1 Теоретические аспекты доходов и расходов организации 4

1.1 Экономическая сущность, понятие доходов и расходов 4

1.2 Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете 12

ВВЕДЕНИЕ

В современной экономике придается большое значение учету доходов и расходов, которые получают предприятия. Ведь разница между доходами и расходами предприятия характеризует результат его предпринимательской деятельности, степень надежности данного предприятия, а так же его финансового благополучия как партнера, либо конкурента. Согласно законодательству Российской Федерации учет полученных предприятием доходов и расходов ведут бухгалтерский и налоговый учет.

Таким образом, исследование нормативной базы, с помощью которой ведется учет доходов и расходов предприятий в бухгалтерском учете является актуальным и сейчас.

Поэтому целью исследования является бухгалтерский учета, а так же анализ доходов и расходов организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты доходов и расходов организации.
2. Проанализировать бухгалтерский учет и провести анализ доходов и расходов организации.

Теоретическую основу данной работы составили труды российских авторов, а так же нормативно-правовые акты. Информационной базой курсовой работы послужили информационная отчетность организации за 2014-2016гг.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

1 Теоретические аспекты доходов и расходов организации

1.1 Экономическая сущность, понятие доходов и расходов

Все факты хозяйственной жизни организации, отображаемые в бухгалтерском учете, формируются из двух групп — это доходы и расходы. Доходы и расходы — это те факты хозяйственной жизни, оказывающие влияние на финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Прибыль в условиях рыночной экономики представляет собой цель деятельности всех коммерческих организаций (предприятий), итоговый положительный финансовый результат. Финансовый результат может иметь и отрицательное значение, т. е. организация может нести убытки.

Предприятием жизненно необходимо приобретение прибыли, потому что прибыль служит источником финансовых ресурсов для их формирования . Наличие прибыли позволяет удовлетворять не только экономические интересы предприятия как хозяйствующего субъекта, но и государства, работников данного предприятия, собственников капитала. Объектом экономических интересов государства является та доля прибыли, которую оплачивает организация в виде налогов. Экономический интерес предприятия заключается в повышении части прибыли, остающейся в его распоряжении.

С помощью этой части прибыли организация разрешает экономические задачи своего развития. Заинтересованность работников также связана с остающейся в распоряжении предприятия прибылью, так как она является источником средств для улучшения условий труда, повышения квалификации, дополнительного материального стимулирования, социального развития. Собственники капитала прямо заинтересованы в росте прибыли, так как на этой основе обеспечивается рост их капитала .

Смысл прибыли заключается в следующем: – она является измерителем результатов деятельности организации; 6 – выступает источником собственных финансовых ресурсов организации; – служит мерой результативности хозяйственно-финансовой деятельности; – реализовывает стимулирующую функцию, поскольку в ее росте заинтересованы все участники хозяйственной деятельности — владельцы капитала, наемные работники; – прибыль (ожидаемая) — это ориентир с целью принятия дивидендной политики, инвестиционных решений; – служит источником формирования доходов бюджетов различных уровней (часть прибыли зачисляется в бюджеты через налоги).

Прибыль на практике рассчитывается как разность между доходами и расходами организации. На основание действующего Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 доходы — это повышение экономических выгод в следствии поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала предприятия, кроме вкладов участников (собственников имущества). С помощью доходов на предприятие решатся следующие задачи: – компенсация текущих затрат в результате чего формируется основание с целью самоокупаемости хозяйственной деятельности; – формирование прибыли, в результате чего создается основание для самофинансирования .

Правильная идентификация указанных понятий имеет не только теоретическое значение, от этого зависит формирование адекватных результатов экономического анализа деятельности предприятия. Любое предприятие независимо от специфики деятельности и формы собственности использует материальные, трудовые, финансовые, информационные и другие ресурсы для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Привлечение и использование этих ресурсов связано с расходами.

Затраты представляют собой денежное выражение объема применяемых организацией ресурсов с целью производства и реализации продукции за определенное время. В затраты включаются вложения в основные и оборотные средства, а 8 также возможно признание расходов в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Таким образом, понятие «затраты» обширнее, чем понятие «расходы» .

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) включает определение расходов. Расходы организации (предприятия) представляют собой понижение экономических выгод вследствие выбытия активов (денежных средств, другого имущества) и (или) возникновения обязательств, которое приводит к снижению капитала данной организации, кроме снижения вкладов в результате решения участников (собственников имущества).

В зависимости от характера расходы, а также условия реализации и направленности деятельности предприятия подразделяются на следующие виды: – расходы по обычным видам деятельности; – прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, которые связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также покупкой и торговлей товаров. Прочие расходы — это широкий круг различных расходов. Следует иметь в виду, что расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, несколько отличаются по составу от расходов, учитываемых для целей 10 налогообложения.

В состав расходов для целей бухгалтерского учета включают все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Для целей налогообложения в соответствии с требованиями НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Фактические расходы в связи с этим корректируют в зависимости от установленных государством норм, нормативов и лимитов .

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении с помощью сплошного, беспрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций

Главная цель бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы являются обеспечением полной, справедливой и своевременной информацией об их составе, дате признания и размере всех заинтересованных пользователей: прежде собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. Из-за этого важнейшими задачами бухгалтерского учета доходов и расходов являются:

— по учету доходов и расходов точность оформления первичных документов;

— верная классификация доходов и расходов на доходы и расходы по обычным видам деятельности и другие.

— в бухгалтерском учете полнота и своевременность отражения операций по развитию доходов и расходов организаций; — в соответствии с действующим законодательством обеспечение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций;

— обеспечение соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета доходов и расходов. Для того, чтобы полно и достоверно отражать в бухгалтерском учете доходы и расходы бухгалтер обязан иметь информацию и осуществлять требования нормативных актов, которые регулируют этот раздел учетной работы. В наше время в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней.

Таким образом, важнейшая задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к установлению их величин, которые должны быть показаны в бухгалтерской отчетности. Это происходит в три этапа: – выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т.е. установление момента возникновения (признания) доходов и расходов; – отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, исчисляющий финансовый результат; – оценка доходов и расходов.

Подводя итог необходимо подметить, что важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки 12 деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития. Рассматривая показатели прибыли или убытка, которые предприятие получает по итогам определенного периода, находят финансовый результат деятельности организации.

Для признания дохода в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) у организации есть право на получение этой выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма получаемой выручки может быть определена;

3) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции точно произойдет увеличение экономических выгод данной организации;

4) право собственности (а именно право владения, пользования и распоряжения) на продукцию, либо товар перешло от организации к покупателю или услуга оказана (т. е. работа принята заказчиком);

5) расходы, которые произведены или возможно будут произведены в связи с выполнением этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете по данной операции в организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. То есть, увеличение актива в таком случае приводит к увеличению обязательств Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:

1. идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;
2. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;
3. определение величины доходов и расходов;
4. отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат . Взависимости от условий заключенных договоров поставки и принятой на предприятии учетной политики выручка от продажи готовой продукции в бухгалтерском учете может исчисляться двумя способами:
5. — по моменту отгрузки продукции ипредъявлению покупателю расчетных документов к оплате («по отгрузке»);
6. — по моменту признания выручки, если дата ее признания отличается от даты отгрузки. Для учета проданной продукции предназначен операционный сопоставляющий счет 90 «Продажи».

Особенность этого счета состоит в том, что проданную продукцию отражают на нем одновременно в двух оценках: по кредиту – продажная (договорная) стоимость, включая НДС, акцизы, и т.д., а по дебету – полная фактическая себестоимость, включая расходы на продажу. Сопоставлением оборотов по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90–1 – «Выручка»; 90–2 – «Себестоимость продаж»; 90–3 – «НДС»; 90–4 – «Акцизы»; 90–9 – «Прибыль / убыток от продаж». Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90- 4 производятся нарастающим итогом в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется промежуточный финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) за отчетный период, который записывают на субсчет 9 счета 90. По окончании отчетного года все субсчета, открытые счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9: 1. Д-т 90–1 К-т 90–9; 2. Д-т 90–9 К-т 90–2; 3. Д-т 90–9 К-т 90–3; 15 4. Д-т 90–9 К-т 90–4. Промежуточный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) присоединяется к счету 99 «Прибыли и убытки» — прибыль отражается по кредиту счета 99, а убыток – по дебету счета 99.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдируется, а окончательно закрывается в конце отчетного года и сальдо на отчетную дату не имеет. Общепринятым является признание доходов и расходов от продажи по методу начисления (таблица 1.2.1). При этом варианте продукция считается проданной с момента ее отгрузки и предъявлению расчетных документов покупателю..

На расчетный счет поступили деньги от покупателя 51 62 НДС перечислен в бюджет 68 51 16 Иной метод признания доходов и расходов в бухгалтерском учете может использоваться в исключительных случаях, когда условиями договора поставки предусмотрен особый порядок перехода права собственности (не на дату отгрузки, а на дату оплаты или приемки груза покупателем и др.). В этом случае отгруженная, но не переданная покупателям продукция, учитывается обособленно на активном инвентарном счете 45 «Отгруженная продукция».

По дебету счета 45 учитывается фактическая или нормативная себестоимость отгруженной продукции, в зависимости от применяемого варианта учета готовой продукции (с использованием счета 40 или без него).

На дебете счета 45 продукция числится до тех пор, пока не будут выполнены условия перехода права собственности, установленные договором. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) .

Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо наличие следующих условий:

1) расход осуществляется в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных или нормативных актов, либо обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть точно определена;

3) существует уверенность в том, что в результате данной операции точно произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, то в бухгалтерском учете организации данный расход признается дебиторской задолженностью. 17 Другими словами, выбытие актива в этом случае приводит не к сокращению капитала, а к поступлению нового актива – дебиторской задолженности .

Подводя итог необходимо подметить, что важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшими показателями деятельности организации являются доходы и расходы, так как они являются базой организации финансового результата организации, характеризующей, эффективность хозяйственной деятельности и является основным источником самофинансирования. Вследствие этого учет и анализ доходов и расходов так значим для оценки деятельности организации и прогноза его дальнейшего развития.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) .

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества) . Финансовый результат предприятия представляет собой показатель деятельности организации за определенный временной период.

В экономической теории получение прибыли, т.е. положительного финансового результата, выделяют в качестве основной цели всех коммерческих предприятий. Вся производственная деятельность предприятия, все хозяйственные процессы, происходящие внутри него, оказываются подчиненными этой главной цели.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть I. Утверждено Федеральным законом от 30.11.1994 No 51-ФЗ (действующая редакция от 30.12.2015).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. от 05.08.2000 No117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 29.12.2015).
3. Федеральный закон от 8 февраля 1998 года No 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (редакция, действующая с 15 января 2016 года).
4. Федеральный закон от 06.12.2011No 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 04.11.2014).
5. Приказ Минфина РФ от 6мая 1999 г. No 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями от 06.04.2015).
6. Приказ Минфина РФ от 6мая 1999 г. No 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями от 06.04.2015)
7. ПриказМинфина РФ от 6 июля 1999 г. No 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями от 08.11.2010).
8. Приказом Минфина России от 02.07.2010No 66н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями от 06.04.2015).
9. Абрамов, С.С. Управление финансовыми результатами предприятия // Финансовый учет. – 2015. — No30. – С. 20 — 40.
10. Абдуримов, И., Беспалов М., Анализ финансовых результатов // Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2014. – 216 с.
11. Алисенов А.С. Международные стандарты финансовой отчетности: учебники практикум.- М.: Юрайт, 2016.- 360 с.
12. Базылев, Н.И. Экономическая теория: учеб. пособие. – М.: ИНФРА- 33 М, 2013. – 662 с.
13. Басовский, Л.Е., Басовская Е.А. Системный экономический анализ 83 хозяйственной деятельности. – М., 2014.-567с.
14. Бланк, И.Н. Финансовый менеджмент. — М.: Наука, 2014. – 567 с.
15. Бочаров, В.В. Финансовый анализ: Короткий курс. — М, 2014. – 670 с.
16. Бочкова, Е. С Экспресс-анализ финансовой отчетности // Консультант. – 2014. — No 3.
17. Глазунов, В.Н. Управление доходом фирмы // Финансы. — 2013. — No 8. — С. 20-21.
18. Горелик О., Филиппова О. Финансовый анализ с использованием ЭВМ. Учебное пособие. – М.:Кнорус, 2015. – 272 с.
19. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник для магистров / Т.И. Григорьева. — М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. — 462 c.
20. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник / Т.И. Григорьева. — Люберцы: Юрайт, 2016. — 486 c.

Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство Касьянов Антон Васильевич

3.1. Общие требования к ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями

С 2002 года совместным приказом от 13 августа 2002 г. Минфином России № 86н и МНС России № БГ-3-04/430 был введен в действие Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, далее по тексту – Порядок учета.

Порядок учета разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Неотражение индивидуальным предпринимателем в сумме доходов выручки от реализации продукции является налоговым правонарушением и приведет к штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Приложение

к Порядку учета доходов

и расходов и хозяйственных операций

для индивидуальных предпринимателей,

утвержденному Приказом Министерства

финансов Российской Федерации

и Министерства Российской Федерации

по налогам и сборам

от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430

КНИГА

УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

№ ____________________ серия ____________________ том ____________________

СВЕДЕНИЯ

ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ

Фамилия, имя, отчество Жаров Петр Савельевич

ИНН, когда присвоен 323202667570, 19.05.2001

Код и наименование налогового органа, в котором налогоплательщик

поставлен на учет 3255, МРИ № 15 по Брянской области

Свидетельство о предпринимательской деятельности № 51242 выдано 14.05.2001 года

на срок бессрочное

Администрацией г. Брянска

Виды предпринимательской деятельности торгово-закупочная, коммерческо-посредническая

Лицензия на вид деятельности, когда, на какой срок и кем выдана: не имеется

Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской деятельностью № 40802810108020100399

Брянское ОСБ № 8605/147 Наличие контрольно-кассовых машин, их номера АМС 100Ф № 31200728 г. Брянск, Пр-т Ст. Димитрова, 57 Телефон: 57-57-57 домашний; 58-58-58 рабочий

Дополнительная информация о налогоплательщике ____________________

С формой и с общими требованиями к порядку заполнения Книги учета

ознакомлен: ____________________ Жаров ____________________

(подпись индивидуального предпринимателя)

Но если предприниматель применяет специальные режимы налогообложения (упрощенную систему налогообложения или уплачивает единый налог на вмененный доход, о которых будет подробно говориться на страницах данной книги далее, или единый сельскохозяйственный налог), то он не должен применять рассматриваемый Порядок учета доходов и расходов.

Это указано в Порядке учета доходов и расходов, а также в письме Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-04-06/40 «О порядке применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями».

Индивидуальный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения.

Исходя из этого, начиная с 2006 года, индивидуальный предприниматель производит учет доходов и расходов на основании требований главы 26.2 Налогового кодекса РФ.

Основные правила учета определены разделом II Порядка учета. В данном разделе сформулированы общие требования к ведению предпринимателями учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В соответствии с этими правилами учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение Книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Индивидуальный предприниматель Королев Г.Д. производит закуп товаров, стоимость которых выражена в условных единицах. Для удобства учета записи в Книге учета он стал вести в условных единицах.

Такой порядок учета представляет собой нарушение методологии учета доходов и расходов.

Книга учета ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в Книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Каждый человек может допустить ошибку, главное ее вовремя обнаружить и исправить. В этом случае исправление ошибок в Книге учета должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Но в кассовые и банковские документы вносить какие-либо исправления не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Предположим, что при заполнении Книги учета при указании места осуществления деятельности была допущена ошибка.

СВЕДЕНИЯ ОБ ИНДИВИДУАЛЬНОМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕ

Номера счетов, используемых для занятия предпринимательской

деятельностью № 40802810108020100399

Наименование банка, где открыты счета Брянское ОСБ № 8605/147

Наличие контрольно-кассовых машин, их номера ____________________

Место осуществления деятельности г. Брянск, Пр-т Ст. Димитрова, 57 58 Исправлено.

Телефон: 57-57-57 домашний; 58-58-58 рабочий ИП Жаров

Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.

Индивидуальный предприниматель уменьшил налогооблагаемые доходы на расходы в сумме 2 600 руб. Однако первичные документы, подтверждающие произведение данных расходов, отсутствуют.

На основании этого предприниматель будет привлечен к налоговой ответственности за занижение налоговой базы, повлекшее неуплату (неполную уплату) сумм налога.

Или же отсутствие оформленных по установленной форме первичных документов налоговые органы могут признать грубым нарушением правил учета доходов и расходов и в соответствии со статьей 120 Налогового кодекса РФ применить к предприятию штрафные санкции.

Индивидуальный предприниматель производил закуп на рынках города Москва. В качестве документа, подтверждающего закуп, ему на листе ученической тетради был вручен перечень реализованного ему товара с указанием фамилии, имени, отчества реализатора. Других реквизитов указано не было.

Напомним, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц – фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Приходный кассовый ордер (№ КО-1) и расходный кассовый ордер (№ КО-2) содержатся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных в установленном порядке.

Поэтому принятие предпринимателем к учету приходных кассовых документов организаций, составленных не по установленной форме, не допускается.

Следует заметить, что почти аналогичные требования к реквизитам первичных документов содержатся в статье 9 Закона «О бухгалтерском учете», обязательного к исполнению юридическими лицами.

Но в этом перечне обязательных реквизитов отсутствует требование о проставлении ИНН организации, от имени которой составлен документ.

Правда, пункт 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетах-фактурах, но ни при этом не говорит ничего о других документах.

Более того, во множестве унифицированных документов, например акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, и не предусмотрено проставление ИНН.

Таким образом, может сложиться ситуация, когда поставщик индивидуального предпринимателя, являющийся юридическим лицом и действующий в рамках закона, вполне обоснованно не укажет свой ИНН в каких-либо документах, не содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Что же в этом случае делать индивидуальному предпринимателю? Ведь с виду несложное решение этой проблемы – проставление в документе ИНН предприятия-контрагента, не всегда в силу различных причин легко решаемо на практике.

Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 2 июня 1998 г. № 842/98 указал, что наличие отдельных дефектов в оформлении документов само по себе не является основанием для исключения соответствующих затрат из себестоимости.

Поэтому, по-нашему мнению, индивидуальный предприниматель должен постараться избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами и устранить возникшую проблему. При невозможности этого и будучи правым, доказывать свою позицию в суде.

А для того чтобы принять произведенные расходы к учету и доказать факт их оплаты, предприниматель должен иметь документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанцию к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Индивидуальный предприниматель Ванин Алексей Анатольевич произвел закуп товара в фирме ООО «Сфинкс» на сумму 51 000 руб. ООО «Сфинкс» работает по упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС и поэтому в приходных кассовых документах этот налог отдельной строкой не выделяет.

В качестве подтверждения оплаты индивидуальный предприниматель получил чек ККМ и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Порядок учета устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю, отпустил покупателю товар, выписав к кассовому чеку и товарный чек.

Но в товарном чеке он не поставил свою подпись, допустив тем самым нарушение установленных требований.

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

Выписка индивидуальным предпринимателем счета-фактуры по отгруженной продукции спустя месяц после совершения операции является и нарушением Порядка учета, и нарушением требований пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.