Пути снижения налоговой нагрузки предприятия. Методы снижения налоговой нагрузки

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Введение

В современном мире ни одно государство не может обойтись без налогов. Налоги нужны для обеспечения хозяйственной деятельности государства. Согласно этому, минимальная величина налогового бремени определяется, как сумма расходов государства на исполнение его функций, таких как, управление, суд, оборона, охрана порядка, здравоохранение. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Сущность налога заключается в изъятии государством определённой части валового внутреннего продукта в пользу общества, в виде обязательного взноса, который, в свою очередь, осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается, во-первых, взаимоотношениями субъектов, которые взаимодействуют между собой, и граждан, и, во-вторых, государства, которое формирует государственные финансы. Таким образом, налоги выражаются обязанностью всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, получающих доходы, принимать участие в формировании государственных финансовых ресурсов. Исходя из вышесказанного, налоги выступают одним из самых важных звеньев финансовой политики государства в современных условиях.

Темой выпускной квалификационной работы является налоговая нагрузка и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест». Актуальность данной темы обусловлена тем, что деятельность любого субъекта хозяйствования обусловлена неизменным стремлением к извлечению максимально возможной прибыли. При этом максимизация экономического результата может быть достигнута как путем увеличения доходов, так и путем сокращения расходов, к числу которых относятся и обязательные платежи в бюджет.

Цель работы состоит в рассмотрении особенностей уплаты налогов предприятием, выявить проблемы, связанные с их взиманием и разработать мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки.

Поставленная цель обуславливает решение следующих задач:

рассмотреть теоретические и правовые аспекты налоговой оптимизации;

провести анализ экономического показателя предприятия;

провести анализ действующей системы налогообложения на примере ООО «БК Форест»

Предмет исследования - содержание и практика взаимоотношений предприятия с бюджетом по исчислению и уплате налогов: налога на имущество организаций и транспортного налога и определение налоговой нагрузки. Объектом исследования является финансовая деятельность ООО «БК Форест»

В процессе выполнения выпускной квалификационной работы применялись общенаучные методы и приемы: исторический, моделирование, группировка, прогнозирование, метод классификаций, ранжирования, структурирования налогов. А также функциональный, табличный, индексный и средних величин, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения задач.

В качестве теоретической и информационной основы исследования выступают:

Законодательные и нормативные акты Российской Федерации (Конституция РФ, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учёте» и др.);

Законодательные акты администрации Брянской области (Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций», Закон Брянской области «О транспортном налоге»);

Работы российских ученых, связанных с изучением теории и практики государственных финансов и бюджета, научные статьи, учебники и учебные пособия таких авторов как: Груниной Д.К., Дадашева А.З., Евстигнеева Е.Н., Красницкого В.А., Поляка Г.Б., Панскова В.Г., Паскачева, Романовского М.В., Черника Д.Г. и др.

Учредительные документы, налоговая и бухгалтерская отчетность ООО «БК ФОРЕСТ»; за 2010-2012 гг.

1. Теоретические аспекты налоговой оптимизации на предприятии

.1 Налоговое планирование и налоговая оптимизация

Придерживаясь понятий научного подхода к изучению экономических категорий, следует кратко и исчерпывающе разъяснить отличительные признаки понятия «налоговое планирование». Необходимо проанализировать понятия «налог» и «планирование».

Официальное определение налога дано в первой части Налогового Кодекса Российской Федерации. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налоговое планирование имеет большое значение в финансовом планировании организации, и также является одной частью из составляющих финансового планирования организации. Сущность налогового планирования в организации выражается в том, чтобы использовать приемы и способы, допустимые законом, для максимизации сокращения своих налоговых обязательств. Различные определения планирования даются в современной российской и зарубежной литературе. Как правило, его представляют как ориентированную на будущее финансово-хозяйственную деятельность по принятию решений. Планирование заключается в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования в определенный период времени; как определение задач, стоящие перед организацией, проектирование результатов и формирование путей их достижения.

Основными целями налогового планирования являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно разделить налоговую оптимизацию как перспективную (долгосрочную) и текущую.

Долгосрочная налоговая оптимизация предполагает применение таких приемом и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Долгосрочная оптимизация осуществляется в течении нескольких налоговых периодов, и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот.

Налоговое планирование и налоговая оптимизация состоит из нескольких этапов:

.Определение и анализ текущей налоговой нагрузки организации;

.Формирование налоговой учетной политики.

.Анализ заключаемых договоров;

.Применение специальных налоговых режимов.

Грамотно составленная учетная политика помогает оптимизировать налоговые платежи, используя государственные методы.

Сущность налогового планирования заключается не только в минимизации налоговой нагрузки, но и к тому, чтобы не возникали проблемы со стороны налоговых органов.

Под налоговым планированием подразумевается этапы, направленные на наращивание финансовых активов компании и подходы к структурированию налогооблагаемой части доходов. Есть различные решения, которые позволят обеспечить расчеты с бюджетами любого уровня таким образом, что станет возможным произвести вычеты и возвраты. Кроме того, детальное планирование нужно осуществлять уже на стадии планирования, к примеру, сделки, а не попрошествии налогового периода или после реализации хозяйственных операций.

Целью правильного и грамотного налогового планирования является минимизация налоговых выплат предприятием. Планирование налогов - это одна из составных частей финансовой политики любой компании.

В целом налоговое планирование можно представить как ряд мероприятий, включающие в себя определение величины налогов с оборотов по результатам хозяйственной деятельности, проведение расчетов величин прямых и косвенных налогов для различных систем налогообложения, также расчет налогов по отношению к каждой конкретной сделке.

Замена налогового субъекта, налоговой юрисдикции предприятия, вида осуществления деятельности можно отнести в состав методов по планированию налогов. Теперь рассмотрим более подробно каждый из этих методов.

Замена налогового субъекта, это когда организация выбирает такую организационно-правовую форму, при которой законодательством предусмотрены наиболее выгодные условия налогообложения. Если использовать данный метод налогового планирования, то предприятие получает преимущества по налогообложению, которые, в свою очередь, позволяют повысить показатель эффективности финансовой деятельности предприятия.

Замена налоговой юрисдикции понимается мониторингом наилучшего места для регистрации предприятия, где будут наиболее оптимальные налоговые условия для данного вида хозяйственной деятельности.

Изменение вида деятельности предприятия подразумевает выбор осуществления такой хозяйственной деятельности, при которой операции фирмы будут облагаться налогами в меньшей мере.

Таким образом, можно сделать вывод, что компания самостоятельно выбирает методы налогового планирования, чтобы минимизировать свои налоги и добиться оптимизации налогообложения.

Громоздкие схемы налогового планирования, подразумевающие использование целого ряда дружественных компаний, льготных юрисдикций и сложных финансовых потоков, доступны не всем организациям. Но все-таки воспользоваться возможностями для оптимизации, которые открывает законодательство, могут абсолютно все компании.

Большие возможности для оптимизации налоговой нагрузки дает грамотное составление учетной политики для целей налогообложения или оформление договорных отношений с партнерами.

Также от того, как документально оформлены отношения сторон, во многом зависит возможность получить налоговую экономию.

Рассмотрим внутренние способы оптимизации налогов:

уменьшение страховых взносов за счет льгот или выплат, за счет которых в короткие сроки превышается предельный размер (в 2013 году - 568 тыс. рублей);

квалификация операций, позволяющая применять пониженные ставки НДС (включая 0) или освобождение;

выгодная методика раздельного учета по налогу на добавленную стоимость или при одновременном исчислении налога на прибыль и единый налог на вмененный налог;

перевод бизнеса в регион с пониженной ставкой при упрощенной системе налогообложения или возможностью уплаты единого налога на вмененный налог;

переход на ежеквартальную уплату авансов по налогу на прибыль организаций;

ставка 0 процентов по полученным дивидендам;

установление разных сроков амортизации на части разделенного основного средства;

переоценка основных средств.

Как следует из практики, высокий и стабильный результат показывают консервативные способы налогового планирования: использование льгот и компенсаций для уменьшения суммы страховых взносов и переход на уплату ежеквартальных платежей по налогу на прибыль.

При проведении налоговой оптимизации также используются займы. На практике с помощью процентов компании экономят и налог на прибыль, и страховые взносы, и налог на доходы физических лиц. Кроме того, займы - один из самых распространенных способов возврата денег или иного имущества, ранее выведенного из компании в процессе налоговой оптимизации.

Компании разработали множество схем с использованием заемных отношений. Однако, как показывает практика, для их безопасного использования необходимо соблюдать следующие общие условия применения:

отсутствие взаимозависимости участников;

наличие убедительной деловой цели, не связанной со снижением налогов;

экономическая обоснованность привлечения средств и процентной ставки по долговому обязательству.

1.2 Сущность и содержание понятия налоговой нагрузки организаций

Целью экономической деятельности любого предприятия, либо индивидуального предпринимателя является максимизации прибыли. При этом и предприниматели, и компании стремятся минимизировать налоговую нагрузку на бизнес. Пока есть государство, частная собственность, государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов, а предприятия будут этому противостоять посредством попыток уменьшить налоговое бремя. В соответствии с законодательством РФ организации должны исчислять и уплачивать налоги, установленные Налоговым кодексом РФ.

Налоговая нагрузка - это отношение всех доходов компании к уплаченным налогам. Считают нагрузку по четырем показателям:

проценты к получению

прочие доходы

суммы уплаченных налогов

Обоснованное налоговое поведение выступает инструментом, который помогает найти оптимальные способы исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем своих обязанностей налогоплательщика, обеспечивающие снижение налоговых платежей в условиях соблюдения требований законодательства и также позволяет гармонизировать взаимоотношения предприятия с государством.

Чтобы определить налоговую нагрузку предприятия необходимо установить те обязательные платежи, уплачиваемые предприятием в бюджетную систему страны, которые нужно рассматривать при расчете.

Таблица 1 - Список обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки предприятия

Виды обязательных платежейСостав платежейНалоги, установленные налоговым законодательством Российской Федерации:Федеральные налогиНДСАкцизыНалог на прибыльНалог на добычу полезных ископаемыхВодный налогРегиональные налогиНалог на имущество организацийТранспортный налогНалог на игорный бизнесМестные налогиЗемельный налогНалоги для специальных налоговых режимовЕдиный сельскохозяйственный налогЕдиной налог на упрощенной системе налогообложенияЕдиный налог на вмененный доходПатентная система налогообложенияТаможенные платежи, установленные таможенным законодательством Российской Федерации.Особенности взимания регулируются таможенным законодательством Российской Федерации.Ввозная таможенная пошлинаВывозная таможенная пошлинаТаможенные сборыПорядок взимания установлен таможенным и налоговым законодательствомНДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииАкциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииВзносы на обязательное медицинское социальное страхование, предусмотренные федеральным законом «Об основах обязательного медицинского страхования»В Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»Взносы на обязательное пенсионное страхованиеВ Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев на производстве.налоговый учет бухгалтерский нагрузка

Налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида обязательных платежей - налоги и сборы, перечни каждого из видов платежей, применяемых на территории Российской Федерации, порядок их исчисления и уплаты.

Сборы можно рассматривать как «оплату» услуг государственных органов, оказываемых плательщику сбора в случае необходимости обращения к ним, поэтому при расчете налоговой нагрузки по предлагаемой методике из обязательных платежей, регулируемых налоговым законодательством, в расчет принимаются только налоги.

В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные режимы. Далее мы рассмотрим сравнительные перечни обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Таблица 2 - Перечень обязательных платежей для различных налоговых режимов.

Виды налоговОбщий режим налогообложенияСистема налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителейУпрощенная система налогообложенияСистема налогообложения в виде единого налога на вмененный налогНалог на доходы физических лиц++++Налог на прибыль организаций+Налог на добавленную стоимость+Акцизы+

Для всех этих налоговых режимов обязательным являются таможенные платежи и взносы на обязательное социальное страхование.

Организации должны рассчитывать налоговую нагрузку для того, чтобы понять, насколько их деятельность и уплата налогов может привлечь внимание налоговых органов, которые могут принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговые органы, в свою очередь рассматривают налоговую нагрузку, как соотношение суммы уплаченных налогов, в которые не включаются страховые взносы в Пенсионный фонд и в ФСС на «травматизм», а также налоги, которые организация удерживает и перечисляет в бюджет как налоговый агент (НДФЛ и НДС) к выручке организаций без учета НДС и акцизов. Уровни среднеотраслевых налоговых нагрузок опубликованы в Приложении №3 к приказу ФНС России от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333 «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».

1.3 Методы расчета налоговой нагрузки

Методика определения налоговой нагрузки различается по структуре налогов, которые включают в расчет при определении налогового бремени и по показателю, сравнивающему уплачиваемые налоги.

Методика 1. Минфин разработал общепринятый порядок расчета для определения налогового бремени на предприятии. Он представляет собой отношение всех уплаченных налогов к выручке организации, включая выручку от прочей реализации.

Данный расчет характеризует только налогоемкость произведенной продукции, работ, услуг, что, в свою очередь, не отражает полноту налогового беремени налогоплательщика.

Методика 2. Данная методика расчета налоговой нагрузки рассматривает:

Во-первых, сумму налогов, которая должна быть уплачена организацией, то есть сумму начисленных платежей;

Во-вторых, исключает из расчета налог на доходы физических лиц, так как данный налог уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

В-третьих, сумму косвенных налогов, которые подлежат перечислению в бюджет. Их рассматривают, потому что косвенные налоги оказывают достаточно значимое влияние на финансовую устойчивость организации;

В-четвертых, сумму налогов, которая соотносится с вновь созданной стоимостью продукции организации. Вновь созданная стоимость продукции определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

Абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности, но не учитывает тяжесть налогового бремени. Для определения уровня налоговой нагрузки также можно использовать показатель относительной налоговой нагрузки.

.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «БК Форест»

Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест» учреждено на основании действующего законодательства РФ. Общество является с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование: «Общество с ограниченной ответственностью «БК Форест», сокращенное наименование: ООО «БК Форест», место нахождения: 242820, Брянская область, п. Клетня, ул. Вокзальная, 26.

В соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации предприятий» №129-ФЗ от 08.08.2001 г. ООО «БК Форест» подало заявление по форме Р11001 «О государственной регистрации юридического лица», в Межрайонную ИФНС России №5 по Брянской области. Налоговая инспекция зарегистрировала ООО «БК Форест» выдала Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц серия 32 №000006826 от 04.10.2002 г., основной государственный регистрационный номер 2033242002682.

Уставный капитал Общества составляет 716500 руб. На сегодняшний момент учредителем компании ООО «БК Форест» является одно физическое лицо.

Согласно учредительным документам основным видом деятельности предприятия является заготовка и переработка древесины, изготовление различных видов продукции деревообработки и мебели, осуществление внешнеэкономической деятельности. На предприятии выпускается мебель из массива сосны в следующем ассортименте: кухни, обеденные зоны, шкафы, кровати. В качестве единоличного исполнительного органа ООО «БК Форест» выступает генеральный директор.

Таблица 3 - Основные - экономические показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Экономические показатели2010 г.2011 г.2012 г.2011 к 20102012 к 20112011 к 2010%2012 к 2011%Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.205252019514955-330-524098,3974,05Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.160581457012562-1488-200890,7386,22Прочие доходы, тыс. руб.55715551247998-308279,1780,19Прочие расходы, тыс. руб.10902536867-1446-1669232,6634,19Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.1059515333-544-18248,6364,66Основные средства, тыс. руб.384138335236-8140399,79136,60Запасы, тыс. руб.325544084426115318135,42100,41Дебиторская задолженность, тыс. руб.203414851080-549-40573,0172,72Кредиторская задолженность, тыс. руб.551258146201302387105,48106,66Среднегодовая численность, чел.877261-15-1182,7684,72Фондовооруженность тыс. руб.44,1553,2485,869,0932,62120,58161,27

Как видно из таблицы 3, выручка за 2011 год уменьшилась по сравнению с 2010 годом на 1,61%, за 2012 год уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 26%. Причиной уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции явилось падение спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2012 году объемы производства уменьшились и в количественном выражении. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы и ухудшением экономической ситуации. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году в сравнении с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпов объемов производства наблюдается низкий темп уменьшения затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат - рентабельность продаж из года в год падает.

Также из таблицы 3 видно, что предприятие из года в год наращивает основные средства. В больших объемах закупается оборудование и транспортные средства для производства (манипулятор, пилорама). В 2011 году предприятие было вынуждено в конце года продать некоторые основные средства, в том числе, легковые автомобили в связи со сложной экономической обстановкой. Запас товара - материальных ценностей также увеличивается в связи с уменьшением объемов производства (наблюдается накопление сырья на складах).

Как видно из таблицы 3 из года в год в ООО «БК Форест» показатель фондовооруженности возрастает. Это говорит о том, что в производство в широких масштабах внедряются новые виды оборудования с повышенной единичной мощностью и технологические схемы, способствующие дальнейшей механизации труда. Фондовооруженность - финансовый показатель, характеризующий оснащенность работников предприятий сферы материального производства основными производственными фондами (средствами). Определяется как отношение стоимости основных средств предприятия к среднегодовой численности работников.

В ООО «БК Форест» показатель фондоотдачи имеет тенденцию к снижению по сравнению с предыдущими годами и все это происходит из - за снижения выпуска продукции в 2012 г. Фондоотдача - финансовый показатель эффективности использования основных средств, обратный фондоемкости, рассчитывается как годовой выпуск продукции деленный на стоимость основных средств, с помощью которых произведена эта продукция. Фондоемкость - показатель, характеризующий величину основных фондов (средств, капитала), необходимую для производства единицы продукции. В ООО «БК Форест» данный показатель используется при определении потребности в основных фондах при разработке перспективных планов, выборе эффективных вариантов технического развития, для изучения экономической эффективности действующего производства. С помощью показателей фондоемкости можно проследить динамику уровня использования основных фондов, выявить связи производительности и фондовооруженности, оценить эффективность форм интенсивного расширенного воспроизводства. Как видно из таблицы 3 данный показатель в 2012 году вырос по сравнению с 2011 г. и 2010 г. в два раза.

Для полного анализа деятельности ООО «БК Форест» необходимо проанализировать наиболее важные финансовые показатели такие как, рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала. (таблица 4)

Таблица 4 - Финансовые показатели деятельности ООО «БК Форест» за 2010-2012 гг.

Финансовые показатели2010 г.2011 г.2012 г.2011 г. к 2010 г.2012 г. к 2011 г.Рентабельность продаж, тыс. руб.5,162,552,23-2,61-0,32Рентабельность собственного капитала, тыс. руб.27,5713,446,36-14,13-7,08Коэффициент текущей ликвидности0,920,990,840,07-0,15Оборачиваемость кредиторской задолженности2,912,512,02-0,4-0,49Оборачиваемость дебиторской задолженности10,0913,5913,853,50,26

В ООО «БК Форест» рентабельность продаж снижается из-за уменьшения прибыли от продаж и из-за снижения выручки от продаж. В 2011 и 2012 годах рентабельность продаж упала в два раза по сравнению с 2010 годом. Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования капитала и показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля авансированного в капитал. Рентабельность характеризует доходность бизнеса для его владельцев. Несмотря на наращивание основных средств, в 2012 году показатель рентабельности значительно снизился из - за уменьшения чистой прибыли организации.

ПоказательРасчетная формулаНормативное ограничениеКоэффициент текущей ликвидности (Ктл) -Ктл = ОА: КО, где ОА - оборотные активы без учета долгосрочной дебиторской задолженности (стр. 1200 итог раздела II актива баланса), КО - краткосрочные обязательства (стр. 1500 - итог раздела V пассива балансаКтл> 2

Этот коэффициент дает общую оценку ликвидности активов (платежеспособности) и показывает, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств (краткосрочных обязательств по платежам), а также платежные возможности компании при условии своевременного погашения дебиторской задолженности, реализации готовой продукции и материальных оборотных средств.

Нормальным для коэффициента текущей ликвидности считается значение Ктл> 2. Как видно из таблицы 4, коэффициент ликвидности на предприятии ООО «БК Форест» ниже нормы.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что предприятие, несмотря на все попытки сохранить производство, подверглось влиянию экономического кризиса в России. Производство на предприятии сокращается, следствием чего является снижение прибыли.

2.2 Организация ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Согласно Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» и гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» ООО «БК Форест» разрабатывает и утверждает Учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета на каждый год.

Учетная политика состоит из следующих разделов:

1.Учет основных средств;

2.Ремонт основных средств;

.Нематериальные активы;

Учет МПЗ;

.Учет готовой продукции;

.Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль.

В первом разделе описано, что к амортизационному имуществу относятся основные средства со сроком полезного действия свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 40000 рублей.

Основные средства дешевле 40000 руб. и сроком полезного использования менее года, сразу списываются на расходы после их передачи в производство, как для налогового, так и для бухгалтерского учета.

С 1 января 2006 г. согласно ст. 256 НК РФ при покупке основных средств - 10% их стоимости необходимо относить на расходы в виде амортизационной премии. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 года №26 Н и гл. 25 НК РФ ст. 259 предприятие начисляет амортизацию линейным методом. Для налогового учета амортизация также начисляется линейным методом.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется руководителем на дату ввода его в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года №1 без применения ускоряющего и понижающего коэффициентов. Имущество учитывается по восстановительной стоимости. Отнесение объекта к конкретной амортизационной группе производится в соответствии со ст. 258 НК РФ. (см. прил. 2)

К регистрам налогового учета относятся:

.Первичные учетные документы;

.Аналитические регистры налогового учета;

.Расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке. Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года. Налоговыми регистрами ООО «БК Форест» по объектам основных средств и начисления амортизации являются те же первичные документы, которые применяются в целях бухгалтерского учета (карточки учета основных средств ОС-1, Ж/О №10, Ведомость начисления амортизации, акт ввода в эксплуатацию, акт списания основных средств). В целях ведения налогового учета инвентарные карточки основных средств дополняются необходимыми сведениями согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации. Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждаемым приказом Минфина России от 30.03.2001 №26 н. и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утверждаемыми приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н. На ООО «БК Форест» активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.

Затраты по восстановлению, модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств. ООО «БК Форест» по учету основных средств руководствуется Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91 н «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств». В соответствии с п. 52 данных Методических указаний при фактической эксплуатации приобретенных (построенных) объектов недвижимости, по которым свидетельства о государственной регистрации перехода (возникновения) права собственности еще не получены, организации дано право решать самостоятельно, как вести учет таких объектов: на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», до момента получения свидетельства о государственной регистрации, либо на балансовом счете 01 «Основные средства» с момента начала эксплуатации. Амортизация по таким объектам согласно тому же пункту Методических указаний и в том и другом случае начисляется в общеустановленном порядке - с месяца, следующего за месяцем начала фактической эксплуатации.

Первым приложением к Приказу по учетной политике является рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (прил. 2):

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов: субсчет 68.07 - налог на имущество субсчет 68.10 - транспортный налог и другие. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся карточки расчета с бюджетом по видам налогов. В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки ведутся в электронном виде. Кроме того, бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из начисленной базы и процентной ставки. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны. На предприятии бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведется параллельно. Одну и ту же операцию фиксируют одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вторым приложением к Приказу по Учетной политике является График документооборота. Документооборот в ООО «БК Форест» это движение документов на предприятии от их создания или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.

Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утвержден приказом руководителя предприятия.

Документооборот, организованный по графику, позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом весь путь - от оформления и проверки до обработки, способствует равномерному распределению учетной работы в течение всего рабочего времени, повышает производительность труда счетных работников, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета, а также повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ. График документооборота на предприятии оформлен в виде схемы, в нем указываются, через какие инстанции (рабочие места) и в какой последовательности проходит документ, и какие при этом совершаются процессы по обработке документа и бухгалтерским записям на его основе.

Документооборот на изучаемом предприятии отвечает двум условиям:

.Для каждого документа установлен кратчайший путь прохождения, т.е. минимальное количество рабочих мест, через которые он должен пройти без излишних и повторных рейсов;

.Для каждого документа определен минимальный срок прохождения.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в ООО «БК Форест» проводится инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. 129-ФЗ. С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета, и выявляются ошибки, допущенные в учете. На изучаемом предприятии инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год. Для проведения инвентаризации создается специальная инвентаризационная комиссия, утверждаемая руководителем организации и состоящая из: представителей администрации организации, работников, главного бухгалтера, его заместителя и других специалистов. По окончании инвентаризации составляются инвентаризационные описи.

В ООО «БК Форест» применяется журнально-ордерная компьютерная форма ведения бухгалтерского учета. На основании данных первичных документов составляются журналы - ордера для записи хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. В них записывается основание совершения данной операции, корреспондирующие счета и сумма. Ордер заверяется подписью главного бухгалтера. Общий итог регистрационного журнала равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

Как видно, принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, существенно не меняется, обеспечивает полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Дополнения в учетную политику вносятся при изменениях бухгалтерского и налогового законодательства.

2.3 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии

В налоговом законодательстве Российской Федерации выделяют:

) общий режим налогообложения.

) специальные режимы налогообложения (следует отличать от льготных режимов).

Общая система налогообложения предполагает ведение бухгалтерского учета в полном объеме (сдача балансов и иной бухгалтерской отчетности) и уплату всех общих налогов (НДС, налога на прибыль, на имущество).

Использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке.
В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы: . Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) .
2. Упрощенная система налогообложения. . Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик в период с 1 октября по 30 ноября текущего года, подает соответствующее заявление в налоговый орган.

ООО «БК Форест» находится на общем режиме налогообложения и уплачивает следующие налоги и сборы. (таблица 5). Специальными режимами предприятие не пользуется.

Таблица 5 - Виды налогов уплачиваемые ООО «БК Форест»

№Федеральные налогиРегиональные налоги1НДСТранспортный2Налог на прибыль организацийНалог на имущество организации3НДФЛ4Страховые взносы

ООО «БК Форест» является плательщиком НДС. Предприятие занимается реализацией товаров, как на территории РФ, так и на экспорт.

Объектом налогообложения НДС в ООО «БК Форест» является реализация мебели, пиломатериалов, березового кряжа на территории РФ и на экспорт по контрактам.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Следовательно, ООО «БК Форест» для соблюдений данных требований ведет документально подтвержденный раздельный учет реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам 18% и 0%.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг ООО «БК Форест» определяет в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». Выручка от реализации продукции, указанная в налоговой декларации по НДС, сходится с выручкой, отраженной в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». ООО «БК Форест» на каждую отгрузку товара выписывает счет - фактуры, которые регистрирует в книге продаж. При реализации внутри страны применяет ставку НДС 18%, при реализации на экспорт - ставку 0%.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров, работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ, услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплаты ценными бумагами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

подлежащей уплате таможенной пошлины;

подлежащих уплате акцизов

ООО «БК Форест» ведет аналитический учет выручки в журнале - ордере №11, в ведомости, а так же составляет счета - фактуры на реализованные товары и ведет книгу продаж. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Так, за 2012 год ООО «БК Форест» исчислен налог на добавленную стоимость и поданы налоговые декларации со следующими показателями:

за 1 кв. к уплате в бюджет - 94 669 руб.,

за 2 кв. к возмещению из бюджета - 103 128 руб.,

за 3 кв. к уплате в бюджет - 77 154 руб.,

за 4 кв. к возмещению из бюджета - 93 628 руб.

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%. Налог на прибыль зачисляется в бюджеты по следующим ставкам: в федеральный бюджет - 2%; в региональный бюджет - 18%.

Доходы организации в целях налогообложения прибыли подразделяются на две группы:

доходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров, работ, услуг. Полный перечень таких доходов приведен в Налоговом Кодексе Российской Федерации

ООО «БК Форест» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2012 год указало доходы - 14 954 577 руб.

Внереализационные доходы- 1 247 320 руб.

При исчислении прибыли важно правильно определить величину расходов. Это связано с тем, что не все фактически произведенные затраты подлежат включению в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки, осуществленные налогоплательщиком.

Существует две группы расходов, учитываемых при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль:

расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;

внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подлежат группировке в соответствии с их экономическим содержанием - материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

ООО «БК Форест» в налоговой декларации за 2012 год показало:

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 15 056 589 руб., в том числе прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции - 14 697 184 руб., в том числе расходы на оплату труда 3 353 379 руб., сумма начисленной амортизации - 1 148 244 руб.

в косвенные расходы - 359 405 руб., в том числе суммы налогов и сборов - 104 247 руб., амортизационная премия - 255 158 руб.

внереализационные расходы - 867 354 руб.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации по истечении каждого отчетного и налогового периода ООО «БК Форест» представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.

Таблица 6 - Расчет налога на прибыль на примере ООО «БК Форест»

№2010 г.2011 г.2012 г.1Налоговая база16751008102002779542Сумма исчисленного налога335020162040555913Сумма исчисленного налога, в том числе в федеральный бюджет335021620455594Сумма исчисленного налога, в том числе в региональный бюджет30151814583650032

ООО «БК Форест» является налоговым агентом налога на доходы физических лиц. Предприятие ведет учет доходов, полученных физическими лицами в проверяемом периоде, по форме установленной Министерством РФ по налогам и сборам, в соответствии с налоговым законодательством.

Приказом МНС России от 31.10.2003 г. утверждена форма №1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц». В исследуемом предприятии, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, ведутся в соответствии с утвержденной формой. Объекты налогообложения налогом на доходы физических лиц налоговым агентом - ООО «БК Форест» определены в соответствии с п. 2 ст. 209 Налогового кодекса РФ. К объектам налогообложения относятся заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные.

В налоговую базу доходов, полученных физическими лицами, включены доходы в денежной и натуральной форме.

Ставка налога на доходы физических лиц, применяемая ООО «БК Форест» составляет 13%, иных ставок в рассматриваемом периоде не применялось.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприятие применяет стандартные налоговые вычеты - налоговые вычеты в размере 400 руб. на всех работников до достижения ими совокупного дохода до 40 000 руб., налоговые вычеты в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на работников, имеющих детей. Указанные налоговые вычеты действуют до месяца, в котором совокупный доход не превысил 280 000 руб. С 2012 года налоговый вычет на работника отменен, налоговый вычет на каждого ребенка равен 1 400 руб., на третьего и последующего ребенка равен 3 000 рублей. Данные налоговые вычеты представляются физическим лицам по их письменным заявлениям с приложением документов, подтверждающих право на данный вычет.

Предприятие за 2012 год представило в налоговую инспекцию справки о доходах по Форме 3 - НДФЛ на 82 человек. Общая сумма совокупного годового дохода составила 3 353 379 руб., облагаемая сумма 2 540 720 руб., начислено и удержано за 2012 год налога на доходы физических лиц - 325 223 руб.

ООО «БК Форест» в отношении выплат, производимых физическим лицам, являлось плательщиком единого социального налога до 2010 года.

Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) заведены на каждого работника в соответствии с Приказом МНС России от 27.07.2004 г. №САЭ-3-05/443

С 01.01.2011 вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». Статья 17 данного Закона отменяет регистрацию в территориальных фондах обязательного медицинского страхования для всех категорий плательщиков страховых взносов. Контроль за регистрацией и снятием с регистрационного учета указанных страхователей теперь осуществляют территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации. Так же в соответствии со статьей 37 данного Закона заключение договоров ОМС работающих граждан между работодателями и страховыми медицинскими организациями отменяется. Для получения Полиса ОМС работающие граждане (лично или через своего представителя) должны самостоятельно обращаться в страховые медицинские организации.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшалась предприятием на сумму начисленных им за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, т.е. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являлись налоговым вычетом.

В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признавалась занижением суммы налога. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по всем видам деятельности.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и уплатило единого социального налога:

в Федеральный бюджет - 187 060 руб.,

в Фонд социального страхования - 47 982 руб.,

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -159 000 руб.,

Налоговая база за год составила 3 117 660 руб.

Налоговый вычет (уплаченные СВ на ОПС) - 494 042 руб.

Также ООО «БК Форест» уплачивает региональные налоги, а именно налог на имущество организаций и транспортный налог.

Предприятие не является плательщиком земельного налога, так как земельные участки взяты в аренду сроком до 20 лет и ООО «БК Форест» уплачивает арендные платежи в Клетнянское муниципальное образование.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налогов и предоставлению налоговых деклараций.

3. Анализ налоговой нагрузки и пути ее оптимизации на примере ООО «БК Форест»

3.1 Анализ налоговой нагрузки в организации

Для оптимального налогового планирования организации необходимо раз в полгода рассчитывать налоговую нагрузку на свою деятельность. Рассчитав такой показатель, организация может принять решение, например, об оптимизации налогообложения с использованием предусмотренных законодательством льгот. Здесь мы рассмотрим один из методов расчета налоговой нагрузки, который рекомендуется официальными органами.

Налоговые органы рассчитывают налоговую нагрузку как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Росстата.

Таблица 7 - Расчет налоговой нагрузки на ООО «БК Форест»

Виды налогов2010 год2011 год2012 годНалог на прибыль организаций335020 руб.162040 руб.55591 руб.Транспортный налог60895 руб.66895 руб.73136 руб.Налог на имущество организаций74087 руб.84344 руб.90060 руб.НДС505857 руб.497723 руб.368579 руб.Итого975859 руб.811002 руб.587366 руб.Выручка20525000 руб.20195000 руб.14955000 руб.Налоговая нагрузка%544

Среднеотраслевой показатель составляет от 5 до 6 процентов.

3.2 Оптимизация налога на имущество, транспортного налога в организации

ООО «БК Форест» является плательщиком налога на имущество организаций.

Для расчета налога на имущество организаций ООО «БК Форест» использует следующие документы синтетического и аналитического учета основных средств.

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, отраженных на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвуют.

Способ начисления амортизации - линейный, выбран организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01, объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.

Для расчета налоговой базы на предприятии ООО «БК Форест» установлена программа 1С бухгалтерия, где формируется отчет по основным средствам. Согласно данного отчета видна балансовая стоимость основных средств по видам: здания, сооружения, инструмент, машины и оборудование, транспортные средства и прочие основные фонды, начисленная по ним амортизация, а также остаточная стоимость основных средств, которая и является объектом налогообложения. (таблица 8)

Таблица 8 - Расчет налоговой базы по налогу на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

ПериодБалансовая стоимость имущества (руб.)Начисленная амортизация по бухгалтерскому учету (руб.)Остаточная стоимость основных средств (руб.)На 01.01.20127132128-563299227-553832901На 01.02.20127132128-563388402-663743726На 01.03.20127132128-563475231-033656898На 01.04.20127132128-563562059-343570069На 01.05.20127132128-563648887-543483241На 01.06.20127132128-563735482-453396646На 01.07.20127202365-853822077-363380288На 01.08.20127202365-853914075-143288291На 01.09.20127202365-854001927-013200439На 01.10.20129683721-784087453-015596269На 01.11.20129683721-784207459-175476263На 01.12.20129683721-784327465-335356256На 01.01.20139683721-784447471-295236250

Из таблицы 8 видно, что налогооблагаемая база по налогу на имущество с каждым кварталом растет вследствие приобретения основных средств: с 01.06.2012 г. по 01.07.2012 г. приобретены основные средства на сумму 70237 руб., с 01.09.2012 г. по 01.10.2012 г. на сумму 2 481 356 руб.

Льготы - это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемые нормами действующего законодательства о налогах и сборах. Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ООО «БК Форест» не пользуется налоговыми льготами по налогу на имущество организации, так как не принадлежит к числу организаций, освобождаемых от налога и, не имеет вышеперечисленного льготируемого имущества.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Он является одним из основных элементов налогообложения, который должен быть определен в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В настоящее время ставка равна 2,2%.

С введением в действие главы 30 НК РФ существенно изменился порядок исчисления налога на имущество организаций. В ст. 382 НК РФ устанавливается:

общий порядок исчисления налога на имущество организаций (пункты 1-3);

порядок исчисления сумм авансовых платежей по налогу (пункты 4-6).

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. По окончании налогового периода определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате.

Формами отчетности по налогу на имущество организаций выступают:

По истечении отчетных периодов, если они установлены законом субъекта РФ, - налоговые расчеты по авансовым платежам, подлежащие представлению не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

По истечении налогового периода - налоговая декларация, подлежащая представлению не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодатель субъекта РФ не вправе установить по налогу на имущество организаций иные формы отчетности, а также утверждать эти формы или делегировать право их утверждения другому органу государственной власти. Формы налоговых расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации по налогу на имущество должны быть утверждены Минфином России.

Налоговые декларации ООО «БК Форест» были поданы в Межрайонную инспекцию ФНС РФ №5 по Брянской области:

до 30.04 - за первый квартал и начислен авансовый платеж в сумме 20355 руб.;

до 30.07 - за первое полугодие и начислен авансовый платеж за второй квартал в сумме 19693 руб.;

до 30.10 - за девять месяцев и начислен авансовый платеж за 3 квартал в сумме 20432 руб.;

годовую декларацию - 30.03.12 г. и начислен 29580 руб. налога. (см. прил. 16)

ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи, по формам, утвержденными приказом МНС России №САЭ -3-21/224 от 23.03.2004 г. «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по её заполнению» за 2010 г., 2011 г. и Приказом Минфина РФ от 20.02.2008 года №27-н «О порядке составления налоговой декларации по налогу на имущество организаций» за 2012 год.

В Разделе 1. «Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет», указывается КБК, ОКАТО и сумма налога, подлежащая уплате по данной декларации.

В Разделе 2. «Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства», приводится расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период и расчет суммы налога (авансового платежа по налогу).

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемая объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Таким образом, в соответствии с порядком исчисления налога на имущество для определения среднегодовой стоимости имущества:

за первый квартал - следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на 4;

за полугодие - сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на 7;

за 9 месяцев сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на 10;

за год - сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на 13.

Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки. Уплата налога на имущество производилась в безналичной форме платежными поручениями №15 от 15.04.2012 г., №29 от 09.07.2012 г., №46 от 16.10.2012 г., №06 от 26.01.2013 г.

Проведем расчет налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г. (таблица 9)

Таблица 9 - Данные для расчета налога на имущество в ООО «БК Форест» за 2012 г.

ДатаОстаточная стоимость основных средств (руб.)01.01383290101.02374372601.03365689801.04357006901.05348324101.06339664601.07338028801.08328829101.09320043901.10559626901.11547626301.12535625631.125236250

Авансовый платеж за первый квартал 2012 г.

3743726+3656898+3570069/ 3+1 = 3700899 руб.

К уплате за 1 квартал: 3700899 * 2.2%*1/4=81420*1/4=20355 руб.

Авансовый платеж за полугодие:

3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288/6+1= 3580538 руб.

К уплате за полугодие: 3580538*2.2%*1/4= 19693 руб.

Авансовый платеж за 9 месяцев:

3743726+3656898+3570069+3483241+3396646+3380288+3288291+3200439+5596269/ 9+1=3714877 руб.

К уплате за 9 месяцев: 3714877*2.2*1/4=81727*1/4=20432 руб.

к уплате за 2012 год:

/12+1=4093657 руб.

*2.2%=90060 руб. - годовая сумма налога на имущество.

К уплате: 90060-20432-19693-20355=29580 руб.

В год происходил рост суммы налога на имущество в результате увеличения налоговой базы по налогу на имущество.

В период 2010-2012 гг. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты налога на имущество организаций и предоставлению налоговых деклараций.

В результате приобретения оборудования и транспортных средств, налог на имущество увеличился.

Транспортный налог взимается в соответствии с положениями гл. 28 НК РФ, введенной с 1 января 2003 г. Объектами обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ. Особенности ее формирования зависят от вида транспортного средства. Величина мощности указывается в технической документации транспортного средства. Конкретные ставки транспортного налога в каждом регионе РФ устанавливаются законами субъектов РФ.

В исследуемом периоде ООО «БК Форест» являлось плательщиком транспортного налога. За предприятием в 2012 г. зарегистрировано автомобилей КАМАЗ - 2 ед., ГАЗ-53, 6601 - 3 ед., УРАЛ - 2 ед., легковых автомобилей - 4 ед., УАЗ- 2 ед., тракторов и др. самоходных транспортных средств- 6 ед. Итого 19 ед. Проведём расчет налога за 2012 г. (таблица 10)

Таблица - 10 Расчет суммы налога по каждому транспортному средству в ООО «БК Форест» за 2012 г.

Марка транспортного средстваНалоговая база, л.с.Ставка налога (в рублях)Исчисленная сумма налога (в руб.)ГАЗ 3110130,6018,002350УАЗ 315112790,007,00630УАЗ 31591285,007,00595Шевроле Нива80,007,00560УРАЛ 4320210,0050,0010500УРАЛ 4320210,0050,0010500КАМАЗ (2 шт.)210,0050,0021000ГАЗ 6601115,0050,005750ГАЗ-53120,0050,006000ЭО 332382,0015,001230Трактор (4 шт.)81,0020,006480Погрузчик65,0020,001300ГАЗ 28182 «Валдай»119,0020,002380Автомобиль-сортиментовоз КАМАЗ-43118210,0050,003465Автопогрузчик HELI48,0025,00396Итого:хх73136

В ООО «БК Форест» за 2012 г. исчислен транспортный налог, на основании ставок, установленных в Законе Брянской области «О транспортном налоге».

Налоговая база (мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах) определена налогоплательщиком в соответствии со ст. 359 НК РФ: согласно паспортов транспортных средств.

ООО «БК Форест» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода - квартала в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода - года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

За 2012 год ООО «БК Форест» исчислило и представило в налоговую инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал - 30.04.2012 г. в сумме 17318 руб., за 6 мес. - 31.07.2012 г. в сумме 17318 руб., за 9 мес. - 02.11.2012 г. в сумме 17320 руб., и налоговую декларацию по транспортному налогу за 2012 год 01.02.2010 г.в сумме 21180 руб. Итого сумма транспортного налога за 2012 г. составила 73136 руб.

Перечисление транспортного налога в 2012 году производилось платежными поручениями №16 от 15.04.12 г., №30 от 09.07.2012 г., №47 от 16.10.2012 г., №5 от 26.01.2013 г.

Льготы по транспортному налогу в проверяемом периоде организацией не были заявлены. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате, исчисляется за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый, второй и третий квартал.

Уплату транспортного налога проследим в динамике за 3 года.

В течение трёх лет сумма уплаченного транспортного налога значительно не менялась, в связи со стабильностью ставок по налогу и с незначительным увеличением налоговой базы.

Формами отчетности по транспортному налогу являются налоговая декларация и налоговый расчет по авансовым платежам. ООО «БК Форест»

представляет налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ООО «БК Форест» предоставляет декларации по телекоммуникационным каналам связи. Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждался приказом Минфина РФ от 13.04.2006 г. №65-н.

Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя:

титульный лист;

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;

Раздел 2. Расчет сумм налога по каждому транспортному средству.

Налоговый расчет по авансовым платежам представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В период 2010-2012 г. предприятие не привлекалось к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства по соблюдению сроков уплаты транспортного налога и предоставлению налоговых деклараций.

Для уменьшения налоговой нагрузки по транспортному налогу на предприятии необходимо провести инвентаризацию транспортных средств, списать и снять с учета морально и физически устаревшие автомобили, которые не используются на предприятии.

Целью налогоплательщиков в современных условиях относительно вопросов уплаты налогов и сборов является их оптимизация в рамках действующего законодательства. В связи с этим на сегодняшний день получили широкое распространение такие понятия, как налоговое планирование на предприятии, бюджетирование бизнес-процессов.

Для сохранения финансовой стабильности предприятия и сохранения направлений его деятельности нельзя подходить к вопросу оптимизации налогообложения по отдельным налогам и сборам. Поскольку оптимизация должна носить системный характер, так как, стремясь снизить платежи по одному налогу, можно придти к увеличению платежей по другим налогам. В этом смысле нельзя рассматривать группу региональных и местных налогов и сборов в отрыве от федеральных налогов и неналоговых платежей. Необходим системный подход к решению задачи оптимизации налогообложения на предприятии, связывающий все элементы налогов, уплачиваемых предприятием, с установленными учетной политикой нормами и правилами ведения учета, в соответствии с действующими законами и правовыми актами.

Для анализа возможности оптимизации региональных налогов уплачиваемых предприятием, необходимо определить потенциальные возможности по оптимизации каждого из налогов, с целью выделения однотипных инструментов и схем, с последующим формирования единой системы мер по оптимизации. Расчет всех региональных налогов производится путем нахождения произведения налоговой базы и налоговой ставки. Поэтому, все меры по оптимизации налогообложения могут быть сведены к двум группам - снижению налоговой базы, при неизменной или понижающейся налоговой ставке, либо к снижению налоговой ставки, при неизменной или снижающейся налоговой базе. В некоторых случаях налоговая база может быть сведена к нулю, если налогоплательщик имеет возможность воспользоваться определенными налоговыми льготами.
При рассмотрении налога на имущество организаций объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая ставка, установленная по Брянской области, единая для всех предприятий и составляет 2,2%. Кроме того, согласно НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Данные нормы НК РФ на территории области не используются. Таким образом, по налогу на имущество организаций существует только два направления оптимизации - это снижение налоговой базы или использование льгот, предусмотренных НК РФ и Законом Брянской области «О налоге на имущество организаций». Необходимо отметить, что хотя перечень льгот достаточно широкий, он ежегодно сокращается, в том числе, и для государственных организаций. Снижение налоговой базы, в виде среднегодовой стоимости имущества, возможно следующими способами:

) применение предприятием по допустимым группам основных средств норм ускоренной амортизации. Для этого требуется анализ существующих основных средств, анализ и изменение учетной политики предприятия;

) использование арендуемых основных средств. Например, можно взять необходимые основные средства в лизинг, если лизингодатель не уплачивает налог на имущество (он может находится на упрощенной системе налогообложения). Этот метод предпочтителен для новых предприятий;

) регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации предприятия.

При рассмотрении транспортного налога налоговой базой является характеристика транспортного средства (ТС), указанная в его паспорте, которая не подлежит изменению в течении всего периода использования ТС (например, мощность в лошадиных силах). Налоговая ставка по транспортному налогу устанавливается законами субъектов РФ в пределах установленных НК РФ, они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более, чем в пять раз от установленной величины. Налоговая ставка дифференцирована в зависимости от мощности и типа ТС. Закон Брянской области «О транспортном налоге» определяет перечень льгот, по которым либо изменяется налоговая ставка (для физических лиц), либо налогоплательщик освобождается от уплаты налога. Таким образом, для предприятия, имеющее ТС, существует три пути оптимизации транспортного налога:

Во-первых, возможное использование льгот по налогу, что не всегда возможно, поскольку предприятие должно отвечать определенным жестким требованиям, например, по основному виду свей деятельности;

Во-вторых, продажа собственных ТС и использование арендуемых ТС, например, у физических лиц, пользующихся льготами, либо использование ТС по договору с другим предприятием, которое освобождается от уплаты транспортного налога;

В-третьих, регистрация предприятия на территории РФ с более «мягкими» условиями по уплате налога, поскольку налог уплачивается по месту регистрации ТС, а ТС должно регистрироваться в том регионе, где зарегистрировано предприятие.

Как было сказано выше, налоговая база по налогу на имущество - остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. Поэтому размер налога напрямую зависит от того способа амортизации, который организация использует в бухучете.

Обычно бухгалтеры, стремясь синхронизировать учеты, останавливают свой выбор на линейном способе. Однако сократить налоговые платежи можно, если воспользоваться способом уменьшаемого остатка (с применением повышающего коэффициента). С 1 января 2006 года применять ускоренную амортизацию можно для любых основных средств компании (п. 19 ПБУ 6/ 01).

Суть способа заключается в следующем. Сначала рассчитывается ежегодная норма амортизации:

Ам = OS*N*К,(1)

где Ам - ежегодная амортизация;

OS - остаточная стоимость основных средств на начало отчетного года;

N - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта;

К - повышающийся коэффициент, установленный организацией.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет равна ½ ежегодной суммы.

Максимальное значение повышающего коэффициента - 3. Конкретную величину коэффициента организация должна самостоятельно установить в учетной политике.

Преимущество способа уменьшаемого остатка в том, что в первые годы эксплуатации будет самортизирована большая часть первоначальной стоимости основного средства. Именно это позволяет экономить на налоге на имущество.

Способ уменьшаемого остатка имеет следующую особенность. Поскольку сумма амортизационных отчислений из года в год уменьшается, то в большинстве случаев остаточная стоимость основного средства никогда не достигнет нулевого значения. Организация может выработать собственный подход и закрепить его в учетной политике.

Существует два варианта.

Вариант 1. В последний месяц срока полезного использования остаточная стоимость объекта полностью списывается в кредит счета 02 (по сути, амортизируется). Так как, во-первых, по логике к окончанию срока полезного использования основное средство должно быть полностью самортизированным. А во-вторых, организация может признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности нужно установить в учетной политике. Несущественной может быть сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за год составляет менее 5%. При способе уменьшаемого остатка остаточная стоимость объекта к концу срока полезного использования, как правило, составляет менее 1% от его первоначальной стоимости. Поэтому бухгалтер может учесть эту сумму в расходах.

Вариант 2. В пунктах 21 - 22 ПБУ 6/01 сказано, что начислять амортизацию нужно до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с учета. На этом основании организация может амортизировать объект способом уменьшаемого остатка, пока он не будет списан по причине морального или физического износа.

Выбирая способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, нужно соблюдать некоторые ограничения:

Начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка можно по группе однородных объектов основных средств или по всем объектам основных средств (п. 18 ПБУ 6/01).

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01, в рамках однородной группы основных средств нужно применять единый способ начисления амортизации и изменять его нельзя. Поэтому для объектов, уже введенных в эксплуатацию, надо использовать ранее выбранный метод.

Рассмотрим данный способ оптимизации на примере вновь введенного в эксплуатацию на ООО «БК Форест» с января 2012 г. строгально - калевочного станка GS-523

Балансовая стоимость станка - 678 378 руб., он принадлежит к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации определен 3 года и один месяц, то есть 37 месяцев.

Ежемесячная сумма амортизации при линейном методе составляет 18225 руб. (678378: 37). Ежегодная сумма амортизации составит 218 700 руб.

Таблица 11 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по строгально-калевочному станку GS-523 при линейном методе начисления амортизации в первый год

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783781822566015301.02.126783783645064192801.03.126783785457562370301.04.126783787290060547801.05.126783789112558725301.06.1267837810935056902801.07.1267837812757555080301.08.1267837814580053257801.09.1267837816402551435301.10.1267837818225049612801.11.1267837820047547790301.12.1267837821870045967831.12.12678378236925441453

Итого среднегодовая стоимость имущества составляет:

руб.: 13=550803 руб.

Налог на имущество в первый год эксплуатации составит - 12118 руб.

(550803 руб. * 2.2% = 12118 руб.)

Для сравнения, рассчитаем амортизацию данного объекта способом уменьшаемого остатка, при этом норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования увеличивается на коэффициент ускорения 2.

225 руб.*2=36 450 руб. - ежемесячная сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка.

Таблица 12 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации методом уменьшаемого остатка в первый год эксплуатации объекта основных средств

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.126783783645064192801.02.126783787290060547801.03.1267837810935056902801.04.1267837814580053257801.05.1267837818225049612801.06.1267837821870045967801.07.1267837825515042322801.08.1267837829160038677801.09.1267837832805035032801.10.1267837836450031387801.11.1267837840095027742801.12.1267837843740024097831.12.12678378473850204528

Среднегодовая стоимость составляет

501 964 руб.: 13 = 423 228 руб.

Налог на имущество при таком способе начисления амортизации в первый год использования основного средства составит:

228 руб.*2,2%= 9 311 руб.

Разница между суммами налога на имущество в первый год составляет 2 807 руб. (при линейном способе 12118 руб. - при способе уменьшаемого остатка 9311 руб.).

Таким образом, разница видна уже после первого месяца применения способа уменьшаемого остатка. Дальнейшие сравнения данных методов начисления амортизации представлены в таблицах 13,14,15.

Таблица 13 - Налогооблагаемая база при расчете амортизации линейным способом во второй год эксплуатации объекта ОС

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1067837823692544145301.02.1067837825515042322801.03.1067837827337540500301.04.1067837829160038677801.05.1067837830982536855301.06.1067837832805035032801.07.1067837834627533210301.08.1067837836450031387801.09.1067837838272529565301.10.1067837840095027742801.11.1067837841917525920301.12.1067837843740024097831.12.10678378455625222753

Среднегодовая стоимость будет равна:

317 339 руб.: 13=332 103 руб.

Налог на имущество во второй год: 332 103 руб.*2,2%=7 306 руб.

Таблица 14 - Налогооблагаемая база во второй год эксплуатации объекта ОС при методе уменьшаемого остатка

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)на 01.01.1067837847385020452801.02.1067837851030016807801.03.1067837854675013162801.04.106783785832009517801.05.106783786196505872801.06.106783786561002227801.07.10678378678378001.08.1067837801.09.1067837801.10.1067837801.11.1067837801.12.1067837831.12.10678378

Среднегодовая стоимость равна: 680418 руб.: 13=52340 руб.

Налог на имущество во 2-й год: 52 340 руб.*2,2%= 1 151 руб.

Разница между суммами налога на имущество во второй год составляет 6155 руб. (7306 руб. - 1151 руб.)

Таблица 15 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество при расчете амортизации линейным способом в третий год эксплуатации

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1167837845562522275301.02.1167837847385020452801.03.1167837849207518630301.04.1167837851030016807801.05.1167837852852514985301.06.1167837854675013162801.07.1167837856497511340301.08.116783785832009517801.09.116783786014257695301.10.116783786196505872801.11.116783786378754050301.12.116783786561002227831.12.116783786743254053

Среднегодовая стоимость: 1 474 239 руб.: 13=113 403 руб.

Налог на имущество: 113 403 руб.*2,2=2 495 руб.

Сумма начисленного налога на имущество за три года при линейном методе начисления амортизации равна: 2 495 руб.+7 306 руб.+12 118 руб.=21919 руб.

Сумма налога на имущество за три года при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка: 1 151 руб.+9 311 руб.=10462 руб.

Разница составляет: 11457 руб. (52,3%)

Можно сделать вывод, что применение способа начисления амортизации методом уменьшаемого остатка более выгодно, чем применение линейного метода для оптимизации налога на имущество.

Ещё один способ минимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» - это покупка новых основных средств или строение основных средств хозяйственным способом, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», так как на данный счет не начисляется налог на имущество.

Данный способ рассмотрим на примере учета приобретенного в 2012 году автомобиля Сортиментовоза КАМАЗ.

ООО «БК Форест» приобрело данный автомобиль 10.09.2012 г. и сразу же поставило на учет после введения в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен 85 месяцев

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 - 1 338 983 руб. - приобретен автомобиль у поставщика,

Дт 01 Кт 08 - 1 338 983 руб. - введен автомобиль в эксплуатацию.

Таблица 16 - Налог на имущество по данному основному средству за 2012 г.:

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.10.12133898315753132323001.11.12133898331506130747701.12.12133898347259126021831.12.121338983630121244465

Налогооблагаемая база составляет 5135390 руб.: 13 = 395030 руб.

Сумма налога на имущество: 8690 руб. (395030 руб. *2.2/ 100).

Если данное основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» перевести с 01.01.2010 года, то экономия налога на имущество составила бы 8690 руб.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. Таким образом, объект недвижимости, право собственности, которого не зарегистрировано в Едином государственной реестре, не может быть принят к бухучету как основные средства и, соответственно, являться объектом налогообложения по налогу на имущество. Данный способ можно предложить ООО «БК Форест» по вновь строящемуся производственному корпусу.

Следующим способом оптимизации налога на имущество в ООО «БК Форест» может быть сокращение объекта обложения путем проведения инвентаризации. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь, проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент. Часто в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие основные средства, неисправные автотранспортные средства.

При проведении инвентаризации можно увидеть, что на балансе ООО «БК Форест» учитываются по виду ОС «Сооружения» - рельсы Р18, которым присвоен инвентарный номер №00000024, первоначальной стоимостью 51 000 руб., на которые начисляется амортизации и начисляется налог на имущество. Данные основные средства учтены при разукомплектации участка железнодорожного пути, числящегося за предприятием.

Расчет налога на имущество по данному основному средству представлен в таблице 16.

Среднегодовая стоимость имущества 431953 руб.: 13 = 33227 руб.

Налог на имущество 33227 руб. * 2,2 / 100 = 731 руб.

Данные основные средства не участвуют в процессе производства и продав их можно получить двойную выгоду: получить доход и не уплачивать налог на имущество в сумме 731 руб. в год.

Таблица 17 - Налогооблагаемая база по налогу на имущество по рельсам Р18 в 2012 г.

ПериодПервоначальная стоимость (руб.)Сумма амортизации (руб.)Остаточная стоимость (руб.)01.01.1251 00025394846101.02.1251 00050784592201.03.1251 00076174338301.04.1251 000101564084401.05.1251 000126953830501.06.1251 000152343576601.07.1251 000177733322701.08.1251 000203123068801.09.1251 000228512814901.10.1251 000253902561001.11.1251 000279292307101.12.1251 000304682053231.12.1251 0003300717993

Оптимизация налогообложения путем помещения объектов налогообложения под льготный режим обложения может быть связана с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, то есть, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Право на получение значительных налоговых льгот имеют:

.Организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области «Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области», - на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более пяти лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта;

В ООО «БК Форест» для получения льготы следует, разработать инвестиционный проект строительства линии для производства клееного бруса, что актуально для строительства домов и дач, которое пользуется повышенным спросом.

Имущество организаций народных художественных промыслов;

Можно предложить предприятию, имеющему много профессиональных мастеров по дереву и художников создать цех народных промыслов, таких как, городецкая роспись, инкрустация, резьба по дереву.

Для оптимизации налогообложения транспортным налогом целесообразно старые автомашины, которые не эксплуатируются по причине полного износа снять с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией. Для подготовки необходимых документов на утилизацию необходимо подготовить приказ о ликвидации транспортных средств, в инвентаризационной карточке заполнить необходимые строки о ликвидации, заполнить карточку о выбытии основного средства. Это касается автомашины УАЗ 315912, регистрационный номер Х662 ЕЕ Установлено, что автомашина не эксплуатируется, на нее не выписываются путевые листы, не производится заправка горючим, нет остаточной стоимости. Однако, транспортный налог, исчисленный в 2012 году по данной автомашине составляет 510 руб. После снятия с учета в ГИБДД, в связи с утилизацией, документы, подтверждающие этот факт, с письменным заявлением необходимо представить в налоговый орган.

По некоторым автомобилям, находящимся долго в эксплуатации, на предприятии отсутствует паспорт транспортного средства (ПТС), а есть только свидетельство о транспортном средстве. Так, например, по автомобилю УАЗ - 3151127, регистрационный номер Х 590 ВВ 32 транспортный налог предприятие уплачивает за 90 лошадиных сил. Срок использования данного автомобиля 18 лет. На данный автомобиль отсутствует ПТС, только сохранилось свидетельство транспортного средства.

Если обратиться к Справочнику мощностей по наиболее распространенным маркам и моделям транспортных средств, то по аналогичным маркам УАЗ мощность двигателя варьируется от 77 до 85 лошадиных сил. В связи с этим,

ООО «БК Форест» следует обратиться в ГИБДД с заявлением об определении мощности двигателя. При наличии в информационной базе сведений по аналогичным автотранспортным средствам ГИБДД будет иметься возможность определить мощность двигателя, отразив данную информацию в паспорте транспортного средства. При отсутствии данных у регистрирующего органа (отказ в подтверждении мощности) налогоплательщику необходимо провести экспертизу у независимого эксперта, представить заключение в налоговый орган для перерасчета налога.

При покупке новых транспортных средств следует учитывать мощность транспортного средства, так как одинаковые марки транспортных средств могут значительно отличаться мощностью двигателей, а от этого зависит размер транспортного налога.

Обобщая возможные методы оптимизации налогообложения по региональным налогам, уплачиваемых предприятиями, можно сделать вывод, о том, что самыми эффективными инструментами являются использование льгот либо самим предприятием, либо другим юридическим или физическим лицом, которое пользуется льготами и может сдавать в аренду имущество, транспортные средства и землю. Кроме того, регистрация предприятия на территории с пониженными налоговым ставками, либо льготным режимом налогообложения и действие от его лица в любом другом регионе РФ, а так же применение специальных налоговых режимов позволит ему оптимизировать налогообложение.

Заключение

Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Проделанная аналитическая работа позволяет сделать следующие обобщения и выводы. Система налогов и сборов, как и налоговая система в целом, нуждается в совершенствовании. От нее требуется, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления, органов государственной власти субъектов РФ, а с другой служить инструментом социально-экономической политики, направленной на выполнение задач стабилизации экономики и важнейших структурных сдвигов, при этом сочетая дисциплину исполнения законов и свободу действий. Значение налогов и сборов для формирования доходной части бюджета субъекта велико, так как они гарантируют финансовую поддержку при проведении таких важных для региона социальных решений, как содержание полиции и пожарной охраны, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, организация рекламной деятельности, а также свободной торговли и других.

Налог на имущество организаций и транспортный налог устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводятся в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В последние годы финансовые показатели ООО «БК Форест» снижаются, так выручка от реализации продукции снизилась с 20 525 тыс. руб. в 2010 году на 20 195 тыс. руб. в 2011 году и до 14 955 тыс. руб. в 2012 году по причине уменьшения стоимости одной единицы продукции в евро по исполняемым контрактам, сокращением производства продукции в связи с падением спроса и покупательской способности населения. Предприятие по соглашению сторон снижало цену на товар в связи с экономическим кризисом. В 2011 году расходы предприятия снизились по сравнению с 2010 годом на 9,27% в связи с сокращением численности рабочих, простоем предприятия, уменьшением фонда заработной платы в связи с экономической ситуацией. Такая же тенденция наблюдается и в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Ввиду уменьшения темпа объема производства наблюдается менее низкий темп стоимости затрат (темп уменьшения объема выручки в 2012 году - 74,05%, темп уменьшения себестоимости - 86,22%), что кардинальным образом влияет на финансовый результат: рентабельность продаж из года в год падает с 5,16% в 2010 году до 2,55% в 2011 году и до 2,23% за 2012 год.

Предприятие в 2010 году получило чистой прибыли 1 059 руб., в 2011 году 515 тыс. руб., в 2012 году 333 тыс. руб.

Анализ структуры расходов денежных средств показывает, что наибольший удельный вес в структуре денежных расходов занимали в 2010 г., 2011 г., 2012 г. расходы на приобретение товаров (68%, 66% и 63% соответственно). В 2010 году расходы по налогам и сборам составляют 4,8%, в 2011 г. - 4,4%, в 2012 г. - 3,9%.

В общей величине расчеты по налогам и сборам с 2010 г. по 2011 г. снизились более чем на 68,83%. А в связи с предложенными методами оптимизации снижение налогового бремени на предприятии планируется еще в большей степени.

В 2010-2012 годах поступление денежных средств происходило в основном за счет денежной выручки от продаж (100%).

ООО «БК Форест» является плательщиком таких налогов как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество и транспортный налог, при этом предприятие исчисляет данные платежи в соответствии с законодательством РФ.

В 2012 году предприятием перечислено во все уровни бюджета и внебюджетные фонды 762 тыс. руб., в том числе в бюджет субъекта РФ перечислено налога на имущество в сумме 83 848 руб. транспортного налога в сумме 34 819 руб., что является существенным расходом.

А так как предприятие из года в год наращивает основные средства: большими объемами покупает оборудование и транспортные средства, планирует расширять производство, выходить из кризисной ситуации, актуальным встает вопрос об оптимизации расчетов с бюджетом по налогу на имущество и транспортному налогу.

Оптимизация расчетов с бюджетом по налогам на ООО «БК Форест» связана с использованием таких финансовых инструментов, как выбор более экономичного способа амортизации, формирование оптимального варианта учетной политики, утилизация старых автомашин, приобретение машин с меньшим объемом двигателя и тем самым с меньшей мощностью, введение некоторых видов деятельности, по которым применяются льготы и другие способы.

Таким образом, анализ и оценка налоговых взаимоотношений и расчетных операций ООО «БК Форест» с бюджетом по налогам, определение направлений оптимизации налогообложения и оценка их эффективности позволяют сделать главный вывод: цель диплома достигнута и задачи решены.

Список использованных источников

.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с

3.Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части I и II. (с

последующими изменениями и дополнениями). М.: Юридическая литература, 2013 г.

4. Федеральный Закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О Бухгалтерском учете» // Главбух - 1997 - №1

5. Приказ ФНС России от 20.02.2012 №1ММВ-7-11/99 (ред. от 26.10.2012) «Об утверждении формы и формата предоставления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и порядка её заполнения». // Консультант Плюс, 2013 г.

Приказ ФНС РФ от 24 ноября 2011 г. №ММВ-711/895 «Об утверждении форм и форматов предоставления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения». Консультант Плюс, 2013 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

(ПБУ 1/08). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. №106н) // «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету». - М.: ТК Велби, Проспект, 2010 г. - 178 с.

8. Закон Брянской области №82-З от 24.10.2002 г. «О транспортном налоге», (ред. От 09.11.2009 г.) // Система Гарант, 2013 г.

Закон Брянской области №79 - З от 27.11.2003 г. «О налоге на имущество» (ред. от 03.11.2011 г.) // Система Гарант, 2013 г.

Закон Брянской области №90-З от 29.10.2009 г. «Об установлении в 2010 году дифференцированных налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов» Система Гарант, 2013 г.

Александрова Н.И. Как помогает экономить ускоренная амортизация // Главбух.-2007 г. - №15. - 116 с.

Вылкова Е.С. Налоговое планирование // Издательство Юрайт, 2011 г.

13. Гаврилова Н.А. О налоге на имущество // Налоговый вестник. - 2010 г. - №1. - 53 с.

Гаврилова Н.А. Об имущественных налогах // Налоговый вестник. - 2010 г. - №3. - 39 с.

Глазов В.В., Зрелов А.П., Кваша Ю.Ф., Разгулин С.В., Иващенко Н.С. - Комментарий Налоговому кодексу Российской Федерации, частям первой второй, М.: Юрайт, 2007 г., 1326 с.

Горячев М. Налоги и налоговые вычеты в современной России, М.: Феникс, 2013 г., 256 с.

Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростовн/Д: Феникс. 2008 г. - 608 с.

Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. Учебное пособие - М.: Проспект, 2013 г. 520 с.

Ефимова С.А. Налоги и налогообложение. Краткий курс. - М.: Окей-книга, 2011 г., 160 с.

Захарьин В.Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Налоговый вестник, 2010 г. - 304 с.

Карпова В. Оптимизация налоговых платежей. - М.: Фактор, 2012 г.-208 с.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010 г. - 272 с.

23. Лермонтов Ю.М. Практический комментарий к части второй НК РФ -

Система ГАРАНТ, 2012 г.

Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учеб. пособие для Вузов / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондаков, М.: Питер, 2013 г. -224 с.

РымановА. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2010 г.-512 с.

Скрипниченко В. Налоги и налогообложение. учебное пособие.-М.:Питер, 2010 г. 464 с.

Тедеев А.А., Парыгина В.А. Налоговое право России.-М. Юрайт, 2012 г., 464 с.

Томшинская И. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. Стандарт Третьего поколения - Учебное пособие. - М.: Питер, 2012 г. - 336 с.

Журнал «Практическое налоговое планирование»

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Возможности снижения налоговой нагрузки предприятия:

1. Налоговые льготы, то есть можно соответствовать неким льготным критериям и получать налоговое послабление.

2. Применение различных, в том числе пониженных, ставок налогообложения, то есть можно применять пониженные и нулевые ставки по определенным видам деятельности.

3. Различные источники отнесения расходов на расходы в целях гл. 25 НК РФ, то есть вычеты, возмещение, увеличение стоимости имущества, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

4. Проблемы в налоговом законодательстве, то есть налогоплательщики могут по-разному трактовать одну и ту же налоговую норму.

В реальности минимизацией налогов можно заниматься как вполне законными, так и незаконными методами. Теневая экономика приносит дельцам немалые доходы благодаря уклонению от уплаты налогов, тогда как эффективное налоговое планирование помогает предприятию сократить налоговые потери в долгосрочной перспективе без нарушения законов.

Например, дробление бизнеса может помочь компании уменьшить налоговые ставки, однако разделение большого предприятия на более мелкие должно иметь под собой конкретное коммерческое обоснование. Проще говоря, если компания, производящая телефоны, выделит в самостоятельное направление производство наушников, такое решение может быть продиктовано экономической целесообразностью, а вот разделение компании на две части, каждая из которых продолжает производить все те же телефоны, скорее всего, будет расценено ревизорами как стремление избежать выплат налогов в больших объемах.

Речь идет преимущественно о законных способах снижения налогового бремени, чего можно достичь как за счет вышеназванных способов, так и за счет эффективно выстроенного бизнеса предприятия (предпринимателя). Ведь в целом налогоплательщик может корректировать показатели финансово-хозяйственной деятельности с оглядкой на налоговое законодательство и последние законодательные новеллы, тем самым “подстраиваясь” под определенные льготы и послабления .

Полная противоположность такому ведению бизнеса - уклонение от уплаты налогов. Оно, безусловно, является незаконным уменьшением налоговой нагрузки с помощью различных способов - сокрытия доходов, вывода активов, ведения дел между аффилированными контрагентами, применения фирм-«однодневок» и др. Однако на любую такую схему, как правило, найдется налоговый инспектор, который рано или поздно наложит ответственность на предпринимателя. К тому же большинство “черных” схем давно всем известно, так что не будем тратить на них время.

Есть еще некая «золотая» середина между законной оптимизацией и уклонением от налогов. Как правило, в этом случае речь идет о поиске и использовании «дыр» в российском законодательстве. Мы поговорим о некоторых таких лазейках, однако, учтите, что законодатель не дремлет, нормативная база постоянно обновляется, совершенствуется, так что любую недоработку рано или поздно устранят на высшем уровне.

Как было указано в Постановлении Конституционного Суда РФ N 9-П, минимизацию налоговой нагрузки нельзя назвать незаконной, если налогоплательщику невозможно предъявить конкретные обвинения в совершении налоговых правонарушений. Выходит, налоговая оптимизация, с одной стороны, - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну.

Налоговая оптимизация - это процесс, обязательными участниками которого являются плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, обусловленными интересами, потребностями и задачами каждой стороны. В энциклопедическом словаре экономики и права налоговой оптимизацией называется процесс, связанный с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта. Мы дадим свое достаточно четкое определение законной оптимизации - это снижение налогового бремени налогоплательщика через целенаправленные действия, разрешенные законом, по использованию предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений, послаблений, отсрочек, рассрочек и других законных способов .

Таким образом, основное отличие налоговой оптимизации от незаконного уклонения заключается в том, правомерны ли действия налогоплательщика по снижению своей налоговой нагрузки. Налоговая оптимизация основана на законе, поэтому никакого нарушения законодательства в ней нет. Налоговую оптимизацию, как правило, делят на два вида: стратегическую и точечную. Первая долго длится и затрагивает несколько налоговых периодов. Точечная же (налоговая оптимизация отдельных операций, текущая) носит разовый характер и предполагает применение некой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельном налоговом периоде (например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки).

Перспективная налоговая оптимизация предполагает выбор наиболее эффективной правовой формы осуществления хозяйственной деятельности, построение схем финансово-хозяйственной деятельности с учетом наиболее типичных отношений, разработку соответствующей учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых платежей. Текущая налоговая оптимизация производится путем выбора оптимального вида подлежащего заключению гражданско-правового договора, определения его условий, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной операции.

При ведении налогового учета, исчислении налогов, подаче налоговой отчетности налогоплательщику нужно учитывать взаимосвязи различных положений налогового, бухгалтерского, гражданского и других отраслей российского законодательства, регулирующих хозяйственную деятельность предприятия или предпринимателя. Зачастую изменения в одном из видов законодательства происходят раньше, чем в других. Взять, к примеру, минимальную стоимость амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом законодательстве . Или методы оценки сырья и материалов, покупных товаров: в налоговом учете их четыре, а в бухгалтерском - три. Или, допустим, курсовые и суммовые разницы: в бухгалтерском учете они давно отменены, а в налоговом - успешно применяются. Таких несостыковок масса. Потому, как правило, добросовестный налогоплательщик может отстоять свои права в суде. Тем более что иногда он просто не успевает уследить за всеми налоговыми новеллами и, даже не преследуя цель законной минимизации налоговых платежей, может незаметно для себя не уплатить законно установленный налог. В этом случае чиновникам, налоговикам, да и судьям, как правило, все равно. Чаще всего ревизоры и арбитры просто не делают разницы между умышленной неуплатой налога, умышленным нарушением закона и неумышленным, неосторожным.

Налоговая деятельность предприятия должна рассматриваться как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Неверна позиция, в соответствии с которой считается, что налоговая деятельность начинается и заканчивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций. В течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, которые формируют налоговую базу для исчисления того или иного налога. Одним из основных направлений в рамках налоговой деятельности на предприятии выступает налоговое планирование.

Объектом налогового планирования являются не только собственно объекты налогообложения, но и процессы управленческой деятельности, так или иначе влияющие на их формирование. Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

Несмотря на то, что «налоговое планирование» является достаточно популярным термином, в экономической литературе на настоящий момент нет единого научно признанного определения данного понятия. Всё множество определений налогового планирования можно разделить на два основных подхода. Первый подход к определению налогового планирования связан с характеристикой его как деятельности, направленной на уменьшение налоговых платежей, т.е. рассматривается сущность налогового планирования исключительно с ограничительных позиций, противопоставляя налогоплательщика фискальным органам. Другой подход связан с его трактовкой как одного из элементов корпоративного налогового менеджмента, как неотъемлемой части его финансово-хозяйственной деятельности. Однако понятие налогового планирования шире и как вид управленческой деятельности должно вобрать в себя всю совокупность действий, связанных с принимаемыми решениями, поскольку организацию интересует не только величина уплачиваемых налогов, но и эффективность принимаемых решений, их результативность.

Следует разграничивать категорию «налоговое планирование» от таких понятий, как «уклонение от уплаты налогов» и «обход налогов». В настоящее время выделяют три основных механизма уменьшения налоговых платежей: уклонение от уплаты налогов, обход налогов, налоговое планирование. Несмотря на то, что все три механизма активно используются налогоплательщиками, изложенные в такой последовательности они представляют собой не только эволюцию от простого к сложному, но и эволюцию характера взаимоотношений между бизнесом и государством, своего рода историю поиска ими разумного компромисса.

Резюмируя взгляды разных экономистов, представляется возможным дать следующее определение налогового планирования: налоговое планирование - это инструмент построения оптимальных параметров бизнеса, основанный на законодательно определенных способах налогообложения и способствующий повышению инвестиционной привлекательности предприятия.

Следует подчеркнуть два аспекта проявления налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов. Первый аспект акцентирует его особую роль в процессе мобилизации внутренних инвестиционных резервов экономических субъектов, особенно предприятий малого предпринимательства, чьи финансовые возможности всегда более ограничены по отношению к другим категориям предприятий. Второй аспект выражается в получении дополнительных конкурентных преимуществ предприятия путем выбора оптимальных параметров бизнеса с помощью оптимизации уровня налоговой нагрузки, что органично встраивает систему налогового планирования и налоговой оптимизации в стоимостную концепцию управления бизнесом.

С теоретической точки зрения разукрупнение налогового планирования как целостной деятельности на отдельные составляющие позволяет в наиболее полной мере изучить конструкцию данной экономической категории. В литературе при описании процесса налогового планирования на промышленных предприятиях применяются различные подходы для определения его структурных элементов.

В работе на рис. 3.1 представлена классификация оптимизационных методов, позволяющая выделить инструменты налогового планирования как на макроэкономическом, так и микроэкономическом уровнях.

Проблема налоговой оптимизации актуальна для России и в настоящее время. Однако, в современной теории и практике налогообложения наметилось смещение акцентов с исследований по проблемам определения паритетов в сочетании систем косвенного и прямого обложения на уровне государства на исследования по оптимизации налоговой нагрузки в рамках функционирования отдельного экономического субъекта. Необходимо также отметить, что данная проблема эволюционировала на протяжении последнего десятилетия от вопросов снижения налогового бремени экономического субъекта к проблематике выявления наиболее оптимальных параметров бизнеса в рамках налогового планирования.

Эволюция подходов к интерпретации налоговой оптимизации и налогового планирования нашла свое отражение в развитии методического инструментария оценки налоговой нагрузки предприятия.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогов. Сегодня в России нет общепринятой методологии не только исчисления абсолютной, но и относительной величины налоговой нагрузки экономических субъектов, отсутствует четкое представление о значении этих показателей. Общепринятого определения понятия налоговой нагрузки (налогового бремени) в зарубежной и отечественной экономической литературе также нет.

Рис. 3.1.

В научной литературе можно встретить разные методические подходы к оценке налогового бремени хозяйствующих субъектов. Различие их проявляется в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также определении интегрального показателя, с которым соотносится сумма налогов.

В налоговом планировании необходимо использовать такое понятие, как налоговое поле. Налоговое поле - это перечень и характеристики налогов, взимаемых с налогоплательщика, с указанием основных параметров налога. Принято проводить классификацию налоговых полей хозяйствующих субъектов в зависимости от формы регистрации бизнеса (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) и режима налогообложения. Изменение налогового поля является одним из действенных способов изменения налоговой нагрузки на предприятии и создания благоприятных условий для мобилизации внутренних инвестиционных ресурсов малого предприятия.

Процедура определения оптимального налогового режима экономического субъекта является достаточно сложным и ответственным этапом налогового менеджмента, от результатов которого зависит структура и динамика последующих финансовых потоков, связанных с осуществлением налоговых выплат. Поэтому возникает острая необходимость в использовании эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

Выбор оптимального режима налогообложения субъектов малого предпринимательства предложено проводить по следующему алгоритму (рис. 3.2).

На первом этапе алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки предприятия при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Если предварительные оценки свидетельствуют о том, что величина налоговых расходов меняется незначительно, то стоит сохранить существующую систему налогообложения.

В случае если налоговое бремя предприятия окажется значительно меньше при переходе на УСН, следует перейти ко второму этапу оптимизационных расчетов.

Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов.

Доля добавленной стоимости в цене - важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную

Рис. 3.2.

систему налогообложения. Он имеет принципиальное значение, когда большую часть покупателей составляют организации, которые являются промежуточными потребителями - плательщиками НДС. Следует отметить, что чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме непринятого к возмещению НДС у фирмы, которая покупает товар у неплательщика НДС.

В табл. 3.1. показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.

Таблица 3.1 Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.

На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.

Один из способов разрешения данной ситуации - это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (т.е. меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.

В связи с этим, на четвертом этапе алгоритма оптимизации налогового режима необходимо оценить степень влияния фонда оплаты труда на размер единого налога.

На пятом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения и рассчитать экономический эффект от проведения налоговой оптимизации, который выражается в величине мобилизованных внутренних инвестиционных ресурсов.

Таким образом, подход к оптимизации налоговой нагрузки с точки зрения инвестиционной привлекательности субъекта малого бизнеса позволяет обоснованно подойти к проблеме выбора наиболее оптимальных параметров бизнеса и оценить инвестиционный эффект, полученный в рамках налогового планирования.

Понятие налоговой нагрузки, принципы её формирования и распределения. Принципы налогообложения. Методики оценки налоговой нагрузки. Этапы налогового планирования. Доля налогов в добавленной стоимости. Динамика налоговых платежей в ООО "Электротехснаб".

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие, основные виды и сущность налоговой нагрузки организации. Применяемые системы налогообложения и налоги, взимаемые с организаций. Методы оценки налоговой нагрузки. Использование статистических методов при прогнозировании налоговой нагрузки.

курсовая работа , добавлен 21.02.2014


Оптимизация налогообложения как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, принципы и методы. Бизнес-план оптовой торговли молочной продукции. Анализ процесса налогообложения и оценка налоговой нагрузки, направления и этапы ее снижения.

дипломная работа , добавлен 10.07.2015


Анализ налоговой нагрузки как элемент налогового планирования. Разработка практических аспектов оценки налоговой нагрузки, обеспечивающих качество управленческих решений в сфере налогообложения. Расчет налоговой нагрузки на примере ОАО "Башнефть".

дипломная работа , добавлен 07.08.2013


Понятие налоговой нагрузки, определение значимых для расчета налоговой нагрузки показателей в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Изучение методики определения абсолютной и относительной налоговой нагрузки, состав источников уплаты налогов.

контрольная работа , добавлен 19.08.2010


Понятие и экономическая сущность налоговой нагрузки предприятия, характеристика основных методов ее оптимизации. Особенности применения методик определения налоговой нагрузки. Расчет величины налоговой нагрузки на примере ОАО "Востокэнергомонтаж".

курсовая работа , добавлен 11.03.2014


Показатели и способы оценки налоговой нагрузки предприятия, ее сущность и влияние на финансовое состояние предприятия. Налоговое планирование как способ регулирования налоговой нагрузки. Особенности исчисления налогов и регулирования налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 10.02.2012


Понятие налоговых рисков. Классификация способов налоговой оптимизации. Концепция планирования выездных проверок и критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Анализ налоговых платежей и налоговой нагрузки ООО "М-Трэйд" за 2009-2011 гг.

дипломная работа , добавлен 24.09.2014

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию как перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

Принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - применение штрафных санкций со стороны государства.

Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей:

Нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.);

При формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. М: - 2008.- с. 225-228.

Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ Гражданский кодекс РФ: //Собрание законодательства РФ. -1994. №32 Ст.3301 «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: «Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

Принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд «политических» аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты.

Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом «золотой середины» - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;

При осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М: Аналитика - Пресс, 2007. - с. 286-295:

Разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

Оптимизация через договор;

Специальные методы оптимизации;

Применение льгот и освобождений.

Рассмотрим их подробнее.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов - метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

«Простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта. Примеров применения таких схем много.

Так, многие руководители предприятий используют статус индивидуального предпринимателя для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющим налог на доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие такой фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.

«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания «серых» схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.

Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М: Аналитика - Пресс, 2007. - с. 321. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13%, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно привести возможности, предоставляемые ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот, касающихся лечения граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

Завершая обсуждение данного вопроса, отметим, что одним из методов налоговой оптимизации И.И. Кучеров называет «уменьшение объекта налогообложения», то есть «снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения» Кучеров И.И. Налоговое право России. М: Юр. Инфор. 2009. С. 114-118.. С нашей точки зрения, уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (рис.1.2.)

Рис. 1.2 Способы налоговой оптимизации

Методы оптимизации налогов

Самые популярные методы оптимизации налогообложения:

1. Метод замены отношений основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний -- имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня - позволяет экономить на прямых налогах.

2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

3. Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений.

Разработка стратегии развития компании подразумевает возможную организацию аффилиационных структур во внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

При выборе места регистрации ориентируются не только на размер налоговых ставок. При небольших налоговых ставках законодательством обычно устанавливается расширенная налоговая база, что в конечном итоге может привести к обратному эффекту -- повышению налоговых платежей. Если небольшая налоговая ставка жестко привязана к единице результата деятельности, то налоговое планирование становится практически невозможным.

4. Переход организации на упрощенную систему налогообложения Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. Ставрополь: СКСИ, 2009. С. 54-58.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

Использование льгот при уплате налогов;

Разработка грамотной учетной политики;

Контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

«Легальное» или «законное» уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений «теряется» из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий//Финансы. - 2010. №5 с. 55-59.

Анализ оптимизации налогообложения.

На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы:

1) установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз;

2) определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет;

3) разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих объектов. Хабаровск: ДВАГС, 2010. С.10-14.

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров.

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) ? (НС - Лнс) - Ли, (1)

Где Н - сумма налогов и других обязательных платежей; НБ - величина налоговой базы; Лнб - льгота по налоговой базе; НС - ставка налогов и др платежей; Лнс - льгота по ставке обязательного платежа; Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель:

i = HEi ? HCi /100 (2)

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ДНi = ДНБi ? НСi0 /100 ДНi = ДНБi1 ? ДНСi / 100 (3)

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

ДН (хi) = ДНБi(хi) ? ДНСi0 /100 (4)

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги: переоценка долгосрочных активов; использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов; выбор порядка списания расходов будущих периодов; создания резервов.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с табл.1.6).

Таблица 1.6 Показатели для анализа налоговой нагрузки

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 «Отчёт о прибылях и убытках», налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

1) общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

Коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

Коэффициент налогоёмкости издержек обращения;

Коэффициент налогообложения прибыли;

Общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без учета косвенных налогов;

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

2) частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:

Доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

Доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула Пищик Т.В. Методики и организация учёта и анализа налогов и других обязательных платежей на торговых предприятиях: проблемы и перспективы развития. - Мн.: БГЭУ, 2009. - 21 с.:

НН = У Нн / ДС? 100, (5)

Где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = У Ннi / к, (6)

Где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на:

1) отдельные группы налогов;

2) налоговую нагрузку предприятия;

3) результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности, отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов. За последние годы ООО «Сокольский хлебокомбинат» налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей не предоставлялись. Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет. Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2009. С. 224-228. Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

Кио = У (Ну / нн) ? 100, (7)

Где Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей; нн - сумма начисленных налогов.

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Рп / Рд, (8)

Где Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство, Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

В завершение анализа налогообложения следует изучить и обобщить резервы оптимизации налогообложения. От размеров налоговых ставок и сумм уплачиваемых налогов зависит размер чистой прибыли предприятия.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия.

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

1. Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

2. Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы).

3. Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

4. Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.