Что входит в состав лизинговых платежей. Начисление суммы по договору оперативной аренды

В зависимости от вида лизингового имущества или оборудования, выбирается конкретная форма сделки. Исходя из ее условий и определений, составляются лизинговые платежи, которые могут включать амортизационные расходы, процентную прибыль лизингодателя или только стоимость самого объекта долгосрочной аренды. Правильность исчисления и уплаты позволит заключить сделку правильно и выгодно.

Что это такое

На протяжении действия договора лизинга, лизингополучатель выплачивает лизингодателю, установленные ранее платежи.

Данная сумма формируется из следующих показателей:

• расходы на ремонтные работы и обслуживание объекта;
• возмещение лизингодателю за пользование заемными средствами;
• комиссия (вознаграждение в виде определенного процента);
• оплата иных услуг лизинговой компании;
• цена объекта (при его дальнейшем выкупе).

Лизинговые платежи могут составляться в индивидуальном порядке и уплачиваться каждый год, квартал, месяц или неделю. Сроки должны быть четко оговорены и прописаны в договоре с указанием точной даты внесения денежных средств.

Выплаты могут осуществляться в денежном эквиваленте, в компенсационном виде, например продукцией или услугами, а также с использованием обоих вариантов. Своевременное внесение лизинговых сумм является основной обязанностью лизингополучателя.

После составления документы сторонами согласовывается график внесения денежных средств, необходимая сумма и период ее уплаты. Таким образом, к лизинговым платежам можно отнести конечную сумму, выплачиваемую лизингодателю за предоставленное в аренду имущество.

Видео: Принципиально новая модель управления

Виды платежей по лизингу

В зависимости от условий договора соглашения, платежи могут быть различных видов.

Характер лизингового платежа формируется в зависимости от:

• вида лизинга;
• конкретных элементов платежа;
• метода начисления;
• формы расчета;
• способу внесения;
• периодичности уплаты.

Также платеж может носить сезонные характер, если вид деятельности лизингополучателя подразумевает получение прибыли в конкретное время года.

Выкупной

Если договором предусмотрен выкуп предмета лизинга, возникают выкупные платежи, имеющие индивидуальные особенности:

• отражение выкупной стоимости имущества в документе;
• плата за использованное имущество;
• остаточная стоимость при выкупе.

Отличительной чертой является погашение выкупной стоимости предмета лизинга, а не оплата на права владения таким имуществом. После оплаты лизингового долга предмет сделки передается в постоянную собственность.

Даже если в договоре не будет указана сумма выкупной стоимости, но его условия предусмотрена передача имущества в постоянное владение, то лизинговые платежи могут быть приравнены к выкупным. Это отличная возможность приобрести имущество в собственность посредством рассрочки.

Обеспечительный

Обеспечительный платеж по договору лизинга может быть установлен в конкретных случаях:

• не перечисление денег согласно установленному в договоре графику;
• нарушение сроков более двух раз;
• автоматическое списание средств у лизингополучателя.

Лизингодатель может направить в банк или иную финансовую организацию распоряжение на списание у лизингополучателя конкретной суммы денежных средств. При возникновении спорных ситуаций любая сторона сделки вправе обратиться в суд.

Авансовый

Авансовые платежи по лизингу предусматривают :

• выплата аванса в установленном заранее размере;
• оставшаяся сумма за вычетом аванса уплачивается по условленному графику с фиксированными платежами.

При данном способе выполнения финансовых обязательств лизингополучателю приходится осуществлять отвлечение собственных средств. Однако остаточная стоимость лизингового долга будет существенно меньше. Также возможна отсрочка или рассрочка платежей.

Арендные

Арендные платежи по лизингу могут быть выражены в различной форме, так как они уплачиваются за арендуемое, принятое в лизинг имущество.

Для проведения данных денежных операций должен быть заключен договор лизинга (аренды), где расходы будут учитываться следующим образом:

• у лизингополучателя, как платежи за минусом амортизации;
• у лизингодателя, как расходы на приобретение имущества для его последующей передачи в лизинг.

К арендным платежам по лизингу можно отнести:

• периодическое или постоянное внесение денежных средств;
• доля товаров или продукции, полученных в результате использования лизингового имущества;
• затраты, понесенные в счет улучшения состояния объекта.

В рамках одного договора арендная плата может быть выражена в различном эквиваленте.

Гарантийный

Своевременное исполнение своих обязательств является гарантией того, что долг будет погашен в полном размере и в установленный срок.

Нарушением таких гарантий могут послужить следующие обстоятельства:

• неплатежеспособность клиента, возникшая по его собственной вине;
• непорядочность лизингополучателя.

Для предотвращения невозврата объектов лизинга или несвоевременности оплаты, необходимо обращать внимание на следующие факторы:

• выбор движимого имущества;
• возможность гарантийного возврата остаточной стоимости.

Предоставление финансовых гарантий. Это может быть залог лизингового имущества и предоставление гарантий в каждом конкретном случае.

Расчет

Для исчисления лизингового платежа следует придерживаться конкретной формулы, имеющей определенные значения.

Сложив все полученные показатели, можно определить размер лизингового платежа. Распределять их сумму можно в зависимости от указанного в договоре периода.

Судебная практика за просрочку

Своевременное внесение денег согласно договору является основным обязательством лизингополучателя.

Несоблюдение или несвоевременное его исполнение влечет за собой определенные меры ответственности:

• при просрочке финансовых обязательств по объекту долгосрочной аренды может быть изъят у лизингополучателя, который в свою очередь вправе потребовать компенсацию за ранее уплаченные средства;
• если лизинговое имущество достигло состояния, непригодного для его дальнейшего использования, то это не является основанием для освобождения лизингополучателя от уплаты денежных сумм;
• арендодатель не вправе требовать досрочного погашения долга более чем за два года.

Лизинговые отношения чаще всего позволяют устно договориться о возврате долга, не доводя дело до судебных разбирательств.

Бухгалтерские проводки

Учет лизинговых платежей требует соблюдение следующих правил:

• данный вид расходов связан с производством или реализацией;
• имущество находится на балансе лизингодателя и отражается в бухгалтерии как «Арендованные основные средства».

Любой из способов проводки будет выбираться в зависимости от того на чьем балансе будет отражаться лизинговое имущество.

Расторжение договора и возврат платежей

Случаи прекращения действия лизинговой сделки подразумевают возврат лизинговых платежей на следующих основаниях:

• предмет аренды возвращается при нарушении сроков уплаты лизинговых платежей, не проведении капитального ремонта.

Необходимо составить исполнительный лист с обязательством возврата конкретной суммы. Если судом будет выявлено, что лизингодатель пытается незаконно обогатиться, то лизингополучатель имеет право на возврат ранее уплаченных средств.

Договор, может быть, расторгнут по инициативе любого участника сделки. При возникновении спорных ситуаций все вопросы урегулируются в судебном порядке.

Формирование лизинговых платежей напрямую зависит от самого вида сделки, периодичности уплаты и ряды иных факторов. Все участники сделки должны заблаговременно договориться и выбрать для себя наиболее оптимальные сроки и способы уплаты. Сумма и периодичность внесения денежных средств закрепляется соответствующим договором и графиком платежей.

"Главбух", 2006, N 8

Приобретение имущества через договор лизинга становится все более популярным у российских организаций. По результатам статистических исследований в прошлом году предприятия приобрели основные средства по договору лизинга более чем на 10 млрд руб. И это понятно. Ведь лизинг позволяет получить рассрочку и сэкономить средства. Тем более что Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать лизинговые платежи в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако именно в этом вопросе бухгалтеров подстерегает опасность штрафных санкций. Налоговые органы по-своему понимают нормы гл. 25 Налогового кодекса, которые регулируют налогообложение лизинговых операций. И часто пытаются оштрафовать предприятия, работающие по договору лизинга. Как не допустить этого, обсудим ниже.

А мнение практика и чиновника мы привели на странице 36.

Примечание. Комментарии практиков

В стоимость имущества включаются все лизинговые платежи в полном размере

Кашникова Ирина Вячеславовна, заместитель генерального директора по финансовым вопросам ООО "ЛТ-Лизинг"

• Просто невозможно согласиться с утверждением налоговых органов, что в расходы лизингополучатель вправе включать не всю сумму лизинговых платежей, а только ту их часть, которая не превышает начисленную амортизацию. Ведь существуют Налоговый кодекс и ПБУ 6/01, где сказано, что в первоначальную стоимость основного средства включаются все расходы по его приобретению, доставке, монтажу и доведению до пригодного состояния. Применительно к лизингу это означает, что первоначальная стоимость формируется на основании всех лизинговых платежей в течение действия договора. Следовательно, платежи должны включаться в себестоимость в полном размере независимо от того, какова величина амортизационных отчислений.

Что же касается запрета включать в состав затрат выкупную стоимость, то обычно на практике лизингополучатели идут на некоторые ухищрения, чтобы снизить негативные последствия от такого запрета. Зачастую выделяется небольшая сумма - до 20 000 руб. и классифицируется как выкупная стоимость. В расходы не включается только эта небольшая сумма, а все остальное включается. Когда договор лизинга заканчивается, лизингополучатель принимает основное средство к учету по выкупной стоимости и тут же списывает ее в расходы. Разумеется, такие ухищрения не от хорошей жизни. Это попытка увязать противоречащие друг другу положения Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)", Налогового кодекса, ПБУ и писем ФНС, которые часто лишь провоцируют ошибки в учете.

Лизингополучатель может отнести на затраты не всю сумму платежей

Сбитнева Ирина Николаевна, советник налоговой службы II ранга

• Ограничение по включению лизинговых платежей в расходы установлено, чтобы избежать двойного признания расходов в части амортизации - и лизингополучателем (если имущество находится на его балансе), и лизингодателем. Лизингодатель не вправе уменьшать первоначальную стоимость предмета лизинга на сумму амортизационных отчислений, а лизингополучатель вправе включать в состав затрат только сумму, равную этим отчислениям. Все, что выше этого, включается лизингополучателем в состав прочих расходов. Это следует из пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Выкупная же цена не может учитываться ни в составе прочих расходов, ни в каких других. Ведь эта цена начинает играть свою роль лишь в тот момент, когда предмет лизинга переходит в собственность от лизингодателя к лизингополучателю после окончания действия договора. До той поры выкупная цена, уплачиваемая лизингополучателем в составе ежемесячных платежей, является авансом: у лизингодателя - полученным, у лизингополучателя - выданным. Кроме того, либо в самом договоре лизинга, либо в дополнительном соглашении к нему должен быть прямо указан размер выкупной цены в общей сумме лизинга. А когда договор лизинга закончится, стороны должны заключить другой договор - купли-продажи. Это следует из п. 2 ст. 15 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)". И именно на основе выкупной цены формируется и продажная стоимость имущества, и его первоначальная стоимость для лизингополучателя, и доход, полученный от сделки лизингодателем.

Что считать лизинговым платежом

В настоящее время нет нормативного документа ФНС России, в котором приводилась бы подробная методология, описывающая позицию налоговых органов. Есть различные письма по отдельным вопросам лизинга. Например , Письмо ФНС России от 16 ноября 2004 г. N 02-5-11/172@. В нем выражено мнение, что сумма лизингового платежа включает в себя:

• оплату услуг лизингодателя;
• выкупную стоимость предмета лизинга.

Примечание. Правила бухгалтерского учета операций по договору лизинга определяют Указания, утвержденные Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15.

Соответственно, эту выкупную стоимость (часть лизингового платежа) лизингополучатель не должен включать в расходы, рассчитывая налог на прибыль.

Правомерна ли такая позиция налоговиков? Действительно, согласно ст. 28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в состав платежей, которые лизингополучатель перечисляет лизингодателю, может входить (а может и не входить):

• возмещение затрат лизингодателя;
• доход лизингодателя;
• выкупная цена имущества (если имущество по договору лизинга переходит в собственность лизингополучателя).

Налоговый кодекс не дает такой детализации, как Закон о лизинге. Глава 25 Налогового кодекса РФ разрешает относить на расходы весь лизинговый платеж без каких-либо изъятий.

В то же время Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под лизинговым платежом. А согласно п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено Кодексом.

Следовательно, определяя возможность включения лизингового платежа в расходы, лизингополучатель должен руководствоваться тем понятием лизингового платежа, которое приведено в Законе о лизинге. Вот цитата из этого Закона: "Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга...". Что и требовалось доказать.

Размер платежа и срок амортизации

Итак, мы определили, что лизинговый платеж лизингополучатель включает в расходы в полном объеме. Единственное исключение из этого правила касается случая, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае лизингополучатель начисляет амортизацию по полученному имуществу.

Если стороны решили, что им выгодно учитывать имущество на балансе лизингополучателя, то согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ лизинговые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации.

Но согласны ли с этим налоговые органы? Как мы уже говорили, нормативного документа ФНС России по этому вопросу нет. Поэтому, чтобы понять, как будет действовать налоговая инспекция, обратимся к арбитражной практике.

А из нее следует: в своих исковых заявлениях налоговые органы указывают, что лизингополучатель может включить в расходы только ту сумму лизинговых платежей, которая не превышает сумму начисленной амортизации по предмету лизинга.

Пример. ООО "Омега" (лизингополучатель) в марте 2004 г. получило по договору лизинга речную баржу от ЗАО "Гамма" (лизингодатель). Такие суда в соответствии с Классификацией основных средств относятся к 8-й амортизационной группе. Срок их полезного использования может быть установлен в пределах свыше 20 и до 25 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (с учетом повышающего коэффициента 3) равна 50 000 руб. В течение срока действия договора эта баржа учитывается на балансе лизингополучателя.

Договор лизинга, который заключили стороны, рассчитан на 5 лет. По условиям договора лизингополучатель в течение 2004 - 2008 гг. ежемесячно выплачивает лизингодателю 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

ООО "Омега" аккуратно платило лизинговые платежи и относило их на расходы. Разумеется, за минусом начисленной амортизации.

В апреле 2006 г. налоговая инспекция провела выездную проверку по налогу на прибыль за 2004, 2005 и I квартал 2006 г. По результатам проверки инспекторы доначислили налог на прибыль, пени. В своем решении инспекторы указали, что лизингополучатель не может относить на расходы суммы большие, нежели суммы ежемесячной амортизации (с учетом коэффициента 3).

Сумму доначисленного налога на прибыль проверяющие рассчитали так:

100 000 руб. x (9 мес. + 12 мес. + 3 мес.) - 50 000 руб. x (9 мес. + 12 мес. + 3 мес.) = 1 200 000 руб.

1 200 000 руб. x 24% = 288 000 руб.

Из примера видно, что в случае выездной проверки налоговые инспекторы будут сопоставлять срок договора лизинга со сроком полной амортизации предмета. А именно с 1/3 срока, который установлен в соответствии со ст. 258 Налогового кодекса РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. 1/3 - потому что для имущества, взятого в лизинг, разрешается ускоренная амортизация с коэффициентом 3.

Мы считаем, что такая позиция налоговых органов незаконна и, уж конечно, невыгодна налогоплательщику (лизингополучателю). Он имеет право включать в состав расходов всю сумму лизинговых платежей. К такому выводу пришел ФАС Московского округа (см. Постановление от 1 июля 2005 г. N КА-А40/5096-05). При этом суд руководствовался следующим.

1. В Налоговом кодексе указано, что организация вправе включать каждый лизинговый платеж в состав расходов в полном объеме (пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
2. Ни Закон о лизинге, ни Налоговый кодекс не увязывают право сторон определять срок договора лизинга со сроком полезного использования предмета лизинга, установленного ст. 258 Налогового кодекса РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
3. Срок лизинга определяется только соглашением сторон - лизингодателя и лизингополучателя (ст. ст. 4, 15, 28 Закона о лизинге).
4. Размер лизинговых платежей, их периодичность и способ оплаты также определяются исключительно волеизъявлением сторон.
5. Имущество, взятое в лизинг, может быть учтено как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Порядок учета имущества в каждом конкретном случае определяется тоже только договором лизинга.
6. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль должна приниматься полная сумма платежей, определенных договором лизинга, а в случае учета предмета лизинга у лизингополучателя - эта же сумма, уменьшенная на величину начисленной амортизации.

Законная оптимизация или уход от налогов?

Еще одна позиция налоговых органов - договор лизинга используется как прикрытие для маскировки договора купли-продажи с целью сокрытия прибыли. Обратите внимание: эта точка зрения не отражена в нормативных документах ФНС России. Но налоговые адвокаты знают, что после выездной проверки налоговая инспекция нередко обращается в суд, требуя признать недействительность лизинговой сделки.

Здесь как пример можно привести дело, которое рассматривалось в ФАС Западно-Сибирского округа.

Налоговая инспекция посчитала договор лизинга мнимым и потребовала пересчитать налог на прибыль. Но суд поддержал налогоплательщика (Решение ФАС Западно-Сибирского округа от 29 июня 2005 г. N Ф04-1458/2005). В своем решении суд руководствовался тем, что спорный договор содержит все существенные признаки договора лизинга: арендодатель обязался приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество арендатору во временное владение (ст. 665 Гражданского кодекса).

Как видите, очень многое зависит от того, правильно ли составлен договор. Подготавливая его, обратите внимание на моменты, которые указал арбитражный суд. В случае спора с налоговой инспекцией это поможет вам отстоять свою позицию.

А.Р.Оганесов

Главный эксперт

"Малый бизнес: налоги и отчетность"

Лизинговый платеж - это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

Лизинговый платеж включает в себя суммы :

1) вознаграждения (дохода) лизингодателя;

2) полностью или частично возмещающие расходы лизингодателя на:

Приобретение предмета лизинга, осуществление действий, непосредственно связанных с изготовлением, доведением (доработкой) его до состояния, пригодного к использованию в соответствии с договором лизинга, и передачей его лизингополучателю, включая в том числе:

Таможенные платежи;

Разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту, дебиторской задолженности по выданным авансам, связанным с приобретением предмета лизинга за иностранную валюту (курсовые разницы);

Разницы по дебиторской задолженности, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением предметов лизинга в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), разницы в иностранной валюте, возникающие при расчетах по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, размер которых определяется исходя из эквивалента иной иностранной валюты или условной денежной единицы (суммовые разницы);

Расходы на погрузочно-разгрузочные работы; доставку и страхование при перевозке и поставке предмета лизинга; установку, монтаж, а также строительство необходимых для применения предмета лизинга конструкций (сооружений); покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки до ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию.

Выплату процентов, комиссионных и иных платежей по кредитному договору (договору займа), заключенному в целях финансирования приобретения предмета лизинга до и после его передачи в лизинг и аккредитиву до и после передачи предмета в лизинг;

Выпуск ценных бумаг, эмитированных в целях финансирования приобретения предмета лизинга, и выплату доходов (процентов) по ним до и после его передачи в лизинг;

Привлечение гарантии для обеспечения обязательств лизингодателя, если такая гарантия предоставлялась;

Уплату налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в республиканский или местные бюджеты, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды и внебюджетные фонды, начисляемых на предмет лизинга и на земельный участок, занятый предметом лизинга;

Все виды страхования предмета лизинга, риска неуплаты лизинговых платежей и других рисков, возникающих при исполнении договора лизинга, а также при государственной регистрации предмета лизинга (прав на него) и (или) договора лизинга, если страхование и (или) регистрацию осуществляет лизингодатель;

Текущий и (или) капитальный ремонт предмета лизинга, а также расходы, связанные с изменениями предмета лизинга в соответствии с договором лизинга, если этот ремонт или иные работы по изменению предмета лизинга в соответствии с договором лизинга осуществляет лизингодатель;

Покупку валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга, в том числе сумму разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки после ввода (передачи) предмета лизинга в эксплуатацию.

Совершенствование методики расчета лизинговых платежей предполагает разработку стратегии платежей, более полно учитывающей интересы участников лизинговой сделки и эффективность инвестиций. По сути совершаемой операции лизингодатель, передавая имущество в лизинг лизингополучателю, кредитует его. Таким образом, суммарно лизинговые платежи должны не только покрывать фактическую стоимость объекта лизинга у лизингодателя, но и обеспечивать ему вознаграждение.

Лизинговый платёж может производиться либо в денежной, либо в товарной, либо в смешанной форме. Лизинговый платёж включается в себестоимость продукции, производимой лизингополучателем. По методу исчисления лизинговые платежи подразделяются на следующие виды :

1) с фиксированной денежной суммой - в неё включаются амортизационные отчисления, плата за заёмные средства, сумма комиссионного вознаграждения лизингодателя, плата за предоставляемые им дополнительные услуги;

2) платежи с авансом (депозитом) - лизингополучатель вносит аванс, а затем периодическими платежами уплачивает остальную сумму;

3) минимальные (совокупные) платежи - сумма всех лизинговых платежей плюс плата за выкуп арендованного имущества в собственность лизингополучателя;

4) неопределённые платежи - расчёт базируется на проценте от объёма реализуемой продукции, суммы полученной прибыли.

Могут быть использованы также другие виды платежей, например прогрессивные (возрастающие), дигрессивные (убывающие), сезонные и т. д. .

При расчете лизинговых платежей на ООО "АСБ Лизинг" используется метод "минимальных платежей".

Расходы лизингодателя включаются в сумму лизингового платежа конкретного объекта лизинга и погашаются лизингополучателем ежемесячно в соответствии с графиком погашения лизинговых платежей. Сумма лизинговых платежей (ЛП), подлежащая оплате лизингодателю в течение срока лизингового договора, рассчитывается по следующей формуле :

ЛП = (АО + НДС) + (РЛ + СЛ + НДС), (1)

где АО - погашение части лизингового имущества в размере амортизации объекта лизинга, определенной лизинговой компанией, которая должна быть не менее 75% балансовой стоимости объекта лизинга;

РЛ - погашение инвестиционных расходов лизинговой компании в части лизингового имущества (проценты по кредиту, затраты по договору гарантии, страховые платежи и др.);

СЛ - ставка лизингодателя, то есть планируемая сумма дохода (прибыли) лизинговой компании;

НДС - налог на добавленную стоимость, которым облагается лизинговый платеж и в части погашения контрактной стоимости объекта и в части расходов лизинговой компании в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

ООО "АСБ Лизинг" разрабатывает график погашения лизинговых платежей, в разрезе составляющих лизингового договора с разбивкой по периодам (месяц, квартал, год). Причем, в силу сложившейся практики, в первые месяцы действия договора величина лизинговых платежей выше. Причина - большая сумма начисленных процентов за пользование заемными ресурсами и страховых вознаграждений. В последующие месяцы сумма уменьшается. Однако в течение срока действия лизингового договора лизингополучатель ежемесячно погашает общую сумму лизингового платежа.

Механизм расчета лизингового платежа представлен на примере конкретного договора лизинга. ООО "АСБ Лизинг" заключило договор лизинга на ПЭВМ NTT, первоначальная стоимость (стоимость приобретения) которого равна 5 000 000 руб. (без учета НДС). Срок договора составляет 2 года, лизинговая ставка - 30%, лизинговые платежи выплачиваются ежемесячно с погашением контрактной стоимости равными частями. После окончания действия договора лизинга предусматривается выкуп объекта по остаточной стоимости в размере 500 000 руб. Расчет лизинговых платежей представлен в (приложение В).

Таким образом, лизинговый платеж - это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора. По методу исчисления лизинговые платежи подразделяются на платежи с фиксированной денежной суммой, платежи с авансом (депозитом), минимальные (совокупные) платежи, неопределённые платежи, прогрессивные (возрастающие), дигрессивные (убывающие), сезонные и т. д.

Лизинговые платежи представляют собой плату за владение и пользование имуществом лизингополучателем лизингодателю.

Общая сумма платежей, метод их начислений, способ, форма и периодичность выплат устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.

Общая сумма лизинговых платежей в соответствии с Федеральным законом «О лизинге» от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ включает:

сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества и другие инвестиционные затраты, связанные с приобретением, передачей и эксплуатацией предмета лизинга;

комиссионное вознаграждение лизингодателю, включающее стоимость непосредственных услуг лизингодателя и сумму налогов, относимых на финансовые результаты, в том числе налог на имущество; а страховые взносы, выплачиваемые за страхование лизингового имущества (если оно было застраховано лизингодателем);

дополнительные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

плата за кредит, использованный лизингодателем на покупку имущества;

налог на добавленную стоимость за лизинговые услуги. По методу начисления различают лизинговые платежи: а фиксированные, то есть устанавливаемые в твердой сумме с согласия сторон и выплачиваемые по конкретному графику;

с авансом, когда при заключении договора выплачивается аванс в согласованном размере, а остальная часть платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора;

неопределенные, размер которых устанавливается в процентах от различных показателей (прибыли, объема реализации продукции, произведенной в результате использования арендуемого имущества и др. параметров).

Форма осуществления платежей может быть денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) или смешанной.

По способу уплаты лизинговые платежи могут производиться равными долями, в убывающем или возрастающем размере.

Периодичность выплат может быть установлена ежегодной, ежеквартальной, ежемесячной и т.д.

Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) определяется по формуле:

ЛП = АО + ПК + ИЗ + ВЛ + ДУ + НДС

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;

ИЗ – инвестиционные затраты лизингодателя, включающие затраты на таможенное оформление, содержание и обслуживание предмета лизинга, передачу его в эксплуатацию, на обучение персонала лизингополучателя работе на арендуемом имуществе и т.д.;

ВЛ – вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору;

ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем за услуги лизингодателя в соответствии с действующим законодательством.

Производные данные:

Предприятие планирует на условиях договора финансового лизинга приобрести оборудование стоимостью 36 тыс. д.е. с полной его амортизацией. Срок договора – 5 лет, норма амортизационных отчислений на полное восстановление – 20 %.

Кредит, привлекаемый лизингодателем для осуществления лизинговой сделки с предприятием, составляет 36 тыс. д.е. Процентная ставка по кредиту - 15% годовых.

Вознаграждение лизингодателя, включающее его затраты и прибыль, в том числе налог на имущество, фонд оплаты труда и общехозяйственные нужды лизинговой компании, составляет 10 % годовых (от среднегодовой стоимости имущества).

Инвестиционные затраты и дополнительные услуги лизингодателя - 5,04 тыс. д.е. В их состав входят расходы на содержание, обслуживание и охрану предмета лизинга, таможенное оформление, страховые взносы, обучение персонала лизингополучателя и др.

Ставка НДС-18%.

Расчет лизинговых платежей в общепринятом порядке.

Расчет общей суммы затрат и ежегодных выплат по лизингу осуществляется по вышеуказанной формуле.

Величина амортизационных отчислений определяется методом равномерного начисления амортизации.

Общая сумма лизинговых платежей определяется в следующем порядке (тыс. д.е.):

1-й год:

АО = 36x20: 100 = 7,2

ПК=32,4х15: 100 = 4,86

ВЛ =32,4x10: 100 = 3,24

ИЗ+ДУ = 5,04:5= 1,008

В = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 = 16,31 (В = АО + ПК+ ВЛ+ ИЗ + ДУ)

НДС= 16,31 x 18: 100 = 2,9

ЛП = 7,2 + 4,86 +3,24+ 1,008 + 2,9= 19,21 .

Расчет амортизационных отчислений и среднегодовой

стоимости оборудования

2-й год:

АО =36 x 20: 100 = 7,2

ПК = 25,2 x 15: 100 = 3,78

ВЛ =25,2 x 10: 100 = 2,52

ИЗ + ДУ = 5,04: 5 = 1,008

В = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 = 14,51

НДС= 14,51 x 18: 100 = 2,6

ЛП = 7,2 + 3,78 + 2,52+ 1,008 + 2,6 = 17,11

В такой же последовательности общая сумма лизинговых платежей определяется за 3-й, 4-й и 5-й годы.

Результаты расчетов представлены в табл. 2.

Таблица 2.

Лизинговые платежи в соответствии с проведенными расчетами снижаются от 19,2 тыс. д.е. в первый год до 10,3 тыс. д.е. в последний год, то есть более чем в 1,7 раза. Наибольший удельный вес в составе лизинговых платежей приходится на долю выплат по кредиту - 66,3% (48,3 + 18).

Схема лизинговых платежей может быть представлена тремя вариантами: ежегодно равными долями, начиная с первого года; понижающими долями - в соответствии с приведенными расчетами (табл. 6.2) и возрастающими долями (в обратном порядке относительно второго способа иди в другой зависимости возрастания по соглашению сторон).

Размер лизинговых взносов при равномерных начислениях в год составляет:

ЛВг = 86,6:5= 17,3тыс.д.е.

Варианты лизинговых взносов в зависимости от распределения лизинговых платежей по годам представлены в табл. 6.3.

Таблица 3.

Ежегодные выплаты по лизингу оборудования (вариант 1)

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Размер лизинговых платежей

Навигация по статье

• Что понимается под лизинговым платежом?
• Связь графика платежей с методом амортизации
• Расчет лизинговых взносов в 2019 году
• Метод фиксированной суммы с авансом и без него
• Метод минимизации платежей
• Особенности расчета платежей при оперативном лизинге на примере
• Расчет лизинговых платежей при нелинейных методах начисления амортизации в Excel
• Расчет эффективной ставки по лизингу
• Расчет эффективной процентной ставки лизинга в Exel
• Что такое ставка удорожания при лизинге?
• Преимущества лизинга для юридических лиц

В ряду различных способов приобретения активов лизинг выделяется относительной доступностью, простотой и быстротой оформления. Однако, как известно, любые преимущества и удобства стоят денег. Дорого ли обходится эта услуга? Выгодна ли она? Только рассмотрение условий каждого конкретного случая позволяет достоверно ответить на этот вопрос. Статья о том, из чего состоит лизинговый платеж и как его правильно рассчитать.

Что понимается под лизинговым платежом?

Следует различать ежемесячные взносы по условиям финансовой аренды с лизинговым платежом. Их часто путают.

Лизинговый платеж - это сумма всех ежемесячных взносов плюс аванс и выкупная цена предмета финансовой аренды с учетом интереса лизингодателя.

Приведенное определение учитывает обобщенные условия. Например, цена выкупа при финансовом лизинге может быть формально не указана, но это не означает ее отсутствия – в этом случае она просто включена в регулярные лизинговые платежи, а после истечения срока договора предмет автоматически переходит в собственность лизингополучателя. Это же касается аванса – без него в некоторых случаях стороны обходятся.

Структура лизингового платежа:

• амортизация имущества в течение срока действия договора финансовой аренды;
• начисленная стоимость использования заемных средств, израсходованных на приобретение предмета;
• оплата дополнительных услуг, полученных лизингодателем в ходе покупки, обслуживания, доставки и прочих мероприятий, обеспечивающих выполнение сделки;
• выкупная цена (при финансовой форме лизинга);
• комиссия, составляющая коммерческий интерес (прибыль) лизингодателя;
• авансовый платеж, если таковой предусмотрен договором.

После формирования общей суммы лизингового платежа (то есть цены договора) составляется график его погашения отдельными взносами с установлением их периодичности.

Теоретически лизинг имеет следующие формы платежей:

• Денежная.
• Натурально-компенсационная, при которой лизингополучатель (ЛП) рассчитывается изготовленными посредством арендованного основного средства товарами или услугами.
• Смешанная. Предусматривает комбинированный денежно-натуральный способ оплаты финансовой аренды.

На практике, наиболее распространенными в отечественных условиях являются денежные расчеты. Подключение натуральных форм существенно усложняет учет. При этом продукт сомнительной ликвидности лизингодатель (ЛД) в оплату не примет, а если товар продается хорошо, то ЛП реализует его сам.

Связь графика платежей с методом амортизации

Амортизация предмета финансовой аренды составляет большую долю лизингового платежа. По своей сути – это часть цены имущества, списанная за период расчетов. При этом из общей суммы следует отнять аванс и выкупную стоимость, если они предусмотрены договором.

Амортизация может начисляться одним из методов:

• Линейный. Самый простой, при котором стоимость основного средства плавно по прямой уменьшается до нуля в течение срока полезного использования.
• По ускоренному снижению остаточной стоимости. В линейную формулу вводится ускоряющий коэффициент.
• Уменьшаемого остатка. Ускоренный метод, при котором за базу принимается не начальная, а ежегодная балансовая стоимость на начало периода.
• Кумулятивный. Начальная стоимость делится на так называемое «кумулятивное число», представляющее собой арифметическую сумму лет, оставшихся до окончания срока полезной эксплуатации.
• Производственный. Скорость амортизации зависит от интенсивности эксплуатации предмета труда.

Исходя из перечисленных методов амортизации различаются следующие виды платежей по договору лизинга:

• Аннуитетный. Погашение общей суммы производится равными суммами траншей. Соответствует линейному методу амортизации.
• Регрессивный. Максимальная сумма регулярного платежа – первая, затем она снижается. Применяется, если амортизация начисляется всеми остальными методами (нелинейными ускоренными).
• Сезонный. Учитывает периодичность максимальной платежеспособности лизингополучателя.

В большинстве случаев лизингодатель стремится к тому, чтобы график погашения не отставал от амортизации. В противном случае его расходы будут опережать доходы, то есть финансовый результат окажется временно убыточным.

Простыми словами это можно выразить как нежелательность обесценивания предмета лизинга быстрее, чем происходит погашения его стоимости лизингодателем.

Если этот принцип будет нарушен, под угрозой окажутся интересы собственника имущества (ЛД). Они должны гарантироваться его безусловным правом изъять сданный в финансовую аренду предмет в случае невыполнения ЛП своих обязательств.

Расчет лизинговых взносов в 2019 году

Перед тем как заключать договор финансовой аренды, следует оценить размер платежей лизинга на предмет того, «потянет» ли предприятие эту нагрузку.

Метод фиксированной суммы с авансом и без него

Самый простой метод – деление фиксированной суммы всего платежа на количество расчетных периодов. Для этого нужно располагать исходными данными:

• стоимость предмета;
• срок действия договора;
• сумма начального взноса (аванса);
• средняя ставка коммерческих банков за пользование кредитом;
• размер комиссии лизинговой компании (в процентах или, если это возможно узнать – сразу в денежном выражении).

Формула расчета платежа выглядит просто:

Где:
СЛП – сумма лизингового платежа;
Ц – цена предмета у продавца;
А – сумма аванса;
ВС – выкупная стоимость;
К – стоимость кредитования;
РДУ – расходы на все дополнительные услуги, связанные с приобретением;
КЛД – комиссия, причитающаяся лизингодателю;
СНДС – ставка НДС, если лизингодатель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Сложности могут возникать, если применяется регрессивный или сезонный порядок расчета.

При аннуитетном погашении (равными долями) все опять же просто: сумма лизингового платежа делится на количество расчетных периодов (чаще всего месяцев), указанных в договоре, и составляющих срок его действия.

Пояснения требуют отдельные составляющие этого полинома.

Выкупная стоимость (ВС) присутствует в формуле только в случае финансового лизинга, предусматривающего возможность перехода собственности на предмет от ЛД к ЛП после завершения действия договора. Она не может превышать одной четвертой части начальной цены. Иными словами, предмет должен быть амортизирован не менее, чем на 75%.

Аванс (А) также отнимается от общей суммы в скобках только тогда, когда начальный взнос указан в условиях договора.

Стоимость кредитования (К) рассчитывается по формуле:

Где:
К – стоимость кредитования;
ДКР – сумма использованных для приобретения предмета кредитных ресурсов;
БС – годовая банковская ставка;
Т – срок действия договора в годах (например, если полгода, то Т=0,5).

Метод минимизации платежей

В отличие от описанного выше метода фиксированной суммы, этот способ привязан к амортизации сданного в финансовую аренду имущества. Расчет стоимости каждого отдельного платежа зависит от того, какая часть общей суммы списана с баланса. Как правило, применяется при нелинейных методах начисления амортизации (ускоренных).

Где:
СЛП – сумма лизингового платежа
АМ – сумма амортизации лизингового имущества за расчетный платежный период;
К – стоимость кредитования;
N – продолжительность расчетного периода;
Т – срок действия договора в тех же временных единицах;
РДУ – расходы на все дополнительные услуги, связанные с приобретением предмета;
НП – норма прибыли лизингодателя, выраженная в процентах.

Таким образом, лизингодатель периодически возвращает себе амортизированную долю имущества, дополнительных затрат и издержек на обслуживание кредита вместе с нормативной прибылью.

Особенности расчета платежей при оперативном лизинге на примере

Отличия оперативного лизинга от финансового состоят в более коротком сроке владения и праве на возврат имущества собственнику после истечения срока договора. Еще одна особенность – степень амортизации имущества за период пользования намного ниже.

Лизингодатель не ставит задачу полного возврата затрат, произведенных на приобретение предмета. Ему достаточно того, что его начальная стоимость будет компенсирована в большей степени, чем износилось имущество.

По своей сути оперативный лизинг напоминает прокат, хотя у этой формы аренды есть свои особенности.

При сроке финансовой аренды менее года период регулярного платежа рассчитывается помесячно. При этом учитываются все ранее перечисленные составляющие, формирующие цену услуги.

Пример расчета лизинговых платежей при оперативной форме финансовой аренды:

• Начальная стоимость предмета лизинга включая издержки на дополнительные услуги, понесенные лизингодателем – 6,4 млн руб.
• Договорной срок пользования предметом – 8 месяцев.
• Полный срок полезного использования предмета – 5 лет.
• Учетная ставка по кредиту, взятому лизингодателем для приобретения предмета – 22% годовых на всю стоимость предмета.
• Норма прибыли лизингодателя – 15%.
• Ставка НДС – 20%.

Сумма лизингового платежа рассчитывается по общей формуле:

Рассчитывается сумма амортизации за месяц по линейному методу:

Стоимость пользования кредитом за месяц:

Общая сумма затрат лизингодателя:

Налог на добавленную стоимость:

Прибыль арендодателя:

Сумма лизингового платежа:

Проверить полученный результат можно, умножив его на 8 месяцев.

От этой суммы отнимается НДС:

Теперь сумма издержек (амортизации и банковских процентов) за 8 месяцев умножается на коэффициент 1,15, учитывающий норму прибыли лизингодателя:

• Амортизация за 8 месяцев составляет 106 666,67 х 8 = 853 333, 33 руб.
• Плата за пользование кредитом 117 333,33 х 8 = 938 666,67 руб.

Всего 1 792 000,00

Плюс прибыль 15%:

1 792 000,03 х 1,15 = 2 060 800,00 руб., что равно ранее вычисленной сумме лизинговых платежей без учета НДС.

Как уже отмечалось, выкупная стоимость при оперативном лизинге в отличие от финансового в учет не берется.

Для вычисления сумм лизинговых платежей доступны калькуляторы-онлайн. Расчет с их помощью производится очень быстро и максимально упрощен, но обычно они учитывают ограниченный выбор видов и форм погашения задолженности. С примером лизингового онлайн-калькулятора можно ознакомится здесь.

Расчет лизинговых платежей при нелинейных методах начисления амортизации в Excel

Расчеты по рассмотренной методике технически усложняются, если амортизация производится одним из нелинейных методов, например, по снижаемому остатку. В этом случае целесообразно использовать таблицу в Exel, в которой балансовая стоимость предмета лизинга автоматически снижается на сумму начисленного износа.

Для этого следует составить таблицу, в которой стоимость имущества за предыдущий период (например, месяц) умножается на коэффициент, равный единице минус процент амортизации за то же время.

Расчет эффективной ставки по лизингу

Лизинговые компании, как правило, сообщают клиенту условия предоставления услуги, указывают основные параметры: годовую процентную ставку и сумму аванса. Кроме этих данных клиент при заключении договора получает календарный график предстоящих ему выплат.

Сложение всех сумм, указанных в графике, и деление результата на начальную стоимость приводит к цифре, отличающейся в большую сторону от указанной в договоре процентной ставки.

Причины состоят в дополнительных затратах лизингодателя: оплате различных сопутствующих услуг, страховок, компенсаций и прочих статей расхода.

Для определения суммы реальных обязательств применяется понятие эффективной ставки по лизингу. Она объективно показывает, во сколько раз возрастает стоимость предмета за время действия договора.

Расчет эффективной процентной ставки лизинга в Exel

Excel – всего лишь инструмент для составления таблиц с формулами, но в дополнение к нему есть функция ЧИСТВНДОХ. Саму ее можно импортировать в Excel (меню «Формулы» категория «Финансовые»), и значительно облегчить процесс создания алгоритма вычисления эффективной ставки лизинга. Необходимы следующие данные:

• календарный график лизинговых платежей;
• суммы лизинговых платежей.

Что такое ставка удорожания при лизинге?

Удорожание в год по лизингу по своему смыслу и цифровому выражению корригирует с понятием эффективной ставки. В обоих случаях показатель демонстрирует реальное увеличение стоимости предмета, взятого в финансовую аренду. Разница в формулах расчета.

При вычислении эффективной ставки производится деление всех реальных выплат на начальную цену:

Где:
ЭСЛ – эффективная ставка по лизингу;
А – авансовый платеж;
ЛП – сумма всех лизинговых платежей за время действия договора;
N – количество лизинговых платежей за время действия договора;
НЦП – начальная цена предмета лизинга при его покупке у продавца.

Формула расчета процента удорожания по лизингу несколько отличается:

Все обозначения, приведенные в формуле, доступны абзацем выше.

Среднегодовое удорожание предмета лизинга - это общее значение удорожания, деленное на число лет действия договора финансовой аренды. Если время измеряется другими периодами (месяцами, кварталами), то и для них применим тот же принцип.

Преимущества лизинга для юридических лиц

Как правило, ставка лизинга для юр. лиц и прочие условия не отличаются от тех, что предлагают лицам физическим. Однако плательщики по ОСНО пользуются следующими преимуществами по сравнению с УСН и ЕНВД:

• Возмещение налога на добавленную стоимость.
• Отнесение лизинговых платежей на общепроизводственные издержки.

К тому же при лизинге специальной и сельскохозяйственной техники действуют специальные программы, предлагающие минимальный и даже нулевой процент удорожания.

Ставка на автомобиль может оказаться льготной, если его приобретает юридическое лицо в лизинговой компании, входящей в одну из финансовых групп, созданных ведущими российскими банками (ВТБ Лизинг, Сбербанк Лизинг и т. д.) Правда, льготные программы доступны не всем фирмам и предусматривают укороченные сроки действия договоров финансовой аренды. Условия обсуждаются индивидуально.