1. Инвентаризационная комиссия проводит осмотр всех объектов основных средств на предмет их технического состояния и пригодности к дальнейшей эксплуатации. 3. По объектам основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, проверяется наличие инвентарных карточек по установленной форме:

- № ОС-6 на каждый отдельный объект основных средств;

- № ОС-6а на группу объектов основных средств;

- № ОС-6б для объектов основных средств малых предприятий.

4. По объектам основных средств, поступивших в организацию в соответствии с договором аренды, проверяется наличие копий инвентарных карточек, переданных арендодателем, или инвентарных карточек, открытых арендатором. 6. Проверяется правильность формирования инвентарного объекта основных средств. Инвентарным объектом признается:

Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

По группе основных средств «Здания» инвентарными объектами являются:- каждое отдельно стоящее здание;

Здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену (при этом каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое), считаются отдельными объектами;

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение;- отдельно стоящие здания котельных;

Надворные постройки (склады, гаражи, ограждения, сараи, заборы, колодцы и прочее).

В состав основного здания входят:

Помещения, встроенные в здания, назначение которых иное, чем основное назначение здания, предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, пунктов проката предметов культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций;

Коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты;

Фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания.

По группе основных средств «Сооружения» инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение (передаточное устройство) со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

По группе основных средств «Машины и оборудование» инвентарными объектами являются каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

По группе основных средств «Измерительные и регулирующие приборы и устройства» инвентарными объектами являются приборы и устройства, имеющие самостоятельное значение.

По группе основных средств «Вычислительная техника и оргтехника» инвентарным объектом является каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

По группе основных средств «Транспортные средства» инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

По группе основных средств «Инструменты» инвентарным объектом является каждый отдельный инструмент, который не входит в состав станка, аппарата, машины и имеет самостоятельное значение.

По группе основных средств «Инвентарь производственный и хозяйственный» инвентарными объектами считаются только те предметы, которые имеют самостоятельное назначение и не являются частью какого-либо другого объекта (столы, прилавки, ковры, бытовые приборы и др.).

7. Проверяются объемы капитальных вложений, связанных с реконструкцией, модернизацией и дооборудованием объектов основных средств, в результате которых должна быть увеличена их инвентарная стоимость. Если в результате выполненных работ изменилось основное назначение объекта основных средств, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

8. Сопоставляются результаты переоценки, отраженные в инвентарной карточке, с данными бухгалтерского учета.

9. Проверяется соответствие видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов ОК-013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. № 359. 11. Уточняются нормы амортизационных начислений по каждому объекту основных средств.

Амортизация материальных ценностей, учтенных на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» обособленно.13. Проверяется наличие свидетельства о государственной регистрации на объекты недвижимости.

14. По основным средствам, принятым в организацию по договору аренды, проверяется:* наличие договора аренды;

* наличие свидетельства о государственной регистрации аренды (по договорам, заключенным на срок более одного года);

* наличие акта приема-передачи;

* разрешение собственника имущества на субаренду (если это имело место);

* использование по целевому назначению, определенному договором аренды (субаренды);Размер и необходимость указанных затрат должны согласовываться арендатором с арендодателем.

По имуществу, находящемуся в федеральной собственности, размер и необходимость указанных затрат согласовывается арендатором с балансодержателем и утверждается арендодателем.

Перечень документов, необходимых для подтверждения произведенных затрат:- акт приемки-передачи нежилых помещений при передаче в аренду, определяющий их техническое состояние;

Сметная документация, утвержденная в установленном порядке и согласованная балансодержателем и арендодателем, составленная организацией, имеющей государственную лицензию на осуществление проектно-сметных работ;

Договор подряда;

Акт приемки выполненных работ;

Платежные документы.

На сумму капитальных затрат арендатор открывает инвентарную карточку по форме ОС-6;

* порядок начисления амортизации.

Капитальные затраты на арендованные основные средства, подлежащие после прекращения договора аренды передаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срока аренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленных арендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.Таким образом, к указанному объекту должны применяться нормы амортизационных отчислений, соответствующие нормам, применяемым к арендованному объекту основных средств.

15. Проверяется наличие документов, подтверждающих правомерность нахождения федерального имущества у организации на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, аренды, безвозмездного пользования и т.д. 19. Выявляются ранее не учтенные основные средства. Оценка таких объектов производится по рыночной стоимости, а сумма износа определяется по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов.

20. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

21. Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на основные средства, учтенные на счете 01 «Основные средства», и на основные средства, учтенные на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Кроме того, описи составляются отдельно по группам основных средств (производственного и непроизводственного назначения) по каждому месту хранения.

22. Однотипные объекты основных средств одинаковой стоимости, поступившие одновременно, числившиеся за одним материально ответственным лицом и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета (форма ОС-6а), в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих объектов.

23. Составляются отдельные описи на основные средства, принятые в аренду и учитываемые на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Описи составляются в количестве трех экземпляров по каждому арендодателю с указанием срока аренды.

24. После заполнения описей один экземпляр передается в бухгалтерию для заполнения графы «По данным бухгалтерского учета» и составления сличительной ведомости, второй экземпляр остается у материально ответственного лица, третий экземпляр описи по арендованным объектам основных средств высылают в адрес арендодателя.

25. При выявлении отклонений от данных бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации основных средств по форме ИНВ-18. На арендованные объекты основных средств составляются отдельные сличительные ведомости. Ведомости составляются в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально ответственному лицу.

Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

1) осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

2) заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

3) соответствуют ли должности материально ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

4) созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

5) оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

6) существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

7) хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

8) назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Материально ответственное лицо перед проведением инвентаризации должно подготовить все материальные ценности (рассортировать), оформить все приходные и расходные документы.

Комиссия проводит подготовительную работу, предшествующую подсчету остатков материальных ценностей: опломбирует помещения, в которых находятся материальные ценности; проверяет весы, мерную тару; получает от материально ответственных лиц отчет с документами, подтверждающими движение товарно-материальных ценностей и расписку.

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою ответственность, приняты на учет, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо: ____________________ ________________ (должность) (подпись)

Председатель комиссии до начала проведения инвентаризации визирует все предоставленные приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___» (дата)», что является основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Грубейшей ошибкой является заполнение инвентаризационных описей со слов материально-ответственных лиц.

Если материальные ценности хранятся на нескольких складах, то необходимо, чтобы инвентаризация всех ценностей проводилась одновременно. Кроме того, должен быть обеспечен контроль поступления и выбытия материальных ценностей во время проведения инвентаризации. Если можно остановить приемку (выдачу) товарно-материальных ценностей на складах во время инвентаризации, это должно быть сделано. Товарно-материальные ценности, поступающие во время инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии, приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации и заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указываются:

дата поступления товаров;

наименование поставщика;

дата и номер приходного документа;

наименование товара;

количество товара;

цена товара;

Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или, по его поручению, члена комиссии) делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи, на которую записаны эти ценности.

Если инвентаризация длится долго, то в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в период инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению членом комиссии.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, по окончании работы инвентаризационной комиссии должны опечатываться. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация. В любом случае на дату проведения инвентаризации не должно быть известно учетное количество и стоимость инвентаризуемых ценностей. Как показывает практика, это условие зачастую не выполняется, что является грубым нарушением норм учета, поскольку позволяет манипулировать учетными регистрами, зная количество ценностей, имевшихся в наличии на дату проведения инвентаризации. После осуществления всех необходимых подготовительных мероприятий производится опись имущества, то есть их вещественная и документальная проверки. Члены инвентаризационной комиссии в присутствии материально-ответственного лица (лиц) пересчитывают (взвешивают, обмеривают) имущество и составляют инвентаризационные описи. Вещественная и документальная проверки осуществляются, как правило, сплошным методом, то есть пересчитываются абсолютно все товары и ценности. Это процесс достаточно трудоемкий, но действующие нормативные документы позволяют применять упрощенные способы инвентаризации лишь в очень немногих случаях. В частности, если материалы и товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, их количество определяется на основании данных об этих материальных ценностях по спецификации или маркировке, имеющейся на упаковке, а также на основании накладных и счетов-фактур. При этом обязательно на выбор проверяется часть таких товарно-материальных ценностей. Если выборочной проверкой будут установлены расхождения между фактическим наличием и данными, показанными в спецификациях или маркировке поставщиков, рабочая инвентаризационная комиссия обязана провести полную проверку фактического наличия таких материальных ценностей. Вес или объем навалочных материалов определяется по данным обмера с помощью технических расчетов. В тех случаях, когда продукция в соответствии с обязательными правилами принимается от поставщиков по теоретическому весу или метражу, вещественная проверка такой продукции производится также по теоретическому весу или метражу.

При инвентаризации оборудования следует кроме наружного осмотра проверить наличие паспортов и инструкций по монтажу и эксплуатации, а также комплектность, согласно паспорту. Заводской номер и год выпуска, тип и номер оборудования, завод-изготовитель, номер ГОСТа указаны на бирках, прикрепляемых к оборудованию. Если оборудование поставляется без электродвигателей, это должно быть указано в паспортах.

Если проводится инвентаризация большого количества весовых товаров, то один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо раздельно ведут ведомости отвесов. В конце рабочего дня или по окончании взвешивания данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к результатам проверки. После проверки фактического наличия материальных ценностей составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации - акт инвентаризации. Формы инвентаризационных описей и актов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88, в частности:

012 Инвентаризация денежных средств и денежных документов

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся. Инвентаризация денежных средств в кассе и денежных документов проводится в следующем порядке:
1. Инвентаризационная комиссия получает два экземпляра описи по форме № ИНВ-15 .

2. Материально ответственное лицо дает расписку о сдаче приходных и расходных документов в бухгалтерию и об оприходовании и списании денежных средств, поступивших под его ответственность.

3. Проверяется фактическое наличие денежных знаков путем полного пересчета наличных денег. Иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу на дату проведения инвентаризации по каждому виду валюты. Данные подсчета заносятся в опись по видам валют (рубли, долл. США, евро и др.).

4. Проверяется фактическое наличие денежных документов (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и др.). Денежные документы пересчитываются и записываются в опись по каждому виду денежных документов.

5. Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. Данные об их общей стоимости по номиналу записываются в опись № ИНВ-15 (данные по видам ценных бумаг заносят в опись № ИНВ-16 при инвентаризации счета 58 «Финансовые вложения»).

6. В опись № ИНВ-15 заносятся учетные данные по счету 50 «Касса».

7. Фактическое наличие сопоставляется с данными бухгалтерского учета по видам денежных средств: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

8. Определяется результат инвентаризации.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки сумм, числящихся на счете 57 «Переводы в пути», с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Для того, чтобы подтвердить фактическое наличие объектов основных средств (ОС) в организации и достоверность сведений о них, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация ОС. О сроках проведения инвентаризации основных средств и вопросах документального оформления инвентаризации расскажем в нашей консультации.

Как часто инвентаризировать ОС

В общем случае порядок проведения инвентаризации организация определяет самостоятельно (п. 26 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации ОС обязательно. К ним, в частности, относятся (п. 27 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

• смена материально ответственных лиц;
• выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызванные экстремальными условиями;
• реорганизация или ликвидация организации.

Что касается инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, то такая инвентаризация может проводиться не каждый год, а лишь 1 раз в 3 года. Это значит, что, к примеру, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2017 года инвентаризацию ОС можно не проводить, если она проводилась не ранее, чем перед составлением отчета за 2015 год.

Кто проводит инвентаризацию ОС

Для проведения в организации инвентаризаций должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия (п. 2.2 Приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).

Если объем инвентаризируемых ценностей (в т.ч. объектов ОС) в организации большой, то для одновременного проведения инвентаризации могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.

Состав инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. И при отсутствии хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации ее результаты будут признаны недействительными (п. 2.3 Приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).

Общие правила проведения инвентаризации, а также особенности проведения инвентаризации основных средств установлены Приказом Минфина от 13.06.1995 № 49 .

Как оформляется инвентаризация ОС

Законодательством не установлены обязательные формы первичных учетных документов, которыми должны оформляться проведение инвентаризации и ее результаты (Информация Минфина № ПЗ-10/2012). В то же время для этих целей обычно используются формы первички, утвержденные Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 . Организация может применять их или разработать самостоятельные формы, обеспечив наличие в них .

Какие бы формы документов для инвентаризации организация не использовала, их необходимо закрепить в .

Приведем основные формы составляемых при инвентаризации ОС первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88.

Так, проведение инвентаризации начинается с издания приказа (форма № ИНВ-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации»). Такой приказ является по сути заданием для комиссии, он конкретизирует содержание, объем, порядок, сроки проведения инвентаризации и персональный состав инвентаризационной комиссии. Подписанный руководителем организации приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данные непосредственной инвентаризации объектов ОС отражаются в Инвентаризационной описи основных средств (форма № ИНВ-1). Эта опись составляется в 2-х экземплярах, подписывается ответственными лицами комиссии, а также лицом, ответственным за сохранность ОС. Один экземпляр описи остается у такого ответственного лица, а второй передается в бухгалтерию для составления в случае необходимости сличительной ведомости.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18) оформляется по тем объектам, по которым выявлены отклонения от данных бухучета. Ведомость составляется также в 2-х экземплярах (для МОЛ и бухгалтерии).

Подробную информацию об особенностях заполнения перечисленных выше унифицированных форм по учету инвентаризации ОС можно найти в Указаниях, приведенных в Постановлении Госкомстата от 18.08.1998 № 88.

О том, какие бухгалтерские записи делаются по результатам инвентаризации, в т.ч. объектов ОС, мы рассматривали в отдельном .

Основные средства хозяйствующего субъекта представляют собой большую часть средств производственного процесса, благодаря использованию которых сотрудники могут осуществлять свои должностные обязанности в соответствии с деятельностью компании. От наличия, состава и исправности основных средств и оборудования во многом зависит результат хозяйствования, а потому контроль над их использованием и содержанием является одним из главных моментов в бухгалтерском учете (см. → ). В статье мы рассмотрим кем и когда проводится инвентаризация на предприятии: основных средств (оборудования), как осуществляется бухгалтерский учет результатов инвентаризации.

Суть инвентаризации

Инвентаризация недвижимого имущества и оборудования предполагает проверку достоверности информации фактического и бухгалтерского учета с помощью их сличения друг с другом. Эта процедура должна осуществляться не менее одного раза за год, о чем указано в специальных Методических указаниях, и подразумевает действительную перепись отдельных позиций и объектов учета, их количество и техническое состояние в целом. Что касается животных в сельском хозяйстве, то они инвентаризируются ежеквартально, а, к примеру, библиотечные фонды должны контролироваться не менее одного раза за пять лет. Периодичность исполнения инвентаризаций и их число, а также иные особенности обязательно необходимо фиксировать в принимаемой учетной политике компании.

Объектом учета и контроля при инвентаризации основных средств принимается инвентарный объект, то есть полностью укомплектованный предмет с комплектующими и принадлежностями, обособленный, способный самостоятельно выполнять определенные функции.

Необходимость проведения инвентаризации основных средств

Основные средства компании – материальные ресурсы, благодаря которым организация может осуществлять свою хозяйственную деятельность, а потому контроль над их наличием, физическим и техническим состоянием – важная процедура бухучета. Инвентаризация основных средств позволяет выявить ошибки или неточности, которые допускает бухгалтер при постановке и ведении учета, а также поставить на приход неучтенные основные средства или же списать пришедшие в негодность или похищенные объекты.

Другими словами, инвентаризация позволяет контролировать процесс поступления и списания основных средств в бухгалтерском учете, а также грамотно вести всю необходимую документацию, как техническую, так и финансовую.

Цель и задачи инвентаризации на предприятии

Главной целью инвентаризации основных средств предполагается выявление фактического наличия объектов в компании и сопоставление этой информации с показателями бухгалтерского учета. В корреляции с данной целью инвентаризация предполагает решение следующих задач:

• определение фактического наличия основных средств;
• обеспечение защиты и сохранности объектов;
• контроль над действиями ответственных сотрудников;
• проверка обеспечения правильности и условий размещения и хранения;
• обеспечение достоверности и надежности данных бухучета и отчетности.

Основными ситуациями, при наступлении которых проводится инвентаризация основных средств, считаются следующие моменты:

• увольнение материально-ответственного сотрудника;
• формирование ежегодной финансовой отчетности;
• чрезвычайный случай или бедственное положение ввиду неблагоприятных климатических условий;
• обнаружение или подозрение факта хищения либо порчи какого-либо объекта недвижимого имущества.

Подготовительные мероприятия при инвентаризации основных средств

Перед тем как проводить инвентаризацию основных средств, руководитель обязан издать приказ (см. → ), в котором отражаются сроки мероприятия, объекты осмотра и состав рабочей инвентаризационной комиссии. Кроме того, на предприятии должен составляться график проведения инвентаризации различного имущества, в том числе и основных средств, согласно которому будет проводиться ревизия на указанную в нем дату.

Однако проверка может проводиться не только в плановом режиме, но и внезапно с целью более полного анализа создавшегося положения на предприятии. Особенно это актуально в том случае, когда в компании случаются факты хищения или порчи имущества сотрудниками – в этом случае по официальному приказу руководителя инвентаризация может быть проведена и в более частые сроки.

Проверка наличия и состояния основных средств должна обязательно проводиться в присутствии сотрудника, ответственного за их состоянии и хранение. Если работник отсутствует на законном основании, срок ревизии должен быть изменен.

Ревизионная группа осуществляет проверку всей документации по объектам, в том числе:

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Порядок осуществления инвентаризации недвижимого имущества и оборудования предполагает использование определенных методов, к которым, как правило, относят:

• непосредственный осмотр объектов имущества данной категории;
• проверка технического состояния, правильности обслуживания и использования объектов недвижимого имущества;
• сличение фактических данных осмотра с информацией бухучета;
• формирование документов по проведенной инвентаризации и формирование сличительной ведомости при выявлении расхождений.

Инвентаризационная комиссия обязана при проверке составлять опись наличного имущества, в которой непосредственно указываются наименование объекта, его инвентарный номер, функциональное назначение, а также основные технические характеристики и эксплуатационные параметры. При ревизии может возникнуть ситуация, когда будет обнаружен объект, не отраженный на счетах бухгалтерского учета, или же о нем будут содержаться недостоверные сведения. В такой ситуации комиссия обязана записать объект основных средств в реестр, указав при этом все его характеристики и параметры, чтобы в последующем бухгалтер мог поставить объект на приход или же изменить недостоверную информацию.

Кроме того, инвентаризационная комиссия обязана составить дополнительную опись по тем объектам основных средств, которые не могут пригодиться к эксплуатации ввиду их испорченности и невозможности ремонта. В обязательном порядке в документе должен быть указан факт и причина непригодности имущества, к примеру, его порча вследствие стихийного бедствия или же полный износ.

Инвентаризация основных средств предполагает перепись всего имущества, числящегося на предприятии, причем вне зависимости от того, кому именно оно принадлежит на праве собственности. Иными словами, любые объекты и оборудование, будь они собственные, арендованные или находящиеся на ответственном хранении, в обязательном порядке должны быть указаны в описи с пометкой о форме собственности на них.

Типовые проводки инвентаризации основных средств

Результаты инвентаризации должны оформляться соответствующими бухгалтерскими проводками, различающимися в зависимости от ситуации:

• в ходе ревизии обнаружен излишек (ситуация встречается не слишком часто, но вполне может произойти на предприятии)

Дебет 01 Кредит 91/1 недвижимое имущество оприходовано в учете

• в ходе ревизии выявлена недостача или убыток, но виновник не найден

Дебет 02 Кредит 01 списаны амортизационные отчисления по недостающему объекту

Дебет 92/1 Кредит 94 недостача списана в счет внереализационных расходов

• в ходе ревизии выявлена недостача или убыток, и виновник найден

Дебет 02 Кредит 01 списаны амортизационные начисления по недостающему объекту

Дебет 94 Кредит 01 списана остаточная стоимость недвижимого имущества

Дебет 73 Кредит 94 недостача отнесена на счет установленного виновника

Дебет 50 Кредит 73 сумма недостачи погашена в кассу компании

Пример #2. Бухучет инвентаризации основных средств на предприятии

При инвентаризации основных средств в ООО “Искра” обнаружена недостача дорогостоящего компьютера. Он был приобретен 2 года назад по цене 120 000 руб., размер начисленных амортизационных отчислений – 20 000 руб. Сумма НДС, принятая к вычету, равна 24 000 руб. Ответственным за сохранность имущества был назначен исполнительный директор ООО “Искра”. В своих объяснениях он подтвердил, что виновен в недостаче и согласен возместить рыночную стоимость компьютера – 130 000 руб.

Бухгалтер на основании инвентаризационной описи и объяснений сотрудника обязан сделать следующие проводки:

5 распространенных вопросов про инвентаризацию на ООО

Вопрос №1. По какой стоимости поставить здание на учет – кадастровой или рыночной, если оно не было учтено ранее, и документы на него не сохранились?

Лучше всего такое здание оприходовать по рыночной стоимости, для чего следует провести мониторинг рынка среди подобных объектов и вывести среднюю стоимость. Также можно обратиться за помощью в строительную организацию или к независимой оценочной компании, которые проведут проверку технического состояния объекта и дадут экспертное заключение по стоимости, оформленное в законном виде.

Вопрос №2. Если имущество учитывается на забалансовых счетах, необходимо ли проводить его инвентаризацию и с какой периодичностью?

Объекты, отражаемые на забалансовых счетах, подвергаются проверке и инвентаризации. Периодичность и процесс осуществления указанного мероприятия аналогичны, как и для объектов основных средств, имеющихся на балансе предприятия.

Вопрос №3. Кто является ответственным за хранение технической документации на объекты основных средств, которая в последующем проверяется ревизионной рабочей комиссией?

Законодательством не установлено лицо, ответственное за хранение данной документации. На предприятии необходимо издать приказ, в котором будет отражен этот момент, то есть конкретно будет указано, кто именно несет ответственность за хранение технической документации.

Вопрос №4. Если на предприятии имеется несколько подразделений, находящихся в разных регионах, как провести инвентаризацию?

В данном случае на предприятии составляется график проведения инвентаризаций, и при этом создается одна ревизионная комиссия, которая выезжает на проверку согласно этому графику. Также можно создать комиссии в каждом подразделении, и тогда они могут приступить к проверке в один день, а результирующие инвентаризационные документы сдать в центральную бухгалтерию.

Вопрос №5. В ходе инвентаризации выявлена ошибка в наименовании объекта основных средств. Каким образом можно ее исправить?

Если выявлена ошибка в какой-либо характеристике объекта, ревизионная рабочая комиссия обязана внести в опись достоверные данные. На основании данного документа сотрудник бухгалтерии вносит изменения в инвентарную карточку и в автоматизированную систему бухучета.

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Бланки документов, порядок проведения

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта.

Навигация по статье

• Зачем нужна инвентаризация
• Как часто проводится
• Порядок проведения
• Излишки основных средств
• Проводки при недостаче
• Инвентаризация арендованного имущества
• Как присвоить инвентарный номер
• Особые случаи
• Образцы документов
• Инвентарная карточка учета основных средств
• Акт инвентаризации
• Инвентарная книга

На каждом предприятии с определённой периодичностью проводится инвентаризация. Суть этого мероприятия состоит в сравнении реального имущества и его состояния с данными бухгалтерии. Статья о документальном сопровождении этого процесса и о том, как должна проходить инвентаризация основных средств.

Зачем нужна инвентаризация

Теоретически, любое изменение состава основных фондов и оборотных средств должно подкрепляться бухгалтерской документацией (сопровождаться актами и накладными). На практике ситуация, как правило, далека от идеальной. Имущество теряется, непредвиденно портится, возникают пересортицы, да и такое прискорбное явление, как воровство, к сожалению, полностью не изжито. Эти обстоятельства вынуждают регулярно проводить сверку фактического наличия предметов учёта с тем, что записано в бухгалтерских активах, и вносить корректирующие правки.

Общее понятие:
Инвентаризация основных средств на предприятии – это регулярное мероприятие, ставящее целью получение достоверных данных о реальном наличии ОС и определение их восстановительной стоимости (степени износа).

Как часто проводится

Периодичность и порядок инвентаризации регламентированы «Методическими указаниями по инвентаризации имущества…», введенными в действие приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. и «Положениями по ведению бухучета и отчетности».

Согласно действующим требованиям, мероприятие производится ежегодно до 1 октября, а для зданий, сооружений и других объектов, относимых к основным фондам, допустимая периодичность увеличена до трёх лет.

Внеочередная инвентаризация проводится при наступлении следующих событий:

• Сменилось материально ответственное лицо;
• Имущество похищено, испорчено или им злоупотребляли;
• Случился пожар или иное чрезвычайное происшествие;
• Организация ликвидируется или происходит его реструктуризация;
• Активы сдаются в аренду, выкупаются или продаются;
• Составляется годовая отчётность (для объектов, не учтённых при ежегодной сверке до 1 октября);
• По распоряжению руководителя организации.

Инвентарный учет в бюджетных учреждениях ведётся так же, как и в других (коммерческих) предприятиях, за исключением библиотечных фондов (раз в 5 лет).

Порядок проведения

Инвентаризация проводится назначенной руководством предприятия рабочей комиссией с обязательным участием сотрудника бухгалтерии.

Началу работы предшествует сдача в бухгалтерию материально ответственными лицами приходно-расходных накладных и проверка первичной документации, отражающей движение ОС. В неё могут входить:

• Инвентаризационная опись (карточка или книга) и другие информационные носители аналитического учёта;
• Технические паспорта на здания и оборудование;
• Документы на сданное в аренду, арендованное или принятое на ответственное хранение имущество;
• Правоустанавливающие документы на здания и другие объекты недвижимости.

Комиссия вместе с материально ответственными сотрудниками проводит инвентаризацию визуально, сравнивая номера с данными описей. Процесс этот тем утомительней, чем больше объектов в списках, однако при всей монотонности труда, результаты могут быть неожиданными. Что же может произойти?

• Выявлены объекты, не значащиеся в учётных документах. В этой ситуации комиссия приходует актив, занося в опись сведения о реальном износе и стоимости, соответствующей актуальному рыночному уровню.
• Найдены признаки неучтённых капитальных работ. В результате ремонта или реконструкции стоимость объекта по балансу возрастает, что должно быть отражено в инвентаризационной описи.
  Второй вариант – когда неучтённые капитальные работы заключались в сносе (частичной ликвидации) и привели к уменьшению ценности имущества. В этом случае необходимо составление отдельного акта, в котором фиксируется факт конструктивного изменения основного средства и причины, по которым оно не было отражено в учёте (с приложением объяснительной записки материально ответственного сотрудника).
• Некоторые основные средства отсутствуют на предприятии. В большинстве случаев подобная ситуация не является чрезвычайной. Автомобили могут находиться в отъезде, оборудование вывозится для ремонта и т. д. Сравнение с описью откладывается или производится на основе имеющихся накладных. Если объект отсутствует по неизвестной причине, то есть фактически утерян, ищут виновных.
• Основное средство не подлежит восстановлению. Да, случается и такое. Оборудование вышло из строя безнадёжно, и произошло это как раз перед инвентаризацией. Средство производства вносится в составляемую комиссией отдельную опись, в которой указываются время начала эксплуатации и причины, ставшие для объектов губительными. Производится поиск виновных в порче лиц.

Результатом работы комиссии является сводная инвентаризационная опись с указанием местонахождения объектов и их стоимости. Этот документ передаётся в бухгалтерию и служит основанием уточнений и изменений в сводных ведомостях, инвентарных карточках и других регистрах учёта основных средств.

Излишки основных средств

При инвентаризации комиссия может выявить не только недостачу основных средств, но и их излишки. Обе эти ситуации крайне нежелательны, и неизвестно, какая из них хуже.

Не числящиеся на балансе активы приходуются. В любом случае от руководителя подразделения следует получить письменное объяснение по поводу причин наличия объектов, не состоящих на балансе.

В бухгалтерской документации совершается следующая проводка:

Дт01 «Основные средства» – Кт91 «Прочие доходы и расходы».

Наличие неучтённого оборудования на территории предприятия часто свидетельствует о том, что сотрудники занимаются какой-то побочной деятельностью, не связанной напрямую с выполнением их трудовых обязанностей.

Этот факт, как правило, влечёт за собой организационные выводы вплоть до увольнения.

Проводки при недостаче

Недостача основных средств тоже факт прискорбный. Ценное оборудование может быть украдено или испорчено, и тогда возникает проблема поиска виновного. При его выявлении материальный ущерб компенсируется вычетами из зарплаты. Если же установить такового не представляется возможным, или в судебном порядке получить решение о взысканиях по каким-то причинам не удалось, то предприятие вынуждено само себе компенсировать убытки.

Эти действия находят отражение в следующих бухгалтерских проводках:

Инвентаризация арендованного имущества

Независимо от срока (краткосрочного или длительного), все арендованные объекты подлежат инвентаризации по отдельной описи. Один из экземпляров акта высылается собственнику имущества, а второй остаётся в бухгалтерии.

Как присвоить инвентарный номер

Для облегчения учёта и обеспечения сохранности, каждый объект основных средств должен легко распознаваться среди другого имущества. Это специалисту понятна разница между, к примеру, электронным частотомером и тахометром, а бухгалтер может и не разбираться в приборах.

Поэтому все ОС снабжены инвентарными номерами, наносимыми разными способами: краской, гравировкой, нестираемой наклейкой, штамповкой и даже сваркой (если предмет крупногабаритный и металлический). Главные требования – чёткость и уникальность.

В отношении инвентарных номеров действуют следующие правила:

• Они ставятся на всех объектах, стоящих более трёх тысяч рублей. Это делается в момент постановки на баланс;
• Номера не изменяются в процессе эксплуатации;
• Присваиваются объектам, состоящим из частей с равным сроком использования;
• Одинаковый номер не присваивается нескольким объектам;
• В библиотечных фондах они обязательны для каждого экземпляра;
• Не меняются при перемещении в пределах одной организации;
• Новому объекту учёта можно присвоить тот же номер через 5 лет после списания старого;
• Для арендованного имущества может использоваться номер, по которому объект учтён владельцем.

Законодательных норм, регулирующих систему инвентаризационных номеров, нет, поэтому в каждой организации применяют свой собственный метод. Небольшие фирмы поступают просто, указывая их по порядку, но в крупных компаниях есть смысл в разработке какой-то системы.

• Первые две цифры - номер подразделения или отдела.
• Остальные - номер по учётной ведомости.

Впрочем, фантазия в данном вопросе ничем не ограничена. Главное, чтобы было удобно.

Особые случаи

Бывает, что объект настолько мал по размерам, что цифры на нём просто не помещаются. Физические свойства некоторых учитываемых активов также порой не позволяют проставлять на них какую-либо надпись. В этом случае в правилах ведения бухгалтерской документации предусмотрена возможность подробного описания предмета и указание инвентарного номера только в ведомости.

Образцы документов

Даже имея возможность составлять собственные бланки учётной документации, большинство бухгалтеров предпочитают пользоваться готовыми образцами. В этом, безусловно, есть двойной смысл: экономия времени и избежание возможных ошибок.

Инвентарная карточка учета основных средств

Ведение аналитического учёта основных средств производится по каждому объекту отдельно. В карточку учета основного средства заносится вся информация об активе на протяжении его «жизни», его начальная стоимость, год выпуска и другие характеристики.

Бланк, как и в большинстве подобных случаев, может быть произвольным, но с указанием обязательных реквизитов. В бухгалтериях и сегодня чаще всего используется форма инвентарной карточки объекта ОС-6:

Скачать бланк ОС-6

В источниках можно посмотреть и образец заполнения, хотя больших затруднений ведение этого документа, как правило, не вызывает.

Акт инвентаризации

О том, что собой представляет это документ и для чего он нужен, уже писалось выше. Бланк представляет собой таблицу, увенчанную «шапкой». В ней указаны реквизиты предприятия, основания для проведения инвентаризации, а в строках перечисляется имущество, коды, единицы измерения, стоимость и прочие данные. Представитель бухгалтерии, в обязательном порядке участвующий в процессе, поможет разобраться членам комиссии в этих премудростях.

Скачать бланк акта

Инвентарная книга

Как ясно из самого названия этого средства бухгалтерского учёта, она представляет собой совокупность многих листов, объединённых в единую книгу. Распечатывать бланки нет смысла – лучше просто купить её (форму ОС-6б) в магазине канцтоваров. Заполняется книга рукописным способом, а для обеспечения достоверности информации её иногда прошивают и скрепляют нить мастичной печатью. Страницы нумеруются.

Скачать бланк

На каждом листе – десять столбцов, в которые заносятся данные об основных средствах и лицах, отвечающих за их сохранность, а также документы, на основании которых имущество принято на баланс.

Выводы

Инвентаризацию основных средств на предприятиях необходимо проводить систематически (на практике обычно – раз в год, в сентябре).

Основным средствам в момент их оприходования присваиваются инвентарные номера.

Результаты инвентаризации заносятся в акт.

Акт служит основанием для корректирующих действий бухгалтерии, то есть внесения изменений в документацию учёта ОС.

Для ведения учёта чаще всего используются стандартные бланки форм ОС-6, ОС-6б, актов и инвентарных книг.

Инвентаризация основных средств может проводиться в добровольном или обязательном порядке.

По своему желанию организация может проводить инвентаризацию в любой момент. В обязательном порядке инвентаризация проводится в таких случаях:

– при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;

– перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (при этом инвентаризацию основных средств можно проводить не ежегодно, а раз в три года, библиотечных фондов – раз в пять лет);

– при смене материально-ответственных лиц;

– при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

– в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

– при реорганизации или ликвидации организации;

– в других случаях, предусмотренных законодательством (например, в случае продажи предприятия как имущественного комплекса на основании ст. 561 ГК РФ).

Такие требования содержатся в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

В течение отчетного года организация может добровольно проводить инвентаризацию. Количество таких инвентаризаций, их сроки и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации. Такие правила следуют из пункта 2.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Порядок проведения инвентаризации (как обязательной, так и добровольной) отразите в учетной политике. Для этого оформите приложение к приказу об учетной политике, в котором укажите:

– график проведения инвентаризаций (в т. ч. обязательных) в отчетном году;

– даты проведения инвентаризаций;

– перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Такие правила следуют из ПБУ 1/2008.

2 Раскройте три способа начисления амортизации по нематериальным активам

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Таким образом, при установлении срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерском учете следует иметь в виду три возможных варианта.

Первый – срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа (патента, свидетельства и т.п.) или лицензионного договора. Например, патент на селекционное достижение действует 30 лет, на изобретение – 20, на промышленный образец – 10, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара – 10 лет, на полезную модель – 5 лет.
Второй вариант – организация сама определяет ожидаемый срок использования, в течение которого она будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.

Третий – организация не имеет возможности определить срок полезного использования нематериального актива. В этом случае он равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. По организационным расходам и деловой репутации срок установлен в 20 лет.

В налоговом учете срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений, договоров. По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования, он установлен в расчете на 10 лет, в соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

С учетом норм пункта 23 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация (погашение стоимости) нематериального актива в бухгалтерском учете на основании пункта 28 ПБУ 14/2007 может начисляться тремя основными способами:

1. линейным;

2. уменьшаемого остатка;

3. пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Выбранный способ фиксируется в учетной политике.

К двум нематериальным активам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования нематериального актива или до его выбытия. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Добавим, что если организация решит отражать в бухгалтерском учете начисленную по нематериальным активам амортизацию путем ее непосредственного списания в кредит счета 04, необходимо иметь в виду следующее.
В налоговом учете для амортизации нематериального актива предусмотрено только два метода: линейный и нелинейный, на основании статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы независимо от применяемого способа и от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

У сезонных предприятий начисление амортизации по нематериальному активу производится в течение активного периода работы в отчетном году (в размере не 1/12, а, например, 1/7 нормы за год в течение 7 месяцев сезона).
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава нематериального актива по любым основаниям (уступка, утрата исключительных прав). Это правило в бухгалтерском и налоговом учете применяется одинаково.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете, предусмотренные пунктом 29 ПБУ 14/2007:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется организациями по отдельным объектам нематериальных активов для обеспечения возможности получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Допускается начисление амортизации по пониженным нормам, если такое решение принято руководителем организации и закреплено в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм допускается только с начала налогового периода и применяется в течение всего налогового периода. При реализации нематериального актива, к которому были применены пониженные нормы амортизации, перерасчет налоговой базы на сумму амортизации, недоначисленной против обычных норм, в целях налогообложения не производится.

Линейный способ состоит в определении годовой суммы начисления амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости актива и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Линейный способ начисления амортизации применяется, в частности, в организациях с сезонным производством. При этом годовая сумма амортизации делится на число месяцев работы организации и начисляется в течение периода работы организации.

Пример. Необходимо провести расчет амортизации на основании следующих данных: первоначальная стоимость актива — 50 000 руб.; полезный срок службы объекта — 5 лет.

Расчет амортизации:

100% : 5 = 20% — годовая норма амортизации;

50 000 руб. х 20% : 100% = 10 000 руб. — годовая сумма амортизации;

10 000 руб. : 12 мес. = 833 руб. — месячная сумма амортизации.

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений по нематериальному активу (группе активов) определяется исходя из остаточной стоимости актива на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Пример. Используются данные предыдущего примера.

Расчет амортизации:

1-й год: 50 000 х 40% : 100% = 20 000 руб. (остаточная стоимость — 30 000 руб.);

2-й год: 30 000 х 40% : 100% = 12 000 руб. (остаточная стоимость — 18 000 руб.);

3-й год: 18 000 х 40% : 100% = 7200 руб. (остаточная стоимость — 10 800 руб.);

4-й год: 10 800 х 40% : 100% = 4320 руб. (остаточная стоимость — 6480 руб.);

5-й год: 6480 х 40% : 100% = 2592 руб. (остаточная стоимость — 3888 руб.).

После начисления амортизации за последний год у нематериального актива сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном примере — 3888 руб.).

Описанные способы начисления амортизации позволяют организации определить годовую сумму амортизации, которую затем необходимо при всех способах разделить на 12 месяцев (или число месяцев использования амортизируемого актива в отчетном году) для выявления ежемесячного размера амортизационных отчислений. Выявленная сумма будет отражаться по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (при использовании метода начисления амортизации путем ее накопления).

Наряду с приведенными выше организация по отдельным объектам нематериальных активов может применять способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Пример. Необходимо рассчитать амортизацию по объекту, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.; предполагаемый объем выпуска продукции — 1 000 000 ед.; соотношение — 0,02 руб. на единицу продукции (20 000 руб. : 1 000 000 ед.); выпуск продукции по годам: 1-й год — 250 000 ед.; 2-й год — 200 000 ед.; 3-й год — 200 000 ед.; 4-й год — 190 000 ед.; 5-й год — 160 000 ед.

Расчет амортизации:

1-й год 0,02 руб. х 250 000 ед. = 5000 руб.;

2-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

3-й год 0,02 руб. х 200 000 ед. = 4000 руб.;

4-й год 0,02 руб. х 190 000 ед. = 3800 руб.;

5-й год 0,02 руб. х 160 000 ед. = 3200 руб.

В организациях с сезонным циклом производства годовая сумма амортизации начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету .

Начисление амортизации нематериальных активов может производиться путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При начислении амортизации путем уменьшения первоначальной стоимости объекта актив в учете отражается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью актива и списанной его частью, определенной по применяемому способу начисления амортизации за соответствующий период эксплуатации объекта. При этом после полного погашения стоимости объекта он учитывается в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовый результат — в состав прочих доходов. Делается запись: Д-т сч. 04, К-т сч. 91.

Данный метод начисления амортизации применяется в отношении объектов нематериальных активов в форме организационных расходов и положительной деловой репутации (превышения затрат организации по покупке другой организации над ее активами). При этом организационные расходы и положительная деловая репутация переносят свою стоимость (амортизируются) на затраты равномерно ежемесячно в размере, определенном по выбранному способу начисления амортизации, в течение 20 лет (но не более срока действия организации) непосредственно с кредита счета 04.

Напомним, что отрицательная деловая репутация списывается со счета 98 равномерно в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» с включением в состав операционных доходов.

Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса.

3 Как отражаются к учете депонированные суммы?

Депонированная зарплата – это часть общей суммы начисленной зарплаты. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты. Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов (взносов) уже перечислены в бюджет. Если организация применяет общую систему налогообложения, то в бухучете депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена. В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль.

Если в течение трех рабочих дней сотрудник зарплату в кассе не получил, невыплаченную сумму нужно депонировать (п. 9, подп. «а» п. 18 Порядка ведения кассовых операций). При этом может возникнуть вопрос, когда нужно сдать в банк наличную выручку, которую планировалось использовать на выдачу зарплаты. В данной ситуации возможны два варианта:

– выручка, которую организация планировала использовать на выдачу зарплаты, не превышает лимит кассового остатка;

– выручка, которую организация планировала использовать на выдачу зарплаты, превышает лимит кассового остатка.

В первом случае сдавать выручку в банк не обязательно. В пределах лимита выручку можно расходовать на оговоренные с банком цели (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Во втором случае нужно учитывать, что организация не вправе накапливать наличную выручку сверх установленного лимита. Даже на выплату зарплаты (п. 7 Порядка ведения кассовых операций). Поэтому по общему правилу всю выручку сверх лимита нужно сдать в банк в день превышения лимита. Однако в арбитражной практике есть прецеденты, когда судьи признавали правомерным хранение выручки сверх лимита для выплаты зарплаты (постановления ФАС Уральского округа от 27 июня 2005 г. № Ф09-1883/05-С6 и Волго-Вятского округа от 22 июня 2004 г. № А28-2031/2004-61/27).

В целом порядок действий при депонировании зарплаты следующий. Закрывая ведомость на выдачу зарплаты, кассир должен:

– поставить отметку «Депонировано» в графе 23 «Подпись» ведомости формы № Т-49 (в графе 5 формы № Т-53) против фамилий сотрудников, которым зарплата не выплачена;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

– сумму фактически выплаченной зарплаты записать в кассовую книгу.

Депонированные суммы нужно сдать в банк. На эти суммы следует составить один расходный ордер (абз. 7 п. 18 Порядка ведения кассовых операций). Для учета депонированной зарплаты предназначен счет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». При депонировании зарплаты сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 76-4 – депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 – зачислена сумма депонированной зарплаты на расчетный счет.

Депонированная зарплата – это часть общей суммы начисленной зарплаты. Поэтому на расчет зарплатных налогов (взносов) наличие депонента не влияет. Ведь налоги (взносы) рассчитывают в момент начисления зарплаты. Как правило, в день выплаты зарплаты большинство зарплатных налогов (взносов) уже перечислены в бюджет.

НДФЛ, как правило, платят не позднее дня получения денег на зарплату в банке. В таком же порядке перечисляют в бюджет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно перечислить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который рассчитаны взносы (ч. 5 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Порядок начисления других налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то в бухучете депонированную зарплату нужно включить в расходы того месяца, когда она была начислена. В налоговом учете порядок списания депонированной зарплаты зависит от того, каким методом организация рассчитывает налог на прибыль. При методе начисления депонированную зарплату включайте в состав расходов в том месяце, в котором она была начислена (п. 1 и 4 ст. 272 НК РФ). В этом случае никаких разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не будет. При кассовом методе депонированную зарплату включайте в состав расходов в момент ее выплаты сотруднику (п. 2 ст. 273 НК РФ). В этом случае в месяце, когда зарплата была начислена, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива, который списывается, когда зарплата будет выдана.

Рассмотрим пример отражения депонированной зарплаты в бухучете и при налогообложении, если организация применяет общую систему налогообложения, а доходы и расходы определяет методом начисления. Так в ООО «Гейзер» срок выдачи зарплаты – 5-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Аппарату управления организации зарплата за сентябрь 2010 года выдана 5 октября 2010 года. Деньги на выплату зарплаты были получены из банка в этот же день.

Зарплата, начисленная сотрудникам аппарата управления, составила 80 000 руб. НДФЛ с указанной суммы – 10 400 руб. Сумма, причитающаяся к выдаче на руки, – 69 600 руб. Директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (17 400 руб.). Эта сумма была депонирована. Сумма, начисленная директору по ведомости, – 20 000 руб., НДФЛ – 2600 руб.

Отметим, что взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. В результате бухгалтер ООО «Гейзер» отразил операции по выплате и депонированию зарплаты так (31 сентября 2010 года):

Дебет 26 Кредит 70 – 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам аппарата управления за сентябрь 2010 года;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» – 880 руб. (80 000 руб. × 1,1%) – начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» – 1600 руб. (80 000 руб. × 2%) – начислены страховые взносы в ТФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – 11 200 руб. (80 000 руб. × 14%) – начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – 4800 руб. (80 000 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – 2320 руб. (80 000 руб. × 2,9%) – начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» – 160 руб. (80 000 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 10 400 руб. – отражена задолженность перед бюджетом в размере рассчитанной суммы НДФЛ.

Сумма начисленной сентябрьской зарплаты (в т.ч. и депонированной) включается в состав расходов в бухгалтерском и налоговом учете в сентябре 2010 года. Далее 5 октября 2010 года бухгалтер делает проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 – 10 400 руб. – уплачен НДФЛ с суммы зарплаты работников аппарата управления за сентябрь 2010 года (в день получения средств на зарплату в банке);

Дебет 50 Кредит 51 – 69 600 руб. – получены в кассу деньги с расчетного счета на выплату зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 – 52 200 руб. (69 600 руб. – 17 400 руб.) – отражена сумма выплаченной зарплаты.

Сумма депонированной зарплаты сдана в банк по истечении трех рабочих дней после срока выплаты зарплаты (11 октября 2010 года). В результате 11 октября 2010 г. бухгалтер сделал записи:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 17 400 руб. – депонирована сумма неполученной зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 –17 400 руб. – сумма депонированной зарплаты сдана в банк.

Далее деньги на выплату зарплаты за октябрь 2010 года были получены из банка 5 ноября 2010 года. Вместе с ними была получена депонированная ранее зарплата. В этот же день зарплата была выплачена сотрудникам. Таким образом, вместе с октябрьской зарплатой директор получил и депонированную сентябрьскую зарплату:

В ноябре при выдаче зарплаты директору бухгалтер удержал НДФЛ только с октябрьской зарплаты. Это связано с тем, что сентябрьский налог был удержан и уплачен ранее.

Далее рассмотрим следующий пример отражения в бухучете и при налогообложении депонированной зарплаты, если организация применяет общую систему налогообложения, а доходы и расходы определяет кассовым методом. Так срок выдачи зарплаты в ООО «Гейзер» – с 5-го по 7-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором организации. Аппарату управления организации зарплата за сентябрь 2010 года выдана 5 октября. Директор организации не явился за зарплатой (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (17 400 руб.). Эта сумма была депонирована. При этом сумма депонированной зарплаты была сдана в банк по истечении трех рабочих дней после выплаты зарплаты (11 октября 2010 года). В результате бухгалтер ООО «Гейзер» так отразил депонирование зарплаты в учете:

Дебет 70 Кредит 76-4 – 17 400 руб. – депонирована не полученная сотрудником зарплата;

Дебет 51 Кредит 50 – 17 400 руб. – депонированная зарплата сдана в банк.

Так как в бухучете сумма депонированной зарплаты отнесена на расходы, а в налоговом нет, то в учете возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива. Его образование бухгалтер отразил так:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 3 480 руб. (17 400 руб. × 20%) – отражено возникновение отложенного налогового актива.

Депонированную сентябрьскую зарплату сотрудник получил в момент выдачи зарплаты за октябрь 2010 года. Зарплату за октябрь аппарату управления организации выдали 5 ноября 2010 года. При этом бухгалтер ООО «Гейзер» так отразил выплату депонированной зарплаты сотруднику:
Дебет 76-4 Кредит 50 – 17 400 руб. – выплачена сотруднику депонированная сумма.

Бухгалтер ООО «Гейзер» признал сумму депонированной зарплаты в налоговых расходах в момент ее выплаты сотруднику, т.е. 5 ноября 2010 года. В месяце выдачи депонированной зарплаты (ноябрь 2010 года) бухгалтер списал отложенный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – 3 480 руб. – списан отложенный налоговый актив в связи с выдачей депонированной зарплаты сотруднику.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то она учитывает депонированную зарплату в расходах в момент ее выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом упрощенцы, выбравшие объектом налогообложения доходы, при формировании налоговой базы расходы не учитывают (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Если же организация платит ЕНВД, то сумма депонированной зарплаты никак не повлияет на расчет налога, так как ЕНВД уплачивают исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

4 Как ведется учет поступления и выбытия денежных средств в кассе?

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет денежных документов. Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Приведем несколько примеров учета кассовых операций:

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — отражена выручка за продажи товаров, продукции (работ, услуг);

Д-т сч. 50 К-т сч. 62 — получен аванс согласно договору;

Д-т сч. 50 К-т сч. 51 — поступили наличные деньги в кассу из банка;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91 — отражены излишки денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы;

Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — выплачены оплата труда работникам и суммы, приравненные к ней;

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — выданы авансы работникам на командировочные и хозяйственные расходы.

Учет денежных документов (марок, путевок в дома отдыха, акций акционерных обществ и т.п.) ведется на счете 50, субсчет 3 «Денежные документы», по дебету которого отражаются купленные документы по фактической стоимости приобретения в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. По выдаче документов их учетная стоимость списывается с субсчета «Денежные документы» счета 50 в корреспонденции с дебетом счетов:

50, субсчет «Касса организации», или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — по поступлении денежных средств (постановке на удержание) в оплату за выданные путевки;

26 «Общехозяйственные расходы» — по использованным маркам.

5 Каков порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда?

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

70-2 «Расчеты с совместителями»;

70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются: выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

В табл. 3.1 приведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Список литературы

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от от 28.11.2011 № 339-ФЗ) // СЗ РФ.1996. № 48. Ст. 5369.

Астахов В.П. Бухгалтерский [финансовый] учет. М., 2009. –748 с.


Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. -М.: Проспект, 2010. –640 с.


Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет / Н.К. Муравипкая, Г.И. Лукьяненко. -М.: КНОРУС, 2011. — 544 с.


Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2011. - 552 с.


Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. — 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега — Л, 2010. — 823 с.


Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов. –М.: Кнорус, 2010. – 670 с.