Максимальный размер амортизационной премии. Амортизационная премия для оборудования

"Бухгалтерский учет", 2010, N 8

Порядок применения амортизационной премии до сих пор вызывает немало вопросов. В статье рассмотрены основные нюансы, которые помогут налогоплательщику правильно применять амортизационную премию.

Амортизационная премия представляет собой особый порядок начисления амортизации, в соответствии с которым налогоплательщик имеет право единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в установленном размере.

В настоящее время налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (амортизационную премию) в размере не более:

• 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
• 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Амортизационная премия применяется в случаях приобретения, создания, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации основных средств.

В случае включения указанных расходов на капитальные вложения в состав расходов для целей налогообложения при начислении амортизации 90% от величины понесенных расходов на капитальные вложения признаются в качестве первоначальной стоимости амортизируемого имущества (70% в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).

Приобретение (создание) основных средств. Основные средства после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии, которая была отнесена в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода. Следовательно, в расчете суммы амортизации будет участвовать оставшаяся часть первоначальной стоимости основных средств.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

При приобретении (создании) амортизируемого имущества расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов в месяце, следующем за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (пример 1).

Пример 1 . В январе 2010 г. компания приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 000 000 руб. (без учета НДС - 180 000 руб.). Актив относится к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации - до 5 лет включительно. В налоговом и бухгалтерском учете компания установила срок его полезного использования - 3 года и 1 месяц (37 месяцев).

В месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию (в феврале 2010 г.), начислена амортизационная премия в размере 30% - 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%).

Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете - 18 919 руб. [(1 000 000 руб. - 300 000 руб.) : 37 мес.].

Таким образом, в феврале 2010 г. компания включила в расходы амортизационную премию 300 000 руб. и первую сумму амортизации по данному объекту основных средств 18 919 руб.

В дальнейшем ежемесячно компания в налоговом учете будет начислять амортизацию по основному средству в сумме 18 919 руб.

Реконструкция (модернизация, техническое перевооружение, достройка, дооборудование и частичная ликвидация). Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Если компания осуществляет достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств, то на расходы единовременно списываются в размере 10% (30%) суммы произведенных капитальных затрат. Оставшаяся часть затрат увеличивает первоначальную стоимость основных средств и списывается через амортизацию в общеустановленном порядке.

В случае проведения реконструкции, модернизации и т.п. расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов на дату изменения первоначальной стоимости основных средств на сумму такой реконструкции, модернизации и т.п. (Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29).

Датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции, модернизации и т.п. объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Таким документом может являться, например, акт по ф. N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540) (пример 2).

Пример 2 . Компания имеет на балансе основные средства первоначальной стоимостью 1 200 000 руб. Они были приобретены в декабре 2008 г. и относятся к четвертой амортизационной группе (срок эксплуатации - до 7 лет включительно).

Срок полезного использования, установленный при вводе ОС в эксплуатацию, - 84 месяца, по нему ежемесячно начисляется амортизация в сумме 14 286 руб. (1 200 000 руб. : 84 мес.).

В 2010 г. компания произвела модернизацию ОС, расходы на которую составили 1 000 000 руб. Работы по модернизации были завершены в июне 2010 г. Компания приняла решение не увеличивать срок полезного использования ОС.

В июне компания списала на расходы 30% суммы расходов на модернизацию - 300 000 руб. Оставшиеся 700 000 руб. относятся на увеличение "налоговой" первоначальной стоимости ОС.

Таким образом, в июне 2010 г. в налоговом учете компания списала на расходы сумму амортизационной премии в размере 300 000 руб. и амортизацию по ОС в размере 14 286 руб.

С июля 2010 г. и в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма амортизации по ОС изменится.

В налоговом учете сумма амортизации составит 22 619 руб. в месяц [(1 200 000 руб. + 700 000 руб.) : 84 мес.].

В бухгалтерском учете расходами признаются амортизационные отчисления, начисленные по этому объекту основных средств, исходя из определенных на первое число этого месяца остаточной стоимости имущества (с учетом увеличения первоначальной стоимости вследствие модернизации) и оставшегося срока полезного использования имущества.

Амортизационная премия при реконструкции, модернизации и т.п. не признается в составе расходов на дату изменения первоначальной стоимости, а учитывается в том месяце, когда поданы документы на государственную регистрацию объекта в случае, когда в результате реконструкции, модернизации и т.п. объектов недвижимости осуществляются изменения, требующие государственной регистрации (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-03-06/1/539).

Перечень случаев, когда амортизационная премия не применяется. Право на амортизационную премию не распространяется на основные средства: полученные безвозмездно; не подлежащие амортизации; исключаемые из состава амортизируемого имущества в случае:

реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев;

перевода на консервацию свыше 3 месяцев;

передачи объекта в безвозмездное пользование.

Если основные средства (в том числе объекты недвижимости) находятся на длительной (более 12 месяцев) реконструкции или модернизации и выводятся из состава амортизируемого имущества, амортизация по ним на время проводимых работ не начисляется. После завершения работ реконструируемые (модернизированные) объекты повторно вводятся в эксплуатацию и со следующего месяца по ним начинает начисляться амортизация.

В данном случае амортизационная премия учитывается в расходах на дату начала начисления амортизации, т.е. в следующем месяце после начала использования реконструируемого (модернизированного) объекта (Письма Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529).

При расконсервации объекта амортизация по данному имуществу начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором она произошла. Амортизационная премия применяется только в отношении амортизируемого имущества, поэтому учесть ее в расходах можно на дату начала начисления амортизации.

По основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику.

Таким образом, по окончании срока безвозмездного пользования и начала начисления амортизации в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе применить амортизационную премию (Письмо Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1).

Кроме того, амортизационная премия не применяется, если основные средства получены в качестве взноса в уставный капитал. В этом случае организация не несет расходов на их приобретение, поэтому не вправе применить амортизационную премию, т.е. учесть в расходах 10 (30)% стоимости основного средства.

Амортизационная премия также не применяется, если основные средства получены: компанией сверх взноса в уставный капитал от собственника в хозяйственное ведение; по договору лизинга; в порядке правопреемства в результате реорганизации в форме присоединения.

Организация, реорганизованная в форме присоединения к ней другого юридического лица, получает имущество в порядке правопреемства от присоединенного лица. Поскольку указанное имущество получено реорганизованной организацией в соответствии с разделительным балансом, то у нее отсутствуют затраты на его приобретение. Следовательно, полученное в результате реорганизации имущество не признается капитальными вложениями.

Таким образом, организация не имеет права применить амортизационную премию в отношении имущества, полученного в порядке правопреемства в результате реорганизации в форме присоединения к ней другого юридического лица.

Амортизационная премия не применяется к капитальным вложениям (неотделимым улучшениям) в арендованные (полученные) в безвозмездное пользование основные средства.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Капитальные вложения, произведенные арендатором (ссудополучателем) с согласия арендодателя (ссудодателя), стоимость которых не возмещается арендодателем (ссудодателем), амортизируются арендатором (ссудополучателем) в течение срока действия договора аренды (безвозмездного пользования) исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных (полученных) объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

Учитывая, что произведенные арендатором (ссудополучателем) неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества и не остаются на балансе у арендатора, а также принимая во внимание, что для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, правила применения амортизационной премии на арендатора (ссудополучателя) не распространяются (Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от 24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82).

Порядок восстановления амортизационной премии. В случае реализации основных средств, по которым был применен механизм амортизационной премии, ранее, чем по истечении пяти лет с момента их введения в эксплуатацию, суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включаются в базу по налогу на прибыль.

Таким образом, восстановление амортизационной премии производится в случае реализации основного средства, в отношении которого выполняются одновременно все три условия: по которому была применена премия; введенного в эксплуатацию после 1 января 2008 г.; с момента ввода в эксплуатацию которого прошло менее пяти лет.

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение размера базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов (Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336).

Восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

Восстановлению подлежит общая сумма амортизационных премий, начисленных по данному амортизируемому имуществу за период его эксплуатации (амортизационная премия, начисленная на первоначальную стоимость, амортизационная премия, начисленная на стоимость реконструкции, модернизации и т.п.) (пример 3).

Пример 3 . В январе 2010 г. компания приобрела ОС и ввела их в эксплуатацию. Первоначальная стоимость составила 1 000 000 руб. (без учета НДС - 180 000 руб.).

Актив относится к третьей амортизационной группе, срок эксплуатации - до 5 лет включительно.

В феврале компания учла амортизационную премию в размере 300 000 руб. в косвенных расходах I квартала 2010 г.

В январе 2011 г. ОС будут проданы. Компания восстановит амортизационную премию и учтет ее в размере 300 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2011 г.

В доходы следует включить как амортизационную премию, которая была учтена при вводе имущества в эксплуатацию, так и амортизационную премию, учтенную при последующей модернизации этих ОС (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/2/141) (пример 4).

Пример 4 . Воспользуемся данными примера 3. В январе 2011 г. по ОС будет проведена модернизация. Расходы на модернизацию должны составить 1 100 000 руб. В налоговом учете в январе 2011 г. компания спишет на расходы 30% суммы расходов на модернизацию ОС - 330 000 руб.

В июне 2012 г. ОС будут проданы. Компания восстановит амортизационные премии и учтет их в размере 630 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за I полугодие 2012 г.

Выбытие ОС в результате хищений, пожаров, передачи в обособленное подразделение или ликвидации до истечения пятилетнего срока с момента их ввода в эксплуатацию. Реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе.

Следовательно, амортизационная премия в случае выбытия основных средств, не признаваемых реализацией, не восстанавливается (Письма Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169, от 16.03.2009 N 03-03-05/37).

Реализация полностью самортизированного основного средства. Если основные средства, входящие в первую - третью амортизационные группы со сроком полезного использования свыше одного года до пяти лет включительно, полностью самортизированы и реализованы до истечения пятилетнего срока, компания обязана восстановить и включить в состав внереализационных доходов сумму амортизационной премии, ранее учтенную в расходах, так как никаких особых правил для такого амортизируемого имущества гл. 25 НК РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79).

Реализация "старых" ОС, по которым осуществлялась модернизация. В случае модернизации основных средств (с момента ввода в эксплуатацию которых уже прошло более 5 лет) и применения амортизационной премии к расходам на модернизацию, амортизационная премия не восстанавливается, вне зависимости от того, когда будут реализованы модернизированные ОС, поскольку Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность восстановить премию только в зависимости от срока ввода ОС в эксплуатацию, но не от периода их реконструкции, модернизации и т.п. или учета премии в расходах.

Определение остаточной стоимости в случае восстановления амортизационной премии. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

При реализации основных средств их остаточная стоимость не должна включать в себя амортизационную премию (Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/1/336).

Пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится (Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/507) (пример 5).

Пример 5 . Компания в январе 2010 г. приобрела основные средства, первоначальная стоимость которых составила 1 000 000 руб. В налоговом и бухгалтерском учете компания установила срок полезного использования - 37 месяцев.

В январе 2010 г. основные средства включаются в 3-ю амортизационную группу по стоимости 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 1 000 000 руб. x 30%). Ежемесячно с февраля сумма амортизации в налоговом учете составит 18 919 руб. (700 000 руб. x 1: 37 мес.).

Таким образом, в феврале 2010 г. компания включила в налоговые расходы 318 919 руб. (300 000 + 18 919).

В июне компания реализует основные средства по цене 1 121 000 руб. (в том числе НДС - 171 000 руб.). Ранее учтенная в расходах сумма амортизационной премии восстановлена и отражена в составе внереализационных доходов. К моменту реализации (с февраля по июнь 2010 г. включительно) в налоговом учете по основным средствам начисляется амортизация в сумме 94 595 руб. (18 919 руб. x 5 мес.). Доход от их реализации составит 950 000 руб. (1 121 000 - 171 000); остаточная стоимость - 605 405 руб. (1 000 000 - 300 000 - 94 595); прибыль от реализации - 344 595 руб. (950 000 - 605 405).

В случае реализации полностью самортизированных ОС остаточная стоимость объекта равна нулю, доходы от реализации могут быть уменьшены только на сумму расходов, непосредственно с ней связанных.

Если при реализации ОС получен убыток, то он учитывается в базе по налогу на прибыль в порядке, установленном в п. 3 ст. 268 НК РФ. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Порядок отражения амортизационной премии в налоговой декларации. Учтенная в расходах амортизационная премия отражается в декларации по налогу на прибыль по стр. 042 или 043 Приложения 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

По стр. 105 Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" отражается сумма восстановленных расходов на капитальные вложения, т.е. восстановленная амортизационная премия.

С.В.Сергеева

Советник государственной

гражданской службы РФ 3 класса,

налоговый консультант

Обоснованно увеличить расходы при определении налога на прибыль можно путем единовременного списания от 10 до 30 % расходов на капитальные вложения. Этот вид издержек называется амортизационной премией и применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Выгодно ли применение льготной нормы для организации? На какие нюансы нужно обратить внимание? Рассмотрим подробно порядок формирования подобных расходов по обычным объектам основных средств (ОС), а также прошедшим модернизацию, реконструкцию, дооборудование.

Порядок начисления амортизационной премии в части налогового учета регулирует стат. 258 НК РФ, а именно п. 9. Приобретая ОС, предприятие вправе сразу же после ввода в эксплуатацию отнести на косвенные расходы 10-30 % первоначальной стоимости объекта. Такое право налогоплательщика оптимизировать налог на прибыль появилось у компаний с 2006 г.

Отличительные характеристики амортизационной премии:

1. Применяется в отношении любого имущества, кроме исключений.
2. Используется как при отнесении на затраты первоначальной стоимости, так и при списании расходов по реконструкции, достройке, модернизации и иным подобным операциям.
3. Не разрешено использовать по объектам, полученным предприятием безвозмездным путем, в том числе в качестве вкладов в уставный капитал учредителями.
4. Относится к косвенным расходам и признается в периоде начала начисления амортизационных отчислений или же изменения первоначальной стоимости при осуществлении процессов реконструкции (п. 3 стат. 272 НК).
5. Изменяет общую величину стоимости в целях последующего расчета амортизации по ОС.
6. Может применяться при начислении амортизации любым способом – нелинейным или линейным путем уменьшения первоначальной стоимости.
7. При реализации взаимозависимым лицам объектов ОС в течение 5 лет с момента ввода в эксплуатацию требуется восстановить начисленную ранее сумму амортизационной премии путем включения во внереализационные доходы периода проведения продажи.

Как рассчитать максимальный размер амортизационной премии

Амортизационная премия основных средств определяется согласно установленным пределам в отношении группы, к которой относится объект имущества. Размер % списания по капитальным вложениям закрепляется предприятием самостоятельно в учетной политике. Для обоснования расходов дополнительно следует указать, по какому именно имуществу будет применяться процедура амортизационной премии – отдельные объекты имущества, порог стоимости, группы/подгруппы и т.д.

На 2017 год установлены следующие ограничения по лимитам:

• 10 % – по объектам, которые относятся к 1-2, 8-10 группам.
• 30 % – по объектам, которые относятся к 3-7 группам.

Обратите внимание! Базой для начисления является первоначальная стоимость объекта ОС или величина расходов на модернизацию, реконструкцию и другим видам технического перевооружения.

Особенности отражения в учете

Размер премии определить очень просто: путем вычисления доли в % от налогооблагаемой базы. Начисление следует выполнить в зависимости от вида процесса:

• Для вновь приобретенных объектов – в месяце за периодом ввода объекта в эксплуатацию, то есть при начале начисления износа.
• Для объектов, прошедших реконструкцию, – в месяце документального оформления фактических результатов перевооружения (письмо № 03-03-06/1/41628 Минфина РФ от 20.08.14 г.).

Вышеуказанный порядок действует при работе по методу начисления. Если же доходы определяются компанией по кассовому методу, учесть в затратах величину амортизационной премии можно только после полной оплаты приобретенного основного средства (стат. 273 п. 3 подп. 2 НК).

Отдельно специалистами Минфина рассматривался вопрос о применении амортизационной премии в отношении объектов, уже бывших в эксплуатации. Разъяснения содержатся в Письме № 03-03-06/1/47688 от 15.08.16 г. и не запрещают новым владельцам воспользоваться правом на применение амортизационной премии.

Важно! Законодательно установлена возможность использования амортизационной премии только по основным средствам. На НМА в 2017 г. подобная норма не распространяется.

Пример расчета амортизационной премии

Предположим, 17.01.17 г. предприятие купило в собственность основное средство стоимостью 1500000 руб., которое отнесено к 7 группе по амортизационной Классификации. Ввод в эксплуатацию произведен 18.01.17 г., амортизацию линейным методом необходимо начинать начислять с февраля. Как рассчитать амортизационную премию?

В учетной политике компании закреплено, что по объектам 3-7 групп применяется премия размером в 30 %. Бухгалтеру предприятия следует начислить амортизационную премию размером 450000 руб. Амортизация будет определяться от стоимости = 1500000 – 450000 = 1050000 руб. СПИ по объекту ОС установлен в 15 лет и 1 мес.

Сумма амортизации в месяц = 1050000 / 181 мес. = 5801 руб.

Всего в феврале налоговые расходы составят 455801 руб. В бух учете применять амортизационную премию запрещено. Это означает, что автоматически возникают необлагаемые временные разницы по ПБУ 18/02 (п. 12) и отложенные налоговые обязательства (п. 15 ПБУ). Различия обусловлены расхождениями по ежемесячной амортизации в НУ по сравнению с БУ. Типовые проводки формируются с применением рабочего сч. 77 в корреспонденции со сч. 68.

Как восстановить премию, если имущество реализовано?

Если объект ОС продан взаимозависимой компании до истечения положенных 5 лет от даты ввода в эксплуатацию, требуется восстановить премию. Отразить восстановление необходимо в месяце реализации имущества (стат. 258 п. 9 НК). Порядок распространяется на объекты ОС, ввод в эксплуатацию которых был выполнен после 01.01.2008 г.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Во многих организациях имеются на балансе основные средства различного вида и категорий. Принимается к учету подобное имущество по первоначальной стоимости. Списание происходит ежемесячно одним из разрешенных законодательно способом, закрепленным в действующей учетной политике. Кроме того, разрешено применение установленных амортизационных премий, позволяющих взять в затраты часть имущества сразу. В статье будет рассмотрен расчет и учет амортизационной премии и типовые проводки.

Основные средства субъекта

Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.

Признаки основных средств:

1. Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
2. Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги.

В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационной премии

Помимо ежемесячных амортизационных списаний допустим и еще один способ списания в затраты потраченных на приобретение ОС средств. Амортизационная премия представляет собой часть стоимости имущества, которую возможно сразу отнести на расходы.

Предельный размер разрешенных к списанию таким образом затрат зависит от вида имущества.

Амортизационная премия и ее размер по видам ОС

Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).

Также существует возможность применить амортизационную премию по отношению к достройке оборудования, модернизации, реконструкции. Размер премии определяется также.

При продаже имущества взаимозависимому лицу до истечения 5 лет после начисления амортизационной премии, принятые ранее в затраты суммы требуется восстановить. Если покупатель ОС не является взаимозависимым лицом, уменьшать финансовый результат от продажи на сумму ранее начисленной премии не нужно.

Ранее это правило относилось к продаже имущества в пользу любых лиц. В соответствии с новыми правилами восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию нужно в случае реализации ОС лицам, считающимися взаимозависимыми.

Учет амортизационной премии

Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.

Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.

Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.

Расчет амортизационной премии

Принятая амортизационная премия может применяться вне зависимости от принятого метода списания стоимости ОС. Она исключается из первоначальной стоимости имущества.

Пример. Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе. Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости. Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный.

Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей. Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.

Учитывая, что применение амортизационной премии в бухучете невозможно, возникают налогооблагаемые временные разницы, в результате которых появляются отложенные налоговые обязательства. Впоследствии они постепенно погашаются за счет того, что ежемесячное списание в бухучете больше, чем в налоговом.

При этом используются следующие проводки (на основе предыдущего примера):

1. Дт 20 ― Кт 02 (13 888,90 рублей) ― амортизация по бухучету.
2. Дт 68 ― Кт 77 (59 166,67 рублей) ― отложенное налоговое обязательство. Рассчитывается как сумма расходов по налоговом учету (амортизационная премия и амортизация первого месяца в н/у за минусом амортизации в б/у (300 000 +9 722,22-13 888,9)*20% (ставка налога на прибыль) = 295 833,33*20% =59 166,67 рублей).
3. Дт 77 ― Кт 68 (4 166,67 рублей) ― ежемесячно погашается первоначальное отложенное налоговое обязательство.

Таким образом после полного списания стоимости принятого в эксплуатацию имущества отложенное налоговое обязательство будет равно первоначальной амортизационной премии.

Что касается имущества, полученного в виде вклада в УК, применять по нему амортизационную премию нежелательно. Минфин придерживается позиции, что это имущество относится к полученным безвозмездно, затраты по его приобретению не были понесены. Мнение арбитражного суда по этой позиции совпадает. Таким образом при начислении амортизационной премии по таким объектам избежать дополнительных вопросов и претензий со стороны контролирующих органов избежать не удастся.

Амортизационная премия (АП) - это особое понятие в налоговом учете, которое представляет собой конкретную сумму затрат организации, которые отражены в учете единовременно и связаны с покупкой или преобразованием объектов основных средств. О том, какой порядок применения амортизационной премии в бухгалтерском и налоговом учетах действует в этом году, расскажем в нашей статье.

Зачем это нужно

Применение АП обусловлено тем, что компания может списать существенную часть расходов на основные средства единовременно в текущем расчетном периоде. Отметим, что в состав премии учесть можно не все затраты, а только те, что связаны с:

• покупкой объекта ОС, то есть с формированием его первоначальной стоимости;
• реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием либо с частичной ликвидацией основного средства.

При формировании первоначальной стоимости основного средства, полученного в собственность на безвозмездной основе, применить АП нельзя. Также компания не вправе претендовать на начисление премии, если в текущем периоде был получен инвестиционный налоговый вычет.

Как применять

Каждый экономический субъект обязан самостоятельно определить порядок применения и размеры АП в своей учетной политике. Отметим, что если фирма не предусмотрела такую возможность в учетной политике, то применить амортизационную премию в текущем году она не вправе.

Максимальный размер АП закреплен на законодательном уровне (ст. 258 НК РФ ). Так, чиновники определили следующие значения для амортизационной премии в налоговом учете 2019:

1. Не более 10 % от стоимости основных средств, отнесенных к первой, второй, восьмой, девятой, десятой амортизационным группам.
2. Не более 30 % от стоимости имущества, отнесенного к третьей-седьмой группам основных средств.

Начисляйте АП в том отчетном периоде, на который пришелся первый месяц начисления амортизации или месяц, в котором была скорректирована первоначальная стоимость имущества (реконструкция, дооборудование, частичная ликвидация и т. д.). Учитывайте АП в составе косвенных расходов.

АП придется восстановить, если имущество было продано в течение 5 лет с момента начисления АП. После установленного периода в пять календарных лет восстанавливать АП не нужно. Также не нужно восстанавливать ее при безвозмездной передаче основного средства.

Отметим, что данные правила установлены исключительно для отражения АП в налоговом учете (НУ). Особенности для бухучета рассмотрим далее.

Амортизационная премия в бухучете

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству, АП в бухучете не применяется. Такой льготы в нормах действующих ПБУ попросту не предусмотрено. Следовательно, при применении АП в налоговом учете образуются расхождения.

Так, из-за разницы в НУ и БУ образуется налогооблагаемая временная разница и отложенные налоговые обязательства. Отражайте данные различия в учете в соответствии с нормами ПБУ 18/2 .

Отложенные обязательства следует отразить в месяце, который идет за месяцем ввода имущества в эксплуатацию. То есть в том месяце, в котором АП была отражена в составе косвенных затрат. Отложенное обязательство будет уменьшаться ежемесячно по мере начисления амортизации на объект.

Наряду с суммой начисленной амортизации организация в 2019 году имеет право отнести единовременно на расходы, уменьшающие налог на прибыль, до 30% затрат на капитальные вложения. Данный вид расхода получил название «амортизационная премия». Порядок определения амортизационной премии в налоговом учете мы рассмотрим в нашей статье.

Как определить предельный размер амортизационной премии?

Величина амортизационной премии ограничена и ее предельный размер зависит от амортизационной группы основного средства, по которому премия рассчитывается (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Организация сама устанавливает в для целей налогообложения размер амортизационной премии по конкретным основным средствам (группам основных средств).

Существует ли амортизационная премия по нематериальным активам?

Амортизационная премия применяется не ко всему амортизируемому имуществу, а только к основным средствам. Использование амортизационной премии по нематериальным активам не допускается.

Как амортизационная премия влияет на дальнейшую амортизацию?

Использование амортизационной премии основных средств уменьшает размер первоначальной стоимости или понесенных капитальных расходов (по достройке, реконструкции и проч.), который используется для последующего расчета сумм амортизации (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Например, применение амортизационной премии 30% к приобретенному основному средству IV амортизационной группы приведет к тому, что начисление амортизации будет производиться из стоимости основного средства, составляющего 70% от первоначальной величины.

Когда амортизационная премия включается в расходы?

Амортизационную премию бухгалтер включает в косвенные расходы того отчетного периода, в котором основное средство начинает амортизироваться или в котором изменяется его первоначальная стоимость (при достройке, реконструкции и проч.). Напомним, что амортизация по основному средству начинает начисляться со следующего месяца после месяца, в котором начата его эксплуатация.

К примеру, основное средство первоначальной стоимостью 185 000 руб. приобретено 14.05.2019 и введено в эксплуатацию 16.05.2019. Срок полезного использования установлен 25 месяцев. Амортизационная премия по объекту равна 10%. В организации применяется линейный метод амортизации.

Амортизироваться объект начнет с 01.06.2019. Следовательно, за полугодие 2019 г. в расходах организации по налогу на прибыль будет учтена амортизационная премия в размере 18 500 руб. (185 000 руб. * 10%), а также признан расход в виде амортизации за июнь 2019 г. в размере 6 660 руб. ((185 000 руб. - 18 500 руб.)/25).