Норма выдачи специальной одежды, рабочей обуви, костюма сиз. Учет спецодежды

Спецодежда может быть приобретена для производства разными способами. Она может быть изготовлена вручную, может быть куплена, а может быть получена, как вклад в уставной капитал. В этой статье мы расскажем, как вести учёт спецодежды, какими способами она может быть вычтена и получена для той или иной организации.

Вся спецодежда, находящаяся в полном владении предприятия, должна быть заключена в бухгалтерский учёт, то есть все затраты на изготовку или покупку должны быть зафиксированы. В случае, когда спецодежда не принадлежит предприятию, то она должна фиксироваться на .

Проходит спецодежда по счёту 10 «Материалы» по субсчёту «Специальная оснастка и специальная одежда на складе». Когда спецодежда изготовлена самостоятельно, её заносят на счёт «Основное производство». После окончания изготовления должен быть составлен акт выполненных работ.

Когда изготовление производством происходит самостоятельно, при отправке на склад должна быть сформирована накладная формы М-11 или можно М-15. Необходимо сделать три экземпляра. Первый останется у производителя (изготовителя), второй нужно занести в бухгалтерию для отчётности, а третий отправляется на склад, где хранится спецодежда. Там её оформят ордером М-4.

Проводки по учету отпуска спецодежды в эксплуатацию

Для того, чтобы передать спецодежду нужно придерживаться формы М-8. В бухучёте данная операция проходит по дебету «Материалы» по специальному субсчёту. Проводя проводку, вы отображаете затраченную сумму, которая была использована на покупку или изготовление спецодежды.

В случае, когда срок эксплуатации не больше 12 месяцев, можно провести единовременное списание. При введении учёта спецодежды должно фиксироваться наименование, цена, номер подразделения (кому выдано), количество, дата ввода, и физического лицо, которое ответственное за передачу.

Включение спецодежды в затраты организации

Данная процедура обрабатывается линейным способом. В бухучёте удержание расходов на спецодежду отображается по дебету затраченных средств. Расходы предприятия по ремонту или, например, по уходу за спецодеждой входят в затраченные расходы по элементам затрат.

Учёт выбытия спецодежды

Выбыть спецодежда из производства может в следующих случаях.

Обеспечение спецодеждой работников, труд которых носит опасный или вредный характер, в соответствии с законодательством относится к обязанностям работодателя. Работник, которому полагается спецодежда, в случае отказа работодателя обеспечить ею, может на законных основаниях не исполнять свои трудовые обязанности. При этом работодатель согласно нормативно-правовых актов в области регулирования оплаты труда должен оплатить такой вынужденный простой Сумма оплаты простоя по причине необеспеченности спецодеждой не может быть меньше 2/3 среднего заработка рабочего. Нарушение законодательства в этом направлении влечет за собой административный штраф для работодателя, а в случае несчастного случая на рабочем месте по такой причине – уголовную ответственность.

Поскольку спецодежда имеется почти на каждом производственном предприятии, у бухгалтера зачастую возникают вопросы, связанные с учетом ее поступления, выдачи и списания. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется списание спецодежды в бухгалтерском учете, какие для этого необходимы проводки и документы.

Предоставление спецодежды для работников

Работодатель обязан предоставить спецодежду, обувь и средства индивидуальной защиты работнику если профессиональная деятельность:

• является вредной или опасной;
• проходит в загрязненных, тяжелых температурных условиях;
• направлена на устранение последствий стихийных бедствий.

Такое его обязательство зафиксировано в ТК РФ и в Законе об охране труда. Спецодежда приобретается за деньги организации, поэтому принадлежит ей, а рабочему выдается в пользование. При этом плата за пользование не взимается. Поэтому когда рабочий увольняется, переводится на другое место, полученная им ранее спецодежда подлежит возврату.

Спецодежду выдают по нормам, но в определенных случаях возможна замена одного вида другим. Главное требование – замена не должна уменьшать защиту рабочего. Например, одежду из хлопка можно заменить брезентовой.

Что относится к спецодежде?

К специальной одежде можно отнести предметы, которые применяются для защиты рабочего от вредных условий труда. Это могут быть:

• скафандры;
• специальные костюмы;
• жилеты;
• накидки;
• комбинезоны;
• перчатки и т.д.

Кроме обязанности обеспечения рабочего индивидуальными средствами защиты, на работодателе лежит обязательство их хранения, стирки, дезинфекции и ремонту.

Перечень и нормы выдачи специальной одежды закреплены законодательно. Незначительно эти нормы могут меняться работодателем при условии обязательного согласования с профсоюзом. Изменения норм допустимы при условии, что качество спецодежды, имеющейся в наличии на предприятии, выше предусмотренного типовыми нормами. По согласованию с инспекцией по охране труда возможна замена одного вида спецодежды на другой. Например, комбинезон можно заменить халатом из этой же ткани.

Вся спецодежда, выдаваемая рабочим, должна соответствовать им по размеру, росту, условиям труда. Кроме того, необходимо учесть необходимость наличия сертификатов на нее.

Документальное оформление движения спецодежды

Особенности списания спецодежды

Порядок списания спецодежды в бухгалтерском учете зависит от того, отнесена она к производственным запасам или включена в состав основных фондов. Как правило, спецодежда на предприятии включается в производственные запасы. Но, если стоимость ее больше 40000 рублей, а срок службы более 1 года, то ее возможно учитывать как основное средство. Критерии отнесения спецодежды к предметам или средствам труда нужно зафиксировать в учетной политике предприятия.

Спецодежда может списываться так:

• линейным методом согласно сроку полезного использования (если он превышает год);
• сразу при выдаче в эксплуатацию (если он меньше года).

Во многих организациях работнику выдают одежду, которая не предназначена для предотвращения неблагоприятного действия на него окружающей среды. Она лишь указывает на принадлежность сотрудника к этому предприятию либо создана для того, чтобы соблюсти фирменный стиль. Такая одежда не относится к спецодежде, а бухгалтерский учет ее отличается.

Нормы списания спецодежды

Законодательством установлены типовые нормы выдачи спецодежды. Для некоторых отраслей народного хозяйства, например, для электроэнергетики, разработаны отдельные лимиты выдачи спецодежды.

Работодатель по собственной инициативе может отступить от установленного лимита в следующем направлении:

• сокращение сроков эксплуатации спецодежды. В правилах установлен максимальный срок службы спецодежды. Нельзя его увеличить, а вот сократить возможно;
• замена одного вида спецодежды другим при условии согласования необходимости такого действия с инспекцией по охране труда в письменной форме;
• выдача спецодежды тем сотрудникам, для которых она не предусмотрена законодательством при условии проведения оценки условий труда и согласования с профсоюзом.

Уменьшать нормы списания спецодежды нельзя. Если работнику по закону полагается две пары халатов в год, то выдать одну нельзя. Это приведет к административному штрафу, в случае повторного нарушения может вызвать остановку предприятия на срок до 3 месяцев.

Таким образом, если работодатель устанавливает свои нормативы списания спецодежды, то они должны повышать защиту работника и увеличивать его обеспеченность средствами защиты, но никак не наоборот.

Способы списания спецодежды

Спецодежда списывается по фактически произведенным расходам на ее приобретение или производство. Каким способом включить ее в издержки производства, решает руководство предприятия. Сделать это можно:

• полностью в момент отпуска спецодежды в эксплуатацию;
• частями же в течение какого-то отрезка времени после начала ее использования.

Спецодежда со сроком службы не больше 3 месяцев списывается разу.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете

Спецодежда может относиться на предприятии как к основным фондам, так и к МПЗ (см. → ). Поэтому ее списание будет отражаться на счетах бухучета по-разному.

Когда спецодежда относится к МПЗ, то списание отражается следующим образом:

При списании стоимости спецодежды сразу за один раз, следует контролировать ее дальнейшую эксплуатацию с помощью специальной ведомости. При обнаружении недостачи виновник должен возместить ущерб.

Спецодежду, срок эксплуатации которой истек, необходимо списать актом. Этот документ разрешается составить в произвольной форме, если сохранятся необходимые для него реквизиты. Форма его в обязательном порядке утверждается руководителем предприятия в приказе к учетной политике.

Пример #1. Бухгалтерский учет спецодежды в организации: проводки

Предприятие приобрело как спецодежду куртку сроком эксплуатации 2 года за 3600 рублей (в т.ч. НДС – 550 рублей) и костюм хлопчатобумажный сроком эксплуатации 1 год по цене 1000 рублей (в т.ч. НДС – 153 руб).

Этот комплект был сразу же выдан работнику. Учетной политикой предприятия зафиксировано, что предметы, стоимостью до 40000 рублей относятся к производственным запасам, а стоимость предметов, срок эксплуатации которых составляет менее года, можно списать сразу на издержки производства.

Отражение движения спецодежды бухгалтером:

• Дт 10 Кт60 = 3897 (на стоимость купленной спецодежды без НДС)
• Дт 19 Кт 60 = 703 (входной НДС)
• Дт 68 Кт 19 = 703 (на НДС, подлежащий вычету)
• Дт 10/11 Кт 10/10 = 3897 (при отпуске спецодежды работнику)
• Дт 20 Кт 10/1 = 847 (на стоимость костюма)
• Дт 20 Кт 10/1 = 127 (ежемесячно на протяжении 24 месяцев списывается стоимость куртки)

Поскольку комбинезон имеет срок службы 1 год, стоимость его списывается сразу при выдаче рабочему. Куртка используется более одного года, но поскольку ее стоимость не превысила 40000 рублей, числится она как МПЗ и списывается равными долями на протяжении службы.

Пример #2. Списание спецодежды (касок) в бухучете

Рабочему выдана со склада каска (срок эксплуатации 24 месяца, цена 1500 рублей), рабочий комбинезон (срок 12 месяцев, цена 1300 рублей) и 2 пары перчаток (срок 3 месяца, цена единицы 100 рублей).

В бухучете нужно сделать следующие записи:

• Дт 10 «Спецодежда в эксплуатации» Кт 10 «Спецодежда на складе» = 3000
• Дт 20 кт 10 = 1500 (отнесены на затраты стоимость комбинезона и перчаток)
• Дт 20 кт 10 = 62,5 (каждый месяц на протяжении двух лет равными долями от стоимости каски)

Порядок списания спецодежды, числящейся в составе основных фондов, отличается. Первичным документом для оформления таких операций является .

Списание в этом случае отражается следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 01 – списана спецодежда

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Увольняясь, рабочий возвратил спецодежду организации. Стоимость ее не была отнесена на издержки полностью. Как показать такие операции в учете?

Если комплект одежды изношен полностью, то нужно списать остаток стоимости, который числится на счете 10, на счет 94 сразу с последующим отнесением на счет 91. Если же спецодежду еще можно использовать, то списание стоимости надо прекратить до того момента, когда ее выдадут другому рабочему. При этом остаток стоимости переносят с субсчета «Спецодежда в эксплуатации» на субсчет «Спецодежда на складе».

Вопрос №2. Спецодежда износилась до завершения срока ее эксплуатации. Как отразить ее списание?

Чтобы зафиксировать непригодность одежды для дальнейшей эксплуатации, следует создать специальную комиссию. Последующее списание возможно только при наличии ее заключения.

Дебет 94 Кредит 10/11 – списание стоимости спецодежды

Дебет 91/2 Кредит 94 – стоимость списанной спецодежды отнесена к прочим расходам

Вопрос №3. Как списать спецодежду, которая не была возвращена на предприятие рабочим по причине его смерти? Срок ее эксплуатации более 1 года, стоимость до 40000 рублей. Стоимость погашалась линейным способом отнесением ее на издержки производства.

Остаточная стоимость спецодежды следует списать как задолженность, взыскать которую нереально. Если спецодежда будет возвращена предприятию родственниками умершего работника, то ее стоимость будет погашена принятыми на предприятии способами при ее дальнейшей выдаче другому работнику.

Дебет 76 Кредит 10 – на остаточную стоимость спецодежды

Дебет 91 Кредит 76 – отнесение остаточной стоимости к издержкам предприятия

Вопрос №4. Какими проводками следует отразить недостачу спецодежды, выявленную инвентаризацией?

Недостача, установленная во время инвентаризации на предприятии, возможна по вине материально-ответственного лица или же по другим причинам. В первом случае:

Дебет 73 Кредит 94 – на сумму недостачи

Если же виновные лица не установлены, то:

Дебет 20, 91, 44 Кредит 94

Вопрос №5 . Какими документами оформляется списание спецодежды?

Спецодежду нужно списать, когда истек срок ее использования, или она выбыла по какой-либо причине. Чтобы оформить утерю или порчу спецодежды, оформляют акт выбытия или акт списания МБП. Этот документ заполняют в двух экземплярах, один отдают в бухгалтерию. В акте необходимо отразить причину списания предмета. Спецодежду, которая числилась на предприятии как основное средство, списывают актом списания основных средств. Эти документы составляются специальной комиссией, назначаемой приказом руководителя, и заверяются подписями всех участников.

На основании данных первичной документации осуществляется контроль спецодежды на предприятиях с вредными и опасными условиями труда. Приобретать МБП приходится часто. Поэтому бухгалтеры должны знать, как правильно вести учет спецодежды. Рассмотрим детальнее, как оформлять документы и проводить операции в 1С.

Обеспечение СИЗ

Обеспечение сохранения жизни работников является одним из принципов декларации Международной организации труда и Всеобщей декларации прав человека. В ТК РФ на первое место выдвинута обязанность работодателей обеспечить нормальные условия труда сотрудников. Согласно ст. 210 ТК РФ, одним из главных направлений госполитики в этой области является предоставление сотрудникам средств защиты.

СИЗ – это предметы, используемые для предотвращения воздействия вредных производственных факторов. Они применяются, если безопасность работы не может быть обеспечена только оборудованием и организацией труда.

СИЗ делятся на:

• изолирующие костюмы, скафандры;
• средства для защиты органов дыхания, такие как противогазы и респираторы, пневмошлемы и маски;
• специальную одежду: жилеты, пальто, накидки и т. д.;
• средства для защиты нижних конечностей (сапоги, ботинки бахилы и т. д.), верхних конечностей (перчатки, рукавицы), головы (шлемы, шапки, береты), лица (щитки), глаз (защитные очки), органов слуха (специальные шлемы, наушники);
• средства для защиты от падения с высоты;
• дерматологические средства.

Техника безопасности на предприятии и ст. 221 ТК РФ предусматривают порядок обеспечения трудоустроенных лиц средствами защиты. Работодатель обязан предоставить необходимые МБП лицам, работающим на вредных производствах и в загрязненных помещениях. На нем также лежит обязанность по сохранению, стирке, сушке, дезинфекции, дезактивации и ремонту выданной спецодежды. Согласно ст. 215 ТК РФ, СИЗ - даже иностранного производства - должны соответствовать требованиям охраны РФ и иметь сертификат качества. Иначе их применять нельзя.

Перечень и количество необходимых МБП представлен в Типовых отраслевых нормах. Перечисленные там требования не зависят от отрасли производства, цеха или участка работы. Однако, согласно ст. 221, работодатель имеет право ограничить нормы бесплатной выдачи СИЗ, согласовав вопрос с профсоюзной организацией и исходя из своего экономического положения. Данное положение действует, если рассматриваемые СИЗ отличаются по качеству от типовых и лучше защищают в условиях вредного производства, высоких температурных режимов и загрязнений.

В некоторых случаях работодатель может после согласования с госинспектором по охране труда и профсоюзным органом заменить один вид СИЗ, предусмотренный Типовыми нормами, другим, который лучше обеспечивает защиту от опасных производственных факторов. Например, хлопчатобумажный комбинезон может быть заменен костюмом или халатом из этой же ткани, или наоборот. Суконный, брезентовый костюм может быть заменен хлопчатобумажным с огнезащитной или водоотталкивающей пропиткой, кожаные ботинки можно поменять на резиновые, полусапожки из искусственной кожи – на кирзовые. Прорезиненный фартук меняют на изделие из полимерных материалов, рукавицы - на перчатки. Точно так же можно заменить материал и использовать вместо резиновых изделий для защиты рук перчатки из полимерных материалов.

Такие СИЗ, как предохранительный пояс, диэлектрические перчатки, галоши, коврик, очки, щитки, противогаз, респиратор, шлем, накомарник, наплечники, каска, налокотники, заглушки, антифоны, шлемы, светофильтры и прочие, не указанные в Типовых нормах предметы могут быть выданы сотрудникам после предварительной аттестации рабочих мест. Исследуется характер выполняемых работ, а также определяется срок использования - до полного износа или в качестве запасных.

Выдаваемые сотрудникам СИЗ должны соответствовать им по росту, полу, размерам, условиям выполняемой работы. Предусмотренные Типовыми нормами дежурные средства защиты должны предоставляться сотрудникам исключительно на время выполнения работ, для которых они изначально предусмотрены. Такие МБП могут быть закреплены за отдельными рабочими местами. Например, тулупы можно использовать на наружных постах, диэлектрические перчатки - при работе на электроустановках и т. д. Передаваться такие СИЗ будут между сменами, а ответственными за их использование являются мастера.

Теплая спецодежда и обувь (утепляющие костюмы, куртки, брюки, тулупы, валенки, ушанки, меховые рукавицы и др.) должны выдаваться с наступлением холодов, а в теплое время года – сдаваться для хранения до следующего сезона. Время пользования такой одеждой устанавливается работодателем вместе с профсоюзом и органом, занимающимся учетом климатических условий.

Лицам, которые совмещают профессии или выполняют постоянно несколько видов работ, в т. ч. в составе бригад, кроме основных, должны выдаваться СИЗ в зависимости от вида деятельности.

БУ

Учет спецодежды в балансе осуществляется по фактическим затратам на ее покупку или изготовление. Если предприятие использует МБП собственного производства, то расходы на их изготовление группируются сначала на счетах учета производственных издержек. По факту выпуска рассчитывается себестоимость, в которую включаются все затраты. Готовая спецодежда отправляется на склад «Актом выполненных работ». В БУ формируется проводка ДТ23 КТ10 на сумму расходов по изготовлению. Аналитический учет следует вести максимально подробно, указывая количество, наименование, дату поступления и возврата, материально ответственных лиц.

В БУ стоимость МБП списывается единовременно или линейно. Первый метод можно применять, если срок службы предмета не превышает 12 месяцев, а второй – для более долгосрочных МБП. Детальнее нюансы списания спецодежды будут рассмотрены далее.

Варианты

Обычно спецодежда учитывается в составе производственных запасов. Но если ее стоимость превышает 40 тыс. руб., а срок использования превышает 12 месяцев, тогда ее приходуют в состав ОС. Выбранный вариант нужно прописать в приказе об учетной политике организации.

Приобретение спецодежды

Если купленные товары учитываются в составе ОС, то приходовать их следует на счет 10. Он указывается на вкладке «Материалы» в программе 1С. Также необходимо выделить отдельный субсчет «Спецодежда на складе». Поступление товара в программу осуществляется на основании приходного ордера. Можно использовать унифицированную форму или разработать собственный бланк и указывать в нем все необходимые реквизиты.

Пример

Условное ООО, занимающееся перевозкой грузов, в феврале 2016 года приобрело 10 жилетов для водительских автомобилей по 159,3 руб. за шт. Общая стоимость покупки составила 1593 руб. Согласно Типовым нормам, срок использования жилетов составляет один год. Спецодежда в бухгалтерском учете в таком случае будет учитываться в составе МБП.

ООО (название)

ПКО от 28.02.16 № 15

Проводки в бухгалтерском учете:

• ДТ10 субсчет «Спецодежда» КТ60 - 1 350 руб. - стоимость спецодежды (без НДС).
• ДТ19 КТ60 - 243 руб. - входной НДС.
• ДТ68 «Расчет по НДС» КТ19 - 243 руб. - принят к вычету НДС.
• ДТ60 КТ51 - 1 593 руб. - перечислены средства поставщику.

Учет выдачи спецодежды

Распределение купленных товаров должно осуществляться на основании первичного документа. Его форма должна соответствовать требованиям налогового и бухгалтерского учета. Если принято решение использовать унифицированный бланк, то для учета выдачи можно применять требование-накладную (№ М-11), или накладную на отпуск материалов (№ М-15), или лимитно-заборную карту (№ М-8). А можно составить свой документ на основании любого из перечисленных.

Руководитель подразделения распределяет купленные товары, а бухгалтер должен составить ведомость выдачи спецодежды. Лучше всего формировать этот документ один раз в месяц или год на всех сотрудников. Можно использовать такой образец.

ООО (название)

Ведомость выдачи спецодежды за 2015 год

В собственную форму можно вставить любые строки. Например, фиксировать возврат спецодежды перед увольнением сотрудника. Эта ведомость будет считаться регистром.

Факт выдачи спецодежды должен быть отображен на счете 10. Проводка будет показывать движение спецодежды с субсчета «На складе» на субсчет «В эксплуатации». Списание спецодежды осуществляется единовременно или равномерно по факту выдачи ее сотрудникам. Стоимость включается в производственные расходы предприятия.

Пример

Дополним условия предыдущего примера. Техника безопасности на предприятии предусматривает использование жилетов сотрудниками транспортной службы. Кладовщик условного ООО 17 марта выдал эти МБП. Перемещение спецодежды между подразделениями оформляется требованием-накладной. Выдача жилетов водителям фиксируется в ведомости. По этим первичным документам бухгалтер делает проводки в балансе:

ДТ10 субсчет «Спецодежда в эксплуатации» КТ10 субсчет «Спецодежда на складе»
- 1080 руб.- перемещение МБП в подразделение.

Документы от подотчетных лиц в бухгалтерию попали в конце месяца. Учетной политикой предусмотрено, что МБП со сроком использования до 12 месяцев списываются единовременно. В БУ проводятся такие записи:

ДТ20 КТ10 - 1080 руб. - списание спецодежды в счет расходов предприятия.

ДТ012 «Спецодежда в эксплуатации» - 1080 руб. - выдача МБП сотрудникам.

Возврат МБП на склад

Чаще всего спецодежда является собственностью компании. Сотрудник получает ее во временное пользование, а в случае увольнения или смены должности возвращает ее на склад. Эту операцию нужно отразить в бухучете.

Составлять отдельный документ нет необходимости. Разработанная карточка учета спецодежды может содержать строки, в которых будет отражаться факт возврата МБП. Как отразить операцию в бухгалтерском учете? Если спецодежда списывается на расходы полностью, то дополнительные проводки делать не нужно. Если часть стоимости числится по счету 10, то нужно сделать дополнительную запись, перевести МБП с субсчета «Спецодежда в эксплуатации» на субсчет «Спецодежда на складе». Остаток стоимости не списывается, так как на расходы можно относить только МБП, которые находятся в эксплуатации.

Учет спецодежды в НУ не отражается. МБП списываются на расходы при расчете НПП единовременно. Это происходит в момент передачи спецодежды сотруднику. Пришедшие в негодность МБП подлежат списанию. Но эта операция оформляется отдельным актом.

Лимиты списания МБП

Министерством труда России разработаны нормы спецодежды, но только для некоторых отраслей, например, для предприятий электротехнической сферы деятельности. Остальные организации могут использовать Типовые нормы выдачи одежды.

Кроме этого, предприятия могут учитывать все расходы на приобретение и уход за МБП, в том числе сверх установленных норм. Это не противоречит НК РФ, ТК РФ. Но предварительно нужно разработанные правила расчета утвердить внутренним приказом руководителя.

А вот списывать малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по нормам, ниже законодательных, нельзя. Это противоречит ст. 221 ТК РФ. Если правилами предусмотрено три пары перчаток за год на одного сотрудника, то выдать ему две пары нельзя. За такие нарушения предусмотрен штраф. Дополнительные затраты предприятия могут составлять 30-50 тыс. руб., а руководителя – 1-5 тыс. руб. В случае грубого нарушения норм инспекция по труду может остановить деятельность предприятия на 90 дней.

Нюансы налогообложения

Учет спецодежды осуществляется без начисления НДС. Эти МБП выдаются на время, а не передаются в собственность сотрудникам. То есть нет перехода прав собственности. С этим налоговые органы спорить не будут. Иначе обстоят дела, если сотрудник выплатил деньги за спецодежду. Например, при увольнении он заплатил в кассу ее остаточную стоимость. В такой ситуации нужно либо начислить НДС, либо сослаться на постановление ФАС № 2901/2008. Сотрудник выплатил компенсацию предприятию, а не купил спецодежду. На стоимость МБП начислять страховые взносы не нужно, при условии, что оны переданы сотрудникам в пользование, а не в собственность.

Учет спецодежды, которая подлежит списанию, в НУ осуществляется иначе, нежели в бухгалтерском. МБП стоимостью менее 10 тыс. руб., использовать которые можно до 12 месяцев, включаются в состав материальных издержек. Затраты на их приобретение являются косвенными и списываются полностью в момент выдачи. Спецодежда, стоимость которой превышает 10 тыс. руб., а срок службы составляет более одного года, включается в состав амортизируемого имущества и погашается линейным способом.

Учет спецодежды в 1С

Приобретение МБП осуществляется документом «Поступление товаров» с видом операции «Покупка». Для добавления позиции номенклатуры в документ нужно ввести новый элемент в «Номенклатуру» в группу «Спецодежда» или «Спецоснастка», указать количество и счет учета «10».

Следующий этап - передача МБП в эксплуатацию на производство. Это операция проводится в программе документом «Передача материалов». В нем указывается физлицо, которому предоставляется МПБ. Чтобы вбить передачу спецоснастки, нужно в этом же документе выбрать одноименную закладку.

В отличие от рассмотренного до этого примера, оборудование передается не физическому лицу, а в определенный цех. Он вбивается в поле «Местонахождение». В этом же документе указывается способ списания стоимости МБП: единовременно в момент передачи или равными партиями. Для этих целей предусмотрен реквизит «Назначение использования». В основном списание МБП осуществляется в момент передачи их в эксплуатацию. Все затраты ложатся на производственные расходы текущего периода. Реквизит «Количество по нормативу» заполняется, чтобы в момент передачи МБП другим документом число спецодежды подставлялось автоматически.

От периода эксплуатации зависит порядок погашения стоимости МБП. Если он превышает один год, то в БУ и НУ стоимость спецодежды списываться на материальные расходы. Только в первом случае будет выбран линейный способ.

Особенность спецоснастки в том, что ее нельзя отнести на ОС, если стоимость последней составляет менее 40 тыс. рублей. Она списывается либо пропорционально с объемом выполненных работ, либо линейно. В первом случае нужно ежемесячно создавать документ «Выработка МБП и материалов» и регистрировать в нем количество изготовленной продукции.

В дебет проводки, которой будут списаны МБП, подставляются данные, которые указаны в реквизите «Отражение расходов»: счет 20 или 25, подразделение, статья затрат и номенклатурная группа. Сумма на забалансовые счета 10.11 и 10.10 попадает после проведения документов.

Списание стоимости спецодежды

Если при передаче МБП нужно удалить их с баланса, то при формировании документа перемещения материалов следует указать соответствующие проводки. Если отчуждение стоимости осуществляется на протяжении всего срока использования спецодежды, то проводки указываются в конце отчетного периода при закрытии месяца. Для этих целей предусмотрен отдельный регистр «Погашение стоимости спецодежды». Он формирует запись ДТ счет 20.01 КТ счет 10.11.

Выведение спецоснастки из эксплуатации осуществляется документом «Списание материалов». Он вводится на основании «Передачи материалов» или отдельно. В первом случае все поля подставляются из документа-основания, во втором – их нужно вбивать отдельно или заполнять кнопкой «Подбор». Дополнительно в поле «Местонахождение» указывается цех, с которого выводится спецоснастка.

Закладка «Списание расходов» заполняется, если стоимость МБП полностью не погашена. По умолчанию затраты будут зачисляться в дебет счета, указанного в основной части документа. Можно выбрать второй тип списания и вбить отдельно счет.

Поскольку при получении специальной одежды (в т. ч. при ее одноразовом использовании) у сотрудников не возникает никаких доходов, ее стоимость не учитывайте при расчете:

• НДФЛ (ст. 207 НК РФ);

• взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Аналогичная точка зрения отражена в части, касающейся НДФЛ, в письмах Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-04-06/9-227 и от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214.

Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам , учтите при расчете налога на прибыль.

Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. учитывается в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания спецодежды с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такой порядок распространяется на метод начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – оплатить спецодежду (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Правила отражения спецодежды при расчете налога на прибыль в полной мере распространяются и на санитарную одежду (в частности, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдавать которую сотрудникам организация обязана по законодательству. Вместе с этим сотрудникам выдается карточка учета спецодежды. Так, например, в отношении сотрудников АПК такая обязанность предусмотрена ОСТ 10.286-2001, утвержденным Минсельхозом России 4 декабря 2001 г. Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/467.

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение спецодежды – по нормам или в размере фактически произведенных расходов ?

Учитывайте расходы на приобретение спецодежды в размере фактически произведенных затрат, если необходимость предоставления спецодежды сверх норм закреплена локальными нормативными документами организации и определена по результатам:

• аттестации рабочих мест, проведенной до 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном приказом Минздравсоцразвития России от 26 апреля 2011 г. № 342н;

• специальной оценки условий труда, проведенной после 1 января 2014 года в порядке, предусмотренном Законом от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ.

При расчете налога на прибыль можно учесть только расходы на спецодежду, приобретенную в порядке, предусмотренном законодательством (п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Частью 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ установлено, что для улучшения условий труда организация по своей инициативе может выдавать сотрудникам спецодежду сверх типовых отраслевых норм . Поскольку выдача спецодежды по инициативе организации предусмотрена законодательством, то такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль.

Обязательным условием для списания стоимости спецодежды, выданной сверх типовых отраслевых норм, при расчете налога на прибыль является проведение специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест). Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645, от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425.

Выдавать спецодежду сотрудникам в такой ситуации можно только по результатам этих процедур (п. 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

По результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) условия работы сотрудника должны быть признаны вредными (опасными) или связанными с загрязнением.

Обосновать выдачу спецодежды нужно внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка или в коллективном договоре можно установить, что для улучшения условий труда сотрудники обеспечиваются спецодеждой и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. В правилах (коллективном договоре) также следует установить:

Если в организации создан профсоюз, то выдача спецодежды должна быть согласована с ним. Замену спецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, нужно согласовать с государственным инспектором по охране труда. Это следует из части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ и пунктов 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Если замена не носит принципиального характера (например, вместо куртки сотруднику выдана ветровка), то согласовывать ее не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/320).

Спецодежду с установленным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. учитывайте в составе основных средств. При расчете налога на прибыль ее стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на приобретение специальной одежды, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат после их передачи в использование. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет у заказчика по договору аутсорсинга

Ситуация: можно ли заказчику услуг по договору аутсорсинга учесть при расчете налога на прибыль расходы на спецодежду, выданную сотрудникам исполнителя?

Нет, нельзя.

Ведь при расчете налога на прибыль затраты на спецодежду для сотрудников исполнителя обоснованными расходами заказчика не признают.

Вообще обеспечивать сотрудникам безопасные условия труда, и в том числе выдавать спецодежду, – обязанность работодателя. То есть исполнителя по договору аутсорсинга. Следовательно, к заказчику эти траты не имеют отношения и не связаны с получением им дохода. Поэтому их не признают обоснованными. Это следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, статей 212 и 221 и абзаца 4 части 2 статьи 22 Трудового кодекса РФ, а также пункта 4 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н.

ОСНО: НДС

Входной НДС, предъявленный при приобретении спецодежды, примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

• организация пользуется освобождением от уплаты НДС ;

• организация планирует использовать спецодежду в не облагаемых НДС операциях.

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости спецодежды. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости спецодежды распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение спецодежды. Организация применяет общую систему налогообложения

В марте ООО «Производственная фирма "Мастер"» закупило для водителя два хлопчатобумажных комбинезона стоимостью 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.). Стоимость одного комбинезона без НДС составляет 1000 руб./шт. ((2360 руб. – 360 руб.) : 2 шт.). Организация платит налог на прибыль поквартально, применяет метод начисления. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

По типовым отраслевым нормам срок носки комбинезона составляет 12 месяцев. Однако для улучшения условий труда организация выдает сотруднику на этот срок два комбинезона. Условие о выдаче сверхнормативной спецодежды (второго комбинезона) предусмотрено в трудовом договоре с сотрудником.

Первый комбинезон организация выдала сотруднику в апреле, а второй – в октябре.

Поскольку срок использования спецодежды не больше 12 месяцев, бухгалтер «Мастера» учел ее в составе материальных расходов:
– стоимость первого комбинезона (1000 руб.) – при расчете налога на прибыль за первое полугодие;
– стоимость второго комбинезона (1000 руб.) – при расчете налога на прибыль за год.

Входной НДС в полной сумме (360 руб.) принят к вычету в I квартале.

При расчете НДФЛ, взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний стоимость спецодежды бухгалтер не учитывал.

ОСНО: реализация спецодежды сотруднику

Ситуация: как учесть при налогообложении реализацию спецодежды сотруднику? Организация применяет общую систему налогообложения .

При расчете налога на прибыль выручку от реализации спецодежды сотруднику учтите в составе доходов (п. 1 ст. 249 НК РФ). Если организация использует метод начисления, то доход признавайте в периоде реализации спецодежды (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доход признавайте по мере оплаты спецодежды сотрудником (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Организация вправе уменьшить доход на цену приобретения имущества (п. 1 ст. 268 НК РФ). Если стоимость спецодежды погашается при расчете налога на прибыль единовременно, то признавайте только доход от реализации. Если организация учитывает спецодежду в составе основных средств, то при реализации уменьшите доход на остаточную стоимость спецодежды.

На стоимость реализованной спецодежды начислите НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация спецодежды сотруднику не переводится на ЕНВД. Под розничной торговлей, подпадающей под ЕНВД, понимается предпринимательская деятельность, связанная с продажей товаров на основании договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Если организация систематически получает доход от продажи спецодежды, то она занимается предпринимательской деятельностью. Если же организация получила разовый доход от продажи спецодежды, то эта операция не является видом предпринимательской деятельности. А значит, ЕНВД с нее платить не нужно. Такой вывод также содержится в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении реализации сотруднику спецодежды. Организация применяет общую систему налогообложения

В феврале ООО «Производственная фирма "Мастер"» приобрело для рабочего А.И. Иванова комплект спецодежды. Стоимость комплекта составляет 55 000 руб. (в т. ч. НДС – 8390 руб.). В этом же месяце спецодежда была выдана Иванову. Срок эксплуатации по нормам составляет два года. Организация учитывает спецодежду в составе основных средств.

В апреле Иванов увольняется. При увольнении он выкупает спецодежду по договорной цене 41 000 руб. (в т. ч. НДС – 6254 руб.), которая соответствует уровню рыночных цен. Организация применяет общую систему налогообложения и использует метод начисления. По учетной политике для целей налогового учета амортизация начисляется линейным способом. Налог на прибыль организация уплачивает помесячно.

Бухгалтер организации определил годовую норму амортизации так:
(1: 2 года) × 100% = 50%.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений составляет:
46 610 руб. × 50% = 23 305 руб.

Месячная сумма амортизации равна:
23 305 руб. : 12 мес. = 1942 руб.

Бухгалтерский учет спецодежды организация ведет на счете 01 «Основные средства», к которому открыты субсчета:
– «Основные средства на складе»;
– «Основные средства в эксплуатации»;
– «Выбытие основных средств».

В учете бухгалтер сделал следующие проводки.

В феврале:

Дебет 08 Кредит 60
– 46 610 руб. (55 000 руб. – 8390 руб.) – оприходован комплект спецодежды;

Дебет 19 Кредит 60
– 8390 руб. – отражен входной НДС по приобретенной спецодежде;

Дебет 01 субсчет «Основные средства на складе» Кредит 08
– 46 610 руб. – учтена в составе основных средств спецодежда;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства на складе»
– 46 610 руб. – передана спецодежда в эксплуатацию.

В марте:

Дебет 20 Кредит 02
– 1942 руб. – начислена амортизация за март.

Так как стоимость меньше 100 000 руб., в налоговом учете спецодежда не признается амортизируемым имуществом. Поэтому бухгалтер учел ее в расходах единовременно в марте. При этом в учете возникает временная разница:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 8934 руб. ((46 610 руб. – 1942 руб.) × 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 02
– 1942 руб. – начислена амортизация за апрель;

– 388 руб. (1942 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 73 Кредит 91-1
– 41 000 руб. – отражена реализация спецодежды сотруднику;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6254 руб. – начислен НДС с реализации;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 46 610 руб. – списана первоначальная стоимость спецодежды;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 3884 руб. (1942 руб. × 2 мес.) – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 42 726 руб. (46 610 руб. – 3884 руб.) – списана остаточная стоимость спецодежды;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8545 руб. (42 726 руб. × 20%) – уменьшено отложенное налоговое обязательство.

При расчете налога на прибыль бухгалтер в апреле включил в состав доходов 34 746 руб. (41 000 руб. – 6254 руб.). В расходах стоимость одежды бухгалтер не учитывал, так как ее стоимость полностью списана в марте.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на спецодежду не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу уменьшают расходы на приобретение спецодежды, выданной по типовым отраслевым нормам.

Спецодежда с нормативным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога стоимость спецодежды можно учесть как (подп. 1 п . 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если спецодежда не признается амортизируемым имуществом, расходы можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Правила отражения спецодежды при расчете единого налога в полной мере распространяются и на санитарную одежду (в частности, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдавать которую сотрудникам организация обязана по законодательству. Так, например, в отношении сотрудников АПК такая обязанность предусмотрена ОСТ 10.286-2001, утвержденным Минсельхозом России 4 декабря 2001 г. Подтверждает такой вывод письмо Минфина России от 21 июля 2010 г. № 03-03-06/1/467. Несмотря на то что данное письмо касается учета санитарной одежды при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные в нем, можно распространить и на упрощенку (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога при УСН учесть расходы на спецодежду, выданной сотрудникам сверх типовых отраслевых норм?

Да, можно.

При расчете единого налога при упрощенке можно учесть только затраты на спецодежду, приобретенную в порядке, предусмотренном законодательством (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Частью 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ установлено, что для улучшения условий труда организация может выдавать сотрудникам спецодежду и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. Поскольку выдача спецодежды по инициативе организации предусмотрена законодательством, такие расходы можно учесть при расчете единого налога. При этом выдача спецодежды по инициативе организации должна быть экономически обоснованна и документально подтверждена (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Обосновать выдачу спецодежды по инициативе организации следует внутренними документами. Например, в Правилах трудового распорядка или в коллективном договоре можно установить, что для улучшения условий труда сотрудники обеспечиваются спецодеждой и в случаях, не предусмотренных типовыми отраслевыми нормами. В правилах также следует установить:

• перечень должностей, связанных с вредными, опасными или загрязненными условиями труда;

• нормы выдачи спецодежды по каждой такой должности;

• срок носки, по истечении которого сотруднику выдается новый комплект спецодежды.

Если в организации создан профсоюз, то выдача спецодежды должна быть с ним согласована. Замену спецодежды, предусмотренной типовыми отраслевыми нормами, нужно согласовать с государственным инспектором по охране труда. Это следует из части 2 статьи 221 Трудового кодекса РФ и пунктов 7 и 35 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н. Если замена не носит принципиального характера (например, вместо куртки сотруднику выдана ветровка), то согласовывать ее не нужно (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/320).

Кроме того, если выдача спецодежды не предусмотрена в типовых отраслевых нормах, обязательным условием для списания ее стоимости при налогообложении является проведение специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест). Такой вывод следует из писем Минфина России от 11 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/645, от 27 августа 2009 г. № 03-03-06/1/550, от 24 июня 2009 г. № 03-03-06/1/425. Выдавать спецодежду сотрудникам в такой ситуации можно только по результатам этих процедур (п. 6 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н). По результатам специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест) условия работы сотрудника должны быть признаны вредными (опасными) или связанными с загрязнением.

Спецодежда с установленным сроком носки свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. учитывается в составе амортизируемого имущества (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). При расчете единого налога ее стоимость можно списать как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если спецодежда не признается амортизируемым имуществом, расходы на ее приобретение можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/214 и от 14 ноября 2007 г. № 03-03-05/254.

Несмотря на то что все упомянутые письма Минфина России регулируют учет расходов на спецодежду при расчете налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно распространить и на организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на приобретение спецодежды не влияют.

Совмещение ОСНО и ЕНВД

Расходы по выдаче специальной одежды учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Организация может выдать спецодежду сотрудникам, которые одновременно заняты в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае сумму расходов нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ). Расходы на приобретение спецодежды для сотрудников, занятых в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Пример распределения расходов на приобретение спецодежды. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в январе, составляет:
– по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
– по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

По типовым отраслевым нормам товароведу А.В. Дежневой полагается хлопчатобумажный фартук. В январе организация приобрела для нее фартук стоимостью 236 руб. (в т. ч. НДС – 36 руб.). В этом же месяце фартук был выдан сотруднице в пользование.

Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом товарооборота.

Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов от реализации за январь составляет:
1 800 000 руб. : (1 800 000 руб. + 650 000 руб.) = 0,735.

Доля расходов на приобретение спецодежды, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за январь, равна:
(236 руб. – 36 руб.) × 0,735 = 147 руб.

Доля расходов на приобретение спецодежды, которую нужно отнести к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, составляет:
236 руб. – 36 руб. – 147 руб. = 53 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам I квартала.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» прибавит к доле расходов на приобретение спецодежды, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Эта статья поможет вам лучше понять, когда и какие документы применять при учете спецодежды, в чем особенности учета. В 2017 году учет спецодежды регулируют Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда № 997н.

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н . В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н .

• № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;
• № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н . В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.

Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.

Учет спецодежды: проводки, пример

В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:

• куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
• меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
• резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.

Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.

В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

• 9400 руб. (9000 + 360 + 40) - приобретена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

• 9400 руб. - выдана работнику спецодежда;

• 40 руб. - списана стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) - частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 7000 руб. (9000 руб. - 500 руб./мес. х 4 мес.) - сдана на хранение куртка (в апреле);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 300 руб. (360 руб. - 15 руб./мес. х 4 мес.) - выявлена недостача рукавиц (в апреле);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

• 300 руб. - недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159 , в составе основных средств спецодежда учитываться не может.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

74 264 просмотра