод начисления может применяться любой организацией на ОСНО, то кассовый метод необходимо закрепить в учетной политике и можно применять при ряде ограничений и условий.

Кассовый метод при УСН

Кассовый метод характерен тем, что доход определяется по фактическому поступлению денежных средств в кассу или на расчетный счет. Кроме того, доход будет считаться полученным, если обязательство по оплате погашено другим образом - зачетом, отступным, новацией. Но даже в этом случае будут считаться те доходы, которые фактически получены в результате этой операции. Например, если достигнуто соглашение погасить долг за выполненные работы и отступное меньше, чем сумма задолженности, в доходах будет отражена фактически полученная сумма по отступному, а не та, которую должны были заплатить.

Важной особенностью учета доходов при кассовом методе является тот факт, что полученные авансы тоже учитываются как доход. Очевидно, что аванс может быть возвращен - клиент можете передумать, организация может не выполнить свои обязательства, то есть ситуация с возвратом аванса достаточно часто возникает. И в этом случае специально оговорено, что если аванс впоследствии возвращается, то доход можно уменьшить (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но при этом надо учитывать, что уменьшить можно доход, полученный по этой системе — УСН. То есть если в периоде возврата аванса дохода нет или организация перешла на другую систему налогообложения, например ЕНВД, то уменьшить доход будет проблематично (Письмо Минфина РФ от 06.07.2012 N 03-11-11/204).

Расходы также учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.1 НК РФ), то есть по мере оплаты или погашения задолженности. Но при этом в отличие от признания доходов факта оплаты недостаточно. Расходом может быть признано только исполненное обязательство поставщика - поставлен товар, выполнена работа или оказана услуга, при этом оплата является обязательным условием. То есть аванс учитывать в расходах нельзя. При этом в отношении ряда расходов установлены особенности признания расходов. Например, товар для перепродажи можно учесть в расходах только после реализации этого товара (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Перечень расходов приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ , при этом расходы должны соответствовать общим критериям расходов, установленным гл. 25 НК РФ .

Кассовый метод при ОСНО

Условия применения и ограничения установлены п. 1 ст. 273 НК РФ , в частности, не могут применять кассовый метод при ОСНО:

• банки;
• микрофинансовые организации;
• кредитные потребительские кооперативы;
• участники договора доверительного управления имуществом;
• участники договора простого товарищества.

Помимо ограничений по видам деятельности общее ограничение, установленное п. 1 ст. 273 НК РФ для всех организаций, - выручка без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 млн руб. за каждый квартал.

Это означает, что каждый квартал необходимо анализировать полученную выручку за предыдущие периоды и рассчитывать среднюю величину. При этом календарный год не является периодом отсчета, в расчет принимаются любые кварталы подряд, то есть для подтверждения права применения кассового метода в третьем квартале надо брать для расчета данные 1, 2 квартала текущего и 3, 4 кварталов предыдущего годов. И если суммарно выручка будет превышать установленную величину, то налогоплательщику необходимо будет применять метод начисления начиная с 1 января (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Расходы в случае применения кассового метода при ОСНО определяются с особенностями, установленными

Российский бухгалтер, N 7, 2015 год
Мария Тарханова,
эксперт журнала

Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод начисления. Кассовый метод предполагает признание доходов и расходов организации только после их фактической оплаты. Метод начисления - доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место.

Кассовый метод

Кассовый метод

- Кто имеет право на применение данного метода?

Основным показателем при определении возможности применения кассового метода является выручка без учета НДС. В соответствии с , организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Средний размер выручки определяется путем суммирования выручки и делением ее на количество кварталов. Таким образом, организации могут применять кассовый метод допустим в том случае, если в 1 квартале выручка составляла 200000 руб., а во втором квартале 1300000 руб. С первым кварталом все понятно. Во втором квартале размер выручки превысил 1 млн.рублей. Но в налоговом законодательстве прописано, что рассматривается средний показатель выручки. Таким образом, средняя выручка за второй квартал составит:

750000 руб. (200000 руб. + 1300000 руб.) / 2)

Следует сделать вывод, что организация имеет право применять кассовый метод учета, поскольку размер средней за предыдущие кварталы не превышает 1 млн.руб.

Исходя из положений ст.273 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод, что применять кассовый метод могут и те организации, которые только начали осуществлять свою деятельность, поскольку выручки за предыдущие периоды у них не было.

В соответствии с п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ , организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" и ведущие учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ , определяют дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу без учета ограничения по выручке.

Нормами Налогового кодекса РФ предусмотрены ограничения по применению кассового метода. В соответствии с п.1 ст.273 Налогового кодекса , не могут применять кассовый метод банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации, организации, признаваемых в соответствии с Налоговый кодексом РФ контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний. Осуществить переход с кассового метода должна так же организации, участники договоров доверительного управления имуществом или договоров простого товарищества, договоров инвестиционного товарищества (п.4 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Не имеют право на применение кассового метода начисления организации, указанные в п.1 с.275.2 Налогового кодекса РФ (п.1 ст.273 Налогового кодекса РФ). К ним относятся:

1) организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья;

2) операторами нового морского месторождения углеводородного сырья.

- В каких случаях придется поменять метод учета?

Согласно нормам ст.273 Налогового кодекса РФ , организация обязана перейти на признание доходов и расходов по методу начисления в следующих случаях:

а) размер выручки за предыдущие четыре квартала превысил 4 млн.руб.;

б) был заключен договор простого товарищества;

в) был заключен договор доверительного управления имуществом.

При этом, сделать нужно это то он обязан с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Иными словами, в каком бы периоде не наступило вышеуказанное ограничение, перерасчет придется сделать с начала года.

Стоит отметить, что при переходе есть свои нюансы. Так, если в предыдущем периоде были учтены полученные доходы, то расходы, которые относятся к этим доходам и которые ранее не были учтены, нужно учитывать по кассовому методу. Еще одна особенность - дебиторскую задолженность, которая возникла в прошлых налоговых периодах, нужно включить в состав доходов от реализации на дату перехода организации на метод начисления. Кроме этого, согласно требованиям п.1 ст.81 Налогового кодекса РФ , при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст.81 Налогового кодекса РФ . При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей . При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Иными словами, при переходе на метод начисления и пересчете данных сначала года, необходимо подать уточненную декларацию.

- Как учитываются доходы при кассовом методе?

В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) (п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ).

Средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке (п.2.1 ст.273 Налогового кодекса РФ):

- субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются в течение не более трех налоговых периодов, считая налоговый период, в котором были получены указанные субсидии, по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю отчетную дату этого налогового периода;

- субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошли реализация, ликвидация или иное выбытие указанного имущества, имущественных прав;

- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления;

- субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются единовременно на дату их зачисления в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации по ранее произведенным расходам, связанным с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав. Разница между суммой полученных субсидий и суммой, учтенной в составе доходов на дату их зачисления, отражается в составе доходов в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацем третьим настоящего пункта .

В случае нарушения условий получения субсидий, предусмотренных настоящим пунктом , суммы полученных субсидий в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Иными словами, датой признания доходов будет являться день поступления средств на счета в банках, в кассу организации, день поступления иного имущества, либо день погашения задолженности. То есть доходы учитываются только в том случае, если они фактически получены. При этом, в состав доходов будут включены так же авансы, полученные организацией, в тот день, когда они поступили на расчетный счет или в кассу организации.

- Как учитываются расходы при кассовом методе?

Так же как и доходы, расходы при кассовом методе признаются только после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

П.3 ст.273 Налогового кодекса РФ предусматривает учет расходов учитываются в со следующими особенностями:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных , 262 Налогового кодекса РФ ;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.