Подскажите, пожалуйста, мы закрываем организацию, какие бухгалтерские документы надо сдать в налоговую, кому надо сообщить. Мы так понимаем баланс, если у нас есть дебиторская задолженность (ранее не правильно было начисление слуг) мы должны ее отнести на 91 сч, а как быть с 09,80,50,51 счетами они тоже должны быть закрыты? Если да, то как?

О документальном оформлении добровольной ликвидации см. в материалы ниже. Что касается записей в бухучете. Если компания ошибочно начислила дебиторскую задолженность, то исправление нужно сделать в текущем периоде и также отразить корректировку в налоговой декларации по налогу на прибыль в текущем периоде. Форма бухгалтерской записи будет зависеть от того, когда была совершена ошибка в бухучете. Если в прошлые годы, то в бухучете сделайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 62.1

Скорректирована ошибочно выставленная реализация

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 91-1

Скорректирован ошибочно начисленный НДС

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Начислен ПНО на сумму восстановленных расходов в виде себестоимости, ранее неправомерно списанной в учете (поскольку по услугам бухгалтерские записи сделать невозможно в отличии от ТМЦ, то себестоимость восстанавливается в доходы только в налоговом учете). Если же ошибка была совершена в текущем году, то необходимо сделать сторно всех ранее неверно отраженных записей.

Более подробно об этом в материалах рекомендации: Как исправить ошибки в бухучете и бухгалтерской отчетности . Что касается счета 09, то форма его списания будет зависеть от того, появится ли у компании в процессе ликвидации право на признание отложенных расходов в налоговом учете. Если нет, то производится запись: Дебет 99 Кредит 09. Если да, то: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09. Счета 50 и 51 являются имущественными счетами, поэтому их списание производится в соответствии с обстоятельствами ликвидации:

Погашение задолженности перед контрагентами (Дебет 60 (76) Кредит 51 (50);

Погашение задолженности перед сотрудниками (Дебет 70 Кредит 51(50);

Погашение задолженности по налогам, сборам и перед внебюджетными фондами (Дебет 68 (69) Кредит 51);

Распределение имущества среди участников после расчетов со всеми кредиторами (Дебет 75 Кредит 51(50)

Счет 80 списывается также после окончательной фазы ликвидации: Дебет 80 Кредит 75.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ликвидация ООО по решению его участников (добровольная ликвидация) – достаточно длительная и сложная процедура, результат которой во многом зависит от правильной работы юриста. Каждый этап требует максимальной собранности и внимательности. Так, нарушение прав участников на общем собрании может стать причиной для признания судом решения о ликвидации ООО недействительным. Составление ликвидационных балансов с нарушением требований закона будет основанием для отказа в регистрации ликвидации. Несоблюдение очередности при расчетах с кредиторами может повлечь предъявление иска к ликвидационной комиссии.

Как принять решение о ликвидации и назначить ликвидационную комиссию

Вопрос о ликвидации относится к исключительной компетенции общего собрания участников ООО (или единственного участника общества). Другие органы (например, единоличный исполнительный орган) не вправе принимать решение по такому вопросу (абз. 15 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Повестка дня общего собрания участников формируется по предложению:
– совета директоров (наблюдательного совета) общества;
– исполнительного органа;
– участника ООО.

Действия ликвидационной комиссии

С момента принятия решения о ликвидации к ликвидационной комиссии переходят полномочия по управлению делами ООО (п. 3 ст. 57 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Комиссия должна:

1. Уведомить налоговую инспекцию о начале процедуры ликвидации.

2. Уведомить территориальный орган, осуществляющий контроль за уплатой страховых взносов, о начале процедуры ликвидации, а именно территориальные отделения Пенсионного фонда РФ и ФСС России (ч. 1 ст. 3 , гл. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

5. Уведомить кредиторов ООО о ликвидации.

9. Созвать и провести общее собрание участников с целью утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

10. Уведомить налоговую инспекцию о составлении промежуточного ликвидационного баланса.

11. Представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ определенные законодательством сведения.

15. Созвать и провести общее собрание участников с целью утверждения ликвидационного баланса.

В уведомлении нужно привести следующую информацию:
– сведения о ликвидируемом ООО (полное и сокращенное наименования, местонахождение, ИНН/КПП, основной государственный регистрационный номер и дата его присвоения, государственный регистрационный номер записи и дата внесения записи, адрес и наименование регистрирующего органа);
– порядок и условия заявления кредиторами ООО своих требований (местонахождение постоянно действующего исполнительного органа ООО, дополнительные адреса для заявления требований, способы связи с ООО – номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и т. д.);
– срок для предъявления требований кредиторами. Такой срок не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации ООО.

Форма промежуточного ликвидационного баланса законодательно не утверждена. Вместе с тем, документ должен соответствовать требованиям, установленным в отношении бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99).

Баланс должен содержать сведения:
– о составе имущества ликвидируемого общества;
– о требованиях, предъявленных кредиторами;
– о результатах рассмотрения требований кредиторов.

Вместе с тем, в промежуточном ликвидационном балансе можно отразить информацию об обязательствах, требования по которым не предъявлялись. Например, можно составить перечень таких обязательств и указать, что кредиторы по этим обязательствам были надлежащим образом уведомлены, однако не воспользовались правом на предъявление требований.

Промежуточный ликвидационный баланс вступает в силу с момента его утверждения общим собранием участников (подп. 12 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Такое собрание проводится по инициативе ликвидационной комиссии. Комиссия вносит в повестку дня вопрос об утверждении промежуточного ликвидационного баланса. Решение принимается простым большинством голосов от общего числа голосов участников ООО, если устав общества не предусматривает иное (абз. 3 п. 8 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Другими словами, общее собрание участников утверждает баланс, если соблюдаются два условия:
– на собрании присутствуют участники, обладающие в совокупности более 50 процентами голосов от общего числа голосов. Например, участник «А.» – 51 процент голосов, участник «В.» – 5 процентов голосов;
– за утверждение баланса голосуют участники, присутствующие на собрании и обладающие в совокупности более 50 процентами голосов от общего числа голосов. Например, участник «А.» голосует «за», участник «В.» – «против».

Итоги голосования необходимо оформить в протоколе общего собрания (п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). О составлении промежуточного ликвидационного баланса нужно уведомить налоговую инспекцию (п. 3 ст. 20 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Расчет с кредиторами

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами. Для этого ликвидационная комиссия должна выплатить кредиторам денежные суммы в порядке очередности (п. 1 ст. 64 ГК РФ).

В первую очередь нужно удовлетворить требования:
– о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;
– о компенсации морального вреда.

Во вторую очередь необходимо:
– рассчитаться по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших в ООО по трудовому договору;
– выплатить вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Наконец, в четвертую очередь нужно произвести расчеты с другими кредиторами.

Специальные правила закон устанавливает для кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого ООО (залоговые кредиторы) (абз. 2 п. 2 ст. 64 ГК РФ).

Каждому кредитору ликвидационная комиссия выплачивает ту сумму, которая зафиксирована в промежуточном ликвидационном балансе (п. 4 ст. 63 ГК РФ).

Ситуация: можно ли рассчитаться с кредиторами за счет неденежного имущества ООО. Из промежуточного ликвидационного баланса следует, что денежных средств не хватает для удовлетворения всех требований кредиторов (mod = 112, id = 56308)

Да, можно.

В приведенной ситуации ликвидационная комиссия должна продать имущество ООО с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ). Порядок проведения торгов установлен статьей 448 Гражданского кодекса РФ и главой 9 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ.

Требования кредиторов будут удовлетворяться за счет средств, полученных после продажи имущества.

Если этих средств окажется недостаточно для удовлетворения всех требований, то ООО нужно ликвидировать в порядке банкротства (абз. 2 п. 4 ст. 61 ГК РФ).

Выплаты производятся в следующем порядке:
– кредиторам первой и второй очереди – начиная с дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса;
– кредиторам третьей и четвертой очереди – по истечении месяца с даты утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Ликвидационная комиссия может удовлетворить требования кредиторов каждой последующей очереди лишь после полного удовлетворения требований в рамках предыдущей очереди за исключением требований залоговых кредиторов (абз. 1 п. 2 ст. 64 ГК РФ).

Если ликвидационная комиссия отказывает в удовлетворении требований или уклоняется от их рассмотрения, то кредитор вправе предъявить иск к этой комиссии. Иск предъявляется до утверждения ликвидационного баланса (п. 4 ст. 64 ГК РФ).

Необходимо учесть, что кредиторы вправе предъявить требования и после истечения установленного срока (п. 5 ст. 64 ГК РФ). В такой ситуации требования будут удовлетворяться за счет имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами всех четырех очередей.Внимание: если сумма активов по ликвидационному балансу превышает сумму активов по промежуточному ликвидационному балансу, налоговая инспекция может отказаться зарегистрировать ликвидацию.

Ликвидируемое ООО обязано рассчитаться по долгам с кредиторами только после составления промежуточного ликвидационного баланса и в соответствии с его сведениями (п. 4 ст. 63 ГК РФ). При недостаточности денежных средств для расчетов ликвидационная комиссия должна продать иное имущество ООО с публичных торгов (п. 3 ст. 63 ГК РФ). Так или иначе, сумма оборотных и внеоборотных активов ООО после расчетов с кредиторами должна уменьшиться. Если же такая сумма активов по данным ликвидационного баланса, наоборот, увеличилась, то это, вероятнее всего, свидетельствует о нарушении порядка ликвидации и об ущемлении прав кредиторов (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 июля 2007 г. № А29-4266/2006а).*

Распределение имущества между участниками

По закону участники ликвидируемого ООО вправе получить часть его имущества (или стоимость имущества), оставшегося после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Между участниками может распределяться либо все имущество общества, либо его часть. Может возникнуть ситуация, когда имущество не распределяется вовсе. Это зависит от того, каков был объем обязательств ООО перед кредиторами.

Действуют следующие правила:
– между участниками распределяется все имущество ООО, если общество не имеет обязательств перед кредиторами. Имущество может распределяться лишь при соблюдении двух условий. Во-первых, должно пройти два месяца с момента опубликования сообщения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации». Во-вторых, промежуточный ликвидационный баланс должен свидетельствовать о том, что общество не является должником по обязательствам (т. е. кредиторы не предъявили требований, либо ликвидационная комиссия отказала в удовлетворении таких требований);
– между участниками распределяется часть имущества, если у общества были обязательства перед кредиторами, и после расчетов с такими кредиторами остались нераспределенные средства. Сведения об этих средствах должны содержаться в ликвидационном балансе;
– между участниками имущество не распределяется, если исходя из сведений ликвидационного баланса оно отсутствует.*

Ликвидационная комиссия должна распределить имущество ООО между участниками в порядке очередности (п. 1 ст. 58 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

В первую очередь нужно выплатить распределенную, но невыплаченную часть прибыли. Если имущества недостаточно для выплаты такой части прибыли, то средства должны распределяться между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества (абз. 2 п. 2 ст. 58 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Например, участник с долей 80 процентов уставного капитала сможет получить 80 процентов от имущества (от стоимости имущества).

Во вторую очередь необходимо распределить имущество между участниками. Оно может распределяться лишь после полного удовлетворения требований в рамках первой очереди (п. 2 ст. 58 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Участники получают часть имущества (часть стоимости имущества) пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Виталий Перелыгин

эксперт ЮСС «Система Юрист»

Геннадий Уваркин

кандидат юридических наук, заместитель генерального директора Правового бюро «Омега»

Владислав Добровольский

кандидат юридических наук, руководитель корпоративной практики Юридической Группы «Яковлев и Партнеры» (в 2001–2005 г. – судья Арбитражного суда г. Москвы)

С уважением,

Павел Зайкин

эксперт Системы Главбух

Ответ утвержден:

Натальей Колосовой

Ведущим экспертом БСС Система Главбух

___________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» Системы Главбух, которые Вы можете найти по адресу:

Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность ликвидируемого юридического лица составляется ликвидационной комиссией (ликвидатором) либо арбитражным управляющим, если юридическое лицо ликвидируется вследствие признания его банкротом.
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.
Последняя бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица.

Обычно коммерческое предприятие ликвидируют, если:
. оно бесприбыльно и не имеет перспектив восстановления рентабельности,
. изменение конъюнктуры рынка ставит перед владельцем выбор: окончательно свернуть бизнес либо начать осваивать новые виды деятельности,
. налоговая наложила арест на счета и имущество организации;
. достигнута основная цель организации предприятия или истек срок, на который оно создавалось.
Реорганизация проводится с целью:
. реструктуризации активов;
. установления новой более продуктивной структуры;
. избавления от непрофильных направлений бизнеса.

Обратите внимание на то, что принудительной реорганизации законом не предусмотрено, а вот принудительная ликвидация законодательно установлена, например по решению суда в случаях, если:
- при создании организации или предприятия были допущены грубые нарушения закона, носящие неустранимый характер;
- деятельность осуществляется без лицензии;
- деятельность запрещена законодательством РФ;
- деятельность осуществляется с неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов.
Добровольная ликвидация юридических лиц
Добровольная ликвидация осуществляется на основании статьи 61 ГК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных для каждого из видов юридических лиц. Фактически процедура ликвидации для всех юридических лиц одинакова, различия возникают только на этапе принятия и оформления решения о ликвидации.
Ликвидация осуществляется в несколько этапов:
. Принятие решения о ликвидации юридического лица, порядке его ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.
. Извещение третьих лиц о начале ликвидации путем публикации в прессе и иными способами.
. Выявление кредиторской и дебиторской задолженности и составление промежуточного ликвидационного баланса.
. Расчеты с кредиторами, составление окончательного ликвидационного баланса и ликвидация юридического лица.
Законодательство предусматривает следующую очередность удовлетворения требований кредиторов:

I очередь: удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда.

Выполняются проводки:
дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" кредит счета 51 "Расчетные счета" - капитализированы платежи за причинение вреда жизни или здоровью путем перечисления средств в фонд социального страхования.

II очередь: удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Выполняются проводки:
дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредит счета 50 "Касса" - выдана ранее начисленная заработная плата и выходные пособия увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия по трудовым договорам, контрактам, а также выплачены авторские вознаграждения авторам - физическим лицам;
дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы физических лиц с сумм заработной платы и авторских вознаграждений, выдаваемых увольняющимся работникам в связи с ликвидацией предприятия;
дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 69 (соответствующие субсчета по расчетам с Пенсионным фондом в части страховой и накопительной части трудовой пенсии, с территориальным и федеральным фондом обязательного медицинского страхования и фондом социального страхования по страховым взносам и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

III очередь: удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды

Выполняется проводка:
дебет счета 68, соответствующие субсчета по видам налогов и сборов кредит счета 51 - произведено погашение задолженности по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.

IV очередь: требования прочих кредиторов.

Выполняются проводки:
дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 50 или кредит счета 51 - удовлетворены требования кредиторов, ранее обеспеченные залогом имущества ликвидируемого предприятия.
Одновременно выполняется проводка по списанию с забалансового учета суммы залога, являвшегося обеспечением выполнения обязательства по договору:
кредит счета 009 - списано с учета ранее выданное обеспечение обязательств или платежей в связи с его погашением денежными средствами.

После завершения расчетов с кредиторами и проведения инвентаризации оставшегося имущества ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается акционерами/участниками юридического лица или органом, принявшими решение о его ликвидации.
Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество Общества с ограниченной ответственностью распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:
1. В первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;
2. Во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.
В акционерных обществах оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
1. В первую очередь осуществляются выплаты акционерам, которые при голосовании по вопросам реорганизации общества, совершении крупной сделки, внесения изменений в устав Общества и утверждения устава Общества в новой редакции голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.
2. Во вторую очередь осуществляются выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям;
3. В третью очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между акционерами - владельцами обыкновенных акций и всех типов привилегированных акций.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц.
Регистрирующий орган может отказать в государственной регистрации ликвидации юридического лица только в следующих случаях:
. Представлены не все документы, предоставляемые ликвидатором или ликвидационной комиссией на государственную регистрацию ликвидации юридического лица, либо документы оформлены не в соответствии с законодательством;
. Документы, предоставляемые ликвидатором или ликвидационной комиссией на государственную регистрацию ликвидации юридического лица, представлены до истечения двухмесячного срока с даты опубликования сведений о ликвидации юридического лица;
. В налоговом органе имеются сведения об отсутствии удовлетворения требований кредиторов (в том числе требований по обязательным платежам);
. При обнаружении недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица для удовлетворения требований кредиторов.
Принудительная ликвидация проводится в следующих случаях:
. Грубые нарушения закона при создании юридического лица, если эти нарушения носят неустранимый характер,
. Осуществление деятельности без надлежащего разрешения (лицензии);
. Осуществление деятельности, запрещенной законом;
. Осуществление деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
. Систематическое осуществление общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям.
В бухгалтерском учете при проведении ликвидации будет целый ряд проводок.
Рассмотрим вопрос реализации заложенного имущества:
Общая схема бухгалтерских проводок при отражении операций по реализации заложенного имущества будет следующей:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары" - на сумму фактической себестоимости (балансовой стоимости) реализованных товаров;
Дебет 90 Кредит 43 "Готовая продукция" - на сумму фактической себестоимости реализованной готовой продукции (заложенной под обеспечение обязательств по договорам купли продажи и т.п.);
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 01/"Выбытие основных средств" - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов основных средств;
Дебет 91 Кредит 04 "Нематериальные активы" - на сумму остаточной стоимости реализованных объектов нематериальных активов;
Дебет 91 Кредит 10 "Материалы" - на сумму фактической себестоимости приобретения или изготовления материалов;
Дебет 90 (91) Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"НДС" - на сумму налога на добавленную стоимость со стоимости реализованного имущества;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 (91) - на сумму договорной стоимости реализованного имущества;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 62 - на сумму зачтенной задолженности по основному (по отношению к договору залога) договору по приобретению материально-производственных запасов, работ или услуг сторонних организаций за счет задолженности по договору с покупателем заложенного имущества;
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67) Кредит 62 - на сумму зачтенной задолженности по кредитному договору;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 - на сумму разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога, или
Дебет 60 Кредит 51 - на сумму доплаты отрицательной разницы между ценой договора по реализации заложенного имущества и ценой основного договора, обеспеченного договором залога (если предмет залога продается дешевле, чем сумма обеспеченного обязательства);
Дебет 90 (91) Кредит 99 или
Дебет 99 Кредит 90 (91) - на сумму финансового результата от продажи заложенного имущества.
Враиморасчеты с ФСС будут оформляться следующим образом.
Перечисление средств в отделение ФСС РФ отражается проводкой:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета" - на всю сумму капитализированных платежей.
Предполагается, что задолженность по платежам была определена и отражена в учете ранее.
Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам.
В бухгалтерском учете расчеты с персоналом отражаются обычным порядком:
Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса" (51, 52, 55) - на сумму заработной платы и выходных пособий, выплаченных (перечисленных с расчетного, валютного или специального счета) работникам организации;
Дебет 76 Кредит 50 (51, 52, 55) - на сумму оплаты труда работников, привлеченных по договорам гражданско-правового характера;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/"Налог на доходы физических лиц" - на сумму НДФЛ, удержанного с выплат, произведенных работникам;
Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму взносов в ФСС РФ, начисленных на суммы заработной платы уволенных работников.
Имущество ликвидируемого ООО распределяется в два этапа. На первом этапе производится только распределение имущества в сумме, соответствующей сумме нераспределенной прибыли, что отражается проводкой:
Дебет 84 Кредит 75.
Далее схема бухгалтерских проводок будет аналогична схеме, приведенной в предыдущем разделе:
Дебет 82 "Резервный капитал" Кредит 80 - на сумму остатка резервного капитала, присоединенного к уставному капиталу (если уставными документами общества предусмотрено создание резервного капитала);
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 80 - на сумму остатка добавочного капитала, присоединенного к уставному капиталу.
Отражать стоимость выбывающих оборотных активов на счете 91 вовсе не обязательно. Что же касается стоимости выбывающих объектов основных средств, то мы придерживаемся такой точки зрения: любое выбытие основных средств должно отражаться на счете 91. То есть должны быть оформлены проводки:
Дебет 01/"Выбытие основных средств" Кредит 01 - на сумму первоначальной или восстановительной стоимости объектов основных средств, подлежащих передаче;
Дебет 02 Кредит 01 - на сумму начисленной амортизации;
Дебет 75 Кредит 91 - на сумму остаточной стоимости объектов основных средств, переданных выбывшему участнику.

Как ранее говорилось, процесс ликвидации юридического лица начинается с решения учредителей (акционеров) о ликвидации, которое принимается на общем собрании. В соответствии со ст.23 , юридическое лицо (налогоплательщик) обязано в трехдневный срок, с момента принятия решения о ликвидации юридического лица, уведомить налоговую инспекцию о данном решении. Форма уведомления приведена в приложении 5 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика .

Ликвидационная комиссия после её создания разрабатывает и утверждает план ликвидации предприятия, которая начинается с проведения полной инвентаризации. В соответствии с подпунктом 27 Приказа проведение инвентаризации вменяется юридическому лицу в начале процедуры ликвидации. Инвентаризации подвергаются все позиции активов и пассивов. В случае выявления расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества они должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

На этом этапе происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями, то есть выявляется неточность бухгалтерского учета, а значит, имеется возможность изменить сумму кредиторской и дебиторской задолженности.

Проведя инвентаризацию обязательств, ликвидационная комиссия может выявить задолженность (дебиторскую и кредиторскую), не погашенную в срок и не обеспеченную гарантиями.

В соответствии с подпунктами 70, 77 и ст.266 долги, не реальные по взысканию, списываются по каждому обстоятельству на основании данных инвентаризации.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, может быть:

• 1) отнесена на убытки:
  • - Дт 91.2 - Кт 62 - списана сумма дебиторской задолженности, в том числе НДС;
  • - Дт 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности;
• 2) списана за счет резерва сомнительных долгов:
  • - Дт 91.2 - Кт 63 - начислен резерв сомнительных долгов;
  • - Дт 63 - Кт 62 - списана за счет резерва дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
  • - Дт 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности.

Необходимо помнить, что списанию по истечении срока исковой давности подлежит только истребованная задолженность. Сумма списанной истребованной задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Неистребованная дебиторская задолженность списывается после того, как пройдет четыре месяца после фактического получения товаров предприятием-должником. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

• - Д-т 62 - К-т 90.1 - отгружена продукция покупателю;
• - Д-т 90.3 - К-т 76.Н1 - учтен НДС.

Спустя четыре месяца:

• - Д-т 91.2 - К-т 62 - списана сумма дебиторской задолженности на убыток;
• - Д-т 007 - учтена за балансом сумма списанной задолженности;
• - Д-т 76.Н1 - К-т 68.2 - начислен НДС в бюджет.

В строке 4.7 Справки Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета «налоговой декларации налога от фактической прибыли» указывается сумма списанной дебиторской задолженности на убыток.

Установив сумму дебиторской задолженности реально по взысканию, степень ликвидности и возможную цену реализации имущества, кредиторскую задолженность, ликвидационная комиссия определяет порядок погашения задолженности перед кредиторами. Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди - по истечении месяца со дня его утверждения. Кредиторов пятой очереди такой порядок расчета не устраивает. Поэтому бухгалтерия должна четко отслеживать, во - первых очередность по гражданскому законодательству, а во - вторых, очередность внутри группы.

Практика показывает, что наиболее длительный процесс при ликвидации занимают расчеты с налоговыми органами, которые имеют право повторно проверить правильность налогообложения за тот период, который ранее уже был проверен.

Работу организации можно разделить на два этапа - до принятия решения о ликвидации и после принятия решения.

На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: произведены затраты на производство; выдана зарплата; оплачены налоги.

На втором этапе выделяются: затраты на итоги инвентаризации; затраты на публикацию о ликвидации; постоянные расходы организации; зарплата членов ликвидационной комиссии; корректировка расчетов после выверки с бюджетом и контрагентами.

По истечении двух месяцев бухгалтерия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который должен содержать сведения:

• - о составе имущества организации;
• - о предъявленных кредиторами требованиях и результаты их рассмотрения.

Промежуточный ликвидационный баланс составляется бухгалтерией как обычный годовой баланс, первоначально берется последний годовой баланс (для сравнительных данных), последний квартальный баланс, оборотная ведомость за последний отчетный период.

На основании промежуточного ликвидационного баланса организация определяет реальную стоимость своих активов, как их выгоднее реализовать, выверенную сумму и порядок расчетов с кредиторами, а также - хватает ли активов, чтобы расплатиться с кредиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса все платежи и взыскания производятся в порядке очередности, предусмотренной ст.64 . Требования каждой очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди.

Обязанность по уплате налогов ликвидируемой организации исполняет ликвидационная комиссия за счет денежных средств, в том числе полученных от реализации имущества п.1 ст.23, п.1 ст.49 .

Ликвидационная комиссия обязана представить в налоговый орган налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате в бюджет до момента ликвидации организации.

Если организация продала какие - либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов, связанных с этой продажей (налог на прибыль, НДС). Если до продажи активов предприятие не имело задолженности перед бюджетом и уже начало рассчитываться со своими контрагентами - кредиторами, то теперь вновь появляется внеочередная обязанность по уплате налогов.

Расчеты с кредиторами отражаются в учете так:

• - Дт 70 - Кт 50,51 - выплачена заработная плата;
• - Дт 68 - Кт 51 - произведена оплата налогов;
• - Дт 60, 76 - Кт 62, 76 - оплачена задолженность путем проведения взаимного зачета.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые не были погашены, списываются на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения председателя ликвидационной комиссии и относятся на финансовые результаты в соответствии с п.78 , как внереализационная операция.

После того как завершились расчеты с кредиторами и дебиторами, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с регистрационной палатой. Форма ликвидационного баланса традиционная - №1 по ОКУД.

Единственное его отличие от используемой квартальной отчетности - это дата составления, не совпадающая с окончанием квартала, и утверждение баланса учредителями, а не руководителем.

Ликвидационный баланс может быть прибыльным для учредителей, которые получают дополнительный доход от ликвидации активов, либо убыточным, когда убытки покрываются за счет уставного капитала. Окончательный ликвидационный баланс отражает активы, оставшиеся после окончания всех расчетов ликвидируемого юридического лица, то есть имущество, которое ликвидационная комиссия должна передать учредителям организации. Оставшееся имущество предприятия распределяется между его учредителями. Ликвидационный баланс со всеми справками из внебюджетных фондов, подтверждающими внесение всех необходимых платежей, направляется в УМНС РФ. После передачи ликвидационного баланса организация снимается с налогового учета. Передача имущества производится с оформлением специального акта. После составления ликвидационного баланса бухгалтерский учет ведется в соответствии с п. 2.4 :

• - Д-т 99 - К-т 80 - учтена прибыль организации;
• - Д-т 80 - К-т 75 - распределен уставный капитал между учредителями;
• - Д-т 75 - К-т 50, 51 - произведена оплата учредителям.

При недостатке у организации имущества и других ликвидных активов для покрытия убытков направляется уставный капитал. Имущество организации может быть распределено в натуральной форме между учредителями.