В процессе добровольной ликвидации компании возникает множество правовых, учетных и налоговых вопросов. Настоящая статья призвана оказать помощь в их решении.

Сущность ликвидации по смыслу ст. 61 ГК РФ состоит в прекращении юридического лица без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Процедура добровольной ликвидации состоит из нескольких этапов:
- участники организации принимают решение о ликвидации и назначают ликвидационную комиссию;
- комиссия ведет работу по ликвидации;
- в ЕГРЮЛ вносятся записи о прекращении юридического лица.

Принятие решения о ликвидации

Действующие положения гражданского законодательства не определяют требований к составу ликвидационной комиссии. В частности, в нормативных правовых актах не указано, обязательно ли должны быть членами ликвидационной комиссии работники юридического лица, ими могут быть лица, привлеченные на основании гражданско-правовых договоров. Таким образом, состав ликвидационной комиссии полностью определяется учредителями (участниками) юридического лица или органа, принявшего решение о ликвидации юридического лица.
О принятом решении о ликвидации организация должна письменно уведомить:
- регистрирующий орган для внесения в ЕГРЮЛ сведений о том, что организация находится в процессе ликвидации. Уведомление производится в течение трех рабочих дней после даты принятия решения и представляется по форме Р15001 (утв. Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@);
- налоговую инспекцию в трехдневный срок (пп. 4 п. 2 ст. 23 НК РФ) сообщением по форме N С-09-4 (утв. Приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@).
При государственной регистрации юридического лица заявителями могут быть конкурсный управляющий или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор) при ликвидации юридического лица.
Согласно Письму ФНС России от 05.05.2014 N СА-4-14/8680@ при представлении в регистрирующий орган уведомления по форме Р15001 в связи с принятием решения о ликвидации юридического лица и формированием ликвидационной комиссии (назначением ликвидатора) либо только формированием ликвидационной комиссии (назначением ликвидатора), а также в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса заявителями выступают учредители (участники) юридического лица либо орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, или руководитель ликвидационной комиссии (ликвидатор).
К уведомлениям необходимо приложить копии решений о ликвидации и о назначении комиссии (ликвидатора).
Регистрирующий орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации, и с этого момента недопустима регистрация изменений, вносимых в его учредительные документы, а также государственная регистрация юридических лиц, учредителем которых выступает это юридическое лицо, или государственная регистрация юридических лиц, которые возникают в результате его реорганизации.
Если своевременно не представить в ИФНС уведомления о принятии решения о ликвидации или о формировании ликвидационной комиссии, ее руководителя или ликвидатора могут оштрафовать на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ).
С 2015 г. ПФР о начале процесса ликвидации письменно предупреждать уже не нужно (Федеральный закон от 28.06.2014 N 188-ФЗ).
В ФСС уведомление подается в произвольной форме в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о ликвидации.
Получив сообщение о ликвидации, ПФР и налоговая инспекция также могут назначить внеплановую выездную проверку организации на основании положений п. 11 ст. 89 НК РФ, которая может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Согласно п. 1 ст. 63 ГК РФ ликвидационная комиссия должна опубликовать объявление о ликвидации в органах печати с указанием его наименования, даты принятия решения о ликвидации, наименования органа, принявшего решение, ИНН, ОГРН общества, адреса, телефона и других данных. Сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, размещаются в сети Интернет на сайте ФНС России. Указанные сведения, а также иные сведения публикуются в журнале "Вестник государственной регистрации".
В объявлении необходимо сообщить не только о факте ликвидации фирмы, но и о времени, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования к компании.
Данный срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации, максимальный срок не установлен, поэтому комиссия вправе предусмотреть достаточно длительные сроки в зависимости от количества, местонахождения кредиторов и иных обстоятельств.
После размещения объявления о ликвидации ликвидационная комиссия проводит инвентаризацию имущества организации и ее обязательств и выявляет всех кредиторов компании, письменно извещает их о том, что фирма находится в стадии ликвидации.

Порядок увольнения работников

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ ликвидация является одним из оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя. О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации работники предупреждаются персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. Если соблюдение данного срока по каким-то причинам затруднительно или нецелесообразно, трудовой договор может быть расторгнут досрочно, но только с письменного согласия работника и с выплатой ему дополнительной компенсации в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.
Работники, заключившие срочные трудовые договоры на срок до двух месяцев, должны быть предупреждены о предстоящем увольнении не менее чем за три календарных дня, а сезонные работники - не менее чем за семь календарных дней (ст. ст. 292, 296 ТК РФ).
В обязанности работодателя также входит обязательное извещение в письменной форме органов службы занятости о предстоящем увольнении работников в связи с ликвидацией. Сделать это необходимо не позднее чем за два месяца до начала проведения соответствующих мероприятий (а в случае массового увольнения - за три месяца). В сообщении надо указать должность, профессию, специальность, квалификационные требования и условия оплаты труда каждого конкретного работника.
По истечении сроков предупреждения работников увольнение производится в любое время до окончания процедуры ликвидации в порядке, установленном ст. 84.1 ТК РФ.
Увольняемому работнику (в день увольнения) выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), в исключительных случаях - в течение третьего месяца по решению органа службы занятости, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ст. 178 ТК РФ).
Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, выходное пособие не выплачивается (если иное не установлено трудовым договором), сезонным работникам оно выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка (ст. ст. 292, 296 ТК РФ).
При этом уволить всех нужно до даты подачи в налоговый орган заявления о регистрации ликвидации.

Промежуточный ликвидационный баланс

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения об имуществе организации, перечень предъявляемых кредиторами требований, а также результаты их рассмотрения (п. 2 ст. 63 ГК РФ).
Промежуточный баланс должен содержать сведения о: составе имущества ликвидируемой организации; перечне предъявленных кредиторами требований; результатах рассмотрения требований кредиторов (например, признание или непризнание предъявленных претензий и т.д.).
В промежуточный ликвидационный баланс не включается задолженность, которая является предметом судебных разбирательств (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 N 18558/13 по делу N А78-7322/2011). По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидируемой организации.
Цель составления промежуточного ликвидационного баланса - определить реальное финансовое положение ликвидируемого предприятия.
Форма такого баланса и конкретный состав показателей законодательством не установлены, поэтому его составляют в форме, обеспечивающей отражение всей необходимой информации, с учетом общих требований к бухгалтерской отчетности.
К промежуточному балансу необходимо приложить:
- уведомление по форме N Р15001 с пометкой "Составление промежуточного ликвидационного баланса";
- список заявленных требований кредиторов с результатами их рассмотрения;
- перечень всего имущества ликвидирующейся фирмы;
- протокол об утверждении промежуточного ликвидационного баланса участниками закрывающейся фирмы;
- подтверждение публикации в "Вестнике государственной регистрации" (например, копия листа из "Вестника" с заметкой о ликвидации).
Полученный документ пронумеровывается, прошивается, скрепляется печатью на обороте и представляется в налоговые органы.
Учредители (участники) юридического лица, принявшие решение о его ликвидации, уведомляют налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса в кратчайший срок, до того, как ликвидационная комиссия приступит к выплате денежных сумм кредиторам общества.
Срок уведомления налогового органа о составлении промежуточного ликвидационного баланса зависит от даты выхода "Вестника государственной регистрации", в котором публикуется сообщение о ликвидации. Уведомление не может быть представлено в регистрирующий (налоговый) орган ранее двух месяцев с момента публикации о ликвидации.

Расчеты с кредиторами

Выплаты кредиторам ликвидационная комиссия осуществляет в порядке очередности в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Очередность выполнения требований кредиторов установлена п. 1 ст. 64 ГК РФ. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением требований кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица.
Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются за счет средств, полученных от продажи предмета залога, преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.
Не удовлетворенные за счет средств, полученных от продажи предмета залога, требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица, удовлетворяются в составе требований кредиторов четвертой очереди (п. 2 ст. 64 ГК РФ).
Ликвидационная комиссия, рассматривая претензии кредиторов, может отказать в удовлетворении требований кого-либо из них. В таком случае кредитор вправе обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии.
Требования к ликвидированной организации, которые остались неудовлетворенными, объявляются погашенными. Погашенными признаются требования, которые не были признаны ликвидационной комиссией и по которым кредитор не обращался в суд. Требования, которые рассматривались в суде и судом признаны, не погашаются. Поэтому они могут быть удовлетворены в порядке регрессных требований к содолжникам соответствующих очередей.
Если у юридического лица недостаточно денежных средств для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия продает имущество организации с публичных торгов, за исключением объектов стоимостью не более 100 тыс. руб. согласно утвержденному промежуточному ликвидационному балансу, для продажи которых проведение торгов не требуется (п. 4 ст. 63 ГК РФ).
Если ликвидационной комиссией установлена недостаточность имущества юридического лица для удовлетворения всех требований кредиторов, дальнейшая ликвидация юридического лица может осуществляться только в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве).

Уплата налогов, сборов (пеней, штрафов)

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в связи с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой в соответствии со ст. 49 НК РФ. Обязанность по уплате налогов, сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации исполняет также ликвидационная комиссия за счет денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества (п. 1 ст. 49 НК РФ).
Если средств и имущества для исполнения уплаты налогов (сборов, пеней и штрафов) в полном объеме недостаточно, оставшаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) этой организации в пределах и порядке, установленном законодательством (п. 2 ст. 49 НК РФ). В п. 15 Постановления Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 отмечается, что, поскольку в законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено иное, такое возможно только в том случае, когда в соответствии с гражданским законодательством учредители (участники) ликвидируемого юридического лица несут субсидиарную ответственность по его долгам.
Согласно ст. 64 ГК РФ задолженность по налогам и сборам погашается в третью очередь. При этом налоговые органы часто производят принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов в отношении налогоплательщика, находившегося в процессе ликвидации, мотивируя это тем, что такое взыскание до утверждения промежуточного ликвидационного баланса не противоречит нормам Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению судов, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2012 N А29-4446/2012, Уральского округа от 15.10.2012 N Ф09-9494/12).
Если у организации возникает обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, то исполнить ее организация должна до окончания срока ликвидации. Такое правило объясняется тем, что ликвидируемая организация перестает быть плательщиком налогов только после проведения всех расчетов с бюджетом (пп. 4 п. 3 ст. 44 НК РФ). По вновь возникшим обязательствам налоговая инспекция должна направить в адрес организации требование об уплате налога (п. 5 ст. 64 ГК РФ, ст. 69 НК РФ). Если этого не будет сделано, отказать организации в ликвидации по причине незавершения всех расчетов с бюджетом нельзя.
В этой связи исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа допускается и в тех случаях, когда указанное лицо имеет задолженность по налогам, сборам, пеням и санкциям перед бюджетами разных уровней. Решение вопроса о целесообразности обращения в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом при наличии достаточной вероятности погашения в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам относится к компетенции уполномоченных органов по делам о банкротстве.
Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией (или излишне взысканных с нее) налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. А если недоимки по другим налогам нет, эти суммы подлежат возврату организации не позднее месяца со дня подачи заявления в порядке, установленном ст. 79 НК РФ.

Представление последних налоговых отчетов

При ликвидации организации возможны два варианта срока представления налоговой отчетности:
- после составления промежуточного баланса организация не проводит операций, в результате которых у нее возникает обязанность по уплате налогов, тогда последние налоговые декларации ей следует представить вместе с промежуточным ликвидационным балансом;
- после составления промежуточного баланса организация проводит операции, в результате которых у нее возникает обязанность по уплате налогов, тогда отчетность следует представить одновременно с ликвидационным балансом.
При ликвидации страхователя - юридического лица он представляет сведения индивидуального (персонифицированного) учета в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса, но не позднее дня представления в налоговый орган заявления о ликвидации организации.
Также в ПФР и ФСС РФ не позднее дня представления в налоговый орган заявления о ликвидации организации необходимо представить расчеты по форме РСВ-1 и 4 - ФСС (п. 15 ст. 15 Закона N 212-ФЗ) за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.

Составление ликвидационного баланса

После удовлетворения требований кредиторов составляется ликвидационный баланс, который также утверждается учредителями организации. Данный баланс является последним за время существования ликвидируемой организации, и в нем фактически содержится информация об имуществе организации до расчетов с учредителями. Форму и перечень сведений, указываемых в таком балансе, закон не устанавливает. Как правило, баланс составляется по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, с пометкой "Ликвидационный баланс".
В балансе организации, ликвидируемой через банкротство, могут оставаться неудовлетворенные требования кредиторов. В ликвидационном балансе добровольно ликвидируемой организации кредиторской задолженности быть не должно, за исключением задолженности учредителям.
Представление ликвидационного баланса, не отражающего действительного имущественного положения ликвидируемого юридического лица и его расчетов с кредиторами, следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения, что является основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица на основании пп. "а" п. 1 ст. 23 Закона о регистрации (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 7075/11 по делу N А46-6896/2010).
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 127/14 по делу N А60-52723/2012 отмечено, что порядок ликвидации юридического лица не может считаться соблюденным в ситуации, когда ликвидируемому должнику и его ликвидатору было достоверно известно о наличии обязательств, не исполненных перед кредитором, потребовавшим оплаты долга, в том числе путем инициирования судебного процесса о взыскании задолженности, при этом ликвидатор письменно не уведомил данного кредитора о ликвидации должника и не произвел расчета с ним. В таком случае представление в регистрирующий орган ликвидационного баланса, не отражающего действительного размера обязательств перед названным кредитором, следует рассматривать как непредставление документа, содержащего необходимые сведения.
Если у организации отсутствует кредиторская задолженность, то регистрирующему органу можно в один день представить промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы.

Проведение расчетов с участниками (акционерами)

Согласно п. 8 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица. При наличии спора между учредителями (участниками) относительно того, кому следует передать имущество, оно продается ликвидационной комиссией с торгов.
В Письме от 03.07.2007 N 07-05-12/06 Минфин России указал, что распределение имущества между собственниками в случае ликвидации предприятия подлежит отражению по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".

Налогообложение при передаче имущества учредителям

Налог на добавленную стоимость

Передача имущества при распределении имущества ликвидируемого общества участнику в пределах его первоначального вклада не признается реализацией и НДС не облагается (пп. 5 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Сумму НДС, принятую к вычету при приобретении имущества, передаваемого участнику, организация восстанавливает и учитывает в расчете налога на прибыль в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Сумма НДС восстанавливается в том налоговом периоде, в котором передано имущество (пп. 2 п. 3 и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначального вклада, то в части стоимости имущества сверх первоначального вклада происходит реализация. Поэтому организация должна исчислить НДС с суммы превышения рыночной стоимости передаваемого имущества над суммой вклада и выставить участнику общества счет-фактуру (Письмо Минфина России от 14.05.2012 N 03-07-11/144).

Налог на прибыль

Передача недвижимого имущества, распределяемого ликвидационной комиссией, не приводит к возникновению у ликвидируемой организации дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли, поскольку у нее отсутствует выручка от реализации (п. 1 ст. 39 и ст. 249 НК РФ, Письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-03-06/1/212).
При распределении имущества у ликвидируемой организации не возникает также расхода в виде стоимости передаваемого имущества для целей налогообложения по налогу на прибыль независимо от того, осуществляется передача в пределах первоначального вклада участника или сверх его вклада. Такие расходы не направлены на получение дохода (пп. 3 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налогообложение у учредителей

Ликвидируемая организация при выплате участнику - физическому лицу выступает налоговым агентом по НДФЛ.
При расчете НДФЛ с дивидендов никакие налоговые вычеты участнику не предоставляются (п. 3 ст. 210 НК РФ). Налог удерживается и перечисляется в бюджет в момент фактической выплаты. Если же имущество учредителю выдано в натуральной форме, то в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств налоговый агент обязан письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
При выплате участнику - юридическому лицу к доходам учредителя организации при ее ликвидации применяются ставки налога в размере 20%, которые установлены п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, а льготные ставки, предусмотренные для дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ), в данном случае неприменимы, поскольку распределение имущества ликвидируемой организации не является выплатой дивидендов в смысле п. 1 ст. 43 НК РФ (Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307, ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39).
Налогооблагаемая база в данном случае уменьшается на номинальную стоимость акций (долей) учредителя.
Плательщиком налога на прибыль в данном случае является сам учредитель (примеры 1, 2).

Пример 1. В организации два участника, доли каждого из которых в уставном капитале составляют 30% (юридическое лицо) и 70% (физическое лицо). Размер уставного капитала - 100 000 руб. Согласно ликвидационному балансу нераспределенная прибыль составляет 1 000 000 руб. Кредиторская задолженность полностью погашена.
Активы баланса - денежные средства в сумме 1 100 000 руб.
Пассивы баланса - уставный капитал и нераспределенная прибыль на общую сумму 1 100 000 руб. (100 000 + 1 000 000).
Подлежит удержанию и перечислению в бюджет только НДФЛ с физического лица в сумме 100 100 руб. (1 100 000 руб. x 70% x 13%).
В учете производятся записи:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал"

100 000 руб.
списан уставный капитал;
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
1 000 000 руб.
распределена прибыль;

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",
100 100 руб.
удержан НДФЛ из дохода участника - физического лица;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
100 100 руб.
перечислены удержанные налоги;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
330 000 руб.
произведена выплата участнику - юридическому лицу;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
669 900 руб.
произведена выплата участнику - юридическому лицу.
Остатки в балансе на дату ликвидации будут нулевыми

Пример 2. В организации один участник - юридическое лицо. Размер уставного капитала - 10 000 руб. Согласно ликвидационному балансу нераспределенная прибыль составляет 100 000 руб. Кредиторская задолженность полностью погашена.
Активы баланса - оборудование остаточной стоимостью 110 000 руб. (первоначальная стоимость - 150 000 руб., сумма начисленной амортизации - 40 000 руб.). Рыночная стоимость оборудования также составляет 110 000 руб.
Пассивы баланса - уставный капитал и нераспределенная прибыль на общую сумму 110 000 руб.
В рассматриваемой ситуации рыночная стоимость полученного имущества превышает сумму первоначального вклада участника в уставный капитал организации.
При этом передача имущества в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками не признается реализацией (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, организация включает в базу по НДС сумму превышения стоимости передаваемого имущества над величиной первоначального вклада участника (п. 2 ст. 154 НК РФ) и предъявляет участнику соответствующую сумму НДС (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
В данном случае сумма НДС, предъявленная участнику, равна 18 000 руб. ((110 000 руб. - 10 000 руб.) x 18%). Предъявленную сумму НДС организация-участник имеет право принять к вычету после принятия на учет материалов и при наличии счета-фактуры (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
При ликвидации организации и распределении ее имущества доходы участника определяются исходя из рыночной цены получаемого имущества на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) этим участником стоимости доли (п. 2 ст. 277 НК РФ).
Рыночная стоимость полученного имущества больше стоимости оплаченной доли в уставном капитале общества. В этом случае организация-участник признает внереализационный доход на сумму такого превышения в размере 100 000 руб. (400 000 - 300 000) (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/4/125).
Передача недвижимого имущества, распределяемого ликвидационной комиссией, не приводит к возникновению у ликвидируемой организации дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли.
В учете ликвидируемой организации произведены следующие записи:
Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства в эксплуатации",
150 000 руб.
списана первоначальная стоимость оборудования, переданного участнику;
Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

40 000 руб.
списана сумма начисленной амортизации;
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",
К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",
110 000 руб.
списана остаточная стоимость оборудования;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

19 800 руб.
восстановлен НДС с остаточной стоимости переданного оборудования;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
19 800 руб.
восстановленная сумма НДС отражена в составе прочих расходов;
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"
128 000 руб. (110 000 + 18 000)
отражена передача участнику оборудования;
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом по НДС",
18 000 руб.
начислен НДС с суммы превышения рыночной стоимости переданного имущества над номинальной стоимостью доли;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями"
получена предъявленная участнику сумма НДС с суммы превышения рыночной стоимости переданного имущества над номинальной стоимостью доли.

После расчета с участниками (акционерами) ликвидационная комиссия представляет в банк письмо о закрытии счетов организации с приложением копии решения о ликвидации.

Окончание процесса ликвидации и снятие с учета

Ликвидационная комиссия уведомляет регистрирующий орган о завершении процесса ликвидации организации не ранее чем через два месяца с момента публикации о такой ликвидации в "Вестнике государственной регистрации".
За регистрацию ликвидации следует уплатить госпошлину. Лучше сделать это до расчета с участниками и закрытия счета компании.
Для окончания процедуры ликвидации в налоговый орган представляются следующие документы:
- заявление по ф. N Р16001 "Заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией" (утв. Приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@) с нотариально заверенной подписью руководителя ликвидационной комиссии или ликвидатора;
- ликвидационный баланс и протокол об его утверждении участниками;
- квитанцию о внесении госпошлины;
- справку из ПФР, подтверждающую представление сведений по уволенным работникам.
Регистрация ликвидации юридического лица осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня представления соответствующих документов. Организация считается прекратившей существование после внесения записи в ЕГРЮЛ. Для снятия ее с учета в фондах и органах статистики ничего сообщать не требуется. Туда сведения о ликвидации поступают из налогового органа, и организацию с учета снимут автоматически.
Сама по себе подача в регистрирующий орган перечисленных документов не является основанием для государственной регистрации, если представленные документы по содержанию не соответствуют требованиям, установленным нормативным актам; сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны, а ликвидация проведена с нарушением закона и прав кредиторов. Достоверность сведений о порядке ликвидации является обязательным условием, без соблюдения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 N 7075/11).
После внесения записи о ликвидации организации в ЕГРЮЛ ликвидация считается завершенной, а организация - прекратившей существование.
После ликвидации организация должна обеспечить хранение документов (Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-02-07/1-267).
Налоговая инспекция не может проверить организацию после того, как она прекратила свое существование и в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись (Письмо ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309). Однако даже ликвидированная организация должна хранить документы в течение срока, установленного нормативными документами. Так, например, документы, подтверждающие доходы, расходы и исчисленные налоги, следует хранить в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), приказы и распоряжения по вопросам аттестации, поощрений, оплаты труда и т.п. - 75 лет в силу Приказа Минкультуры России от 25.08.2010 N 558.
Таким образом, документы, которые организация должна хранить после ликвидации, необходимо передать в государственный или муниципальный архив. Передаваемые в архив дела нужно систематизировать, пронумеровать и подшить. Передача дел в архив оформляется актом приема-передачи. За неисполнение указанных требований членам ликвидационной комиссии грозит штраф в соответствии со ст. 13.25 КоАП РФ.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 22 декабря 1995 г.] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [принят Государственной Думой 19 июля 2000 г. N 117-ФЗ] // Справочно-правовая система "КонсультантПлюс" [Электронный ресурс] / Компания "КонсультантПлюс".

В соответствии со ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ликвидация организации влечет ее прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

Ликвидация организации может происходить в следующих формах:

1) добровольная ликвидация;

2) принудительная ликвидация;

3) банкротство.

Причин для прекращения деятельности фирмы у учредителей может быть множество, но самой распространенной является наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом.

Добровольная ликвидация осуществляется по решению учредителей юридического лица, принудительная – по решению суда.

Юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе:

а) в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо;

б) в связи с достижением цели, ради которой оно создано;

2) по решению суда в случаях, если:

а) при создании организации были допущены грубые нарушения закона и эти нарушения носят неустранимый характер;

б) деятельность организации осуществляется без надлежащего разрешения (лицензии);

в) деятельность организации запрещена законом;

г) деятельность организации осуществляется с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;

д) общественная или религиозная организация (объединение), благотворительный или иной фонд систематически осуществляют деятельность, противоречащую их уставным целям, и т.д.

Требование о ликвидации юридического лица по вышеперечисленным основаниям может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому законом предоставлено право на предъявление такого требования.

Существуют также определенные условия деятельности организации , невыполнение которых влечет ее ликвидацию:

1) если число участников ООО (ЗАО) превышает 50 человек, общество подлежит преобразованию в ОАО в течение года. По истечении этого срока общество подлежит ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела (п.3 ст.7 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п.3 ст.7 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);

2) в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно или объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, или принять решение о ликвидации общества (п.2 ст.20 Закона № 14-ФЗ);

3) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного законом на дату государственной регистрации общества, то общество подлежит ликвидации (п.3 ст.20 Закона № 14-ФЗ).

Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей (участников) либо на орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией либо действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется в соответствии со ст.65 ГК РФ вследствие его признания несостоятельным (банкротом).

Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке признания его несостоятельным (банкротом) (ст.65 ГК РФ).

Положения о ликвидации юридических лиц вследствие несостоятельности (банкротства) не распространяются на казенные предприятия.

Добровольная ликвидация начинается с принятия решения о ней. Принимается оно высшим органом управления юридического лица (обычно это общее собрание участников или акционеров) и оформляется протоколом. Никакой другой орган (совет директоров или правление) такое решение принять не может, но вправе поставить на обсуждение собрания участников вопрос о ликвидации. В акционерном обществе это может сделать совет директоров, в обществе с ограниченной ответственностью – совет директоров (наблюдательный совет), генеральный директор или даже участник.

Если решение о добровольной ликвидации принимается участниками ООО, то для его принятия необходимо согласие всех участников (п. 1 ст. 92 ГК РФ). Если решение принимается уполномоченным органом управления, то должна быть соблюдена установленная законом и учредительными документами процедура принятия решений такого органа. Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом по налогам, для которых налоговый период не является календарный месяц или квартал, является период от начала года до дня завершения ликвидации.

Основными нормативными документами, устанавливающими порядок добровольной ликвидации юридических лиц, являются:

ГК РФ, ст. ст. 61 – 64;

Закон Российской Федерации от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации»;

Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 21;

Федеральный закон от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 57;

Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», гл. VII;

Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Решение о ликвидации организации принимается общим собранием учредителей (участников). На общем собрании учредителей назначаются и утверждаются состав ликвидационной комиссии, проект порядка ликвидации, сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению организацией и ликвидации юридического лица. Если участником (акционером) ликвидируемой организации является государство или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель соответствующего комитета по управлению имуществом или соответствующего органа местного самоуправления.

Состав ликвидационной комиссии необходимо согласовать с регистрирующим органом. В настоящее время государственную регистрацию юридических лиц при ликвидации осуществляют налоговые органы. Решение о ликвидации необходимо в трехдневный срок довести до сведения налоговой инспекции, в которой организация зарегистрирована (ст. 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). С момента образования ликвидационная комиссия становится единственным органом управления юридическим лицом, а полномочия прежних органов (руководителя, совета директоров, общего собрания) прекращаются.

Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации , в который обязательно должны быть включены:

Инвентаризация имущества организации;

Составление развернутой характеристики финансового состояния организации на момент ликвидации;

Сверка расчетов по всем федеральным и территориальным платежам с налоговыми органами и внебюджетными фондами;

Анализ и оценка дебиторской задолженности и разработка мероприятий по ее взысканию;

Анализ и характеристика кредиторской задолженности;

Подготовка сведений о размерах и составе активов организации;

Определение порядка реализации имущества ликвидируемой организации;

Определение порядка расчетов с кредиторами, относящимися к одной очередности удовлетворения требований кредиторов;

Установление сведений об участниках, имеющих право на получение доли имущества организации, оставшегося после расчетов с кредиторами;

Список увольняемого персонала ликвидируемой организации;

Установление всех организаций, учредителем которых является юридическое лицо, и вывод его из состава учредителей; если ликвидируемая организация является единственным учредителем другой организации, то эта организация должна быть также ликвидирована;

Определение порядка распределения между учредителями денежных и иных средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов;

Подготовка документов для исключения организации из государственного реестра юридических лиц;

Закрытие счетов в банках;

Передача на хранение в архив документов по личному составу общества (приказы, учетные карточки, карточки лицевых счетов по начислению заработной платы), протоколов общих собраний общества; прием документов в архив удостоверяется справкой, копия которой передается в регистрирующий орган.

Отсутствие задолженностей перед бюджетом подтверждается в результате налоговой проверки. Зачастую реальной причиной ликвидации является неудовлетворительное состояние бухгалтерской отчетности и стремление должностных лиц организации уклониться от ответственности за совершение налоговых, таможенных или иных правонарушений. При ликвидации организации получают гарантированную налоговую проверку.

Установлена специальная форма № Р15001 «Уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица», которая приведена в Приложении № 8 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».

Кроме самого решения о ликвидации в протоколе, фиксирующем это решение, должно быть предусмотрено образование ликвидационной комиссии и ее состава. О назначении комиссии нужно уведомить налоговую инспекцию по форме согласно Приложению № 9 к Постановлению № 439. К уведомлению следует приложить документы о формировании ликвидационной комиссии, о назначении ликвидатора или о назначении конкурсного управляющего.

Для государственной регистрации ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы :

1) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме № Р16001 (Приложение № 5 к Постановлению Правительства РФ № 439). В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

2) ликвидационный баланс;

3) документ об уплате государственной пошлины.

В соответствии с п.4 Постановления Правительства РФ № 439 разработаны Методические разъяснения по порядку заполнения отдельных форм документов, используемых при государственной регистрации юридического лица, утвержденные Приказом МНС России от 18.04.2003 № БГ-3-09/198.

На основании данного Приказа МНС России документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц (заявления, уведомления и сообщения, а также приложения к ним), заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом.

Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк.

Заявление, уведомление или сообщение заполняется в одном экземпляре и представляется в регистрирующий орган непосредственно заявителем либо направляется почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. На конверте рекомендуется сделать пометку «регистрация».

Подлинность подписи заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариусом.

Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки.

Инвентаризация имущества . В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 129-ФЗ при ликвидации организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса необходимо провести инвентаризацию. Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Основные цели инвентаризации при ликвидации организации – выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете обязательств.

Методическими указаниями установлены Правила проведения инвентаризации. Согласно этим Правилам инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его месту нахождения.

Правила проведения инвентаризации включают:

Инвентаризацию имущества и финансовых обязательств;

Инвентаризацию основных средств;

Инвентаризацию нематериальных активов;

Инвентаризацию финансовых вложений;

Инвентаризацию товарно-материальных ценностей;

Инвентаризацию незавершенного производства и расходов будущих периодов;

Инвентаризацию животных и молодняка;

Инвентаризацию денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности;

Инвентаризацию расчетов (расчетов с банками и кредитными учреждениями по ссудам, расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами), которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета;

Инвентаризацию резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов (проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам; расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства).

Имущество инвентаризируется по его местонахождению и по материально-ответственному лицу. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации – Дебет счетов учета имущества (01, 03, 04, 08 и др.) Кредит сч. 91.1.

Недостача имущества и его порча относятся:

1) на издержки производства или обращения (расходы) в пределах норм естественной убыли – Дебет сч. 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит сч. 10, 41;

2) за счет виновных лиц (сверх норм) – Дебет сч. 94 Кредит сч. 10, 41;

3) если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то эти убытки списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации – Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 94.

Если излишки, учтенные по рыночной стоимости в соответствии с п. 5 ст. 274 НК РФ, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ), то расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть признаны в уменьшение налоговой базы только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

При дальнейшей реализации выявленных в результате инвентаризации излишков ТМЦ в целях налогообложения прибыли организация сможет признать расходы в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании выявленных излишков (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Пример . В результате инвентаризации ТМЦ на складе выявлена недостача 50 метров хлопчатобумажной ткани по цене 100 руб. за метр и излишек ткани льняной в количестве 40 метров по цене 150 руб. за метр. Лица, виновные в недостаче, не установлены, на основании распоряжения ликвидационной комиссии недостача относится на убытки организации. Документов уполномоченных органов государственной власти, подтверждающих отсутствие виновных лиц, нет. Выявленные излишки ткани реализованы в процессе ликвидации.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями:

Дебет сч. 94 Кредит сч. 10 – 5000 руб. – отражена недостача хлопчатобумажной ткани

Дебет сч. 19 Кредит сч. 68.2 – 900 руб. – восстановлен НДС, принятый ранее к вычету

Дебет сч. 94 Кредит сч. 19 – 900 руб. – НДС отнесен на счет недостач

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 94 – 5900 руб. – недостачи отнесены на расходы

Дебет сч. 10 Кредит сч. 91.1 – 6000 руб. – оприходованы излишки льняной ткани

Дебет сч. 62 Кредит сч. 91.1 – 7080 руб. – реализованы излишки льняной ткани

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 10 – 6000 руб. – списана стоимость реализованной ткани

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68.2 – 1080 руб. – начислен НДС.

В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при реализации оприходованных излишков можно будет принять только 6000 руб. х 24% = 1440 руб.

Инвентаризации подлежит не только имущество организации, но и ее обязательства (расчеты с бюджетом, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, с дебиторами и кредиторами и проч.). Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщиков по налогам и сборам установлен Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами». Правила сверки расчетов налогоплательщиков, изложенные в этом документе, применяются начиная с 01.11.2005.

Списание стоимости основных средств . Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п. 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н.

1. Создание комиссии.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

2. Составление акта на списание основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 утверждены новые формы первичной учетной документации по учету основных средств.

Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы:

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма № ОС-4;

Акт о списании автотранспортных средств – форма № ОС-4а;

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – форма № ОС-4б.

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (Госавтоинспекции).

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются :

а) в разд.3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4);

б) в разд.5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а);

в) в разд.2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б).

3. Оприходование материальных ценностей.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

4. Отметка в инвентарной карточке (книге).

На основании актов на списание основных или автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится от метка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся и в документе, открываемом по месту его нахождения.

Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Согласно п.101 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств – первоначальная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств, и др.), а по кредиту указанного счета – сумма начисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации (п.103 Методических указаний).

Согласно п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, расходы, связанные со списанием основных средств, включая их остаточную стоимость, учитываются в составе прочих расходов :

– в случае списания при моральном и физическом износе основных средств;

– в случае списания в результате аварий, стихийных бедствий и в иных чрезвычайных ситуациях.

Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, отражаются соответственно в составе прочих доходов.

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – отражена первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 23 (25, 69, 70, другие счета) – списаны затраты, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дебет 10 Кредит 91-1 – оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

После того, как выявлены кредиторы и сформирован реестр их требований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества обанкротившейся организации, наступает момент представления промежуточного ликвидационного баланса.

Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, т.е. не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо соблюдать требования, установленные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, а именно:

Перечень зданий и сооружений с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

Перечень машин, оборудования и других основных средств с указанием инвентарного номера объекта, наименования объекта и его местонахождения, марки, года ввода в эксплуатацию, фактического износа, остаточной стоимости;

Перечень объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования с указанием наименования объекта и его местонахождения, года начала строительства, фактически выполненного объема, балансовой стоимости;

Перечень долгосрочных финансовых вложений с указанием долгосрочных финансовых вложений и стоимости по активу баланса;

Перечень нематериальных активов с указанием нематериальных активов и стоимости по активу баланса;

Перечень запасов, затрат, денежных средств и других финансовых активов с указанием производственных запасов, животных на выращивании и откорме, незавершенного производства, расходов будущих периодов, готовой продукции, товаров, НДС по приобретенным ценностям, прочих запасов и затрат, денежных средств, расчетов и прочих активов (в том числе приводятся товары отгруженные); расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги, по векселям полученным, с дочерними организациями, с бюджетом, с персоналом, по прочим операциям, с прочими дебиторами; авансы, выданные поставщиками и подрядчиками; краткосрочные финансовые вложения; денежные средства: касса, расчетные счета, валютные счета;

Перечень требований, предъявленных кредиторами ликвидируемому юридическому лицу с указанием наименования кредитора (в порядке очередности), суммы задолженности, решения об удовлетворении.

Приведем пример составления промежуточного ликвидационного баланса. Решение о ликвидации принято 5 октября. Публикация о ликвидации прошла 20 октября. Промежуточный ликвидационный баланс составляется 20 декабря.

В балансе ликвидируемого предприятия чаще всего есть большой убыток и нет прибыли, расчетный счет «обнулен» (находится на картотеке), в кассе денежных средств практически нет, ликвидных активов (материалов и товаров) нет, а есть внеоборотные активы, которые хотят разделить между собой учредители, дебиторская задолженность не может быть получена.

Работу организации можно разделить на два этапа – до принятия решения о ликвидации и после принятия решения. На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: произведены затраты на производство; выдана зарплата; оплачены налоги.

На втором этапе выделяются: затраты на аренду зала для проведения собрания; итоги инвентаризации; затраты на публикацию о ликвидации; постоянные расходы организации; зарплата членов ликвидационной комиссии; корректировка расчетов после выверки с бюджетом и контрагентами.

При этом входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев (срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года).

Активы отражают по стоимости, реальной ко взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной. При стоимостной оценке активов в целях составления промежуточного баланса необходимо учесть положения ПБУ 7/98, позволяющие дать наиболее объективную картину имущественного положения предприятия. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок.

Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяет показать дебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава – исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания.

При составлении промежуточного ликвидационного баланса должны быть закрыты счета по учету добавочного капитала, резервного капитала, фондов, резервов, нераспределенной прибыли, использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину появления которых не удалось установить, а также счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Суммы этих списаний, как показывает практика, просто не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». НДС, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по оприходованным, но неоплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена, так как это будет внеочередным удовлетворением требований кредиторов.

Хотя промежуточный ликвидационный баланс (в отличие от ликвидационного баланса) составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем на основании п.2 ст.63 ГК РФ будут отражаться суммы долгов, предъявленных и списанных как до, так и после истечения срока, установленного ликвидационной комиссией. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств (без продажи имущества), не нужно.

Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями (участниками) организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо.

Для этого в налоговую инспекцию представляют уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица с приложением самого баланса (форма уведомления утверждена Постановлением Правительства РФ № 439).

После того как промежуточный ликвидационный баланс утвержден и согласован с регистрирующим органом, можно приступить к погашению долгов.

Ликвидационная комиссия, назначенная для осуществления ликвидации организации, обязана поместить в органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации организации, порядке и сроках для предъявления требований его кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ). Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества.

Приказом МНС России от 29.09.2004 № САЭ-3-09/508@ учреждено средство массовой информации – журнал «Вестник государственной регистрации», в котором должны публиковаться сведения согласно законодательству Российской Федерации о государственной регистрации юридических лиц.

Разработаны Методические рекомендации по вопросам публикации сведений о государственной регистрации в журнале «Вестник государственной регистрации» и использования его при государственной регистрации юридических лиц (Письмо ФНС России от 13.07.2005 № ЧД-6-09/570@), которыми определено, что подтверждением размещения юридическим лицом сообщения в журнале могут служить: номер журнала с опубликованным сообщением, копия бланка сообщения с отметкой представительства журнала о приеме сообщения или уведомление о вручении заказного письма при отправке пакета документов для публикации по почте, применяемое федеральной почтовой службой.

Информация для размещения в журнале «Вестник государственной регистрации» принимается от юридических лиц как на бумажных, так и электронных носителях с приложением сопроводительного письма, заверенного печатью организации и подписью руководителя. Она может быть передана как лично, так и почтовым отправлением.

Следует отметить, что в Приложениях к Методическим рекомендациям приведены форма бланка-заявки на публикацию, примерный текст сообщения, образцы платежных документов. В документе указаны контактные телефоны редакции журнала, способы получения информации о представителях редакции по субъектам Российской Федерации и т.д. Кроме того, информация о журнале размещена в сети Интернет.

Для опубликования информации о ликвидации организация должна предоставить заявку на публикацию сообщения, включающую полное наименование юридического лица; ОГРН; ИНН/КПП; адрес (место нахождения) юридического лица; сведения о принятом решении о ликвидации (для общественных объединений – решение об использовании оставшегося имущества): кем и когда принято; порядок и сроки заявления требований кредиторов (способ связи с ликвидационной комиссией (адрес, телефон).

Во всех случаях к бланку-заявке прилагается оригинал платежного документа.

Необходимо отметить, что юридические лица вправе печатать обязательные в силу закона сообщения в любых изданиях помимо «Вестника государственной регистрации», но публикация в этом журнале обязательна.

Кроме того, ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет каждого из кредиторов о ликвидации организации в соответствии с п. 1 ст. 63 ГК РФ.

В случае ликвидации филиала организации, в силу того что он не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации необязательно.

Доказательством уведомления кредиторов организации являются упомянутые письменные уведомления кредиторов и подтверждение размещения организацией сообщения о ликвидации, порядке и сроке предъявления требований кредиторов в журнале «Вестник государственной регистрации».

На основании ст.63 ГК РФ срок, в течение которого кредиторы могут предъявить свои требования, не может быть меньше двух месяцев с того момента, когда было опубликовано сообщение о том, что данное юридическое лицо ликвидируется.

В соответствии с п.4 ст.64 ГК РФ в случае отказа ликвидационной комиссии в удовлетворении требований кредитора либо уклонения от их рассмотрения кредитор вправе до утверждения ликвидационного баланса юридического лица обратиться в суд с иском к ликвидационной комиссии. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица.

Кредитор может предъявить свои требования и после истечения указанного срока . Но в этом случае требования будут удовлетворяться за счет имущества, которое осталось после погашения задолженности перед другими кредиторами, обратившимися в установленные сроки.

Дополнительно к публикации о ликвидации организации уведомление контрагентов может происходить любым другим способом и не имеет прямого отношения к работе бухгалтерии. По сути дела, происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения.

При ликвидации банков или других кредитных учреждений, привлекающих средства граждан, в первую очередь (п.1 ст.64 ГК РФ) удовлетворяются требования граждан, являющихся кредиторами банков или других таких кредитных учреждений, а также требования организации, осуществляющей функции по обязательному страхованию вкладов, в связи с выплатой возмещения по вкладам в соответствии с Законом о страховании вкладов граждан в банках.

Очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица установлена ст.64 ГК РФ, в том числе:

В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей;

Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;

В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого юридического лица;

В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

В пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами в соответствии с законом.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди – по истечении месяца со дня его утверждения.

По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации.

В соответствии с п.3 ст.63 ГК РФ если у организации недостаточно денежных средств для удовлетворения требования кредиторов, ликвидационная комиссия должна продать ее имущество с публичных торгов.

Подготовка, сроки и порядок проведения торгов при исполнении судебных решений регламентированы ст. 62 и 63 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В силу ст.62 Федерального закона от 21.07.1997 № 119-ФЗ торги недвижимым имуществом организуются и проводятся специализированными организациями, которые имеют право совершать операции с недвижимостью и с которыми заключен соответствующий договор.

Ликвидационная комиссия подает заявку на проведение торгов, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости.

Не подлежат реализации следующие виды имущества:

а) арендуемое имущество;

б) имущество, являющееся предметом залога;

в) имущество, находящееся на ответственном хранении;

г) личное имущество работников.

Если в состав имущества ликвидируемой строительной организации входят незавершенные объекты строительства, то организации необходимо определить, кто имеет право собственности на них: заказчик или подрядчик.

В случае осуществления строительства из материалов подрядчика он считается собственником этих материалов, даже если они уже использованы в работе, то есть приняли форму объекта строительства. Право собственности на такой объект сохраняется за подрядчиком до тех пор, пока объект не будет передан заказчику. В этом случае объект незавершенного строительства включается в состав имущества подрядчика и регистрируется в качестве объекта недвижимости, реализуется на торгах, а заказчик получает право требования уплаченных подрядчику сумм.

Если заказчик предоставлял для строительства собственные материалы, привлекал других подрядчиков и принимал отдельные этапы выполненных работ, то у заказчика больше оснований считаться собственником незавершенного объекта строительства. Поэтому, ликвидируя организацию, недостроенный объект комиссия передает заказчику, а подрядчик либо не предъявляет никаких требований к заказчику (если тот уже рассчитался за выполненную часть работ), либо требует погашения дебиторской задолженности.

Устанавливается следующая очередность реализации имущества:

а) в первую очередь реализуется имущество, непосредственно не участвующее в производстве (ценные бумаги, денежные средства на депозитных и иных счетах должника, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т.д.);

б) во вторую очередь реализуются готовая продукция (товары), а также иные материальные ценности, непосредственно не участвующие в производстве и не предназначенные для непосредственного участия в нем;

в) в третью очередь реализуются объекты недвижимого имущества, а также сырье и материалы, станки, оборудование, другие основные средства, предназначенные для непосредственного участия в производстве.

Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов организации исходя из экономической целесообразности.

Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу организации или на ее расчетный счет; после этого продолжается процесс расчетов с кредиторами.

Если имущества организации недостаточно для полного расчета с кредиторами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемой организации банкротом и открывает конкурсное производство; с этого времени требования кредиторов будут удовлетворяться в особом порядке, предусмотренном процедурой банкротства.

На основании п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Можно выделить ситуации, при которых ликвидационный баланс необходим:

а) прекращение функционирования (деятельности) организации как субъекта гражданских правоотношений.

б) ликвидация юридического лица по решению его учредителей (участников) или органа, уполномоченного на то учредительными документами, или суда по основаниям, предусмотренным в п.2 ст.61 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ);

в) добровольная или принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства).

Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями :

1. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, т.е. формируется по данным инвентаризации. В случае ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации прямо предусмотрена в ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим (02, 05, 13, 16, 42, 82) и бюджетно-распределительным (31, 89) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования предприятия.

3. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная и т.д.), которая позволит пользователям отчетности – участникам предприятия, деловым партнерам, кредиторам – с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения существования организации.

По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое должно перейти к учредителям (участникам), обладающим вещными правами на него. Если исходить из экономической сути ликвидации, то это – абсолютное прекращение деятельности, которое влечет за собой одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса методом двойной записи с использованием только тех счетов бухгалтерского учета, которые соответствуют статьям ликвидационного баланса.

В активе ликвидационного баланса остатки могут быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по стр. «Денежные средства» (счета 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»).

В пассиве баланса не будет остатков по разделу «Долгосрочные обязательства», а в разделе «Краткосрочные обязательства» могут возникнуть остатки по следующим строкам: «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов» и «Резервы предстоящих расходов». Распределение имущества ликвидируемой организации между учредителями (участниками) осуществляется в последнюю очередь. При этом сумма валюты баланса пассива за минусом остатка по строке «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» должна быть распределена между всеми учредителями (участниками) пропорционально доле в уставном капитале либо по иной методике, предусмотренной уставом или решением общего собрания участников. После этого в пассиве баланса вся сумма, учтенная на счете 75, будет отражена по стр. «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов». Эта сумма должна соответствовать стоимости активов общества, подлежащих распределению.

В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи:

Дебет 80, 82, 83, 84, 98, 99, Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» – на сумму стоимости имущества, причитающегося акционеру. Если предварительно остатки по другим счетам были перенесены на счет 80, то используется только запись: Дебет 80, Кредит 75. В данном случае сосредоточение средств в уставном капитале носит чисто технический характер. Увеличения уставного капитала и его регистрации в установленном порядке не происходит, а только суммируются на одном счете средства, подлежащие распределению между учредителями (участниками) общества,

Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 51 (50) – на сумму денежных средств, выплаченную акционеру,

Дебет 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов», Кредит 01 – на сумму стоимости имущества, если участниками принято решение о распределении имущества вместо его реализации.

Расчеты с учредителями. После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями.

Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться.

Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Если уставный капитал меньше чистых активов, то «условный уставный» капитал доводится до размера чистых активов за счет стоимости оставшегося имущества.

Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации.

Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» – отражена прибыль отчетного года;

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года», Кредит 80 – прибыль организации зачислена в уставный капитал.

Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенный убыток отчетного года», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» – непокрытый убыток прошлых лет переводится в состав убытка отчетного года;

Дебет 80 Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» – уставный капитал уменьшен на непокрытый убыток отчетного года.

Таким образом определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации.

Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются следующей записью:

Дебет 80 Кредит 75 – отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями (участниками).

Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано.

Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью:

Дебет 75 Кредит 50, 51 – выплачена участникам их доля уставного капитала.

Пример . ООО «Свияга» ликвидируется по решению учредителей. После удовлетворения требований кредиторов у ООО «Свияга» остались: оргтехника остаточной стоимостью 100 000 руб. (первоначальная стоимость 120 000 руб., амортизация 20 000 руб.) и денежные средства в сумме 21 000 руб. Предположим, что балансовая (остаточная) стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Уставный капитал ООО «Свияга» 50 000 руб., в том числе:

вклад 1-го участника составляет 20 000 руб.;

вклад 2-го участника – 20 000 руб.;

вклад 3-го участника – 10 000 руб.

Все участники – физические лица.

Чистая прибыль ООО «Свияга», отраженная в ликвидационном балансе, составляет 71 000 руб.

Ликвидационный баланс ООО «Свияга» имеет следующий вид:

Оргтехника распределяется между тремя учредителями – физическими лицами общества пропорционально их вкладам в уставный капитал.

Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» Кредит сч. 01 – 120 000 руб.

Дебет сч. 02 Кредит сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» – 20 000 руб.

Дебет сч. 91 Кредит сч. 01 субсчет «Выбытие ОС» – 100 000 руб (40 000 + 40 000 + 20 000).

Передача имущества (за исключением денежных средств) сверх первоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточной стоимости.

Первоначальные взносы участников – 50 000 руб., стоимость передаваемого имущества сверх первоначального взноса:

100 000 – 50 000 = 50 000 руб.

Сумма НДС, начисленная при передаче: 50 000 руб. х 18% = 9000 руб.

Следовательно, стоимость передаваемого имущества с учетом НДС составит: 100 000 + 9000 = 109 000 руб.

Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками с последующим аннулированием долей участников целесообразно отражать в бухгалтерском учете с использованием сч. 81 «Собственные акции (доли)»:

Дебет сч. 81 Кредит сч. 91.1 – 109 000 руб. – отражена передача оргтехники по цене, включающей НДС

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 68.2 – 9000 руб. – начислен НДС.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ с части стоимости основных средств, передаваемой участникам в пределах их первоначального взноса, НДС восстанавливается к уплате в бюджет – 9000 руб. (50 000 х 18%).

Дебет сч. 19 Кредит сч. 68.2 – 9000 руб. – восстановлен НДС.

Дебет сч. 91.2 Кредит сч. 19 – 9000 руб. – восстановленный НДС учтен в составе расходов.

Несмотря на то что Инструкцией к Плану счетов предусмотрено закрытие сч. 91 и сч. 99 только по окончании отчетного года, в данном случае необходимо закрыть эти счета для определения суммы чистой прибыли, подлежащей распределению:

Дебет сч. 99 Кредит сч. 91.9 – 9000 руб.

Дебет сч. 84 Кредит сч. 99 – 9000 руб. – списан убыток, образовавшийся при передаче имущества.

Таким образом, сальдо по сч. 84 составило: 71 000 – 9000 = 62 000 руб. Общая стоимость собственных средств организации, подлежащих распределению, составила: 50 000 + 62 000 = 112 000 руб., в том числе 50 000 руб. – в пределах первоначальных взносов участников.

Порядок сдачи деклараций . Один из пробелов Налогового кодекса РФ – отсутствие информации об отчетности во время ликвидации или реорганизации фирмы. Поэтому перед бухгалтером в таком случае встает проблема, когда и за какой период представлять декларации. Дело осложняется тем, что чиновники в этом вопросе никак не придут к единому мнению. Порядок сдачи налоговой отчетности при реорганизации и ликвидации предприятия, продемонстрирован на схеме (при этом не уточняется, какая именно декларация имеется в виду: правила одинаковы для всех налогов).

Порядок сдачи налоговой отчетности при ликвидации и реорганизации фирмы.

При принудительной ликвидации если фирма не сдавала отчетность в течение 12 месяцев и ни по одному банковскому счету за этот период не проводила никаких операций, то налоговики самостоятельно исключают организацию из ЕГРЮЛ. С одной стороны, это очень удобно: не надо сдавать отчетность или заниматься утомительной процедурой добровольной ликвидации. А с другой стороны, есть вероятность, что налоговики применят штрафные санкции за непредставленную отчетность.

Кроме этого, решение инспекции об исключении фирмы из реестра должно быть опубликовано. В течение трех месяцев с момента публикации собственники организации, кредиторы или другие заинтересованные лица могут подать в налоговые органы заявление. В этом случае решение об исключении фирмы из реестра принято не будет. Но можно будет применить другие процедуры ликвидации, например банкротство. Соответственно, владельцам организации придется решать, что дальше делать с этой фирмой и как быть с отчетностью. Ведь количество отчетных периодов, за которые не будет сдана отчетность, увеличится. Увеличится и сумма штрафа. Поэтому, прежде чем бросать фирму, необходимо продумать все дальнейшие риски и возможные штрафные санкции.

Способ добровольной ликвидации потребует от фирмы больше трудозатрат, чем в случае принудительной ликвидации. Но зато есть уверенность избежать штрафов и закрыть фирму законным способом.

При ликвидации фирмы последним налоговым периодом для нее будет период от начала года до дня завершения процесса ликвидации и удаления записи из ЕГРЮЛ (ст. 55 Налогового кодекса РФ). В отношении же тех налогов, по которым налоговый период составляет месяц или квартал, последний налоговый период определяется по согласованию с налоговой инспекцией.

Согласно нормам Кодекса налоговые декларации надо представлять после окончания налогового периода. Однако ликвидированной организации тогда уже не будет, и сдавать бумаги окажется некому. Когда же в этом случае надо представлять декларации?

Существует два мнения на этот счет. Первое – что подавать последние декларации надо в момент, когда подано уведомление о ликвидации. Причем декларации заполняются за весь налоговый период независимо от того, когда он окончится. А второе мнение – последний раз отчитаться надо на дату составления ликвидационного баланса.

В целом же следует поступать следующим образом . Если ликвидация предполагается в текущем налоговом периоде и никаких расчетов, влияющих на налоги, не предвидится, лучше подать декларации вместе с уведомлением. А все возможные изменения в исчисленных налогах за этот период будут отражаться уже в «уточненках».

Если же ликвидационный баланс вы составите в следующем периоде, то декларации за текущий год сдайте по его окончании в общем порядке. Потом при сдаче ликвидационного баланса вы должны будете представить декларации за налоговый период.

Проверки налоговыми органами . Один из этапов ликвидации организации – выездная налоговая проверка, которая проводится на основании решения руководителя налоговых органов или его заместителя, где указана причина осуществления контрольного мероприятия (ликвидация налогоплательщика). Согласно ст. 89 НК РФ налоговые инспекторы не вправе проводить две выездные проверки по одним и тем же налогам в течение одного календарного года, однако это ограничение не распространяется на проверки организаций, прекращающих свою деятельность. Выездная проверка не может длиться больше двух месяцев, но чаще всего налоговые инспекторы, проверяющие ликвидируемую организацию, в такие сроки не укладываются.

На основании актов сверки с налоговыми органами и актов документальной проверки расчетов определяется сумма задолженности организации. Ликвидационная комиссия обязана представлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет до момента ликвидации организации. В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в сроки, которые установлены законодательством о налогах и сборах, согласно ст. 75 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить пени на сумму недоимки.

Если организация реализовала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов организация не имела задолженности перед бюджетом и уже начала рассчитываться со своими контрагентами, то после продажи активов вновь появляется обязанность по уплате налогов. Пунктом 1 ст. 49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 49 НК РФ). При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 49 НК РФ).

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации (п. 4 ст. 49 НК РФ). Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов (пеней, штрафов) распределяется по бюджетам и (или) внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам (пеням, штрафам) перед соответствующими бюджетами и (или) внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном гл. 12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

НДФЛ. В результате деятельности организации размер ее уставного капитала может увеличиваться либо уменьшаться. Таким образом, если вследствие увеличения уставного капитала организации участник при ликвидации получит соответственно своей доле имущества больше, чем им было внесено при образовании организации, то разница между полученным при выходе имуществом и первоначальным взносом будет считаться объектом обложения налогом на доходы физических лиц . Выплаты в денежной или натуральной форме при ликвидации организации ее участнику, не превышающие вклада этого участника в уставный (складочный) капитал организации, его доходами не признаются (ст. 43 НК РФ).

В соответствии с п. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, облагаемым НДФЛ, от источников в Российской Федерации относятся в том числе доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном (складочном) капитале организаций. В случае ликвидации общества выплаченные доли участника – физического лица являются его доходом. Налоговым агентом является ликвидируемая организация в лице ее исполнительного органа. В силу ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Налоговый агент, не имеющий возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика. Физические лица, с доходов которых при их получении не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких доходов самостоятельно посредством подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации (п. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Указанные доходы согласно п. 1 ст. 224 НК РФ облагаются по налоговой ставке 13%.

При распределении прибыли, оставшейся после налогообложения организации, любой доход, полученный ее участником пропорционально принадлежащим долям участника в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом на основании п. 1 ст. 43 НК РФ. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

С 1 января 2005 г. налоговая ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, в виде дивидендов, устанавливается в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). Российская организация, являющаяся источником полученного в виде дивидендов дохода налогоплательщика, признается налоговым агентом, и в этом случае сумма налога определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9%.

Налог на прибыль. В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться гл.25 НК РФ. Согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, учитываются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы. При этом необходимо учитывать требование ст.252 НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

На основании п.13 ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов должны учитываться доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Исключение составляют доходы, указанные в п.18 ст.251 НК РФ, а именно доходы в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч.5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения.

Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов.

При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (пп.8 п.4 ст.271 НК РФ).

При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

Существуют некоторые особенности в обложении налогом на прибыль в случае, когда учредителем общества является иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающая доходы от источников в Российской Федерации. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ, устанавливающих понятие дивидендов и процентов), согласно ст. 309 НК РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

НДС. В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться гл.21 НК РФ. Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств: нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости выбывающих основных средств?

Позиция налоговых органов такова: уплаченная при приобретении основных средств и принятии их к учету сумма налога, на которую уменьшен подлежащий уплате в бюджет НДС, должна быть восстановлена в части НДС, которая приходится на остаточную стоимость объекта, недосписанную на издержки производства и обращения через амортизацию.

Однако Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств.

При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо также учитывать, что согласно пп.2 п.1 ст.146 НК РФ передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, признается объектом обложения НДС.

Пример. Организация производит ликвидацию оборудования в связи с его полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 26 000 руб. Расходы по ликвидации (демонтаж) оборудования составили: заработная плата и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования, – 1000 руб., общепроизводственные расходы – 500 руб. Стоимость деталей и узлов, полученных от ликвидации, – 2000 руб.

В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 30 000 руб. – отражена первоначальная стоимость списываемого оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 26 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 «Выбытие основных средств» – 4000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 69, 70 – 1000 руб. – списаны затраты на заработную плату и ЕСН работников, занимавшихся разборкой оборудования, связанные с ликвидацией (списанием) объекта основных средств;

Дебет 91-2 Кредит 25 – 500 руб. – списаны общепроизводственные расходы, связанные с ликвидацией оборудования;

Дебет 10 Кредит 91-1 – 2000 руб. – оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств (по рыночной стоимости).

Дебет 99 Кредит 91-9 – 3500 руб. – на сумму убытка от ликвидации оборудования.

В целях налогового учета:

сумма прочих расходов составит: 4000 + 1000 + 500 = 5500 руб.

сумма прочих доходов – 2000 руб.

Пунктом 1 ст.49 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) вышеуказанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации (п.2 ст.49 НК РФ).

При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации (п.3 ст.49 НК РФ).

Порядок погашения налоговой задолженности ликвидируемой организации установлен п.4 ст.49 НК РФ.

Согласно абз.1 п.4 ст.49 НК РФ если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов и (или) пеней, штрафов, то вышеуказанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл.12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Из положений абз.2 и 3 п.4 ст.49 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам ликвидируемой организации перед соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами. В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Пунктом 5 ст.78 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет сумм излишне уплаченного налога, если имеется недоимка по другим налогам.

Филиал не является юридическим лицом, следовательно, ответственность по его обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.

В случае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы организации. Но, поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации необязательно.

Порядок ликвидации филиала аналогичен ликвидации юридического лица , но сначала требуется внести изменения в учредительные документы основной организации, в которых данный филиал отсутствует. Далее организация снимается с учета в ИФНС по месту нахождения филиала, согласует промежуточный и ликвидационный баланс, закрывает расчетный счет. Снимается с учета во внебюджетных фондах, уничтожается печать, документы передаются в архив. После получения уведомления о снятии с учета в ИФНС по месту нахождения филиала вносит изменения в налоговую отчетность основной фирмы.

Ликвидация филиала производится назначенной организацией ликвидационной комиссией, а в случаях прекращения деятельности филиала по решению суда или арбитражного суда – ликвидационной комиссией, назначаемой этими органами.

При ликвидации филиала увольняемым работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов в соответствии с законодательством. При высвобождении работников в связи с ликвидацией филиала им гарантируется соблюдение их законных прав и интересов, в том числе права на льготы и компенсации.

Имущество ликвидированного филиала после расчетов по оплате труда его работников и выполнения обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и кредиторами распределяется в соответствии с решением членов собрания акционеров главной организации. При ликвидации филиала имущество и финансы филиала, оставшиеся после расчетов главной организации с бюджетом и кредиторами, ей возвращаются.

Порядок удовлетворения претензий кредиторов в случае ликвидации филиала определяется также в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ликвидация филиала осуществляется ликвидационной комиссией, назначаемой членами собрания акционеров этой организации, либо (в установленных законом случаях) судом.

Следует отметить , что филиалы как структурные подразделения организации могут иметь или не иметь отдельный баланс. От этого зависит порядок бухгалтерских записей.

Если филиал имеет отдельный баланс, то расчеты с ним головная организация отражает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

В бухгалтерском учете головной организации по счету 79 должно быть дебетовое сальдо, а в бухгалтерском учете филиала – кредитовое.

Если филиал не имеет отдельного баланса, то операции, которые он осуществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.

В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, т.е. ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако, до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

Пример . На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по счетам: 50 «Касса» – 5000 руб., 51 «Расчетный счет» – 35 000 руб., 55 «Специальные счета в банках» – 3000 руб.

Также имеются кредитовые остатки по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 25 000 руб., 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 7000 руб., 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 15 000 руб.

Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере 43 000 руб. (5000 + 35 000 + 3000).

Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме 47 000 руб. (25 000 + 7000 + 15 000).

Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.

Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.

Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:

Дебет 51, Кредит 55 – 3000 руб. – зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке;

Дебет 50, Кредит 51 – 10 000 руб. – получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками;

Дебет 70, Кредит 50 – 15 000 руб. – произведен расчет с увольняемыми работниками;

Дебет 68, Кредит 51 – 7000 руб. – погашена задолженность по налогам перед бюджетом;

Дебет 60, Кредит 51 – 21 000 руб. – произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4000 руб.). Головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 будет нулевым.

При создании филиала объектом передачи являются чаще всего материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.

В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. При завершении филиалом расчетов сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.

Пример . При создании филиала головная организация передала ему основные средства (первоначальная стоимость – 15 000 руб., сумма амортизации – 3000 руб.) и материалы (на сумму 5000 руб.).

В бухгалтерском учете сторон данные операции отражены следующим образом.

В учете головной организации:

Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу;

Дебет 02, Кредит 79-1 – 3000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам;

Дебет 79-1, Кредит 10 – 5000 руб. – списана стоимость материалов.

В учете филиала:

Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – оприходованы основные средства, полученные от головной организации;

Дебет 79-1, Кредит 02 – 3000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам;

Дебет 10, Кредит 79-1 – 5000 руб. – оприходованы материалы.

Отметим, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации.

В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 2000 руб. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на складах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 руб.

При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон произведены следующие записи.

В учете филиала:

Дебет 79-1, Кредит 01 – 15 000 руб. – списана первоначальная стоимость основных средств;

Дебет 02, Кредит 79-1 – 5000 руб. (3000 + 2000) – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 79-1, Кредит 40 – 7000 руб. – передана готовая продукция.

В учете головной организации:

Дебет 01, Кредит 79-1 – 15 000 руб. – отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала;

Дебет 79-1, Кредит 02 – 5000 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала;

Дебет 40, Кредит 79-1 – 7000 руб. – отражена стоимость готовой продукции.

В итоге сальдо по счету 79 равно нулю.

У филиала сальдо по счету 79 представляет собой величину, которая складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов – кредиторской задолженности и прибыли. Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора — ситуация, не являющаяся редкой. Помимо очевидного позитивного последствия (контрагента больше нет, выплачивать долг не надо), она имеет и неприятный — налоговый — момент: база по налогу на прибыль увеличится. Важнейшим в этом случае становится определение периода списания.

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале .

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье .

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

• подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
• попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале .

А о том, как быть с НДС при списании КЗ, см. в статье .

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

После завершения расчетов с кредиторами, в соответствии с п. 5 ст. 63 ГК РФ, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В ликвидационном балансе находят отражение все данные об оставшемся имуществе ликвидируемой организации.

При ликвидации предприятия средства, оставшиеся после погашения обязательств, зачисляются в уставный капитал следующей проводкой:

Имущество, оставшееся у организации после расчетов с кредиторами, распределяется между ее участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации. Распределение имущества между учредителями производится на основании акта. В нем указываются, кому и что передается. Акт подписывают все участники организации.

Затем в порядке, указанном в учредительных документах предприятия, производится распределение имущества между участниками (учредителями), что оформляется корреспонденцией:

При выдаче денежных средств делается проводка:

Кредит счетов учета имущества (денежные средства, основные средства, материалы и др.).

Следует отметить, что в случае отсутствия денежных средств при ликвидации предприятия возможно распределение оставшегося имущества между его участниками (учредителями). В соответствии с Налоговым кодексом РФ передача имущества в данном случае не признается реализацией. Следовательно, в бухгалтерском учете передачу имущества участникам (учредителям) следует отражать напрямую, минуя счета 90 и 91.

В случае недостаточности у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов на покрытие убытков направляется уставный капитал. При этом производится запись:

После проведения всех взаиморасчетов ликвидационная комиссия закрывает банковские счета организации. В налоговую инспекцию не позднее десяти дней со дня закрытия счета подается сообщение (форма N С-09-1 "Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)", утвержденная приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@).

Ликвидационная комиссия направляет в регистрирующий орган (ФНС России) следующий пакет документов:

Заявление о государственной регистрации по форме Р16001 (приложение N 5 к постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439) с подписью заявителя, заверенной нотариально. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законодательством порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

Подлинник платежного поручения об уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.;

Два экземпляра расписки в получении документов;

Ликвидационный баланс.

В течение пяти дней с даты подачи указанного комплекта документов орган ФНС России обязан внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации организации и выдать свидетельство о прекращении деятельности юридического лица и уведомление о снятии с налогового учета.

Предприятие прекращает свое существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

После получения свидетельства о прекращении деятельности необходимо уничтожить печать и сдать документы в архив.

Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ) снимают с учета ликвидируемую организацию только после снятия ее с учета в налоговом органе. Для этого необходимо предоставить следующие документы:

Заявление;

Протокол о ликвидации (копию);

Свидетельство о прекращении деятельности (нотариально заверенную копию);

Уведомление о снятии с налогового учета (нотариально заверенную копию).

Основным законопроектом, который регулирует распределение имущества при ликвидации ООО, является статья 58 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Перед этапом распределения должно следовать оповещение в средствах массовой информации о закрытии организации.

Следующим действием идет процесс собрания ликвидационной комиссии, на которую возлагаются все полномочия для составления баланса на момент закрытия ООО и осуществления полных расчетов с кредиторами.

Ликвидация основных средств: налогообложение и бухгалтерский учет

Использовать в дальнейшем объект экономически не выгодно, а продать его не представляется возможным. Как быть? Руководство компании вправе принять решение о ликвидации такого объекта. Об отражении в налоговом и бухгалтерском учете операций по ликвидации основных средств и пойдет речь в статье.

Процесс ликвидации объекта основных начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии.

Ликвидация основных средств

При ликвидации оргтехники и другой сложной техники ликвидационная комиссия не может определить текущее состояние. Надо ли заключение от лицензированной организации, что техника нецелесообразна к ремонту, для списания ОС

Заключения лицензированной организации, что техника нецелесообразна к ремонту не нужно. Достаточно обосновать списание изношенного средства, указав в акте, что дальнейшее использование имущества или его ремонт невозможны или нецелесообразны.

Ликвидируем основное средство: бухгалтерский и налоговый учет

Основное средство ликвидируется в том случае, если оно больше не пригодно для дальнейшего использования. Обычно это происходит вследствие физического износа объекта.

Перед тем, как проводить ликвидацию основного средства необходимо создать комиссию. В ее состав должны входить главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора за отдельными видами имущества.

О ликвидации основных средств

Решение о ликвидации основного средства принимается в том случае, если оно за время использования износилось физически или морально устарело. Конечно, не стоит забывать и о возможности восстановления, но часто в этом нет никакого смысла. Гораздо рентабельней, оказывается, демонтировать, а затем списать отработавшее оборудование, чем тратить деньги на его реабилитацию.

До 2013 года для решения вопроса о выбытии средства по такой причине в строгом порядке приказом администрации создавалась комиссия, которая и принимала решение.

Основные бухгалтерские проводки по ликвидации средств

Отметим сразу, что она происходит тогда, когда в результате эксплуатации оказываются физически или морально изношены. С точки зрения экономики фирмы их восстановление финансово неоправданно. Выполняя процедуру ликвидации можно столкнуться со множеством нюансов.

До 2013 года ликвидация основного средства производилась при создании комиссии. Это делалось в обязательном порядке.

Основные средства при ликвидации предприятия

Минфин России Приказом от 12.12.2005 N 147н внес существенные изменения в порядок учета основных средств. Этот документ изменил практически все нормы ПБУ 6/01 «Учет средств «, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это и условие признания объектов в качестве основных средств, и порядок определения первоначальной стоимости, и выбытие основных средств и многое другое.

Памятка, которая поможет грамотно оформить и учесть ликвидацию основного средства

О ликвидации основных речь заходит, когда они в результате эксплуатации оказываются морально и физически изношены. А восстановить их либо невозможно, либо экономически неоправданно. В самой процедуре ликвидации много нюансов. О них мы и поговорим.

До этого года для ликвидации основного организация в обязательном порядке должна была создать комиссию. Такое правило содержит пункт 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

Списание и ликвидация основных средств

Ликвидация необоротных активов (основных средств) проводится исключительно с документальным оформлением данного события. Обратите внимание, что данная операция проводится на основе:

189.9. У разі, якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.