Выплата НДФЛ в бюджет является обязанностью любого работодателя. Обычно на предприятии перечисление НДФЛ производится одновременно с выплатой заработной платы. При увольнении и окончательном расчёте с работником перечисление НДФЛ имеет свои особенности.
Процедура уплаты НДФЛ при увольнении работника
В 2017 году порядок выплаты НДФЛ стал несколько иным. С этого года, независимо от способа выплаты работнику окончательного расчёта, НДФЛ должен быть перечислен не позже, чем на следующий день после получения увольняемым работником этой суммы (ст. 226 НК РФ). При этом не имеет значения вид вознаграждения. Окончательный расчёт при увольнении может быть в виде заработной платы, отпускных, премиальных и других выплат. И также не имеет значения форма выплаты. Безразлично, осуществляется ли она перечислением на карточки работников, выдачей наличными в кассе предприятия или иным способом.
Обычно НДФЛ с заработной платы и других видов денежного вознаграждения перечисляется в бюджет не позднее, чем на следующий день после получения зарплаты и других видов выплат (п. 6 ст. 226 НК РФ). В большинстве предприятий зарплата выплачивается в течение первой половины месяца с пятого по десятое число. Следует отметить, что перечисление НДФЛ с выплаченного аванса законодательно не установлено.
Время окончательного расчёта при увольнении далеко не всегда совпадает со временем выдачи зарплаты остальным работникам предприятия. Это время зависит от даты подачи им заявления на увольнение. Согласно законодательству, работник в общем порядке должен подать заявление на увольнение за две недели до намечаемого срока увольнения. И он имеет право требовать полного расчёта именно в день своего увольнения. Особые обстоятельства расчёта с уволенным работником вынудили Минфин РФ изложить свои рекомендации по решению возникающих при этом вопросов в виде специального документа (письмо Минфина № 03–04–06/4831 от 21.02 2013).
Согласно этому письму, работник должен получить расчёт в день своего увольнения, несмотря на то что этот день может не совпадать с выдачей зарплаты в компании. В день увольнения работнику обязаны выплатить:
- заработную плату за все отработанные дни;
- начисленные суммы премии;
- другие виды задолженности.
Таким образом, согласно письму Минфина и в соответствии со ст. 140 Трудового кодекса, в день увольнения предприятие должно полностью, не оставляя никакой задолженности, рассчитаться со своим уволенным работником.
И также ТК РФ допускает расчёт с уволенным работником в течение следующего после даты увольнения дня. Это сделано для того, чтобы бухгалтерия смогла произвести нужные бухгалтерские расчёты, кроме заработной платы, например, по больничным листам или начисленным премиальным, по командировочным расходам и другим подобным выплатам.
Задержка выплаты полного расчёта при увольнении более чем на один день возможна только по инициативе (вине) самого работника, если он по каким-либо причинам сам не пришёл получать свой расчёт. В этом случае вознаграждение по увольнению выплачивается работнику в день его прихода за этим вознаграждением.
В любом случае сроки перечисления НДФЛ строго увязываются со сроками выплаты зарплаты и других видов вознаграждения при увольнении. Предприятие обязано в этот или на следующий день перечислить в бюджет всю причитающуюся сумму НДФЛ.
Если работник не явился за расчётом в день увольнения, причитающиеся ему денежные средства должны быть депонированы
Расчёт НДФЛ при увольнении работника
Перечисление налога с вознаграждения, получаемого работником при увольнении, осуществляется по форме 6-НДФЛ.
В этой форме отражаются суммы налога:
- с заработной платы;
- с компенсации за неиспользованный отпуск;
- из выходного пособия;
- от средней месячной зарплаты на период поиска новой работы.
Расчёт НДФЛ с заработной платы производится в стандартном порядке.
Если работнику 10 июня выдали аванс в размере 40 тыс. руб., а потом начислили до даты увольнения (28.06) ещё 60 тыс. рублей, то размер НДФЛ составит (40 + 60) * 13% = 13 тыс. руб.
Компенсация за отпуск тоже облагается НДФЛ в общем порядке (п. 4 ст.127 ТК РФ). Время получения компенсации в этом случае - это дата фактического получения дохода, которая фиксируется в строчке 100 формы 6-НДФЛ. Ту же дату необходимо указать в строке 110 («Расчёт»). Лучше, чтобы даты получения компенсации и уплаты НДФЛ совпадали, хотя по закону временем перечисления НДФЛ может быть и следующий рабочий день после выплаты компенсации (п. 7 ст. 6 и п. 6 ст. 226 НК РФ).
В графах 100 и 110 бланка расчёта НДФЛ-6 указывается одна и та же дата
Следует отметить, что облагаемая НДФЛ сумма может быть уменьшена за счёт налоговых вычетов.
Необходимо с суммы облагаемых налогом выплат снять вычет на детей, который в 2017 году составлял 1400 рублей в месяц на каждого несовершеннолетнего ребёнка, а также на учащегося возрастом до 24 лет.
Во всех случаях выплаты денежного вознаграждения уволенному работнику НДФЛ с выплаченной суммы снимается в том же размере, что и при выплате ежемесячной заработной платы.
Расчёт размера НДФЛ-6 в случае увольнения работника производится также, как и при начислении обычной ежемесячной заработной платы
Однако в Налоговом кодексе РФ имеется список денежных начислений, с которых НДФЛ не уплачивается. К таким выплатам относятся:
- государственное пособие по безработице;
- пособие по беременности;
- пенсионные деньги;
- средства, выплачиваемые по линии обязательного медицинского страхования;
- алименты;
- различные гранты, выдаваемые для поддержания отдельных направлений в науке, культуре и других областей экономики и общественной жизни;
- премии и награды за выдающиеся достижения, в том числе от иностранных государств или организаций;
- материальная помощь, выплачиваемая работодателем родственникам умершего;
- стипендии;
- прибыль от продажи продуктов, произведённых в личных хозяйствах;
- полученное наследство;
- некоторые подарки (за исключением недвижимости, автомобиля, ценных бумаг и так далее).
Меры ответственности за нарушение правил перечисления НДФЛ при увольнении работников
Наиболее часто встречающимися в деловой практике нарушениями в этом случае являются: нарушение сроков оплаты НДФЛ, а также уплата НДФЛ не в полном объёме.
Предусмотренные в НК РФ санкции за такого рода нарушения регламентируются ст. 123. Этой статьёй за неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% от неуплаченной суммы. При этом 20% начисляются, если неполная оплата НДФЛ была произведена неумышленно. В случае же преднамеренной невыплаты нарушителю грозит штраф в размере 40% от неуплаченной суммы.
В дополнение к самому штрафу на провинившееся юридическое лицо или индивидуального предпринимателя накладывается пеня за всё время невыплаты. В этом случае за каждый день просрочки взыскивается пеня.
При неуплате 2-НДФЛ до конца апреля текущего года за все дни просрочки с нарушителя ежедневно взыскивается пеня в размере 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка. И также придётся уплатить 200 рублей за каждый бланк (ст. 75 НК РФ).
При задержке оплаты 6-НДФЛ тоже предусмотрены солидные штрафы в размере 1 тысячи рублей за каждый месяц опоздания с оплатой. Применение штрафных санкций может быть отменено или минимизировано. Для этого руководству предприятия необходимо обратиться с обжалованием намечаемых мер наказания, ссылаясь на присутствие смягчающих обстоятельств.
Для минимизации или отмены штрафов можно обратиться в налоговую инспекцию с заявлением, где привести смягчающие обстоятельства
Такими смягчающими обстоятельствами, например, могут быть:
- кадровые перестановки в руководстве предприятия, случившиеся как раз в момент выплаты НДФЛ;
- чистосердечное признание вины вместе с доказательствами о неумышленном характере нарушения;
- совершение чисто технических ошибок со стороны бухгалтерии;
- общее позитивное реноме предприятия, заключающееся, прежде всего, в отсутствии систематических задолженностей в предыдущие периоды.
Вопросы выплаты НДФЛ в случае увольнения работника являются довольно непростыми, требующими особого внимания. Выплата налогов при увольнении имеет некоторые нюансы, которые регулируются специальными положениями Налогового и Трудового кодексов РФ.
Сразу определим последние сроки расчетов с бюджетом.
НДФЛ при увольнении, срок перечисления регламентирован в Налоговом кодексе, а именно в п. 6 ст. 226. Так, работодатель обязан перечислить налог не позднее дня, следующего за днем, в котором были произведены выплаты. Следовательно, налог с окончательного расчета должен быть перечислен в ФНС не позднее дня, следующего за днем расторжения трудового договора.
Если дата уплаты НДФЛ при увольнении выпадает на выходной или праздничный, то допустимо перечислить бюджетный фискальный платеж в первые рабочие сутки. Однако налоговики настоятельно рекомендуют осуществлять расчеты с бюджетом одновременно, то есть в день осуществления выплат работникам.
Теперь подробнее разберем порядок налогообложения выплат, начисленных при расторжении трудового договора.
Что придется заплатить
По трудовому законодательству работодатель обязан выплатить увольняющемуся специалисту следующие деньги:
- Провести окончательный расчет по заработной плате за фактически отработанное время. Причем начислить придется не только должностной оклад, но и все стимулирующие и компенсационные выплаты, которые закреплены в положении об оплате труда.
- Исчислить компенсацию при увольнении (код дохода НДФЛ 2019 — «2013»). Размер компенсации зависит от количества неиспользованных дней отпуска. Подробнее о том, как рассчитывать компенсацию, читайте в статье .
- Рассчитать сумму выходного пособия, если такое обязательство закреплено в положении по оплате труда или же предусмотрено трудовым законодательством. Например, выходное пособие при сокращении.
- Проконтролировать наличие задолженностей по расчетам с подотчетными лицами и командировочным, провести передачу ценностей, если бывший сотрудник являлся материально ответственным лицом. Проконтролировать иные долги.
Все деньги, которые причитаются увольняющемуся специалисту, работодатель обязан выплатить в день расторжения трудового договора. За нарушение предусмотрена административная ответственность. Срок перечисления НДФЛ при увольнении сотрудника 2017-2018 зависит от даты расторжения трудового договора.
Теперь рассмотрим, с каких выплат следует исчислять подоходный налог, а с каких удержание не производится.
Налогообложение «увольнительных» денег
Вопрос налогообложения окончательного расчета по заработной плате не возникает. Всю зарплату, которая положена специалисту за фактически отработанное время, следует обложить подоходным налогом. Отметим, что если сотруднику положены налоговые вычеты, то их применяйте в общем порядке.
Исчисленная компенсация отпуска при увольнении облагается НДФЛ так же, как и обычный отпуск и заработная плата. К компенсационным деньгам применяется ставка 13 %, при наличии права на налоговый вычет налогооблагаемая сумма уменьшается на сумму вычета в общем порядке.
Если специалисту положены выходные пособия, то от вида и размера выплаты зависит и порядок налогообложения. Например, пособие при сокращении штата или ликвидации компании не облагается подоходным налогом, а если сотруднику выплатят премию в качестве выходного пособия, то ее придется обложить подоходным налогом. Все правила налогообложения данного вида выплат в отдельном материале .
Командировочные расходы не должны облагаться подоходным налогом, если размер суточных не превышает лимит, установленный в 217 статье НК РФ. Так, если суточные больше 700 рублей в день на поездки по России, и 2500 рублей — по выездам за рубеж, то с суммы превышения исчислите вычеты в общем порядке. В таком случае оплата НДФЛ при увольнении (сроки) не отличается от общеустановленных.
Подведем итоги
Заработная плата, некоторые виды выходных пособий, а также компенсация при увольнении облагается НДФЛ в общем порядке. Налоговые вычеты применяются в соответствии с НК РФ. Для увольнительных выплат исключений не предусмотрено.
Последний срок уплаты НДФЛ при увольнении — день, следующий за днем перечисления окончательных расчетных выплат, то есть день, следующий за датой расторжения трудового соглашения. Если эта дата выпадает на выходной или праздник, то завершите расчет в первые трудовые сутки (п. 6-7 ст. 6.1 НК РФ).
Образец платежки по налогу на доходы физлиц
Подробную инструкцию вы найдете в статье о том, . Там же можно скачать бланк 2019 года.
Любые выплаты работнику подлежат обложению подоходным налогом (НДФЛ по ставке 13%) и страховыми взносами (общий процент 30%). И НДФЛ, и взносы платятся с 2017 года в ФНС, однако нагрузка по НДФЛ ложится на работника, по страховым вносам – на работодателя. С выплат при увольнении также нужно удержать подоходный налог и начислить страховые платежи. Как считается данная нагрузка от различных выплат – заработной платы, компенсации отпуска при увольнении, выходного пособия?
В числе выплат, которые работник может получить при увольнении, числятся:
- заработная плата – выдается вся невыплаченная сумма зарплаты, начисленная за отработанное время на момент увольнения;
- компенсация отпуска – денежная выплата за неиспользованные отпускные дни, если они имеются у работника. Компенсация выдается за все дни отпуска, не истраченные за период работы. ;
- выходное пособие – выплачивается в ряде случаев, например, при увольнении по сокращению. Также вопрос о выплате может быть решен по согласованию с работником. ?
Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?
Читайте также : обложение НДФЛ заработной платы, отпускных, больничного, материальной помощи, премий – .
НДФЛ с выплат при увольнении в 2017 году
Что такое НДФЛ? Если расшифровать данное понятие, то оно означает, как налог на доходы физических лиц. Каждый человек, проживающий в государстве, получая любой доход, должен уплатить НДФЛ в казну государства. По общему правилу НДФЛ на 2017 год не изменился и составляет 13 % от общего дохода. Не важно, что это заработная ли плата или продажа жилья. Обязательно необходимо уплатить подоходный налог. Должен ли работник уплачивать НДФЛ при увольнении и смене работы?
С заработной платы
Когда работник увольняется с работы, с ним должен быть произведён расчет. Ему должны быть выплачены все суммы заработка. К ним относятся:
- Оплата за доработанное количество дней;
- Премии, компенсации;
- Другие задолженности перед работником.
Заработная плата, которая выплачивается сотруднику должна включать все статьи, установленные системой оплаты труда. Несоблюдения порядка выплат может повлечь ответственность для работодателя.
НДФЛ из общей суммы отнимается. По общему правилу вычет НДФЛ должен быть произведён до того, как сотрудник получит расчёт. На руки работнику выдается сумма зарплаты за вычетом подоходного налога в размере 13% от начисленной заработной платы.
При безналичном расчёте уплата НДФЛ производится в день выплаты. Если оплата происходит наличными, то вычет НДФЛ должен происходить не позднее даты выдачи заработной платы на руки работнику.
Если в счет заработной платы ранее был выдан аванс, то с него нужно удержать подоходный налог, если это не было сделано по факту выдачи аванса.
С компенсации неиспользованного отпуска
В соответствии с пунктом Инструкции о выдаче заработной платы сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск относится к фонду дополнительной заработной платы.
В отношении данной компенсации подоходный налог взимается по общему правилу, предусмотренному для выплаты основной заработной платы – 13% от компенсации. НДФЛ перечисляется в бюджет в день выдачи компенсации, или на следующий день.
С выходного пособия
С выходного пособия НДФЛ платится не полностью, а частично. Под категорию налогообложения подпадает только та сумма, которая превышает лимит.
По общему правилу выходное пособие будет облагаться НДФЛ, если сумма выплаты будет превышать трёхкратный месячный размер заработной платы сотрудника. С суммы пособия в пределах 3 заработков НДФЛ не удерживается.
Для РКС не облагается НДФЛ шестикратный месячный заработок.
При сокращении
При сокращении работнику обязательно выплачивается выходное пособие в однократном месячном заработке. С него НДФЛ не удерживается. При выплате пособия за второй месяц (если работник не трудоустроился за 2 месяца после сокращения) удерживать подоходный налог также не нужно. За третий месяц выходная выплата предоставляется по согласованию с центром занятости, с этой суммы также НДФЛ не удерживается.
Закон обязывает компании удерживать налог на доходы своих сотрудников, который они получают в виде заработка. Базой служит оклад и прочие выплаты, положенные работнику. В ряде ситуаций действуют особые правила. Давайте разберемся облагается ли НДФЛ.
Основания для назначения выходного пособия
Действующее трудовое законодательство предусматривает ряд ситуаций, при которых назначаются такие выплаты.
- Согласно ч. 1 ст. 178 ТК РФ, эти средства полагаются работникам, уволенным в результате ликвидации компании или по итогам сокращения персонала.
- На основании ч. 3 ст. 178 ТК РФ выходное пособие уплачивается сотрудникам, которые были призваны на срочную армейскую службу.
- Эта же норма предусматривает соответствующие обязательства работодателя по отношению к персоналу, отказавшемуся переезжать вместе с предприятием в другой регион.
- Если трудовое соглашение заключено с неустранимыми нарушениями и не по вине сотрудника, то последний также имеет право на выплату (ст. 84 ТК РФ).
Этот перечень не является закрытым. Выходное пособие может устанавливаться, в частности, условиями коллективного договора. Таковым может считаться и компенсация, установленная в соглашении о расторжении трудового контракта.
Порядок обложения выходного пособия НДФЛ
Перечисление НДФЛ при увольнении сотрудника по состоянию на 2017 год регулируется общими нормами НК РФ об этом налоге (в части выплаты заработка) и п. 3 ст. 217 НК РФ. Бухгалтер обязан исчислять передаваемую уходящему сотруднику сумму и удерживать обязательные платежи в полном соответствии с этими правилами.
Указанная норма НК освобождает суммы компенсаций, обусловленных увольнением персонала, от налога. Бухгалтерия может столкнуться с проблемой, касающейся видов выплат, на которые распространяется эта льгота. Речь идет о сумах, предусмотренных в законе, и деньгах, причитающихся сотруднику по другим основаниям. Давайте уточним облагается ли договорная компенсация при увольнении НДФЛ.
Если речь идет о выплатах, установленных соглашением о расторжении трудового контракта, то следует обратить внимание на позицию Минфина. В письме от 21.03.2016 N 03-04-06/15454 ведомство признает применимость льготы к таким случаям. При этом Минфин (письмо от 17.03.2017 № 03-04-06/15529) отстаивает необходимость наличия системы этих выплат на предприятии. При отсутствии соответствующего локального акта возможны претензии налоговой службы.
Причина освобождения от уплаты налога связана с природой этой выплаты. Она носит компенсационный характер, поскольку сотрудник теряет рабочее место.
В ряде случаев выходное пособие при увольнении предполагает уплату НДФЛ.
- Налог придется внести в полном объеме, если сотруднику выплачивается . Подробнее о налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении читайте на нашем сайте
- Абз. 8 п. 3 ст. 217 НК устанавливает ограничение, касающееся размера выплаты. С суммы, составляющей разницу между полученной компенсацией и 3-кратным размером среднего заработка сотрудника, налог подлежит уплате. Если предприятие находится на территориях, отнесенных к Крайнему Северу или приравненных к нему, то используется увеличенный льготный порог. Он составляет средний заработок за 6 месяцев.
Действующие сроки перечисления налога
Давайте уточним, когда платить НДФЛ при увольнении сотрудника по правилам 2019 года. Сроки внесения налога установлены ч. 6 ст. 226 НК. Она предусматривает ряд вариантов.
- Если организация перечисляет деньги на счет увольняющегося работника, то НДФЛ подлежит уплате в день расчета.
- Когда для выплаты в банке заказываются наличные, исполнить обязательства налогового агента придется в дату снятия средств.
- Если организация рассчитывается с сотрудником из дневной выручки, оплатить налог необходимо не позднее следующего дня.
Указанные сроки весьма сжаты, поэтому бухгалтеру необходимо быстро и точно исчислить размер платежа в бюджет. Дополнительно придется отразить информацию в ежеквартальной отчетности. Перед тем как заполнить форму 6-НДФЛ и внести сведения о компенсации при увольнении, потребуется разделить ее на обычную и льготную части. В расчет необходимо вносить только облагаемые налогом выплаты.
Действия в случае ошибки
При расчетах нельзя забывать о человеческом факторе. Бухгалтер может совершить ошибку и удержать налог с льготных сумм. Возврат излишне удержанного НДФЛ уволенному сотруднику производится через бывшего работодателя. В этом случае действует ч. 1 ст. 231 НК, которая предусматривает такую возможность исключительно через налогового агента. Работнику, установившему нарушение, придется обращаться к бывшему работодателю.
Если у вас остались вопросы по теме статьи — задавайте их в комментариях к статье
