Организация расчетов с внебюджетными фондами кратко. Анализ расчетов с внебюджетными фондами

При выплатах персоналу работодатель дол­жен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное меди­цинское, пенсионное и социальное страхо­вание, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний.

Отдельно стоит упомянуть ситуации, когда выплаты производятся работникам, которые трудятся на основании гражданско-правового договора. Они также облагаются взносами, кроме той части, которая подле­жит перечислению в Соцстрах (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам не­обходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхова­нию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспече­нию»;

69-3 «Расчеты по обязательному меди­цинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

69-2-1 «Расчеты по страховой части тру­довой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсион­ный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что на­чиная с этого года страховая часть трудо­вой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на стра­хование от несчастных случаев на произ­водстве и профзаболеваний нужно отра­жать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нуж­но сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

– начислены страховые взносы во внебюд­жетные фонды с заработной платы работ­ников в части, подлежащей перечисле­нию в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

– начислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей пере­числению в Федеральный фонд обяза­тельного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пен­сионное страхование в учете отражают сле­дующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

– начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

– начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

– перечислены страховые взносы во вне­бюджетные фонды.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет расчетов с внебюджетными фондами

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами

1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами

Глава 2. Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами на ОАО "Грознефтегаз"

2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в предприятии. Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов

Заключение

Список использованной источников

Введение

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения детей, ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации.

Бюджетное законодательство определяет в составе государственных внебюджетных фондов Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, а также Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, то есть фонды, формирование и использование которых связано с социальным страхованием.

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любой организации в России является учет заработной платы работников предприятия и отчислений с нее.

Учет расчетов по социальному страхованию - один из трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета в организации.

Актуальность данной темы исследования заключается в том, что организация и ведение организацией учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой законодательства в этой области. От правильности организации учета расчетов с внебюджетными фондами зависит правильное исчисление и своевременная уплата страховых взносов. Учет расчетов организации с внебюджетными фондами обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о пенсионных начислениях и социальных выплатах каждому работнику.

Правильная постановка и ведение учета расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.

Основным правовым актом, который регулирует порядок исчисления и уплаты страховых взносов, является Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", который устанавливает:

Круг плательщиков, облагаемый объект и базу, тарифы страховых взносов;

Порядок уплаты страховых взносов и контроль за их уплатой;

Ответственность за нарушение законодательства о страховых взносах.

Организация учета расчетов с внебюджетными фондами в организации имеет свои особенности. Организации обязаны вести учет начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов; расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Фондом социального страхования.

Основными документами, которые были использованы для написания дипломной работы, являются Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, Постановления Правительства, Приказы Минфина, правовая система "Консультант Плюс", а также ресурсы интернет.

Объектом исследования является организация.

Предметом для исследования в дипломной работе будет служить организация бухгалтерского учета и составление отчетности для формирования Расчетов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации.

Цель курсовой работы - сбор в организации финансово - экономической информации, изучение теоретических и практических основ учета расчетов организации с внебюджетными фондами в организации, а также анализ и аудит расчетов по страховым взносам.

Для достижения поставленной цели был обоснован ряд следующих задач исследования:

1) Рассмотреть цели и задачи внебюджетных фондов.

2) Изучить нормативное регулирование расчетов с внебюджетными фондами.

3) Описать порядок начисления страховых взносов на выплаты по оплате труда.

4) Описать порядок представления отчетности во внебюджетные фонды.

5) Рассмотреть основные организационно-экономические показатели деятельности организации за 3 года.

6) Проанализировать, как организуется порядок начислений и отчислений во внебюджетные фонды в организации, в частности рассмотреть расчеты с Пенсионным Фондом, расчеты с Фондом социального страхования.

7) Выявить недостатки организации учета расчетов с внебюджетными фондами в организации и предложить рекомендации по совершенствованию учета в данной области.

Решить поставленные задачи, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденции позволяют различные методы исследования, используемые в дипломной работе, такие как: метод изучения не только теоретической литературы по теме исследования, но и нормативно-правовой базы.

Методологической базой исследования являются: экономический анализ; экономико-математические методы; методы бухгалтерского, экономического и документального анализа.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы руководством организации с целью совершенствования учета расчетов с внебюджетными фондами.

Курсовая работа состоит из следующих частей: введение, две главы, заключение и списка использованных источников.

Глава 1. Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами

1.1 Роль внебюджетных фондов в экономическом и социальном развитии общества

Вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, которыми управляют органы государственной власти Российской Федерации. Они предназначены для реализации конституционных прав граждан на социальное обеспечение, охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи. Внебюджетные фонды отождествляют собой экономические отношения по поводу перераспределения и использования финансовых ресурсов дли финансирования определенных общественных потребностей, которые расходуются на основе оперативной самостоятельности.

Внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей, а необходимость их создания вызвана объективной потребностью перераспределения финансовых ресурсов для финансирования важнейших социальных и других потребностей общества, не предусмотренных в бюджетах. С их помощью решаются две основные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение объемов финансирования социальных услуг для населения.

Внебюджетные фонды имеют ряд особенностей,отличающих их от других звеньев финансовой системы:

Имеют строго целевую направленность;

Средства фондов используются для финансирования государственных расходов, как правило, не финансируемых из бюджета или финансируемых в небольших объемах;

Подавляющая часть доходов фондов формируется за счет страховых взносов юридических лиц;

Все имущество и денежные средства фондов находятся в государственной собственности и не входят в состав бюджетов.

Внебюджетные фонды - это один из элементов такого звена финансовой системы, как общегосударственные финансы, они широко развиты за рубежом. Источниками формирования внебюджетных фондов могут являться специальные налоги и сборы, ассигнования из бюджетов, специальные займы, добровольные взносы, а также доходы от деятельности самого фонда.

Наиболее часто внебюджетные фонды классифицируются по следующим критериям:

Срокам действия - постоянные и временные;

Принадлежности -государственные, местные, межгосударственные;

Направлениям использования - социальные, кредитные, экономические, научные, инвестиционные и др.

Наиболее развиты внебюджетные социальные фонды. В России объем доходов этих фондов составляет более половины доходов федерального бюджета. Существует три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования РФ (ФСС), Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС). Социальные внебюджетные фонды аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий: государственного социального обеспечения по возрасту, по болезни, в случае потери кормильца, на рождение и воспитание детей, охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи и др.

Социальные внебюджетные фонды являются самостоятельными финансово-кредитными учреждениями. Основным доходным источником фондов является единый социальный налог. Средства государственных федеральных и территориальных внебюджетных фондов находятся в федеральной и региональной собственности. Проекты бюджетов внебюджетных фондов рассматриваются и утверждаются Государственной Думой и Федеральным Собранием в форме федеральных законов.

Основное назначение внебюджетных фондов - обязательное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения граждан и наступления социальных страховых рисков.

Главными направлениями деятельности Пенсионного фонда являются: 1) целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов, связанных с социальной защитой населения; 2) организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца; 3) капитализация средств Фонда, а также привлечение в него добровольных взносов физических и юридических лиц; 4) контроль за своевременным и полным поступлением в фонд страховых взносов, а также контроль за правильным и рациональным расходованием его средств; 5) проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования; 6) разъяснительная работа среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции Фонда.

Концентрируемые в Пенсионном фонде РФ средства направляются: на выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий; выплату пособий по уходу за ребенком старше полутора лет; оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и др.

Средства Фонда социального страхования расходуются на следующие цели: 1) выплата пособий по временной нетрудоспособности; 2) санаторно-курортное обслуживание работников и членов их семей; 3) финансирование научно-исследовательских работ по охране труда; 4) страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 5) дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; 6) организация и ведение единой информационной системы социального страхования; 7) возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; 8) оздоровление граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС; 9) выплата пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет; на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение; 10) оздоровление детей; 11) расходы на содержание самих учреждений Фонда; 12) остаток средств на конец конкретного финансового года; 13) капитальные вложения на развитие санаторно-курортных учреждений Фонда.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования расходуются на следующие цели: 1) финансирование целевых программ по здравоохранению; 2) финансирование профессиональной подготовки и переподготовки кадров; 3) создание нормированного страхового запаса (на случай возникновения критической ситуации с финансированием программ обязательного медицинского страхования); 4) компьютеризация системы обязательного медицинского страхования; 5) международное сотрудничество по вопросам обязательного медицинского страхования; 6) финансирование научных исследований в области медицины; 7)развитие материально-технической базы здравоохранения; 8) выравнивание уровней медицинского обслуживания в территориальном аспекте; 9) оплата медикаментов; 10) оказание медицинской помощи при массовых заболеваниях, стихийных бедствиях, катастрофах; 11) содержание самого Фонда; 12) остаток средств на конец конкретного финансового года.

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами

С 1 января 2010 г. ЕСН отменен, а вместо него установлено взимание страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, регулируются Федеральным законом "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) .

Настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Помимо Закона N 212-ФЗ в сфере обязательного социального страхования действуют и иные федеральные законы. Каждый из них может затрагивать определенный аспект работы бухгалтера, связанный со страховыми взносами. Поэтому иногда необходимо в совокупности применять их нормы по одному и тому же вопросу.

Так, Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования" закрепляет основные права и обязанности страхователей (плательщиков взносов) и страховщиков (внебюджетных фондов). А в Законе N 212-ФЗ уже более детально прописано то, как эти положения реализовать в конкретных ситуациях по уплате страховых взносов.

Взаимодействуют с Законом N 212-ФЗ и федеральные законы об отдельных видах обязательного социального страхования:

Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение страхователей, основания возникновения и порядок осуществления их прав, обязанностей и ответственность;

Федеральный закон "Об основах обязательного социального страхования";

Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" - по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" - по медицинскому страхованию. Закон устанавливает правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации, определяет средства обязательного медицинского страхования и закладывает основы системы страховой модели финансирования здравоохранения в стране.

Дополнительно к Закону N 212-ФЗ можно найти более подробные положения о постановке на учет во внебюджетных фондах в качестве страхователя, условиях добровольного участия в отношениях по социальному страхованию и требованиях по уплате добровольных страховых взносов (, порядке контроля за расходами организации на выплату страхового обеспечения.

Кроме того, Закон N 255-ФЗ необходим при выплате пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, так как он определяет условия, размеры и порядок назначения данных видов страхового обеспечения.

Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, изложены в Положении, утвержденном Постановлением Правительства от 15.06.2007 N 375.

Основным источником правового регулирования страхования от производственного травматизма является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и так далее.

Существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. Все они принимаются в соответствии с Законом N 125-ФЗ. Один из основных - это федеральный закон, который устанавливает страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска. Он принимается ежегодно и на плановый период (ст. 21 Закона N 125-ФЗ). Так, на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. страховые тарифы установил Федеральный закон.

Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" устанавливает обязанности страхователей, связанные с дополнительными гарантиями прав застрахованных лиц на получение трудовой пенсии. Он устанавливает обязанность плательщиков пенсионных взносов представлять в ПФР сведения о застрахованных лицах, определяет состав таких данных, сроки и порядок их подачи. правовой плательщик тариф страховой

Правила оплаты труда, компенсации и гарантии работникам устанавливает и Трудовой кодекс РФ. Поэтому при начислении страховых взносов на ту или иную выплату в рамках трудовых отношений необходимо учитывать его положения.

1.3 Организация учета по расчетам с внебюджетными фондами

Учет этих операций ведется на счете 69.

При отражении операций по расчетам с внебюджетными фондами учет ведется по каждому фонду и виду отчислений раздельно на уровне субсчетов. Для получения достаточной информации для управленческих целей и осуществления контроля расчетов с внебюджетными фондами вводятся субсубсчета, открываемые на каждый вид платежа (отчисление, пеня, штрафы) по следующей схеме:

69(счет). 1(субсчет - фонд-отчисление). 1(вид платежа).

Отражение оплаты начисленных взносов на этом счете осуществляется на основании данных денежных счетов. Отражение начислений осуществляется на основании специальных расчетов, выполняемых по каждому отчислению.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

По каждому внебюджетному фонду;

По каждому отчетному периоду;

По каждому виду платежа.

Объектами учета на данном счете являются суммы начисленных отчислений, суммы штрафных санкций.

Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносы

Страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды начисляются предприятиям на все виды выплат (в денежном или натуральном выражении) по всем основаниям включая штатных, внештатных, сезонных, временных, совместителей, а также выполняющих разовые, случайные и кратковременные работы, оплата простоев, времени выполнения государственных обязанностей, часов ночной работы, сверх урочных, за совмещение профессий, премии за производственные результаты.

Пенсионный фонд: статьёй 100 закона РФ № 340-1 "О государственных пенсиях в РФ" предусмотрено, что заработок для исчисления пенсий включаются все виды выплат (дохода), полученных в связи с выполнением работы (служебных обязанностей), на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Начисление страховых взносов производиться работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования. В соответствии с действующим законодательством, расширена база для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ для предприятий за счёт вознаграждений, выплачиваемых по всем (а не только подряда и поручения, как было установлено ранее) договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы

Фонд социального строхования: 69-1. Виды выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, определены постановлением Правительства РФ № 765.

Пособия, выплачиваемые за счёт ФСС:

выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребёнка до достижения им возраста 1,5 лет, пособий на погребение; оплата путёвок для работников и их детей в санаторно-курортные учреждения, а также на лечение, питание; частичное содержание находящихся на балансе страхователей санаториев-профилакториев; частичная оплата путёвок в детские загородные оздоровительные лагеря; частичное содержание детско-юношеских спортивных школ и др.

Пенсионный фонд: 69-2. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд, определены постановлением Правительства РФ № 546 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ":

Выходное пособие при прекращении трудового договора, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством РФ, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности и т.д.;

Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты;

Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательствам РФ в возмещении вреда, причинённого работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением трудовых обязанностей;

Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии;

Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ, а также документально подтверждённые фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приёмом на другую работу в другую местность;

Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников;

Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемая организацией;

Стипендии, выплачиваемые за период обучения;

Доходы по акциям и др. доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям);

Суммы страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования, заключённого на срок не менее одного года.

Дт 20,23,25,26,31,43,47,88,89/Кт 69-1 начислены в установленном размере платежи в Фонд социального страхования

Дт 69-1/Кт 51 перечислены с расчётного счёта платежи в ФСС

Дт 69-1/Кт 70 начислены членам трудового коллектива пособия за счёт средств ФСС

Дт 50/ Кт 69-1 поступили наличные деньги в кассу от членов трудового коллектив в частичную оплату стоимости льготных соцстраховских путёвок

ПФ: Дт 20,23,25,26,31,88,89/ Кт 69-2 начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Дт 70/Кт 69-2 1% из заработной платы удерживается в ПФ.

Дт 76/Кт 69-2 произведены обязательные платежи в ПФ из сумм, выплаченных по договорам гражданско-правового характера.

ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ 69-3;

ФОНД ЗАНЯТОСТИ НАСЕЛЕНИЯ РФ 69-4;

Компенсация за отпуск, выходное пособие при увольнении;

Дотации на обеды, стоимость путёвок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счёт чистой прибыли;

Материальная помощь, выплачиваемая работнику на покрытие потерь в результате пожара, хищения имущества, увечья, на погребение работника;

По больничным листам, пособия по беременности и родам, на детей, ритуальное и др.;

Компенсация в пределах установленных норм

Доходы по акциям

Дт 08,10,20,23,25,26,43,47,88,96/ Кт 69-3 суммы взносов начисленные в ФОМС от отплаты труда

Дт 69-3/Кт 51 перечисления с расчётного счёта платежи в ФОМС в установленные сроки

Дт 08,10,20,23,24,25,26,43,47,88,96/Кт 69-4 начислены в установленном размере платежи в Фонд занятости населения

Дт 69-4/Кт 51 Перечислены с расчётного счёта платежи в Фонд занятости населения.

Глава 2. Анализ организации учета расчетов с внебюджетными фондами на ОАО "Грознефтегаз"

2.1 Основные организационно-экономические показатели деятельности предприятия

Период с 1991 по 2000 годы был особым в истории нефтекомплекса Чеченской Республики. Он связан с глубоким общественным и экономическим кризисом в России. Разрушительная война на территории республики полностью вывела из строя все объекты нефтедобычи, фонтанные скважины открыто горели.

Возрождение разрушенного войной нефтекомплекса Чечни началось с 2000 года, когда Постановлением правительства РФ № 844 от 24.10.2004 г. нефтяной компании "Роснефть" было поручено создать дочернее акционерное общество "Грознефтегаз" и организовать работы по восстановлению нефтедобывающего комплекса.

Открытое акционерное общество "Грознефтегаз" создано во исполнение Постановления правительства РФ от 04.11.2000 г. № 844 "О первоочередных мерах по восстановлению нефтегазового комплекса в Чеченской Республике".

ОАО "Грознефтегаз" - ведущее нефтегазодобывающее предприятие на юге России. За 110 лет существования нефтегазодобывающей отрасли в Чеченской республике добыто более 300 млн. тн грозненской нефти.

С 2000 года ОАО "Грознефтегаз" на строительство и восстановление разрушенных объектов направило 3,6 млрд. руб. При этом ликвидированы открытые фонтаны на 141 скважинах, восстановлены головные сооружения по сбору, подготовке, перекачке нефти на нефтепарках "Хаян-Корт", "Гойт-Корт", "Брагуны", нефтеналивные пункты "Ищерский" и "Червленая-Узловая", построено около 400 км трубопроводов. Закончено строительство ППД "Горячеисточненское" и "Октябрьское", АЗС в г. Грозном на 350 з/сутки, Самашкинский водозабор, ДК "Нефтяник".

За три года существования ОАО "Грознефтегаз" добыто 3977,1 тыс. тн нефти и 772,9 млн. м3 газа.

На долю ОАО "Грознефтегаз" приходится до 15 % от объема добычи нефти ОАО "НК "Роснефть". Около 20 % потребности в газе предприятий и населения республики обеспечивается ОАО "Грознефтегаз".

В 2003 году начаты геологоразведочные буровые работы по поиску новых нефтяных и газовых месторождений. В 2004 году эти работы продолжены и ввели в разработку два месторождения Минеральное и Северо-Минеральное, а также Карагано-чокракские залежи Гойт-Кортовского и Старогрозненского месторождений.

В настоящее время в ОАО "Грознефтегаз" налажена централизованная система управления и обеспечения производства, разрабатываются перспективные планы развития отрасли.

Общество осуществляет следующие основные виды работ:

Проведение геолого-поисковых и геолого-разведочных работ с целью поиска месторождений нефти, газа и иных полезных ископаемых;

Хранение и реализация нефти, нефтяного и природного газа;

Добыча, транспортировка нефти, нефтяного и природного газа.

ОАО "Грознефтегаз" сегодня является стратегическим направлением в восстановлении инфраструктуры республики.

Акционерное общество "Грознефтегаз", в дальнейшем именуемое "общество", является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании Устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано без ограничения срока его деятельности.

Акционерное общество (АО) представляет собой форму объединения средств производства и капитала за счет выпуска, размещения и продажи акций.

Уставный капитал общества составляет 83 490 (восемьдесят три тысячи четыреста девяносто) рублей. Он составляется из номинальной стоимости 83 490 обыкновенных именных акций общества, приобретенных акционерами, номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Для общей характеристики предприятия приведем также его основные технико-экономические показатели деятельности.

Технико-экономические показатели дают представление о производственной и хозяйственной деятельности предприятия за прошедший период. На основе адекватной оценки фактического состояния предприятия можно выявить резервы и пути перевода объекта из фактического состояния в требуемое, определить величину и характер резервов роста эффективности хозяйствования, планировать дальнейшую хозяйственную деятельность с учетом выявленных резервов. Добыча нефти в 2008 году составляет 1900,001 тыс. тн при плане 1899,997 тыс. тн. Среднесуточная базовая добыча нефти с января по декабрь 2008 г. снизилась с 5428 тн/сут. до 3991 тн/сут (на 1437 тн/сут при плане 746 тн/сут.). За отчетный период прекратили фонтанирование 5 высокодебитных скважин (№7 Ханкала, № 16 Сев. Брагуны, № 112 Горячеисточненское, № 218 Октябрьское, № 727 Старогрозненское), суммарная суточная добыча которых на начало года составляла 1029 тн/сут., а в момент остановки - 620 тн/сут. Из выбывших скважин после капитального ремонта в сентябре снова запущена в работу одна скважина (№ 7 Ханкала) с дебитом 7 тн/сут, которая до остановки работала с дебитом 40 тн/сут. Капитальный ремонт скважины № 16 Северная Брагуны не дал положительного результата, после освоения работает водой с пленкой нефти. Скважины № 112 Гор. и № 218 Окт. включены в плотный проект УЭЦН для испытания их работы механизированным способом, скважина № 727 Стар. находится в ожидании КРС (вышла в октябре). Дополнительная добыча нефти за счет ГТМ в 2008 году при плане 38,97 тыс. тн составляет 215,98 тыс. тн, в том числе, за счет:

Ввода новых скважин - 156,652 тыс. тн при плане 18,822 тыс. тн;

Возвратов на вышележащий объект - 63,934 тыс. тн при плане 18,043 тыс. тн;

зарезки бокового ствола - 0 при плане 1,705тыс.тн (окончание ЗБС по скважине №177 Правобережная переходит на 2009 год.);

углубления скважин - 0,420 тыс. тн при плане 0,400 тыс. тн;

ввода скважин из бездействия - 0,669 тыс. тн при плане 0.

Эксплуатационный фонд скважин на начало 2008 года составлял 256 при плане 255. В течение отчетного года введено в эксплуатацию из бурения и других категорий 6 скважин при плане 2 скважины, выбыло и выведено из эксплуатационного фонда 19 нерентабельных и бесперспективных скважин при плане 4 скважины. Итого на конец 2008 года эксплуатационный фонд скважин составил 243 скважин при плане 253 скважины. Закачка воды для ППД в 2008 году составляет 2985,2 тыс. куб. м при плане 3400 тыс. куб. м (- 415 тыс. куб. м). Причины невыполнения плана по закачке:

По месторождению Старогрозненское вместо трех нагнетательных скважин по бизнес-плану, фактически в работе находится только одна скважина;

По месторождению Северо-Брагунское в феврале закрыта нагнетательная скважина №8, которая принимала до 40% от общей закачки по месторождению, из-за резкого увеличения обводненности по добывающей скважине №16 с падением добычи нефти на 220 тн/сут. (В мае скважина № 16 Сев. Брагуны прекратила фонтанирование из-за разрушения ПЗП);

по месторождению Горячеисточненское снижена закачка воды с целью приведения в соответствие с проектом разработки и в связи с прогрессирующим обводнением работающих скважин верхнего мела.

Добыча газа за 2008 год составляет 613,658 млн. куб. м при плане 538,698 млн. куб. м. (74,96 млн. куб. м), в том числе природного - 4,866 млн. куб. м, попутного - 608,792 куб. м.

Коэффициент утилизации газа составил 80,5% при плане 68,4%.

Перевыполнение плана произошло за счет увеличения приема газа потребителем в зимнее время года.

2.2 Организация бухгалтерского учета страховых взносов в предприятии. Анализ начисленных и уплаченных страховых взносов

Страховые взносы неразделимо связаны с обязательным социальным страхованием в этом заключается актуальность бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при болезни, в случае рождения ребенка, при беременности, при выходе на пенсию, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. От полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения зависит поступление страховых взносов.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение персонала предприятия предназначен пассивный счет №69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по отношению к балансу. Согласно плана счетов на предприятии к счету 69 предусмотрено открытие субсчетов (Таблица 1).

Таблица 1

Субсчета счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ОАО "Грознефтегаз"

Предприятие ОАО "Грознефтегаз" начисляет и уплачивает страховые взносы по общим ставкам:

Пенсионный фонд - 22%,

ФФОМС - 5,1%

ФСС - 2,9%.

Предприятие уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере - 0,6%.

В таблице 2 отражена начисленная заработная плата работникам бухгалтерского отдела за январь 2015 год.

Таблица 2

Начисленная заработная плата за январь 2015 год (бухгалтерский отдел)

Особенности исчисления заработной платы отраженны в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

В таблице 3 отражены начисления страховых взносов за январь 2015 г.

Таблица 3

Начисленные страховые взносы за январь 2015 года (бухгалтерский отдел), руб.

На основании произведенных расчетов были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

ДТ 26 КТ 69.1 -1 587,91 руб.

ДТ 26 КТ 69.2.2 -12 046,20 руб.

ДТ 26 КТ 69.3.1 -2 792,52 руб.

ДТ 26 КТ 69.11 -328,53 руб.

15 февраля 2015 года были сформированы и сданы в банк платежные поручения на оплату страховых взносов и сделаны следующие бухгалтерские записи:

1.ДТ 69.1 КТ 51 -1 587,91 руб.

2.ДТ 69.2.2 КТ 51 -12 046,20 руб.

3. ДТ 69.3.1 КТ 51 - 2 792,52 руб.

4. ДТ 69.11 КТ 51 - 328,53 руб.

Налоговый учет начисления и уплаты страховых взносов на предприятии ведется отдельно по каждому работнику. Для налогового учета страховых взносов на предприятии применяется регистр налогового учета - карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

Некоторые выплаты работникам организации, могут производиться за счет средств Фонда социального страхования. За счет средств ФСС России оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности; пособия гражданам, имеющим детей; пособия на погребение; дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Начисление пособий на случай временной нетрудоспособности в связи с заболеванием осуществляется в следующем порядке: например: Сотрудница Симонова Лариса Алексеевна была нетрудоспособна с 12 сентября 2014 года по 18 сентября 2014 года. Приступила к работе 19 сентября 2014 года. Заработок за 2014 год составил 85 095,81 руб. и за 2015 год - 81 887,24 руб.

Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по формуле 1:

1601,18 руб.=228,74*1*7

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности рассчитывается по формуле 2:

228,74 руб.=166983,05/730

Сумма пособия, оплачиваемого за счет средств работодателя, определяется по формуле 3:

686,22 руб.=1601,18/7*3

Найдем сумму пособия, оплачиваемого за счет ФСС.

Она равна сумме пособия по временной нетрудоспособности за вычетом суммы пособия по временной трудоспособности за счет работодателя.

1601,18-686,22=914,96 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваются сотрудникам за счет средств ФСС, но приравниваются к заработной плате, их начисление отражается следующей записью в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по начислению пособий по временной нетрудоспособности в связи с болезнью

Все выплаты в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством отраженны в форме 4ФСС.

Рассмотрев практические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ОАО "Грознефтегаз" можно сказать, что бухгалтерский и налоговый учет исчисления и уплаты страховых взносов на предприятии совершается в соответствии со всеми требованиями бухгалтерского и налогового законодательства.

В заключении можно отметить, что учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения является очень трудоемким процессом, но с развитием и совершенствованием новейших компьютерных программ по бухгалтерскому и финансовому учету данный процесс становиться более управляемым, исключая (или сводя к минимуму), вероятность ошибки.

Заключение

Подводя итоги курсовой работы, можно сделать следующие выводы: учет расчетов с внебюджетными фондами ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с внебюджетными фондами для счета 69 открываются отдельные субсчета:

· 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"

· 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

· 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

· 69-4 "Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний"

С 1 января 2010 года -- единый социальный налог отменен, вместо него установлены прямые страховые взносы работодателей (страхователей) в три внебюджетных фонда -- Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ, налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями.

Средств, поступающих в распоряжение этих фондов на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов с внебюджетными фондами на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.

Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Государственный внебюджетный фонд -- фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном Бюджетным кодексом России, а также иными законодательными актами, включая законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

Таким образом, государственные внебюджетные фонды социального назначения представляют собой многофункциональную финансовую систему. Они позволяют государству получать дополнительные финансовые ресурсы, что в свою очередь делает возможным выплату пенсий, пособий и других социальных льгот гражданам РФ. Предприятия, осуществляющие отчисления в государственные внебюджетные фонды социального назначения гарантируют своим работникам, потерявшим трудоспособность защиту в виде социальных выплат. Поэтому пенсионеры, инвалиды защищены с двух сторон: со стороны государства и со стороны коммерческих и некоммерческих организаций производящих отчисления во внебюджетные социальные фонды.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что государственные внебюджетные фонды социального назначения играют важную роль в развитии социальной сферы.

Ключевым механизмом социальной поддержки в России можно считать деятельность внебюджетных социальных фондов. Помимо фискальной функции, данные фонды используются государством в качестве регулятора социальных, экономических, политических процессов, происходящих в стране.

Список использованной источников

1. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ; Часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

3. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001№ 197-ФЗ.

5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от 25.11.2008 №217-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов"

7. Федеральный закон от 28.11.2009 № 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное пенсионное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"

8. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

9. Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

10. Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 №101 " Положение о фонде социального страхования Российской Федерации" (ред. от 02.08.2005 №484)

11. Постановление Правительства от 02.10 09 №790 "О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

14. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007).

15. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.

16. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.06 № 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска"

17. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02.2007 №91 "Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам"

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2013. - 592 с.

19. www.polymix.ru

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Характеристика и роль внебюджетных фондов. Нормативно-правовое регулирование расчетов с внебюджетными фондами. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами. Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в ООО "Полимикс Принт".

курсовая работа , добавлен 31.07.2010


Теоретические основы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Налоговая система РФ, виды, функции налогов и сборов. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам, сборам, расчетов с внебюджетными фондами в ЗАО ПТК "Владспецстрой".

дипломная работа , добавлен 21.03.2010


Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами ООО "Бытовик". Недостатки в организации учета и рекомендации по его совершенствованию. Налоговый учет с государственными внебюджетными фондами. Способы автоматизации бухгалтерского учета.

курсовая работа , добавлен 27.03.2016


Система нормативного регулирования учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Порядок подготовки отчетности. Особенности УСН в системе бухгалтерского учета. Организация учёта расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере предприятия.

дипломная работа , добавлен 24.08.2016


Бухгалтерский учет страховых взносов в коммерческой организации. Их тарифы, расчет, начисление и уплата. Возможные ошибки при исчислении. Проведение аудита расчетов с внебюджетными фондами. Аудиторская оценка системы внутреннего контроля на предприятии.

курсовая работа , добавлен 22.11.2014


Теоретические основы учета расчетов организации с внебюджетными фондами и их роль в экономическом и социальном развитии общества. Методика расчета и порядок выплат пособий по обязательному социальному страхованию. Аудит расчетов по страховым взносам.

дипломная работа , добавлен 22.01.2015


Принципы организации и ведения бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности в организации. Анализ выполнения обязательств по страховым взносам с внебюджетными фондами. Нормативное регулирование, ответственность за нарушение законодательства.

дипломная работа , добавлен 28.05.2014


Принципы формирования бюджета государства. Проблемы организации учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Система бухгалтерского учета расчетов на примере ООО "Золотой Флок". Недостатки учета, возможности его оптимизации и совершенствования.

дипломная работа , добавлен 22.12.2010


Теоретические основы организации отчислений единого социального налога. Исследование нормативной базы расчетов. Действующая практика организации учета расчетов с внебюджетными фондами. Аналитический и синтетический учет отчислений и учетная политика.

курсовая работа , добавлен 16.04.2009


Ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Использование активно-пассивного синтетического счета 68 "Расчеты с бюджетом". Порядок учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Учет расчетов с бюджетом

Корреспонденции по учету расчетов по кредитам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом используют активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Чаще всего счет является пассивным.

Корреспонденции по учету расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ, ТФОМС РФ) предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию». В частности, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Взносы на пенсионное страхование начисляют на заработную плату и другие выплаты сотрудникам, которые облагают ЕСН. При годовом доходе на одного работника в год до 280000 руб. размер страховых взносов в ПФР - 14 % с фонда оплаты труда работников). При начислении взносов делают запись по кредиту субсчета 69-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, …) Кредит 69-2.

При перечислении взносов делают запись по дебету субсчета 69-2:

Сумма взносов на пенсионное страхование уменьшает сумму ЕСН, которая перечисляется в федеральный бюджет.

Расчеты между предприятиями и ФСС РФ сводятся к:

· начислению и уплате соответствующей части ЕСН (при годовом доходе на одного работника в год до 280000 руб. размер страховых взносов – 2,9 % с фонда оплаты труда работников) – использует субсчет 69-1-1;

· начислению и уплате обязательных взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – использует субсчет 69-1-2;

· начислению и получению различного рода пособий за счет средств ФСС РФ;

· оплате в некоторых случаях путевок работников за счет средств ФСС РФ,

Суммы ЕСН в ФСС РФ, а также взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам организации. При этом взносы начисляют также на заработную плату сотрудников, работающих по трудовому договору, а также договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.

При начислении взносов делают запись по кредиту субсчетов 69-1-1 и 69-1-2:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, …) Кредит 69-1-1, 69-1-2

При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись по дебету субсчетов 69-1-1, 69-1-2:

Дебет 69-1-1, 69-1-2 Кредит 51

перечислены ЕСН, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в Фонд социального страхования.

Центральное место среди пособий, начисляемых за счет средств ФСС РФ, занимает пособие по временной нетрудоспособности. Пособие (П) рассчитается так:

П = ФОТ за 12 мес. / (КД за 12 мес. – отпуск, больничные) * К стажности * КД болезнь,

где ФОТ за 12 мес. – фонд оплаты труда за 12 месяцев, предшествующих болезни, руб.;

КД за 12 мес. – отпуск, больничные – календарные дни за расчетный период за минусом дней отпуска и дней, пропущенных по болезни в расчетном периоде, дней;

К стажности – коэффициент стажности (= 06 при общем страховом стаже < 5 лет, = 0,8 при общем страховом стаже от 5 до 8 лет, = 1 при общем страховом стаже > 8 лет);

КД болезнь - календарные дни, пропущенных по болезни в отчетном месяце, дней.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делают в учете запись:

Дебет 69-1-1 Кредит 70

начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Выдачу этих средств отразите проводкой:

Дебет 70 Кредит 50-1

выдано пособие из кассы организации.

Учет расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования связан с начислением и перечислением соответствующей части ЕСН. При годовом доходе на одного работника в год до 280000 руб. размер страховых взносов в ФФОМС РФ – 1,1 % и в ТФОМС РФ – 2 % с фонда оплаты труда работников.

Взносы в ФФОМС РФ и ТФОМС РФ начисляются с тех же выплат, что и ЕСН в ФСС РФ, а также пенсионные взносы в ПФР. В учете это отражается так:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, … - К-т сч. 69-3-1, 69-3-2.

Перечисление взносов учитывается как:

Д-т сч. 69-3-1, 69-3-2 - К-т сч. 51.

7. Учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

Трудовые отношения между работниками и работодателями регулируются Трудовым кодексом РФ (ТК РФ). В основе трудовых отношений лежит трудовой договор. Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, но минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательно (с 01.09.05 – 800 руб., с 01.05.06 – 1100 руб., с 01.09.2007 – 2300 руб.).

Для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по заработной плате служит активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (чаще всего счет бывает пассивным).

Заработная плата работников может:

· включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

· включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

· включаться в состав прочих расходов;

· включаться в состав расходов будущих периодов;

· выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов (отпускные работников, если Учетной политикой предприятия предусмотрено создание такого резерва);

· выплачиваться за счет чистой прибыли организации (по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

На счете 70 учитываются также расчеты по выплате отпускных, премий, пособий. В соответствии с новой редакцией ТК РФ, размер отпускных рассчитывается так:

О = З /12 месяцев / 29,4 * П о,

где О – размер отпускных,

З – сумма зарплаты работника за последние 12 месяцев,

П о – продолжительность отпуска в календарных днях.

Документация по учету расчетов с персоналом по оплате труда:

· организационно-распорядительные документы (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1), Личная карточка работника (форма N Т-2), штатное расписание (форма N Т-3), график отпусков (форма N Т-7) и пр.);

· бухгалтерские документы (табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12), лицевой счет (форма N Т-54), расчетная ведомость (форма N Т-51), платежная ведомость и пр.).

Курсовая работа по курсу “Налогообложение”

на тему “Расчеты с внебюджетными фондами”

сдано в Тимирязевской Академии в 1996году

доценту Сапьян О.Н.

ВВЕДЕНИЕ.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографи-ческую и другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные

блага и получающие определенный доход.

Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере

предпринимательства.

Принципы налогообложения:

Всеобщность;

Справедливость;

Определенность;

Удобность;

Сроки платежа;

Способность к взиманию и удобства для плательщика;

Обеспечение достаточности и подвижности налогов.

Эти принципы учитывались при формировании новой налоговой политики России. В конце 1991 года был принят закон “Об основах налоговой системы России”. Налоговая система России представляет собой совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.

Доходная часть государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП, тарифы, страховые взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость:

В пенсионный фонд - 28% и 20,6% для АПК;

В фонд социального страхования - 5,4%;

В фонд медицинского страхования - 3,6%;

В фонд занятости - 1,5%

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ.

Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, подотчетным Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

Постановлением ВС РФ от 11.02.93 № 4460-1 предусмотрено, что вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов в тридцатидневный срок со дня их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. За нарушение порядка регистрации к плательщикам взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Постановлением ВС РФ от 10. 07.92 № 3256-1 Предусмотрено, что платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.

РАЗМЕР ВЗНОСОВ.

Страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным категориям плательщиков установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.

В соответствии с ним страховой тариф взносов в Пенсионный Фонд РФ установлен в следующих размерах:

Для работодателей - предприятий, учреждений и организаций (включая иностранные юридические лица) - в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;

Для работодателей колхозов, совхозов и предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, в размере 20,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;

Для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, в размере 5% их дохода;

Для работодателей - предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих за работу авторский гонорар, - в размере 26 % от суммы гонорара;

Для граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - в размере 28 % по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям;

Для работающих граждан - в размере 1 % заработка.

В соответствии с письмом Пенсионного Фонда РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.

От уплаты указанных выше страховых взносов освобождены общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Общественной организацией инвалидов (пенсионеров) является добровольное объединение граждан - инвалидов (пенсионеров), не преследующее цели получения прибыли, созданное по инициативе не менее 10 граждан или другого общественного объединения, и зарегистрированное органами Минюста РФ. Доходы от коммерческой деятельности общественного объединения не могут перераспределяться между участниками объединения и используются только для выполнения уставных задач.

Граждане (в том числе работающие пенсионеры), работающие в общественных организациях инвалидов и пенсионеров, а также на принадлежащих этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1% не освобождаются. Предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров и не входящих в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров, льгот по взносам в Пенсионный Фонд РФ не имеют.

При проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются на:

Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний;

Доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не постоянной основе;

Доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.

В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работода-телями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ, страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Cтатьей 100 Закона “О государственных пенсиях в РСФСР” установлено, что в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждений за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).

Следует учитывать, что страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ начисляются только на те виды премий, которые предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты.

Предусмотренными системой оплаты труда считаются премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на основании соответствующих нормативных актов, а также положений о премировании, принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров.

По сложившейся практике страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ

должны начисляться на выплаты, производимые предприятиями гражданам-предпринимателям за выполненные ими работы по договорам подряда и поручения, независимо от того, что сам гражданин-предприниматель уплатил страховой взнос в размере 5% от своих доходов.

СРОКИ УПЛАТЫ.

Сроки уплаты страховых взносов определены в п.4 Порядка уплаты страховых взносов:

Работодатели уплачивают страховые взносы один раз в год - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров. Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации и выдаваемом ему извещении уполномоченным Пенсионным Фондом РФ по городу, району. Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы. Уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, уплачивают страховые взносы до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы;

Предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц, т.е. по одной трети годовой суммы взносов к 15 июля, 15 августа и 15 ноября;

Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, уплачивают страховые взносы в порядке, определенном Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 11.10.93 № 1020 с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года;

Граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.

По истечении установленных сроков невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается в бесспорном порядке с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.

Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ предусматривает применение к работодателем и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:

Всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.

В соответствии с п. 96 Инструкции под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается выявленная в ходе проверки сумма оплаты труда, не учтенная при начислении взносов, на которые они должны быть начислены. Если плательщик самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплату труда, начислил страховые взносы и к моменту проверки произвел исправительные проводки, то данная штрафная санкция не применяется;

10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов. Под отказом от регистрации понимается непредставление заявления о регистрации и необходимых документов в установленные сроки (30 дней с момента государственной регистрации в Пенсионный Фонд РФ, но не производившим оплату труда за этот период;

10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости.

С суммы недоимки (невнесенных в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый день просрочки в следующих размерах:

По страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, - 1%;

По страховым взносам граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5%.

ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Фонд социального страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.

В настоящее время Фонд социального страхования РФ осуществляет свою деятельность на основании Положения о фонде социального страхования РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101, и состоит из:

Региональных отделений;

Центральных отраслевых отделений;

Филиалов отделений.

Работодатели должны зарегистрироваться в качестве страхователей в региональных или центральных отраслевых отделениях (филиалов) Фонд социального страхования РФ не позднее 10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица. За этого положения к работодателям применяются штрафные санкции - в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

РАЗМЕР ВЗНОСОВ.

Страховой тариф взносов в Фонд социального страхования РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.

В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.

Размер взносов в Фонд социального страхования РФ установлен законом только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. В соответствии со статьями 77-100 КЗоТ РФ под оплатой труда по всем основаниям понимаются выплаты в денежной и натуральной форме трудящимся за выполнение работы в порядке трудовых отношений, т.е. отношений, регулируемых трудовым законодательством, в частности ст.15 КЗоТ РФ, подразумевающей наличие трудового договора (контракта) между трудящимся и работодателем.

Плательщиками взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Постановлением Правительства от 06.10.94 №1139 являются также крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера.

Начиная с 1993 г. и по настоящее время от уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 27.10.94 № 29-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные внебюджетные фонды 2 с 1 января 1994г. при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на:

доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ.

От уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:

Министерство обороны РФ;

Федеральное агентство правительской связи и информации;

Служба внешней разведки РФ;

Главное управление охраны РФ;

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.

В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Не начисляются страховые взносы на выплаты по договорам гражданско- правового характера (подряда, поручения, авторский и др.), а также на любые выплаты вне рамок трудовых отношений между работодателем и гражданином.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139 уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования РФ с сумм доходов, полученных за истекший календарный год. Доходы определяются как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документарно подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.

Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.

СРОКИ УПЛАТЫ.

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139:

бюджетные учреждения и организации уплачивают страховые взносы один раз в месяц - в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца;

все предприятия и не бюджетные организации уплачивают страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца;

лица, нанимающие отдельных граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы;

крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов севера с 01.01.95 уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.

П.5 Постановления ВС РФ от 09.07.93 № 5357-1 установлено, что с 01.07.93 применение финансовых санкций при нарушении порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ осуществляется в соответствии с порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, и предусматривает применение к работодателям и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:

Всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в Фонд социального страхования РФ суммы оплаты труда и штрафа в двойном размере. Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается неучтенная работодателем или иным плательщиком страховых взносов сумма оплаты труда, на которую в соответствии с действующим законодательством взносы должны быть начислены;

10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за их отказ от регистрации в качестве плательщика страховых взносов. Под отказом от регистрации понимается несоблюдение установленных сроков регистрации в Фонд социального страхования РФ (10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица). Данная санкция не может применяться к предприятиям, нарушившим сроки регистрации в Фонд социального страхования РФ, но не производившим оплату труда за этот период;

10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости. Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскивается с работодателей в бесспорном порядке. Взыскание недоимок и финансовых санкций с физических лиц производится только в судебном порядке.

С суммы недоимки (невнесенных в срок взносов и выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый срок просрочки в следующих размерах:

По страховым взносам работодателей - 1%;

По страховым взносам граждан, занимающихся предприниматель-ской деятельностью, а также граждан, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, - 0,5%.

Финансовые санкции (штрафы и пени) по платежам в Фонд социального страхования РФ, уплачиваемые предприятиями и банками, относятся ими на чистую прибыль после налогообложения. Пеня и финансовые санкции применяются только в части сумм страховых платежей, которая подлежит непосредственному перечислению в Фонд социального страхования РФ по договору между Фондом социального страхования РФ и страхователем. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты предприятиями, организациями, учреждениями и иными хозяйствующими субъектами независимо от форм собственности взносов на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ и государственную налоговую службу РФ.

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД ЗАНЯТОСТИ

НАСЕЛЕНИЯ РФ.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Государственный фонд занятости населения РФ образован в 1991 г. в соответствии с законом РФ от 19.04.91 №1032-1 “О занятости населения в РФ” и является государственным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирования мероприятий, связанных с реализацией государственной политики занятости населения.

Деятельность Государственного фонда занятости населения РФ регулируется названым законом и Положением о государственном фонде занятости населения РФ, утвержденным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1. Государственный фонд занятости населения РФ образуется за счет:

Обязательных страховых взносов работодателей;

Обязательных страховых взносов с заработка работающих;

Ассигнований из республиканского и местных бюджетов РФ.

Действующим законодательством не предусмотрена обязательность регистрации плательщиков страховых взносов в территориальных органах Государственного фонда занятости населения РФ. Такая регистрация может проводиться только в добровольном порядке. Также не предусмотрено право любых учреждений требовать справок о регистрации в Государственном фонде занятости населения РФ для осуществления каких-либо действий, в частности банков - для открытия расчетных счетов. Платежи в Государственный фонд занятости населения РФ производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления срока платежей.

РАЗМЕРЫ И ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.

В соответствии с нормативными документами тариф взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей - предприятий, учреждений, организаций и иных хозяйствующих субъектов установлен в размере 1,5% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям. Плательщиками взносов являются только работодатели - предприятия, организации, учреждения и иные хозяйствующие субъекты. Не являются плательщиками взносов граждане, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве, граждане-предприниматели и другие категории граждан, на являющиеся работодателями. Плательщиками взносов в Государственный фонд занятости населения РФ являются также крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера.

1. От уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ освобождены:

а). Общественные организации инвалидов. Определение “общественной организации” дано выше.

б). Религиозные объединения. Религиозным объединением является добровольное объединение не менее 10 совершеннолетних граждан, образованное в целях совместного осуществления права граждан на свободу вероисповеданий и зарегистрированное органами Минюста РФ. Доходы от производственной деятельности религиозной организации могут использоваться только для выполнения уставных задач.

в). Предприятия, объединения и учреждения, находящиеся в собственности указанных организаций, созданные для осуществления их уставных целей.

2. При проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительные и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на:

средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

3. Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченным им органами государственного управления.

4. От уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:

Министерство обороны РФ;

Министерство внутренних дел РФ;

Федеральная служба контрразведки РФ;

Федеральная пограничная служба - Главное командование пограничных войск РФ;

Служба внешней разведки РФ;

Главное управление охраны РФ;

Служба безопасности Президента РФ;

другие воинские формирования РФ;

Департамент налоговой полиции РФ.

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.

Тариф страховых взносов установлен по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139 уплачивают страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ с сумм доходов, полученных за истекший календарный год. Доходы определяются как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документарно подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.

СРОКИ УПЛАТЫ.

Сроки уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ для работодателей законодательством не установлены. Поскольку срок уплаты взносов в Государственный фонд занятости населения РФ должен быть установлен законодательным актом, неуплата своевременно начисленных и отраженных по кредиту счета 69 страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ не является основанием для применения штрафных санкций.

Крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера с 1 января 1995 года уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.

Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а). взыскания суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения (начисленная оплата труда) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;

б). штрафа за каждое из следующих нарушений; за отсутствии учета объектов налогообложения и за ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, в размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в). взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Государственная служба занятости населения получила право взыскивать в бесспорном порядке с работодателей суммы сокрытых или заниженных страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ, а также недоимок штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. Взыскание указанных сумм производится после расчетов работодателя с бюджетами. При взыскании в бесспорном порядке указанных сумм органы службы занятости пользуются правами, предоставленными налоговым органам РФ по взысканию не внесенных в срок налогов.

В соответствии с п.10 Положения о Государственном фонде занятости населения РФ от 08.06.93 № 5132-1 контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Фонд занятости осуществляют органы службы занятости совместно с налоговыми органами в порядке, установленном Правительством РФ.

ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями и предназначены для аккумулирования средств на обязательное медицинское страхование. Средства фондов находятся в государственной собственности, не входят в состав бюджетов других фондов и изъятию не подлежат.

Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования создаются местными органами власти и действуют на основании Положения о территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования не наделены правом издания каких-либо нормативных документов, обязательных для плательщиков страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование предусмотрено, что вновь созданные или реорганизованные хозяйствующие субъекты обязаны в 30-дневный срок со дня их учреждения зарегистрироваться в территориальных фондах обязательного медицинского страхования в качестве плательщиков страховых взносов.

Платежи в Фонды обязательного медицинского страхования производятся в первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

РАЗМЕР ВЗНОСОВ.

В соответствии с нормативными документами для предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности страховой тариф взносов на обязательное медицинское страхование установлен в размере 3,6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям в следующем соотношении:

В Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - в размере 0,2%;

В территориальные Фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,4%.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ ВЗНОСОВ.

На основании нормативных актов плательщиками взносов в Фонды обязательного медицинского страхования являются:

предприятия, учреждения, организации;

филиалы и представительства иностранных юридических лиц (по выплатам как российским, так и иностранным гражданам);

крестьянские (фермерские) хозяйства;

родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;

граждане, занимающиеся в установленном порядке частной практикой: адвокаты, частные детективы, частные охранники, нотариусы;

граждане, использующие труд наемных работников;

лица творческих профессий, не объединенные в творческие союзы.

От уплаты взносов на обязательное медицинское страхование освобождены общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

При проведении избирательных кампаний в ФС РФ, представительные и исполнительные органы государственной субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования не начисляются на:

средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно вязанных с проведением избирательных кампаний.

Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ не начисляются на фонд оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченным им органами государственного управления.

От уплаты страховых взносов в Государственный фонд занятости населения РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:

Министерство обороны РФ;

Министерство внутренних дел РФ;

Федеральная служба контрразведки РФ;

Федеральная пограничная служба - Главное командование пограничных войск РФ;

Федеральное агентство правительственной связи и информации;

Служба внешней разведки РФ;

Главное управление охраны РФ;

Служба безопасности Президента РФ;

другие воинские формирования РФ;

Департамент налоговой полиции РФ.

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ.

В соответствии с п.4 Положения страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования производятся плательщиками в установленных законодательством РФ размерах по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе по договорам подряда и поручения, из которой в соответствии с законодательством РФ осуществляются отчисления на обязательное медицинское страхование.

Не начисляются страховые взносы на выплаты, не являющиеся оплатой труда, в частности, на материальную помощь, дивиденды по акциям, ссуды работникам и т.п.

Крестьянские(фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера на основании Постановления Правительства РФ от 06.10.94 № 1139 уплачивают страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования с сумм доходов, полученных за истекший календарный год.

Отчисления в Фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу “Затраты на оплату труда”, включаются в себестоимость продукции.

СРОКИ УПЛАТЫ.

Инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов на обязательное медицинское страхование, предусмотрены следующие сроки уплаты страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования:

все плательщики, являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц;

граждане уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые установлены для них законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц;

физические лица, нанимающие граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка этим гражданам;

крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера с 01.01.95 уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

ФИНАНСОВЫЕ САНКЦИИ.

На основании п.9 Положения к плательщикам, нарушающим порядок уплаты страховых взносов, применяются финансовые санкции:

за отказ работодателя от регистрации в качестве плательщика страховых взносов - штраф в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов;

за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости по страховым взносам - штраф в размера 10 причитающихся к уплате в отчетном квартале сумм страховых взносов;

взыскания суммы налога за сокрытый или неучтенный объект налогообложения (начисленная оплата труда) и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;

В соответствии с п.10 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования при взыскании в бесспорном порядке с работодателей заниженных страховых взносов, недоимок и штрафов Фонды обязательного медицинского страхования пользуются правами, предоставленными налоговым органам РФ по взысканию не внесенных в срок налогов. Эти права реализуются:

исполнительной дирекцией Федерального Фонда обязательного медицинского страхования в лице исполнительного директора;

территориальными Фондами обязательного медицинского страхования в лице своих исполнительных директоров;

руководителями филиалов территориального Фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с положением о филиале, утверждаемом исполнительным директором территориального фонда.

В соответствии с п.11 Положения о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования контроль за своевременным и полным перечислением страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования осуществляются совместно Федеральным и территориальным Фондами обязательного медицинского страхования и органами государственной налоговой службы РФ. Филиалы территориальных Фондов обязательного медицинского страхования вправе осуществлять контроль за сбором страховых взносов на обязательное медицинское страхование со всех страхователей города (района) самостоятельно, без участия органов государственной налоговой службы РФ.

КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ХОЗЯЙСТВА.

Наименование предприятия - АСХО “Красный Луч”.

Район -Щелковский.

Область - Московская.

Плановое производственное направление - свиноводство.

Расстояние от центральной усадьбы, км:

До областного центра 35

До районного центра 20

В предприятии имеется:

Из общего числа ферм по ведущим направлениям:

Крупного рогатого скота 4

в т.ч. молочных 2

Свиноводческих 2

Структура товарной сельскохозяйственной продукции,%, (1995 год).

Растениеводство - всего 9,90

из них: - овощеводства 6,70

Картофелеводства 3,20

Животноводство - всего 90,10

из них: - скотоводство 23,40

Свиноводство 66,70

В целом по сельскохозяйственному производству 100,00

Размеры сельскохозяйственного производства предприятия (1995).

Стоимость валовой сельскохозяйственной

продукции (в сопоставимых ценах), тыс. руб. 4350

Произведено, ц:

Молоко 13883

Прирост поросят-отъемышей 11619

Картофель 2200

Стоимость среднегодовых основных

производственных фондов с/х назначения,

тыс.руб. (с учетом переоценки) 51622221

Численность среднегодовых работников в

сельскохозяйственном производстве, чел. 347

Площадь с/х угодий, га 814

в т.ч. пашни 696

Среднегодовое поголовье животных, гол.:

Крупного рогатого скота - всего 786

в т.ч. коров 340

Свиньи всего 9375

Уровень обеспеченности рабочей силой (1995 год).

Приходится среднегодовых работников в

основном производстве на 100 га с/х угодий,чел. 42,6

Приходится с/х угодий на работника

основного производства, чел. 2,34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Предприятие, являясь плательщиком отчислений на социальное страхование и обеспечение, регулярно производит отчисления в государственные внебюджетные фонды. Пример расчетов представлен в приложении. Необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы в срок. Оперативный, статистический и бухгалтерский учет ведется в хозяйстве в соответствии с действующим законодательством. Порядок, форма, система оплаты труда, другие виды доходов работников, а также порядок приема и увольнения работников, возмещение причиненного по их вине ущерба определяется предприятием с учетом правил, предусмотренных действующим законодательством.

При написании работы были использованы материалы лекционных занятий, нормативные акты, а также книга из серии “В помощь бухгалтеру”, том 5 “Государственные внебюджетные фонды”.

Доработка.

Приложение 1.

В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, т.е. доходы превышают расходы.

Доходная часть внебюджетных фондов социального назначения формируется главным образом за счет социальных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения (всего 38% к начисленной оплате труда в 1992 году и 38,5% в последующие годы (кроме того, работники уплачивают 1% начисленной оплаты труда в Пенсионный Фонд РФ)). На долю социальных фондов приходилось 11,9% ВВП в 1992г., 9,6 - в 1993 и 8,6% - в 1994 году.

Практика показала, что все внебюджетные фонды были бездефицитными, а по фонду занятости населения остатки средств доходили до одной трети суммы израсходованных средств.

Отчисления хозяйствующих субъектов в фонды обязательного медицинского страхования распределяются непосредственно в федеральный фонд в размере 0,2% ставки страхового взноса работодателей, а 3,4% в региональные фонды субъектов РФ. Обязательные страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ аккумулируется в региональных фондах, откуда в соответствии с ежегодным решением Правительства РФ незначительная часть средств (1992г. - 10%, 1993г. - 15%, 1994г. - 20%) перечисляется в федеральную часть для решения межрегиональных задач в сфере регулирования занятости населения.

Таблица 1.

Доходы и расходы государственных

внебюджетных фондов в 1994 году.

наименование фонда

доходы/расходы, в %

пенсионный фонд

фонд социального страхования

государственный фонд занятости населения

Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами — одно из направлений взаимодействия с контролирующими органами. Рассмотрим его правила.

Внебюджетные фонды в учете организации

Над любой организацией всегда есть надзор контролирующих органов. Одни смотрят на корректность уплаты налогов, другие — на правильность перечисления взносов с зарплаты сотрудников. Пока взносы интересуют именно внебюджетные фонды. Но с 2017 года контроль над ними перейдет к ФНС.

В 2016 году контролирующими органами — фондами для нас являются Пенсионный Фонд и ФСС. В первый мы отчитываемся по рассчитанным и уплаченным страховым взносам, взносам на ОМС и ОПС, во второй — сдаем расчет по начислению взносов в соцстрах.

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны — как трудоспособному, так и пенсионерам. Поэтому контроль над этими платежами достаточно высок. Соответственно, высок и риск начисления штрафов за неполное перечисление денежных средств либо несвоевременное предоставление документов для осуществления данного контроля. Поэтому бухгалтерский учет на этом участке так важен.

Есть несколько видов начислений:

• пенсионные;
• медицинские (взносы в ФФОМС);
• взносы на обязательное соцстрахование на случай больничного и в связи с материнством;
• взносы по страхованию от несчастных случаев.

Взносы уплачивают организации и ИП, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам (зарплату работникам, плату за оказание услуг физлицам).

ВАЖНО! Если работодателем выступает ИП, то он обязан уплатить взносы отдельно за себя и отдельно за своих сотрудников!

Какие выплаты облагаются взносами:

1. Выплаты сотрудникам по заключенным трудовым договорам (зарплата, премии, отпускные и т. д.)
2. Выплаты по гражданско-правовым договорам. Это могут быть заключенные договора на выполнение каких-либо работ, оказание услуг и т. д.

Также существует закрытый перечень выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами и взносами на «травматизм». Например, это выплаты физическому лицу, не связанные с его трудовой деятельностью, — то есть выплаты вне трудовых отношений либо в рамках контракта ГПХ — возвращаемый заем или материальная помощь членам семьи умершего сотрудника.

Страховые тарифы и база для расчета взносов

Для каждого физического лица организация или ИП рассчитывают взносы индивидуально в зависимости от получаемого дохода. База для обложения взносами считается нарастающим итогом в течение календарного года. По некоторым видам дохода облагаемая база лимитируется. Действующие в 2016 году лимиты смотрите .

Итоговая величина взносов — это облагаемая база, умноженная на соответствующий страховой тариф (ставку).

На данный момент действуют следующие ставки:

Тарифы по взносам «на травматизм» зависят от класса профессионального риска, присвоенного организации или предприятию.

Об этих тарифах подробно рассказано в этом .

Бухучет расчетов с внебюджетными фондами

Для бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами предусмотрен счет 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению». К нему открываются субсчета для каждого вида расчетов.

Рассмотрим типовые проводки по начислению взносов в фонды:

Как правило, ежемесячно мы уплачиваем все начисленные по указанной выше формуле взносы. Но если у вас были начислены больничные или сотрудница ушла в декретный отпуск — ситуация изменится.

Проводкой Дт 69 «Взносы» Кт 70 «Расчеты по оплате труда» вы начислите больничный (за те дни, которые оплачивает ФСС) — соответственно, к уплате по итогам месяца сформируется не рассчитанный с зарплаты страховой взнос, а сальдо счета 69 на конец месяца. Здесь у вас два варианта действий:

1. Вы оплачиваете полностью рассчитанные взносы, подаете документы в ФСС и после поступления денег на расчетный счет оформляете это проводкой Дт 51 Кт 69.
2. Либо вы сразу, в пределах одного календарного года, уменьшаете сумму начисленных страховых взносов на сумму рассчитанного больничного.

Пример бухгалтерских проводок по расчетам с внебюджетными фондами

Рассмотрим учет страховых взносов в бухгалтерии на примере.

ООО «Книги» продает печатную продукцию. Заработная плата за август составила 120 000 руб. Сотрудница предоставила больничный лист на сумму 5 600 руб. (из них за счет работодателя 2 300, за счет ФСС — 3 300). Отразим все операции бухгалтерскими проводками:

Дт 44 Кт 70 — 120 000 руб. — начислена заработная плата.

Дт 70 Кт 68.01 «НДФЛ» — 15 600 руб. — удержан НДФЛ с зарплаты.

Дт 44 Кт 69.01 — 3 480 руб. (120 000 × 2,9%) — начислен страховой взнос в ФСС.

Дт 44 Кт 69.02 — 26 400 руб. (120 000 × 22%) — начислен страховой взнос в ПФР.

Дт 44 Кт 69.03 — 6 120 руб. (120 000 × 5,1%) — отражен страховой взнос в ФФОМС.

Дт 44 Кт 69.11 — 240 руб. (120 000 × 0,2%) — начислен взнос на «травматизм».

Дт 44 Кт 70 — 2 300 руб. — отражено начисление по больничному листу.

Дт 69 Кт 70 — 3 300 руб. — начислен расчет по больничному листу в части, возмещаемой ФСС.

Дт 69.01 Кт 51 — 180 руб. (3480 - 3300) — уплачены взносы в ФСС.

Дт 69.02 Кт 51 — 26 400 руб. — уплачены взносы в ПФР.

Дт 69.03 Кт 51 — 6 120 руб. — уплачены взносы в ФФОМС.

Дт 69.11 Кт 51 — 240 руб. — уплачен взнос «на травматизм».

Итоги

Для корректного учета бухгалтеру необходимо быть в курсе актуальных на данный момент налоговых ставок, тарифов и лимитов доходов. Правильный учет страховых взносов, как и любых других обязательных платежей, позволит избежать начислений штрафов и пени.