Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений. Основная задача системы управления «стандарт-кост» - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Организация управленческого учета - внутренне дело предприятия. Руководители самостоятельно решают, как классифицировать затраты и увязывать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических и нормативных затрат.

Выбор системы управленческого учета зависит от отраслевой принадлежности и размера предприятия, применяемой технологии производства, ассортимента продукции и т.п. Рассмотрим более подробно системы «стандарт-кост» и нормативного учета.

Система управления «стандарт-кост»

Основная задача этой системы - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Особенности системы:

• информационной базой для анализа отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных синтетических счетах. На их основе анализируются отклонения по составляющим прямых затрат, определяется, насколько существенны эти отклонения;
• осуществляется регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов;
• данная система является системой управления прямыми затратами.

Система «стандарт-кост» позволяет:

1. выявлять потери, снижающие прибыль предприятия;
2. прогнозировать затраты на будущее;
3. минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;
4. предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

На Западе получили распространение варианты данной системы - «стандарт-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Система «стандарт-кост» по нормативной стоимости

Сущность этой системы заключается в следующем:

1. все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются;
2. определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие;
3. расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной операции, на стандартную часовую ставку;
4. расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;
5. ставка распределения косвенных расходов может быть определена: пропорционально основной заработной плате производственных рабочих; пропорционально ставке, установленной для каждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, общей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость;
6. затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости;
7. готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;
8. незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;
9. при расчете отклонений должны выявляться причины неблагоприятных отклонений, чтобы установить, руководители каких центров ответственности работают неэффективно, принять соответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Система «стандарт-кост» по фактической стоимости

Сущность данной системы заключается в следующем:

1. затраты собираются по дебету счета «Производство» и оцениваются по фактической стоимости;
2. готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости;
3. незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация продукции (работ, услуг)».

Нормативный метод учета себестоимости продукции

Нормативные затраты являются инструментом анализа деятельности предприятия. С помощью нормативного метода осуществляются:

1. учет материальных ценностей в денежном выражении по плановой себестоимости в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения групп материалов и т. п.;
2. оценка оперативности ведения количественного учета на складах материально ответственными лицами в складских карточках или регистрах;
3. контроль за своевременным и правильным отражением движения материалов, за ведением складского учета;
4. проверка соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
5. оценка и анализ остатков материалов по данным складского учета, оцененных по принятым учетным ценам, сверка с остатками материалов по данным бухгалтерского учета;
6. определение фактической себестоимости продукции;
7. оценка размера брака в производстве и размера незавершенного производства;
8. оценка деятельности отдельных работников и управления в целом, а также подготовка бюджетов и различных прогнозов, принимаются решения по установлению реальной цены на продукцию предприятия и т.д.

Нормативный метод учета может быть полным и неполным (нормативная калькуляция составляется только по прямым затратам). Это менее точный вариант учета, что снижает эффективность нормативного метода, однако он менее трудоемкий.

Нормативный метод учета затрат основан на сравнении фактических результатов с некоторыми нормативами, вычислении отклонений фактических данных от нормативных, анализе этих отклонений и принятии соответствующих управленческих решений.

Области и возможности применения метода:

• в основном на производственных предприятиях в отраслях, наименее зависимых от природных условий, например в перерабатывающих отраслях;
• эффективно функционирует в относительно стабильных условиях, когда можно установить нормативы и использовать их на протяжении достаточно продолжительного периода (квартал, год и т.д.) или имеется нормативная база, содержащая нормативные, сметные показатели, рассчитываемые на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации. Если условия функционирования предприятия постоянно меняются, то использование метода затруднительно;
• наиболее эффективен при массовом поточном производстве. Если при этом используется процессный метод учета, то это позволяет оценить эффективность основных производственных процессов, действующих на предприятии;
• возможно вести оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников;
• позволяет фиксировать изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определять влияние этих изменений на себестоимость продукции;
• фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т. д.

Использование данного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, повысить эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

Отличие отечественной системы нормативного учета от системы «стандарт-кост»

В отечественной системе нормативного учета нормативные затраты определяются на основе прошлого опыта, в то время как в системе «стандарт-кост» - прогноза будущего.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост» представлены в табл. 1.

Таблица 1. Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Нормативный учет в той или иной форме удобен любым предприятиям и организациям, имеющим в процессе работы циклические, повторяющиеся элементы, будь то изделия или их части, трудовые операции или технологические процессы. При этом не обязательно, чтобы производство было массовым или хотя бы серийным.

Есть целый ряд предприятий, применяющих учет по нормативам, имеющих позаказный тип производства. Например, предприятие, занимающееся установкой стенных шкафов, успешно решило проблему перерасхода материалов и низкой производительности труда за счет введения нормативов трудоемкости работ и норм расхода материалов. Несмотря на то, что каждый заказ индивидуален, шкаф собирается из стандартных элементов, а монтаж любой модели можно описать в виде перечня стандартных операций. Таким образом, при наличии нормативов, как только согласованы параметры заказа (размеры, модель), можно легко просчитать требуемое количество материалов и время на монтаж шкафа. Материалы отпускаются со склада согласно нормам, работы оплачиваются по нормативному рабочему времени. Попутно ускоряется процесс калькулирования по заказу и повышается обоснованность назначения цены.

К сведению. В России и за рубежом накоплен большой опыт по определению нормативов и работе с ними. В рамках плановой социалистической экономики широко применялись различные методы нормирования труда и материальных затрат, а также учета затрат по нормативам, которые позднее были незаслуженно забыты российскими менеджерами. И часто, к сожалению, только для создания адекватной нормативной базы руководителям предприятий приходится пройти очень длинный путь, исходным пунктом которого становится попытка самостоятельного формулирования основных положений системы Тейлора, разработанной в конце позапрошлого века.

В литературе, посвященной вопросам управленческого учета и контроллинга, широко освещается метод стандарт-кост (standard costing ) , определяемый как система нормативного учета затрат, применяемая компаниями США и Западной Европы; большое внимание уделяется также управлению по отклонениям. Как показывает практика, анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления предприятием. Нормативный учет может быть использован предприятием как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения. Но в случае если для предприятия это не актуально, оно может применять систему частично (например, блок трудовых затрат или материальных).

Нормативный учет затрат помогает решить предприятию целый ряд вопросов. Основное назначение нормативного учета затрат состоит в том, чтобы:

1) упрощать процессы планирования и бюджетирования;

2) выявлять отклонения, их значимость и природу, способствовать выработке регулирующих воздействий;

3) давать прогноз величины ожидаемых издержек и устанавливать цены на основе заранее исчисленной себестоимости продукции;

4) упрощать учет затрат на конечный продукт производства;

5) контролировать текущую деятельность, способствовать оценке эффективности управления;

6) устанавливать (корректировать) цели, которых необходимо достичь, намечать пути совершенствования объектов и процессов.

Организация и порядок расчета нормативных затрат

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные (стандартные) затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.

В общем случае нормативные затраты включают три элемента производственных затрат, каждый из которых в свою очередь можно представить в виде двух составляющих - натуральной и стоимостной для прямых и переменной и постоянной для косвенных:

1. Прямые материальные затраты:

1.1. Нормативная цена основных материалов.

1.2. Нормативное количество основных материалов.

2. Прямые затраты труда:

2.1. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

2.2. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

3. Общепроизводственные расходы:

3.1. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

3.2. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Если речь идет не только о производственных, но и об общехозяйственных затратах, то должен появиться еще один (четвертый) элемент - общехозяйственные расходы.

Многие нормативы применяются предприятием длительное время без изменений. Только изменение конструкции или технологии производства изделия, модификация или освоение нового продукта вызывают необходимость пересмотра натуральной части нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются чаще, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов и стоимость рабочей силы.

Ниже показано, как проводится расчет нормативной себестоимости на единицу продукции по составляющим.

Пример

Расчет нормативных производственных затрат на один автоматический карандаш.

Составляющие д.е.

Основные материалы:

пластмасса (10 д.е./м 2 × 0,025 м 2) 0,25

подвижной механизм (2,75 д.е./шт. × 1 шт.) 2,75

Прямые затраты труда:

штамповочный цех (0,01 ч/карандаш × 8 д.е./ч) 0,08

сборочный цех (0,05 ч/карандаш × 10 д.е./ч) 0,50

Общепроизводственные расходы:

переменные (0,06 ч/карандаш × 12,00 д.е./ч) 0,72

постоянные (0,06 ч/карандаш × 9,00 д.е./ч) 0,54

Итого нормативных затрат на один карандаш: 4,84

Для того чтобы иметь возможность использовать нормативный метод с реальной отдачей, предприятию требуется не только создать отчетную базу для нормирования и планирования затрат. Кроме этого, необходимо обеспечить сбор данных о фактических и нормативных производственных затратах; регистрацию и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам и причинам их возникновения (рабочим местам, бригадам, участкам, стадиям, переделам, цехам и пр.); контроль и обобщение данных о фактических потерях и непроизводительных расходах, а также неиспользованных резервах повышения эффективности деятельности; определение рационального нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат. При этом должна быть высока достоверность, точность и оперативность учета. Систему мотивации персонала желательно разрабатывать таким образом, чтобы она учитывала оценку результатов работы подразделений и предприятия в целом, проводимую в рамках нормативного учета затрат.

Для постановки на предприятии системы нормативного учета затрат надо решить ряд задач:

1. Провести нормирование с целью создания нормативной базы.

2. Организовать соответствующим образом учет, чтобы обеспечить идентификацию и контроль отклонений.

3. Определить процедуру работы с отклонениями, обеспечения регулирующих воздействий.

Нормирование

Учет нормативных прямых затрат и учет косвенных расходов по нормативам различны. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы косвенных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах.

Нормативная цена основных материалов - тщательная оценка цены определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Определение этого норматива - классическая задача маркетинга, решаемая на основе методов прогнозирования.

Нормативное количество основных материалов - оценка ожидаемого количества, которое будет использовано с учетом брака и прочих потерь.

Нормативное количество основных материалов определяется на основе норм расхода основных материалов. Под нормой расхода материала понимается то его количество, которое необходимо затратить на производство одного изделия при определенных организационно-технических условиях его изготовления.

Основными методами установления технически обоснованных норм расхода материалов являются расчетно-аналитический и опытный.

Расчетно-аналитический метод заключается в подетальном расчете норм расхода материалов по чертежам деталей, чертежам заготовок, технологическим и раскройным картам. Причем не только учитывается полезный расход материала, равный чистой массе изделия после обработки, но анализируются и учитываются неизбежные потери, обусловленные технологическими и организационными причинами (например, угар, технически неизбежный брак, производственные и складские неутилизируемые потери, потери, зависящие от условий поставки).

Опытный метод позволяет установить норму расхода материала по протоколам, фиксирующим количество израсходованного материала при опытах в лабораторных или цеховых условиях.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Эти расчеты проводятся на основе использования нормативов затрат живого труда, а именно норм времени, нормативов численности или обслуживания.

Под нормой времени понимаются необходимые затраты времени на выполнение единицы работы одним рабочим или группой рабочих соответствующей квалификации при определенных организационно-технических условиях. Нормы времени обслуживания устанавливаются для обслуживания единицы оборудования, производственных площадей и других объектов в течение определенного периода.

При установлении технически обоснованных норм времени решается комплекс вопросов технологии, экономики, организации производства, организации труда. Взаимная увязка этих вопросов осуществляется на основе инженерно-технических и экономических расчетов. Технически обоснованные нормы труда должны отражать:

применение экономически целесообразных для данных производственных условий технологических методов, оборудования, инструмента, режимов работы;

правильную организацию труда;

выполнение работы исполнителем соответствующей квалификации.

Методы установления технически обоснованных норм труда делятся на две большие группы: аналитические и суммарные.

Аналитические методы базируются на изучении и классификации затрат рабочего времени по отдельным категориям в соответствии с характерными признаками. Для всех аналитических методов существует единая классификация затрат рабочего времени, широко описанная в литературе. Аналитические методы нормирования предусматривают: а) деление нормируемой операции на элементы; б) анализ факторов, влияющих на их продолжительность; в) проектирование рациональной структуры операции и организационно-технических условий ее выполнения; г) расчет нормы времени (выработки) по элементам; д) разработку организационно-технических мероприятий, обеспечивающих возможность выполнения рассчитанной нормы. Для разработки таких нормативов широко используют математический аппарат. Нормы, установленные аналитическими методами, называют технически обоснованными.

К аналитическим методам расчета норм труда относят общеизвестные хронометраж и фотографию рабочего времени, а также аналитически-расчетные методы, такие, например, как метод микроэлементного анализа.

Метод микроэлементного анализа базируется на расчленении операции на приемы, а последние - на микроэлементы (ограниченное число элементарных, простейших трудовых движений, затраты времени на которые определяются по соответствующим нормативным таблицам с учетом расстояния, усилия, темпа, степени точности или осторожности выполняемой работы).

Суммарные методы основаны на данных о продолжительности операций и работ, полученных на основе прошлого опыта, или обработке статистических данных без анализа структуры операции и условий ее выполнения.

Нормативы по степени их детализации разделяют на элементные (дифференцированные) и укрупненные. Элементные нормативы предназначаются для установления технически обоснованных норм преимущественно в массовом и крупносерийном производстве. Укрупненные нормативы представляют собой технически обоснованные нормы, полученные упрощенным аналитически-расчетным методом, основанном на типизации технологического и трудового содержания операций, позволяющим сократить затраты на установление этих норм. В зависимости от конкретных условий работы могут применяться нормативы различной степени укрупнения.

Все нормы и нормативы периодически пересматривают и исправляют с учетом изменения организационно-технических условий производства, внедрения новой техники и технологии, роста профессионального уровня исполнителей.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции и каждого вида работ. Как правило, она определяется необходимым разрядом (квалификацией) работника и зафиксирована в трудовом контракте.

Нормативный коэффициент переменных и постоянных общепроизводственных расходов можно рассчитать как частное от деления общих планируемых переменных или, соответственно, постоянных общепроизводственных расходов на величину принятой базы распределения (например, по производственной трудоемкости изделия, основной заработной плате основных производственных рабочих, машино-часам).

Следует заметить, что подобный расчет может быть проведен при необходимости и для общехозяйственных расходов.

Все косвенные расходы (и переменная, и постоянная часть) могут быть определены путем составления соответствующих смет расходов.

К таким сметам относятся:

1. Сметы расходов, связанных с работой оборудования:

а) амортизационные отчисления на восстановление и капитальный ремонт производственного и транспортного оборудования;

б) затраты на текущий ремонт оборудования (производственного и транспортного);

в) затраты на содержание оборудования, в том числе на потребляемую электроэнергию, топливо, смазочные и прочие вспомогательные материалы; заработную плату и ЕСН с заработной платы обслуживающего персонала (вспомогательных рабочих);

г) затраты на возмещение быстроизнашиваемого инструмента и приспособлений.

2. Сметы цеховых расходов:

а) амортизация и затраты на текущий ремонт зданий и сооружений данного цеха;

б) расходы по содержанию зданий и сооружений цеха;

г) возмещение затрат по износу малоценного инвентаря;

д) расходы по охране труда;

е) прочие расходы.

3. Сметы расходов на производство по вспомогательным цехам составляются в разрезе калькуляционных статей и по экономическим элементам. Затем составляется баланс распределения продукции и услуг вспомогательного производства по видам основной продукции и цехам.

4. Сметы расходов на освоение производства новых видов продукциисоставляются на каждый вид вновь осваиваемой продукции и включают:

а) затраты по конструированию изделия;

б) затраты на проектирование технологических процессов;

в) затраты на проектирование специальной технологической оснастки;

г) затраты по перепланировке и переналадке оборудования;

д) платежи научно-исследовательским и проектным организациям.

5. Сметы расходов на изготовление специальной технологической оснастки составляются по каждому виду изделий и переносятся на себестоимость соответствующего изделия в размере, обеспечивающем погашение этих затрат в условиях массового и крупносерийного производства за срок не более 2 лет. При изготовлении по заказам указанные расходы полностью списываются на соответствующий заказ. Смета расходов по специальной оснастке включает: платежи научно-исследовательским и проектным институтам за выполненные работы в освоении данного изделия; затраты по проведению специальных испытаний и др.

6. Смета транспортно-заготовительных расходов.

7. Смета общезаводских расходов:

а) административно-управленческие расходы (АУЗ), включающие заработную плату административно-управленческого персонала и отчисления на социальные нужды, расходы на служебные командировки, прочие административно-управленческие расходы;

б) общепроизводственные расходы (ОПЗ), включающие заработную плату работников конструкторского, технологического отделов, отдела материально-технического снабжения и др., содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского характера, амортизацию основных фондов, содержание сторожевой и пожарной охраны, расходы по подготовке кадров, прочие общехозяйственные расходы.

Статьи затрат в сметах расходов могут рассчитываться на основе норм и нормативов, составляющих нормативно-справочную базу предприятия. Например, это могут быть нормативы: использования отходов; расхода вспомогательных материалов; расхода топлива, электроэнергии, сжатого воздуха и других видов энергии на технологические цели и на коммунально-хозяйственные нужды; расхода материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды; расхода режущего инструмента и другой технологической оснастки; часовой производительности оборудования; трудоемкости ремонта оборудования и т. п.

Е.В. Алексеева,
доц. кафедры «Экономика и организация производства» МГТУ имени Н.Э. Баумана
Н.Ю. Иванова,
сотрудник Института контроллинга при НП «Объединение Контроллеров», канд. экон. наук

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Система нормативного учета

Введение

затраты себестоимость регистр учет

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.

Затраты играют большую роль в деятельности предприятия. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции занимает центральное место для бухгалтеров, менеджеров и других руководящих работников, так как правильный и своевременный учет затрат дает возможность анализа причин отклонений с тем, чтобы своевременно принять меры по предотвращению ухудшения деятельности организации, либо наоборот расширение круга сбыта продукции, проведение мероприятий в сторону наметившего уменьшения затрат на производство.

Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

Рассмотрим основные понятия, используемые в работе.

Стандарт-кост - это нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости.

Директ-костинг - один из вариантов калькулирования неполной себестоимости, при котором в себестоимость включают лишь переменные издержки.

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции (работы, услуги), а также один из элементов метода бухгалтерского учета. Калькулирование - это составление калькуляции. Различают плановую, фактическую и сметную калькуляции.

Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

Постоянные затраты - затраты, которые в рамках определенной масштабной базы не реагируют на изменение деловой активности организации.

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

1. Нормативный учет как инструмент учета, планирования и контроля за трат

1.1 Понятие нормативных з атрат и система «стандарт-кост»

Система «стандарт-кост» - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему «стандарт-кост» в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом «затраты - объем - прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и раз личных прогнозов, а также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний.

Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

Прямые материальные затраты;

Прямые трудовые затраты;

Общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях - на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.

Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему объему продукции.

1.2 Принципы, организация и порядок определения нормативных затрат

Нормативный метод учета затрат на производство наиболее прогрессивный метод, позволяющий эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.

В бухгалтерском учете оценка готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости предусмотрена в пункте 59 Положения по ведению бухгалтерского учета. Вариант оценки готовой продукции по нормативной себестоимости применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства, а также производства изделий обширной номенклатуры (п. 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Данный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

При нормативном методе все затраты на производство подразделяются на:

Затраты по установленным нормам или структурам

Отклонение от норм

Изменение норм

Сочетание этих трех элементов является основой нормативного учета.

Для учета изготовленной продукции по нормативной себестоимости служит счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20 и 23 По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) списывается со счета 40 в дебет счета 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована в отчетном периоде. Экономия, то есть превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

Нормативная себестоимость изделий определяется на основе текущих или действующих норм основных затрат и смет расходов по обслуживанию производства управления.

Аналитический учет затрат осуществляется в разрезе центров ответственности, а внутри их по отдельным изделиям или группам однородной продукции.

Существует два метода определения норм затрат:

Опытно-статистический - когда оцениваются фактические данные прошлых периодов по использованию труда и материалов, это нормы от достигнутого. Нормы установленные таким образом являются средними сложившимися за определенный период времени. Они могут включать в себя повышенные отходы материалов, потери рабочего времени. Такие нормы не могут обеспечить научного подхода к калькулированию себестоимости продукции.

Расчетно-аналитический - при этом методе нормы устанавливаются при помощи технического анализа производственных условий и достижений науки и техники. Они являются, как правило, прогрессивными и научно обоснованными.

Различают действующие (текущие) и плановые нормы. При утверждении норм и нормативов необходимо выбирать наиболее экономичные технологические и конструкторские разработки без ущерба для качества производимых изделий.

Текущие нормы служат основанием для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы. Эти же нормы используют для калькулирования нормативной себестоимости продукции по состоянию на определенную дату, например на начало и конец отчетного периода.

Плановые нормы устанавливаются чаще всего на год и в течение этого периода не изменяются, они являются среднегодовыми. Исходя из среднегодовых норм составляются сметы затрат центров ответственности, а также сметы затрат на производство по предприятию в целом.

Плановые нормы затрат на производство конкретных изделий должны быть, как правило, ниже уровня фактических затрат за истекший год и действующих норм на начало планового периода. По своему экономическому содержанию плановые нормы устанавливаются на каждое изделие в целом по соответствующим статьям калькуляции, а действующие нормы устанавливаются в части трудовых затрат - на каждую операцию в условиях индивидуальной организации труда. В филиале при бригадной форме организации труда действующие нормы разработаны на комплекс работ, выполняемых отдельной бригадой, а в части материальных затрат на каждое изделие.

На предприятии все нормы разделяют на:

Материальные нормы - нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.

Трудовые нормы - нормы времени на производство единицы продукции и соответствующие им расценки

Нормы расхода на обслуживание производства и управления, они устанавливаются по цехам для общепроизводственных расходов и по заводоуправлению в целом для общепхозяйственных расходов.

Центральной проблемой нормативного учета является экономически обоснованное нормирование затрат. Нормы расхода сырья и материалов устанавливаются на основе чертежей, которые отражают технологию производства и спецификаций, в которых указываются виды потребляемых материалов и количества их на деталь, узел изделия.

Также устанавливается расходование нормы на вспомогательные материалы. Нормы расходования топлива и энергии для технологических нужд устанавливается в целом на единицу продукции. Материальные нормы систематизируются в спецификациях норм расхода материала.

1.3 Исполь зование системы «стандарт кост»

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответ­ствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 1).

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

2 . Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг

Основными принципами нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости являются:

1. Возможность предварительного составления нормативной калькуляции себестоимости по каждому отдельному изделию на основе действующих на предприятии смет и норм.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия необходимой нормативной базы, в которой содержатся нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной, технологической, конструкторской, финансовой и административной документации.

2. Учет изменений (в течение месяца) действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определение этих изменений на себестоимость.

3. Учет (в течение месяца) фактических затрат с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Выявление причин отклонений, а также их анализ

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для синтетического учета затрат при применении нормативного метода используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

Дебет сч. 45 «Товары огруженные»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Возможны модификации нормативного метода: полный и не полный учет нормативных затрат. Об организации полного учета было сказано выше.

Неполный учет является менее точным, но менее трудоемким, под нормирование попадают лишь прямые затраты и калькуляция составляется только по ним. Недостатками метода являются неверный учет отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются за длительный период, не всегда документируются, не выявляются причины и виновники. Требуется также серьезная доработка нормативной базы.

Калькулирование себестоимости является одной из важнейших задач управленческого учета. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции являются - себестоимостью. Себестоимость состоит из затрат на производство продукции таких как: сырье, материалы, топливо, основные фонды, заработная плата производственного персонала и других затрат связанных с производством. Процесс калькулирования может осуществляться регулярно и по требованию (например, например сбор и измерение затрат связанных с введением в эксплуатацию нового оборудования для производства продукции).

Существуют определенные принципы в соответствии, с которыми производится калькулирование независимо от сферы деятельности, формы собственности и размера организации.

1. Научно-обоснованная классификация затрат на производство. Реализовать данный принцип бухгалтеру позволяет Положение о составе затрат с изменениями и дополнениями №661 от 1 июля 1995 г.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости во многих случаях не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Под объектами калькулирования понимают виды продукции (работ, услуг).

3. Выбор метода распределения косвенных расходов особенно важен данный принцип для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Метод распределения косвенных расходов определяется каждым предприятием самостоятельно, указывается в учетной политике и не изменяется в течение всего финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам. Суть принципа в том, что операции отражаются в момент их совершения. Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому оно относятся.

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. На практике применяют различные методы калькулирования в зависимости от характера производимой продукции, ее состава, а также от особенностей производственного процесса. Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

3 . Отклонения фактических затрат от их нормативных значений и их анал из как средство контроля затрат

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и др. (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы). Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться.

При нормативном методе учета затрат отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами и требованиями-накладными на отпуск материалов.

При использовании материалов в производстве очень важно выявить отклонения от норм и проанализировать причины их возникновения.

Основными причинами отклонения от норм могут быть:

Замена сырья и материалов;

Замена полуфабрикатов собственного производства покупными и наоборот;

Несоответствие сырья и материалов стандартам и технологическим условиям;

Отклонения при раскрое;

Неисправность оборудования и инструмента;

Использование отходов вместо полноценных материалов и наоборот;

Отклонение сумм транспортно-заготовительных расходов фактических от плановых;

Для выявления и анализа отклонений по затратам материалов применяют следующие методы:

Метод документирования - выявляются отклонения в момент отпуска материалов в производство. Чтобы определить сумму отклонений за счет норм необходимо из фактического количества израсходованных материалов вычесть количество, требующееся по нормам и разницу умножить на плановую цену. Чтобы определить сумму отклонений за счет цен необходимо из фактической учетной цены вычесть плановую и разницу умножить на фактическое количество израсходованных материалов. Метод документирования применяется также при сверхнормативном отпуске материалов, при этом выписывается специальный сигнальный документ.

Метод учета раскроя по партиям - применяется по раскраиваемым материалам. При этом методе на каждую партию материалов поданных к рабочему месту заполняется карточка учета раскроя. В карточку записываются количество материалов, переданных для раскроя, количество заготовки отходов, полученных после раскроя. Проставляют нормы расхода на одну заготовку, умножают норму расхода на фактическое количество полученных заготовок и тем самым определяют нормативный расход материалов, далее сравнивают фактический расход с нормативным, выявляют результат, т.е. экономию или перерасход в натуральном выражении. Чтобы получить стоимостное отклонение по данной партии материалов, натуральное отклонение умножают на плановую цену материала - это влияние фактора цен. Чтобы рассчитать влияние фактора цен необходимо разницу между фактической и плановой ценой умножить на фактическое количество израсходованных материалов.

Метод последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций - применяется для контроля за расходованием вспомогательных материалов, а также металлов специальных профилей. При этом методе отклонение от норм расходованием материалов выявляют расчетным путем на основе данных периодических инвентаризаций материалов, находящихся на рабочем местах. В зависимости от спецификаций производства инвентаризации могут проводиться после каждой смены, пятидневки, декады или за месяц в целом. При этом методе на каждый номенклатурный номер открывается карточка учета использования материалов. В карточке отражается остаток материалов в производстве на начало месяца. На основании первичных документов записывается:

количество материалов, поступивших в производство;

количество материалов и отходов, возвращенных из производства;

остаток неиспользованных материалов на рабочих местах по данным инвентаризации;

и определяется фактический расход, он равен остатку материалов в производстве на начало месяца + отпуск материалов в производство - количество материалов и отходов, возвращенных из производства - остаток материалов на рабочих местах.

Нормативный расход равен произведению фактического количества принятых деталей и нормы расхода на одну деталь.

Отклонение определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Методика расчета суммовых отклонений за счет фактора норм и фактора цен та же, что и при других методиках отклонений от норм расходования сырья и материалов включаются в себестоимость конкретных видов продукции или прямым или пропорционально нормативному расходованию сырья и материалов.

Все три метода контроля позволяют выявить влияние на отклонение фактора норм, т.е. изменение количества потребленных материалов и фактора цен, т.е. изменение фактической цены по сравнению с плановой.

При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат на основе извещений об изменениях норм, что необходимо для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Например, в условиях машиностроительного завода извещения об изменении норм расхода материалов выписывает, как правило, технологическая служба, норм времени и расценок - отдел труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписывает конструкторский отдел. По извещениям об изменениях норм вносят изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указывают действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

В большинстве случаев изменения действующих норм приурочивают к началу месяца. Если нормы изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносят в нормативные калькуляции на 1-е число следующего месяца.

3.1 Вычисление отклонений прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общепроизводственных рас ходов

Отклонения от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости - повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Отклонения можно вычислять для целых категории таких, как общие производственные затраты, затраты прямых материалов или другого элемента производственных затрат, для любых групп внутри категорий, для каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида

1. Отклонения затрат прямых материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

При отклонении затрат основных материалов определяется как разница между фактическими (ФМ) и нормативными (НМ) затратами материалов (НМ).

ОМ = ФМ - НМ = Кф · Цф - Кн · Цн, (1)

Кф, Кн - фактическое и нормативное количество основного материала;

Цф, Цн - фактическая и нормативная цена основного материала.

По цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов. Расчет по формуле:

Омц = (Цф - Цн) х Кф; (2)

По использованию материалов - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов понормативной цене (Кф х Цн) и стоимостью материалов по нормативу:

Омк = (Кф - Кн) х Цн. (3)

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию:

ОМ = Омц + Омк. (4)

по использованию материалов - на кураторов производст венных цехов.

Менеджеры по производству должны получать оперативный отчет и немедленно узнавать об отклонениях, выявлять проблемы и осуществлять корректирующие воздействия на производственном уровне.

Отклонения прямых трудовых затрат

Причины отклонений прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТф = Тф х СТф) и нормативными затратами труда (ЗТн = Тн х СТн):

ПРТ = ЗТф - ЗТн = Тф х СТф - Тн х СТн, (5)

Тф, Тн - фактическое и нормативное время;

СТф и СТн - фактическая и нормативная ставки оплаты труда.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ПРТ(СТ) = (СТф - СТн) х Тф (6)

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ПРТ(Т) = (Тф - Тфн) х СТн (7)

Тфн - нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

1) все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;

2) для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

3) неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту;

4) счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам (Тн х СТн);

5) счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих (Тф х СТф);

6) отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4 и 5, при этом неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Отклонения общепроизводственных расходов

Контроль за общепроизводственными расходами (ОПР) - достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Методика отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы.

1. Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов, определяемого как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент (НКопр) состоит из двух частей:

НКопр = НКпер + НКпос (8)

НКпер - нормативный коэффициент переменных ОПР (рассчитывается путем деления общих планируемых переменных расходов на планируемое количество нормо-часов прямого труда);

НКпос - нормативный коэффициент постоянных ОПР (рассчитывается путем деления планируемых постоянных ОПР на нормальную мощность предприятия (среднегодовой уровень производственной мощности).

3. Оценка контролируемых отклонений ОК и отклонений по объему Опр(ОПР).

Контролируемые отклонения - разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР - НОПР (9)

Планируемые общепроизводственные расходы ПЛОПР включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные (ОПР(ПОС)) (ОПР):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (10)

Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (Кф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Тн1 ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые расходы:

ОПР(ПЕР) н = (Кф х Тн1 ч) х Нкпер = Тф/н х Нкпер (11)

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик предприятия (ОПР(ПОС).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются по формуле

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС) (12)

Значение контролируемого отклонения (ОК) позволяет оценивать результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров предприятия независимо от изменения уровня производства.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разность между ПЛОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР - Кф х Тн1 х НКопр (13)

Запись отклонений осуществляется следующим образом:

а) отнесение общепроизводственных расходов на производство.

общая сумма ОПР по нормативам на фактически произведенную продукцию (за исключением брака) отражается по дебету счета «Запасы незавершенного производства»,

начисленные по нормативам общепроизводственные расходы списываются в конце периода (СОПР);

б) закрытие счетов общепроизводственных расходов:

отражение списанных ОПР по дебету счета (СОПР). в том числе:

контролируемых (если благоприятное значение (т.е. меньше, чем планируемые) - по кредиту, неблагоприятное - по дебету),

по объему (если благоприятное значение - по кредиту, неблагоприятное - по дебету), расчет ОПР по формуле:

ОПР = СОПР +(-) ОкОПР +(-) Опр(ОПР) (14)

При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли отражения в отчетах. Привел ли новый ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует необходимых изменений в нормативах.

4. Учетные з аписи в системе «стандарт-кост»

Систему учета «стандарт-кост» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Новый план счетов бухгалтерского учета позволяет применять несколько схем учета затрат на производство.

С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

Традиционный вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Прямые расходы списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», потери от брака - со счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включения его в схему синтетического учета - наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции («стандарт-кост», нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги регистрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной организации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т.п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, которые обычно относятся на счет 25 «Общепроизводственные расходы».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем ежемесячно переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов - на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на продажу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

5. Запись отклонений в регистрах бухгалтерского учета

Методика оценки отклонений и их анализа включает следующие этапы:

1) выявление отклонений - сравнение фактических данных с нормативными с целью определения эффективности произведенных затрат. Выявляются статьи затрат, по которым имеет место превышение;

2) анализ отклонений - выявленные отклонения распределяются на благоприятные и неблагоприятные отклонения. При анализе неблагоприятных отклонений проводится анализ отклонений, которые превышают определенный лимит, устанавливаемый руководством предприятия;

3) выявление причин отклонения с целью принятия соответствующих решений для устранения факторов, отрицательно воздействующих на деятельность предприятия;

4) запись отклонений в учетных регистрах.

Отклонение затрат основных материалов. Отклонение затрат по основным материалам определяется как разность между фактическими и нормативными затратами материалов:

Следует проанализировать отклонения по факторам:

по цене, используя соотношение между купленными материалами и запасами материалов;

по использованию материалов - определяется как разность между стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене и стоимостью материалов по нормативу.

Ответственность за отклонение возлагается:

по цене - на куратора по закупкам;

по использованию материалов - на кураторов производственных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных затрат осуществляется по следующим правилам:

все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Отклонение прямых трудовых затрат. Причины отклонения прямых трудовых затрат разнообразны. Это может быть несоответствие разряда работ разряду рабочего, дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, нарушение стандартов наладки оборудования и т.д.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими и нормативными затратами труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие факторы, как стоимость рабочей силы и уровень использования рабочей силы.

Отражение в учете операций, связанных с учетом труда и заработной платы. При ведении учетных записей соблюдаются следующие правила:

Все записи на счетах, связанных с трудовыми ресурсами, ведутся по нормативам;

Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту;

Счет «Запасы незавершенного производства» дебетуется по нормативным затратам;

Счет «Заработная плата» кредитуется на сумму фактических затрат труда основных производственных рабочих;

Отклонения должны сбалансироваться между расчетами, указанными в п. 4 и п. 5, при этом неблагоприятные отклонения по дебету этих счетов, а благоприятные - по кредиту.

Отклонение общепроизводственных расходов. Контроль за общепроизводственными расходами - достаточно сложный процесс, так как ответственность за него несут многие подразделения.

Подобные документы

Понятие нормативных затрат и система "Стандарт-Кост". Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции. Вычисление отклонений, их анализ и отражение в учетных регистрах. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 05.12.2009


Понятие, классификация и учет затрат на производство. Система нормативного учета затрат и нормативная калькуляция. Определение порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, система учета затрат "стандарт-кост".

курсовая работа , добавлен 07.09.2011


История введения, сущность и структура системы учета стандарт-кост. Рассмотрение видов, элементов (цена прямых материалов, оплата труда, общепроизводственные расходы) и методов использования в калькулировании себестоимости продукции нормативных затрат.

курсовая работа , добавлен 24.06.2010


Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции. Краткая технико-экономическая характеристика деятельности ООО "Бур-Лайн". Организация бухгалтерского учета нормативных затрат. Совершенствование регистров аналитического учета.

курсовая работа , добавлен 24.12.2013


Экономическая сущность понятия себестоимости продукции и ее калькулирования. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Система "стандарт-кост" как продолжение нормативного метода. Системы учета полных и переменных затрат.

курсовая работа , добавлен 10.06.2011


Исчисление стандартной себестоимости единицы продукции в зарубежной практике – стандарт-кост. Виды стандартов: базисные, теоретические и текущие. Методики расчета отклонений от стандартов. Этапы и порядок учета затрат и калькуляция при нормативном методе.

реферат , добавлен 16.07.2009


Анализ нормативных затрат на предприятии, факторы их возникновения, структура и классификация. Организация нормирования затрат на примере ОАО "Тяжмаш", система их нормативного учета и контроля. Расчет отклонений в нормативных затратах на предприятии.

курсовая работа , добавлен 30.03.2015


Понятие, состав, структура и классификация затрат на производство и себестоимости продукции в системе "Стандарт-кост". Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и прибыли. Оптимизация объема и структуры затрат.

дипломная работа , добавлен 21.01.2015


курсовая работа , добавлен 18.11.2011


Фактический и нормативный методы учета затрат и калькулирования себестоимости. Система "стандарт-кост" как продолжение нормативного метода учета затрат. Затратный метод ценообразования на рынке медицинских услуг. Калькуляционные счета и их предназначение.

Нормативный учет и стандарт – кост на базе полных затрат

2. ХАРАКТЕРИСТИКА СИСТЕМЫ НОРМАТИВНОГО УЧЕТА

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель-но-стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа-ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо-ном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив дан-ную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами норматив-ного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне-ний от норм; исчисле-ние фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производствен-ного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документа-цию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организован-ное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.

Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих ин-стан-ций.

Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нор-мативной себестои-мости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестои-мости.

В отраслях и производствах, где изменения норм бывают незначительными, вместо нормативной используется плановая себестоимость.

Учет изменений норм. Нормативная себестои-мость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Однако она будет соответствовать своему назначению только в том случае, если в нор-мативной калькуляции и технической документации будут одни и те же нормы. Поэтому своевременное внесение всех изменений норм как в техническую, так и в нормативную документацию имеет важное значение для правиль-ного функционирования нормативного учета затрат произ-водства.

Контроль за изменением норм должен осущест-вляться теми службами, на которые возложена обязанность их составления (расчета). Всякое изме-не-ние норм обязательно подлежит утверждению главным инженером (руководителем предприятия или его заместителем).

Систематическое изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.

По мере осуществления мероприятия по плану научно-технического прогресса или организационного мероприятия производится инженерно-экономичес-кий расчет нормы расхода материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соот-ветствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, отдел материально-технического снабжения и планово-экономический отдел. В извещениях указываются норма до и после изменения, основание изменения и его причина, с какого числа норма вводится в действие. Нормы времени и расценки, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения согласовываются с комитетом профсоюза. Если нормы изменяются по значительному числу операций, то выписывается ведомость изменения норм.

Обычно новые нормы вводятся в действие с начала очередного месяца. Однако это правило не должно быть формальным: если имеются основания снизить норму затрат, а до конца месяца еще далеко, целесообразно внести изменения и в середине месяца.

Все извещения об изменениях норм подлежат регистрации в планово-экономическом отделе (бюро нормативного хозяйства) по отделам и службам, которые их оформили, что необходимо для контроля за полнотой поступления извещений и последующей правильной оценки величины этих изменений.

На основании извещений вносятся изменения в карты нормативной калькуляции. При этом отражение изменений производится в заранее предусмотренных для этого графах действующих карт, а не путем исправления прежних норм.

Для расчета и анализа экономической эффектив-нос-ти проведенных организационно-технических меро-при-я-тий и оценки их результатов в планово-экономи-ческом отделе должен вестись оперативный учет изменений норм по мероприятиям, причинам, исполнителям. Для этого целесообразно применять специальные карты учета изменений норм на отдельные виды продукции и изделия, а также ведомости учета выполнения плана организационно-технических мероприятий.

Учет отклонений от норм. Все отступления факти-ческих затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достове-рные учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для оперативного воздействия на процесс формирования себестои-мос-ти.

Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. К ним же отно-сятся и отклонения от смет расходов по обслуживанию производства и управления.

Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства. Для учета отклонений на всех этапах, стадиях и фазах производства от момента выявления и регистрации до включения в себестоимость калькуляционной единицы продукции необходимо решить ряд методических и органи-зационных вопросов, к которым относятся: отбор учетных номенклатур (мест, видов, причин отклонения) и их классификация; организация первичного учета (документирования) отклонений; текущий учет отклонений; суммирование отклонений по центрам учета затрат (группировки, пере-груп-пи-ровки, своды); расчет доли отклонений в себестои-мос-ти калькуляционной единицы.

По степени полноты выполнения и оформления документами отклонения от норм подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации до начала процесса производства или по ходу его осуществления, а также определяемые расчетным путем (до начала процесса производства или сразу же после окончания процесса производства или отчетного периода). При этом период, за который выявляются отклонения расчетным путем, должен быть предельно минимальным (вплоть до смены).

К недокументированным относятся отклонения, представляющие собой разницу между общей суммой отклонений от норм затрат (определяемой как разница между фактическими затратами и затратами по нормам) и до-кументированной их частью. Обычно они являются результатом неточности расчета документированных отклонений, недостатков в организации отпуска и замены сырья и материалов, не заактированного и скрытого брака, различного рода приписок, недостач, потерь, порчи полуфабрикатов и продукции, применения неодинаковых оценок в норма-тивных калькуляциях и текущем бухгалтерском учете, неточности определения остатков незавершенного производства и его оценки.

Значительный размер недокументированных отклоне-ний свидетельствует о наличии недостатков в организации производства, а также в учете отклоне-ний от норм затрат в процессе производства.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производст-вом.

Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии по себестоимости продукции.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными из-за различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции.

Аналитический учет отклонений от норм ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.

Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.

Учет сводов затрат производится на основе учета элементов затрат в носителях учетно-экономической информации (первичных документах, машинных носителях). Построение учета сводов затрат зависит от специфических особенностей того или иного предприятия, прежде всего от характера технологии и организации производства, количества хозяйствен-ных подразделений, их внутрипроизводственной организационной структуры. Кроме того, оказывает влияние учет движения сырья и материалов в производстве (полуфабрикатов собственной выработки), наличие и виды вспомогательных производств, и ряд других факторов. В совокупности все эти факторы определяют количество направлений и уровней сводов.

Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразде-ле-ни-ем на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.

На производственных предприятиях, ведущих нор-ма-тивный учет, предусматривается отклонения от норм и изменения норм распределять между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Для этого определяются индексы отклонений от норм и изменений норм к нормативной сумме остатков незавершенного производства на начало месяца и затрат за месяц по каждой статье. При стабильных остатках незавершенного произ-вод-ства отклонения от норм рекомендуется списывать на себестои-мость товарного выпуска. Периодически (1 раз в пятидневку, декаду), по цехам и участкам (бригадам) должны составляться сводки (отчеты) об отклонениях расхода сырья, материалов, полуфабри-катов, заработной платы. В них указываются причины и виновники (инициаторы) отклонений.

На предприятиях приказом руководителя устанав-ливаются адресаты, которым направляются рапорты (сводки, отчеты) для рассмотрения и приня-тия управленческих решений (разработки мероприя-тий или принятия мер административного характера и т. д.) и определения сроков представления информа-ции об отклонениях на различных уровнях руководст-ва.

В отчетной калькуляции себестоимости продукции материальные затраты должны быть расшифрованы. Для этого в дополнение к ведомости сводного учета затрат на производство по статьям калькуляции составляется аналогичная ведомость по материальным затратам. В ней, кроме денежной оценки, по каждой калькуляционной группе показы-вается количество материалов в соответствую-щих единицах измерения.

Данные обеих ведомостей представляют факти-ческую себестоимость выпущенной продукции, рас-чле-нен-ную на соответствующие слагаемые. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, откло-нений от норм и изменений норм по следующей формуле:

Сф = Сн ± Он ± Ин

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "КОМО"

Деятельность органов финансового контроля в РФ осуществляется в соответствии с установленными нормами права, основными источниками которого являются: Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ...

Аудиторская деятельность и ее регулирование

Приказы о бухгалтерской и налоговой учётных политиках - это одни из первых документов, запрашиваемых аудиторами. При этом, должны быть учтены все без исключения изменения законодательства, произошедшие после их принятия...

Бухгалтерский учет и организация финансов в бюджетном учреждении "Ветеринарная станция г. Туймазы и Туймазинского района"

3) дать общую характеристику бюджетному учреждению «Ветеринарная станция г.Туймазы и Туймазинского района»; 4) провести анализ бухгалтерского учета и организации финансов в бюджетном учреждении «Ветеринарная станция г...

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы...

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Нормативный учет и стандарт – кост на базе полных затрат

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат...

Нормирование как метод управленческого учёта

С начала 90-х годов, когда в нашей стране стали издаваться первые переводные издания по зарубежным учетным системам, сформировалось два подхода к переводу названия метода «стандарт-костинг» на русский язык...

Организация бухгалтерского учета в ЗАО "Туроверовское"

Реформирование системы бухгалтерского учета в России

Для большинства интересующихся проблемами развития экономики России не требует доказательства то обстоятельство, что страна в настоящее время еще не достигла в своем развитии состояния цивилизованных рыночных отношений, а, значит...

Система учета затрат стандарт-костинг и анализ отклонений

Возникновение метода нормативного определения затрат относят к началу ХХ века в США. Его принято считать одним из принципов научного менеджмента, который предложили Ф. Тейлор, Г. Эмерсон., а также и другими разработчиками...

Учет затрат на производство методом "Стандарт-костинг"

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами...

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой под руководством главного бухгалтера. В штате бухгалтерии, помимо главного бухгалтера, состоит пять человек, за каждым из которых закреплен определенный участок работы...

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера. В штате бухгалтерии, помимо главного бухгалтера, состоит 4 человека, за каждым, из которых закреплен определенный участок работы...

Характеристика системы учета затрат "Абзорпшен-костинг"

Система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции - это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.
Сущность этой системы заключается в следующем: планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач; документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами; отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них; выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления; отражение результатов изменений норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.
Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения отражаются на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он был рекомендован к внедрению во всех отраслях хозяйства.
Нормативный управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного планирования и учета затрат на производство. Элементами планирования в этой системе являются: I) нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества; 2) нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также средств производства и 3) планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.
Первый элемент системы непосредственно связан с объемным, календарным и номенклатурным планированием производства продукции по предприятию в целом, цехам основного производства и с расчетом производственных заданий бригад.
Второй элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда. В свою очередь объемное, календарное и номенклатурное планирование производства невозможно без нормативного обоснования потребности в средствах производства, увязанных с нормированием труда.
Таким образом, оба элемента планирования охватывают конструкторскую, технологическую, организационную и экономическую стадии подготовки производства. Они ограничены номенклатурой продукции, планируемой к выпуску, и основаны на внешней и внутризаводской кооперации труда. Это положение еше раз подтверждает вывод о приоритетности объекта планирования и учета - продукта, составляющего натуральную основу производства.
Третий элемент системы - планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов включают всю совокупность приемов и методов, которыми оперирует нормативный учет в его «чистом» виде.
Нормативный учет предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов. Составление нормативных калькуляций и документов технической и технологической подготовки производства создает предпосылки к интеграции процессов нормирования и планирования. Однако на практике предприятия не в полной мере используют эту возможность для организации контроля за соблюдением норм расхода материалов, за соответствием норм расхода и запасов, за нормами отпуска материалов и производство.
На промышленных предприятиях разных отраслей были выявлены два подхода к составлению нормативных калькуляций. Одни предприятия обобщают нормы затрат материалов, трудоемкости, загрузки оборудования, заработной платы в нормативных калькуляциях на деталь, узел или другую планово-учетную единицу. Например, ОАО «Айсберг», характеризующийся массовым производством, выпуском одной-двух марок холодильников, предпочел из комплекса внутризаводских стандартов выделить самостоятельный стандарт «Нормативные калькуляции на деталь, узел, изделие». Используются эти калькуляции для расчета внутризаводских цен, сопоставления уровня нормативной себестоимости на начало и конец года с плановой среднегодовой себестоимостью холодильника, его отдельных агрегатов.
Другие предприятия исходя из потенциальной способности нормативного метода к интегрированию отказались от составления нормативных калькуляций. Так, завод «Теплоприбор», ОАО «КДМ» - завод комбинированных дорожных машин систематизируют нормы и нормативы в информационном банке норм на основании технических и технологических документов, различных ценников и классификаторов без выдачи на печать нормативных калькуляций. Лимитированные от пуски материалов в производство, выявление отклонений от норм, начисление заработной платы и другие подобные операции осуществляются по единой нормативной базе. Организационно-технические мероприятия прежде всего выражаются в изменении содержания технической и технологической документации, в том числе наименований применяемых материалов, их норм, трудоемкости и т.д. Одновременно для вычислительного центра оформляют извещения об изменении норм. Массивы норм централизованного нормативного хозяйства корректируются по мере поступления документации на изменения и с этого момента используются для расчетов по оплате труда, отпуску материалов в производство и т.д. Отпадает необходимость не только в составлении калькуляций, но и во внесении в них изменений, так как моменты корректировки массивов и нормативных калькуляций не совпадают.
Различие в подходах к составлению нормативных калькуляций вызвано производственными условиями, наличием вычислительной и организационной техники и методологией систематизации норм и нормативов, в то время как оба подхода применимы при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также при определении результатов хозяйствования структурных подразделений.
Важное значение для практики имеет такой принцип нормативного метода, как принцип равных нормативов, в соответствии с которым по уровню норм, достигнутому на начало месяца, отражаются затраты в незавершенном производстве на начало и конец месяца, оцениваются брак, производственные потери, определяются фактические затраты на производство за месяц и рассчитывается нормативная себестоимость товарного выпуска.
Этот принцип играет большую роль в сравнительном анализе и позволяет без дополнительных пересчетов сопоставлять многие экономические параметры производства. Однако с точки зрения управления и контроля за затратами на производство по отклонениям, за соблюдением норм затрат, достоверности определения фактической себестоимости продукции данный принцип приводит к негативным последствиям.
Прежде всего равенством норм обосновывается размер незаконченной производством продукции, выявленной в межинвентаризационные периоды с помощью расчетно-балансового метода на основе ведомости сводного учета затрат. В связи с этим следует заметить, что должны быть определены условия применения расчетно-балансового метода: это такая организация производства, снабжения, технической оснащенности, нормирования, оперативно-технического планирования, учета межцехового движения полуфабрикатов, которая гарантировала бы минимальные размеры недокументированных отклонений от норм.
Между тем обследование акционерных обществ машиностроения с различным характером производства и разной длительностью производственного цикла показало, что расчетно-балансовый метод используется и там, где эти условия не созданы. Неслучайно у таких предприятий возрастает себестоимость продукции по сравнению и с предыдущим периодом, и с нормативной величиной отчетного периода перед инвентаризацией незавершенного производства либо в тот период, когда отражены ее результаты. Возникают значительные неучтенные отклонения от норм затрат, полностью или частично относимые на себестоимость продукции. В межинвентаризационный период фактическая себестоимость определяется как сумма ее нормативной величины и документированных отклонений, которые в лучшем случае достигают 1% нормативной себестоимости товарного выпуска. По сути такой порядок ведет к обезличиванию учета. Отклонения от норм затрат, вызванные прямыми перерасходами, недостатками в организации производства, потерями и порчей полуфабрикатов, скрытым браком и другими причинами, в течение длительного времени остаются в незавершенном производстве.
Важнейшим принципом нормативного учета является учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.
Затраты по нормам на фактический выпуск обычно определяются расчетным путем. При этом для упрощения учета используют укрупненные объекты (так, в отчетах по использованию материалов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов на изделие, в некоторых случаях - на группу изделий, выпушенных данным цехом) в целях выявления конечного результата. Необходимость в определении нормативных затрат вызвана расчетом отклонений от норм, не оформленных документами. Вместе с тем выявление обшей суммы отклонений требует обязательной инвентаризации незавершенного производства, что значительно увеличивает трудоемкость производственного учета и не всегда возможно.
Производство не остается постоянным, практически оно изменяется одномоментно и не всегда в соответствии с номенклатурными и ка!ендарными планами. Отклонения в номенклатуре выпуска полуфабрикатов, в комплектности производства фиксируются только в оперативном учете, который не завершается обобщением информации. Учет затрат по нормам и. что самое главное, выявление отклонений от норм привязаны к местам возникновения расхода материалов, т.е. к началу производственного процесса, его первым технологическим операциям.
Из этого следует, что отклонения от норм затрат рассчитывают исходя из количества запуска, а сами затраты по нормам - исходя из количества выпуска с учетом изменения остатков незавершенного производства. Однако на разницу между запуском и выпуском влияют, кроме натуральных остатков незавершенного производства, потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфабрикатов, брак, хищения. Практика показывает, что разные точки отсчета являются одной из причин неудачной группировки затрат по нормам на основе первичных документов, поскольку те поступают из заготовительных производств.
В обрабатывающих производствах, где отсутствует первичный расход материалов, должен быть применен совершенно иной способ выявления отклонений от норм затрат на производство. В них отклонения от норм расхода отражаются как натурально-количественные изменения в выходе готовой продукции, отходов, неучтенного брака, хищений, непроизводительного использования материалов в процессе транспортировки, наладки оборудования, при обучении или стажировке рабочих, испытаниях и доработке оборудования. В системном бухгалтерском учете такого рода отклонения, выявленные по данным балансов движения полуфабрикатов в производстве за месяц по цеху, представлены как неучтенные. Отклонения от норм расхода материалов и заработной платы, возникшие при движении заготовок, деталей и полуфабрикатов, в сводном учете не устанавливаются.
В условиях распространения принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия создаются предпосылки для формирования информации об отклонениях от норм расхода сырья, материалов, полуфабрикатов собственного производства и покупных, возвратных отходов по местам их возникновения.
Отраслевые особенности и специфика отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат:
І. Учет по нормативным затратам. Фактические затраты определяют на основе следующей зависимости (рис. 8.11):

Нормативные затраты

Отклонения от нормативных затраті

Фактические затраты

Рис. 8.11. Процесс формирования фактических затрат (вариант 1)

При этом варианте исходят из той предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам (основные материалы, незавершенное производство, готовая продукция). Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.
2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат. Этот вариант предусматривает отражение движения инфюрмации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции (рис. 8.12.):

Фактические затраты
Нормативные затраты

± Отклонения

Рис. 8.12. Процесс формирования фактических затрат (вариант 2)

3. Учет смешанным способом. Здесь используются два варианта. Первый вариант наиболее распространен в экономически развитых странах и был рекомендован в СССР. Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения отражались в остатках незавершенного производства.
Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением норм материальных и трудовых затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий в пределах отчетного периода сопоставлением фактических затрат с объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. При этом незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей балансов движения полуфабрикатов в производстве или описей незавершенного производства производственных подразделений.
Методика калькуляционных расчетов обоих вариантов предусматривает одно из двух: либо отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относятся на себестоимость продукции (готовой, а при определенной учетной политике - реализованной), либо отклонения от норм распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством.
Прежде планирование затрат не опиралось на нормативную себестоимость, более того плановая себестоимость товарного выпуска, утверждаемая министерствами, не увязывалась с нормативами, действующими внутри предприятий. Кроме того, соблюдение норм затрат и система поощрения за экономию не были связаны между собой.
В настоящее время в финансовом учете не предусматривается составление калькуляций, а в НК РФ (глава 25) вообще отсутствует понятие «себестоимость». Исходя из этого обстоятельства следует говорить об исчислении себестоимости в управленческом учете, а в части нормативного метода - как об инструменте контроля за затратами.
С целью разработки оптимальной концепции учета производственных затрат, нивелирующей отрицательные стороны нормативного метода, были рассмотрены причины его слабого использования в практике предприятий. Особое внимание при этом было обращено на методологию нормативного учета.
При нормативном методе фактические затраты, как правило, представляют расчетную величину, которая слагается из затрат, рассчитанных по нормативной себестоимости единицы фактического выпуска продукции и отклонений, документированных и недокументированных. Таким образом, налицо противоречие, изначально заложенное в методологических документах: нормативные затраты рассчитываются исходя из фактического выпуска и себестоимости, а фактические затраты определяются перед расчетом себестоимости. Из этого следует, что отклонения от норм затрат определяют по количеству запуска партий или видов продукции, заказов, а сами нормативные затраты - по количеству выпуска продукции с учетом изменения остатков незавершенного производства. Однако на разницу между запуском и выпуском кроме изменений натуральных остатков незавершенного производства влияют потери и порча деталей, некомплектность выпуска полуфабрикатов, брак, хищения.
Это позволяет сделать вывод о том, что в рамках финансового бухгалтерского учета, где на счетах отражаются фактические затраты без их подразделения на нормативные и отклонения, практически невозможно удовлетворить информационных потребностей управления. Настоящее положение и привело к тому, что нормативный учет не стал всеобъемлющим.
Незаинтересованность администрации в информации об отклонениях, за исключением технологов, которые на основании этой информации должны были разрабатывать мероприятия по сокращению материальных и трудовых затрат, и инженеров-организаторов, которые в силу своих обязанностей постоянно вмешиваются в процесс производства, привела к формализму фиксации и фуппировки затрат в учете. Следовательно, нормативный учет производственных затрат реально не работал на экономию, так как система материального поощрения не была связана с результатами деятельности подразделений, выявленными в учете.
Методология нормативного метода имеет отношение только к затратам на производство, не касаясь его натуральной основы. Между тем отклонения прежде появляются в натуре либо в виде перерасхода или экономии исходных материальных ресурсов, либо в виде потерь деталей, заготовок, паковок, полуфабрикатов, так и не ставших готовыми деталями, полуфабрикатами для конкретных изделий.
Таким образом, методологией не предусматривалась дифференциация методов выявления и документирования отклонений по цехам, участкам, бригадам, основанная на организации количественного (натурального) учета выпуска и калькулирования полуфабрикатов.
Практика показывает, что разные точки отсчета выявления отклонений от норм являются одной из причин неудачной фуппировки затрат на основе первичных документов, поступающих в основном из заготовительных производств, в то время как другие цехи отклонения не документируют. Потери деталей, полуфабрикатов принято в системном бухгалтерском учете показывать в составе общепроизводственных расходов как недостачи незавершенного производства, в то время как они представляют собой отклонения по материалам и трудовым затратам.
Важным моментом, дающим возможность критической оценки методов учета отклонений, является и тот факт, что методологией вообще не предусматривается выявление и фиксация отклонений.
возникающих в процессе вмешательства в технологию производства, которые происходят постоянно и вследствие чего меняют состояние производства от его начальной до конечной точки.
Как отмечалось ранее, затраты по нормам на фактический выпуск обычно определяются расчетным путем. При этом для упрощения учета в целях выявления конечного результата используют укрупненные объекты (так, в отчетах по использованию материалов рассчитывают нормативный расход по каждому наименованию материалов на изделие, а в некоторых случаях - даже на группу изделий, выпушенных данным цехом). Необходимость в этом вызвана расчетом отклонений от норм, не оформленных документами. Кроме того, установление действительной суммы отклонений требует обязательной инвентаризации незавершенного производства, что значительно увеличивает трудоемкость учета и не всегда возможно, и потому предприятия стали использовать расчетно-балансовый метод, который давал приблизительную оценку незавершенного производства.
В нормативном методе стоимостное обобщение информации об отклонениях ориентировано только на системный бухгалтерский учет, следовательно ограничено рамками отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с обязательным документированием отклонений от норм, что приводит к значительным неучтенным отклонениям и запаздыванию информации о них.
Таким образом, нормативный учет мало чем отличался от системы учета фактических затрат. Когда же речь идет об отклонениях, то их выявление происходит в течение месяца, а обобщение - после истечения отчетного периода, т.е. прослеживается полная ориентация на отчетность.
Считалось, что если сводный учет в регистрах предусматривает деление затрат на нормативные и отклонения от них, то нормативный метод внедрен. В то же время вряд ли находилось предприятие, где нс определяли отклонений фактических затрат от плановых (или нормативных), но это делалось после окончания отчетного периода и для целей анализа. В любом случае информация об отклонениях, полученная расчетным путем после окончания отчетного периода, теряет свою ценность для управления.
I: методологии нормативного учета отсутствуют технология и по тапность использования информации о затратах для разных целей, которая должна предусматривать места сбора информации, очередность обработки информации о затратах по запросам пользователей и обобщения информации о прямых и косвенных затратах, распределение или возмещение косвенных затрат и процесс исчисления маржинального дохода, прибыли, себестоимости и маржинальности единицы продукции.

Анализ постановки нормативного учета на предприятиях пока-1аЛ следующие недостатки методологии, которые сдерживали его распространение противоречия, заложенные в методике расчета нормативных и «фактических затрат; узкую направленность калькуляции, которые имели значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицы продукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу продукции; обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам, что приводило к неверной опенке готової! продукции по полным нормативным затратам; отсутствие дифференциации методов выявления отклонений по прямым затратам на производство продукции, находящейся на разных стадиях технологического процесса; различное понимание обязательности времени выявления отклонений по статьям затрат и периода обобщения информации о затратах, что в конечном итоге выразилось в отсутствии четко прописанных технологии и зтапности использования информации о затратах.
Неверное понимание или смешение понятий « учет-* и «контроль» способствовали распространению только одного элемента нормативного учета с заложенными в нею методологическими ошибками, игнорируя учег изменений норм, результатов проведенных техникО-ЭКОНОМИЧеских мероприятий по снижению норм затрат, что в целом привело к отсутствию системы