Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

3.3. Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о прибытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет основных средств по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеооборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные дарения». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступление» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. в дебет счета 91 списывают так же НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное производства».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

О том, что такое синтетический и аналитический учет, мы рассказывали в нашей . Об особенностях синтетического и аналитического учета основных средств (ОС) расскажем в этом материале.

Синтетический учет основных средств

В основе синтетического учета объектов основных средств лежит применение активного счета 01 «Основные средства». Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации независимо от того, находятся такие объекты в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении ().

Принятые к учету основные средства отражаются по дебету счета 01 по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления конкретного объекта основных средств. Так, например, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного за плату, складывается из всех фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление (п. 8 ПБУ 6/01). А первоначальная стоимость объекта ОС, полученного безвозмездно, определяется как его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухучету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Подробнее о порядке формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также соответствующих бухгалтерских записях мы рассказывали в нашей .

Напомним, что первоначальная стоимость ОС предварительно аккумулируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И только после того, как такая стоимость будет сформирована, а объект принят к учету в составе основных средств, делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 - Кредит счета 08

Аналогичная проводка формируется и в случае увеличения первоначальной стоимости объектов ОС при проведении достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации.

В тех случаях, когда объект ОС находится в собственности двух или более организаций, он отражается на счете 01 каждой стороной, владеющей объектом, в соответствующей ей доле.

Помимо модернизации, достройки или иных аналогичных мероприятий, счет 01 также может дебетоваться при проведении переоценки основных средств. Подробнее об отражении переоценки основных средств в бухгалтерском учете мы рассказывали в отдельном .

Кредитоваться счет 01 может также в случае переоценки. Однако наиболее типичный случай, когда в проводках счет 01 используется по кредиту - это выбытие объектов ОС. Для этих целей к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01/В). В дебет этого субсчета переносится первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС (Дебет счета 01/В - Кредит счета 01), а в кредит относится сумма начисленной на момент выбытия амортизации (Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» — Кредит счета 01/В).

Подробнее о синтетическом учете различных вариантов выбытия основных средств мы рассказывали в самостоятельной .

Аналитический учет основных средств

Аналитический учет на счете 01 необходимо вести по отдельным инвентарным объектам основных средств. Напомним, что именно инвентарный объект - единица бухгалтерского учета ОС (п. 6 ПБУ 6/01).

Кроме того, аналитический учет основных средств организация должна строить таким образом, чтобы у нее была возможность получать необходимую для составления бухгалтерской отчетности информацию о наличии и движении ОС (по видам и местам нахождения объектов).

Министерство Образования и Науки РФ

Казанский Государственный Технологический Университет

Кафедра Экономики

Курсовая работа

по курсу "Бухгалтерский учет"

на тему: "Учет основных средств"

Казань 2009

Введение

1.1 Понятие основных средств

Заключение

Список литературы

Введение

Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путем продажи или ликвидации.

Актуальность темы исследования объясняется тем, что основные средства через экономический механизм амортизации, а также затраты на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью курсовой работы является изучение учета основных средств.

Для раскрытия этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие, классификацию и оценку основных средств;

2. Изучить аналитический и синтетический учет основных средств. Учет амортизации, аренды, продажи и выбытия основных средств;

3. Рассмотреть инвентаризацию, переоценку и учет затрат на восстановление основных средств.

Структура курсовой работы состоит из трех глав, введения, заключения и списка литературы. В первой главе рассмотрены основное понятие, классификация и оценка основных средств, во второй - документальное оформление и аналитический и синтетический учет. В третьей главе рассмотрены переоценка, инвентаризация, и учет затрат на восстановление основных средств, а так же учет амортизации, аренды, продажи и прочего выбытия основных средств.

Во введении обоснована актуальность исследуемой темы, основные цели и задачи, а в заключении сделаны основные выводы по трем главам.

В списке литературы представлены основные источники учебной и нормативной литературы, использованные в процессе написания курсовой работы.

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

1.1 Понятие основных средств

Основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода (более 12 месяцев) в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды. Сохраняя первоначальную материальную форму, они переносят частями свою стоимость на производимую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги путем начисления амортизации .

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем .

Главные задачи учета основных средств

1. Контроль за наличием и их сохранностью.

2. Правильное и своевременное начисление амортизации.

3. Получение сведений для расчета налоговых платежей (налог на имущество).

4. Контроль за правильным и эффективным использованием основных средств .

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются следующие условия:

Объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта .

К основным средствам относятся:

Сооружения;

Передаточные устройства;

Рабочие и силовые машины и оборудование;

Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

Вычислительная техника;

Транспортные средства, инструмент;

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

Рабочий и продуктивный скот;

Многолетние насаждения;

Внутрихозяйственные дороги;

Прочие основные средства.

К основным средствам также относятся капитальные вложения:

На улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы);

В арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте:

Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

Предметы, стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

Орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи);

Бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.п.);

Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие, вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства-изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.), независимо от их стоимости;

Специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

Форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, независимо от их стоимости и срока службы;

Временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

Тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита за единицу по цене приобретения или изготовления;

Предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

Молодняк животных на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

Многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала .

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности .

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. По характеру участия в производстве: на действующие и бездействующие (запасы, консервация). По назначению: на производственные и непроизводственные .

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03) .

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 "Основные средства" .

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). В таблице 1 представлены счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства".

Отличительная особенность основных средств как элементов производства состоит в том, что они многократно участвуют в процессе производства в первоначальной натуральной форме. Основные средства постепенно изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещает затраты, связанные с приобретением основных средств, не единовременно, а постепенно, через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с приобретением основных средств.

Таблица 1. Счета корреспондирующие со счетом 01 "Основные средства"

Особый характер имеет и процесс воспроизводства основных средств, под которым понимается процесс их приобретения, создания, расширения, реконструкции, модернизации. В бухгалтерском учете процесс воспроизводства основных средств получил название "капитальные вложения". Задача бухгалтерского учета капитальных вложений состоит в том, чтобы, с одной стороны, отразить процесс осуществления затрат, связанных с приобретением (созданием) объекта основных средств, а с другой - результат этого процесса - вновь приобретенный (созданный) объект основных средств .

1.2 Классификация и оценка основных средств

Для рациональной организации бухгалтерского учета основных средств и достоверного отражения в отчетности важна их детальная классификация. Существует несколько классификационных признаков, по которым можно группировать основные средства.

По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

По назначению основные средства делятся на производственные (используемые при ведении обычных видов деятельности) и непроизводственные (не используемые при ведении обычных видов деятельности).

По имеющимся правам все объекты основных средств подразделяются на: принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в доверительное управление); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду; полученные организацией в безвозмездное пользование; полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте, на стадии доработки (или дооборудования), на реконструкции, модернизации, на консервации, выведенные из эксплуатации и предназначенные для продажи .

Одно из основных требований, предъявляемых к оценке основных средств - это ее реальность. С учетом специфики воспроизводства и использования основных средств, реальность их оценки достигается путем применения трех видов оценки:

Первоначальной стоимости;

Остаточной стоимости;

Восстановительной стоимости.

Рассмотрим, что понимается под этими видами оценки, и для каких целей они применяются в бухгалтерском учете.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств - это оценка, в которой основные средства принимаются к учету, т. е. отражаются при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления основных средств в организацию:

При внесении основных средств в качестве вклада в уставный капитал - их первоначальная стоимость определяется по согласованию сторон, и в случаях, предусмотренных законодательством, подтверждается независимым оценщиком (аудитором);

При создании (строительстве) основных средств самой организацией - по сумме всех фактических затрат на их изготовление (возведение, сооружение), включая все расходы по доведению основных средств до состояния, пригодного к эксплуатации;

При приобретении основных средств за плату у других организаций - по сумме фактических затрат на приобретение, к которым, в частности относятся:;

Суммы, уплачиваемые организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

Суммы, уплачиваемые другим организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

Таможенные пошлины и иные платежи;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию;

При приобретении основных средств в обмен на другое неденежное имущество - по стоимости обмененного имущества, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

При безвозмездном получении основных средств - по текущей рыночной стоимости.

Во всех случаях поступления в организацию в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с доставкой, монтажом основных средств и все затраты, связанные с доведением основных средств до состояния пригодного к эксплуатации.

Первоначальная стоимость, как правило, отражает величину затрат, понесенных организацией в связи с приобретением основных средств и доведением их до состояния, пригодного к эксплуатации. При этом первоначальная стоимость не позволяет отразить процесс использования основных средств в производстве - постепенного морального и физического изнашивания и переноса стоимости на вновь производимый продукт. Отражение этих процессов достигается посредством применения остаточной стоимости .

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта основных средств и суммой накопленной амортизации.

Амортизация начисляется, исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения поставленных целей деятельности организации. То есть, организация должна возместить себе затраты, связанные с приобретением основного средства в течение срока возможности его доходного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при поступлении объекта основных средств в организацию, исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Мы уже говорили, что оценка должна быть реальной. Всегда ли первоначальная стоимость основных средств, отраженная в бухгалтерском учете при приобретении основного средства, с течением времени отражает реальную стоимость объекта? Ведь в экономике, с одной стороны, присутствуют процессы инфляции, а с другой совершенствование процессов производства позволяет снижать себестоимость производства основных средств (что наглядно демонстрирует динамика цен на компьютерную технику). А ведь первоначальная стоимость основных средств является базой для начисления амортизации, которая, в свою очередь, служит источником для приобретения новых основных средств взамен изношенных. Следовательно, если первоначальная стоимость гораздо ниже реальных цен, организация не сможет возобновить изношенные основные средства за счет собственных средств (амортизационных отчислений). Поэтому для отражения реальной оценки основных средств применяется восстановительная стоимость.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства каждого объекта основных средств в современных условиях производства. Процесс определения восстановительной стоимости основных средств и отражение изменения первоначальной стоимости в учете называется переоценкой основных средств. После проведения переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как их первоначальная стоимость. Восстановительная стоимость по усмотрению организации может определяться одним из следующих способов: индексным методом, методом прямой оценки. При индексном методе восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на индексы изменения стоимости, учитывающие инфляционные процессы и утверждаемые Госкомстатом.

При методе прямой оценки с помощью оценщиков, аудиторов, информации из торговых организаций и организаций-производителей, определяется рыночная стоимость конкретного объекта основных средств. Она и является восстановительной стоимостью .

Текущая рыночная стоимость (цена реализации) – сумма денежных средств, которая была получена в результате продажи объекта при наступлении срока его ликвидации .

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением .

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 "Приходный ордер" и М-17 "Карточка учета материалов". Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. В случае если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив. Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице 2.

Таблица 2. Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб.

Основным документом, регламентирующим учет основных средств является ПБУ (Положение по БУ) №6/01.

2. аналитический и синтетический учет основных средств

2.1 Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по отраслевым группам основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп – по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и т. д.) с подразделением на производственные и непроизводственные .

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй – структурному подразделению, передавшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится .

Инвентарный объект – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, представляющими собой единое целое и предназначенными для выполнения единой работы.

Первичная документация

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется БУ. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, утвержденной Госкомстатом России. К ним относятся:

1. №ОС-1 – акт приемки-передачи основных средств. Используют для зачисления в состав основных средств. Оформляется в одном экземпляре приемочной комиссии и направляют в бухгалтерию.

2. №ОС-3 – акт приемки-сдачи реконструированных, отремонтированных и модернизированных объектов.

3. №ОС-4 – акт на списание основных средств.

4. №ОС-4а – акт на списание автотранспортных средств.

5. №ОС-6 – инвентаризационная карточка. Заводится на каждый объект основных средств, на основании формы ОС-1, ОС-3.

6. №ОС-14 – акт о приемке оборудования. Отражает поступление на склад оборудования для установки.

7. №ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж.

8. №ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования.

9. №М-35 – акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств.

Организации могут самостоятельно разрабатывать документы, формы по которым не предусмотрены с учетом содержания обязательных реквизитов. Первичные документы разрешено составлять на бумажных и машинных носителях информации .

2.2 Синтетический учет основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" .

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

Завершения строительно-монтажных работ;

Приобретения за плату;

Безвозмездного поступления;

Поступления в качестве взноса в уставный капитал;

Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

Собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

Заемные средства – кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 – строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки на поступление основных средств

Существует два способа проведения строительных работ:

Подрядный – использование услуг сторонней организации;

Хозяйственный – собственными силами.

Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 – сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре .

При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость – 24 000 руб., износ – 8 000 руб., цена соглашения – 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику – 1000 руб.

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица – Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица – Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо – Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств – Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет – вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС – 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы .

3. Учет амортизации, аренды, выбытия и затрат на восстановление основных средств

3.1 Учет амортизации и аренды основных средств

Прежде чем приступим к изучению вопросов учета амортизации, попытаемся четко разграничить понятия: износ, амортизация и амортизационные отчисления.

Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. В свою очередь, физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный износ имеет место, когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем проведения ремонта.

Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин и оборудования.

Износ основных средств определяется по всем видам основных средств независимо, от начисления или не начисления по ним амортизации. Сумма износа по жилым зданиям, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (местного и дорожного хозяйства) учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств .

Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ "размазывания" крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными .

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления .

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики .

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

Линейным;

Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

Уменьшаемого остатка;

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного и пользования.

Любые объекты основных средств, кроме земли, постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. Последствия физического износа можно частично устранить ремонтом, но наступает период, когда затраты на ремонт не окупаются. Моральный износ выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, расходам на обслуживание.

Порядок начисления амортизации регламентируется ПБУ-6 и Положением по ведению бухгалтерского учета. В нормативных актах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока полезного использования. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия к учету основных средств. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных средств. Износ не начисляют во время нахождения основных средств на реконструкции и модернизации свыше 12 мес., и на консервации свыше 3 мес.

Объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется:

1. Объекты жилищного фонда – износ по ним отражают по 010 на за балансовом счете.

2. Объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот, многолетние насаждения.

3. Основные средства стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные издания (книги, журналы, и т. д.). В соответствии с ПБУ затраты на их покупку списывают по мере отпуска в эксплуатацию по Дт 20,23,25 Кт 01.

4. По мобилизованным мощностям, законсервированным и неиспользованным в производстве.

Объекты амортизации

Объектами амортизации являются основные средства, находящиеся на праве собственности хозяйственного ведения, оперативного управления, в аренде и доверительном управлении.

Срок полезного использования – это период в течение которого основные средства должны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или др. натурального показателя, ожидаемого к получению в результате использования основных средств .

ПБУ предусматривает установление сроков полезного использования исходя из:

1. Ожидаемого срока использования в соответствии с производительностью и мощностью.

2. Ожидаемого физического износа в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий и т. д.

3. Технического старения в рамках действующей технологии.

4. Нормативно-правовых и др. ограничений.

Также можно руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений от 22.10.90 г., но они применяются к объектам, принятым к учету после 01.01.98 г.

Способы начисления амортизации

1. Линейный способ: определяют исходя из первичной стоимости (текущей, восстановительной Дт 01) и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот способ может применяться для основных средств, у которых главными факторами являются время использования и относительно постоянный объем работ (здания, оборудование и т. д.)

Пример: Приобретено ОС – 120000 руб.

Срок использования 5 лет.

Годовая норма амортизации – 20%.

1 мес. (120000*(20%/12мес.)*1,7%)/100% = 2040

2 мес. (120000*1,7%)/100% = 2400

2. Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, коэффициент не выше 3.

Пример: Приобретено ОС за 200000 руб., срок полезного использования 10 лет, коэффициент 2.

100%/10 лет*2 = 20%

1 год – 200000*20%/100% = 40000 руб.

2 год – (200 тыс. руб.-40 тыс. руб.)*20% = 32000 руб.

3 год – 128000*20% = 25600 руб. и т. д.

3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Этот метод относится к ускоренным, что позволяет в первые годы эксплуатации произвести наибольшие амортизационные отчисления. Этот способ применяется для основных средств, по которым быстро наступает моральный износ, и расходы на восстановление растут с увеличением срока службы. При этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример: Приобретено ОС стоимостью 100000 руб., срок полезного использования 5 лет.

100000*5/(1+2+3+4+5) = 0,333 – годовая норма амортизации

1 год – 100000*0,333 = 33300 руб.

2 год – 100000*0,266 = 36600 руб.

4. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок службы. Этот способ применяют для основных средств, главным критерием которых является периодичность использования (транспортные средства, оборудование для добычи полезных ископаемых).

Пример: Приобретен автомобиль за 100000 руб. с предполагаемым пробегом 500000 км, в отчетном периоде пробег составил 5000 км.

100000*5000/500000 = 1000 руб. – годовая норма амортизации .

Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг. Имущество, переданное по договору аренды (текущая аренда), по окончании срока действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет основных средств на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Как правило, в состав арендной платы включают: амортизацию объекта аренды, затраты арендодателя по его эксплуатации (коммунальные платежи, техническое обслуживание и т. д.) и расчетную (плановую) прибыль от использования объектов основных средств.

Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 "Основные средства", открыв соответствующие субсчета 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" и 01-2 "Собственные основные средства".

Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую аренду арендодатель ведет по дебету 91-го счета, а на сумму начисленной арендной платы арендатора – по кредиту 91-го счета.

По договору текущей аренды. Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на условиях сохранения права собственности – Д-т 01-1 "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" К-т 01-2 "Собственные основные средства".

На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

(Здесь предполагается, что амортизация возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в затраты, а покрывается за счет дохода.)

На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда возмещение затрат не возложено на арендодателя) – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др.

На сумму начисленной арендной платы арендатору – Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Если предусмотрено получение арендной платы, авансом дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами" и кредитуется счет 98 "Доходы будущих периодов". В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего отчетного периода проводкой Д-т 98 "Доходы будущих периодов" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства, причитающегося к уплате в бюджет – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На сумму фактически полученной арендной платы – Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной сумме НДС по арендной плате – Д-т 68 "Расчеты по налогами сборам" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств, поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись – Д-т 001 "Арендованные основные средства".

На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и другие и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если арендная плата начисляется авансом, то она относится на счет 97 "Расходы будущих периодов" проводкой – Д-т 97 "Расходы будущих периодов" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного периода проводкой Д-т 20 "Основное производство" К-т 9 7 "Расходы будущих периодов".

На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на условиях возврата имущества арендодателю – Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате – Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате за взятые в текущем году в аренду основные средства – Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока договора, арендатор делает записи К-т 001 "Арендованные основные средства".

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы, т. е. записи проводятся по Д-т 76 К-т 97 или 23, 60 и др.

Когда договором предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ (вложения), то их учет ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", что оформляется следующими проводками:

На сумму осуществленных капвложений – Д-т 08 К-т 10, 60, 51 и т. д.;

На сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств – Д-т 01 К-т 08;

На сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока договора – Д-т 91 К-т 01;

На сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений – Д-т 76 К-т 91 .

По договору финансовой аренды (лизинга)

Разновидностью договора аренды является финансовая аренда (лизинг). Вопросы лизинговых операций регулируются приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", письмом Госстроя России от 18 марта 1998 г. №ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации" и особенно Федеральным законом РФ от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ "О лизинге", а также рядом других документов. Согласно этим документам, понятия "долгосрочная аренда", "финансовая аренда" и "лизинг" являются идентичными.

Лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России.

Лизинговые компании – это коммерческие организации (резиденты или нерезиденты России), выполняющие в соответствии со своими учредительными документами функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством России порядке разрешения (лицензии) на осуществление лизинговой деятельности.

Законом "О лизинге" предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга.

Долгосрочный лизинг – это лизинг сроком на три года и более; среднесрочный – от полутора до трех лет; краткосрочный – менее полутора лет.

По видам различают: финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг. Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодатель приобретает в собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование.

Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.

Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях возврата.

При оперативном лизинге лизингополучатель не пользуется правами собственности на предмет лизинга. Предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение срока его амортизации.

Таким образом, особенностями владения, пользования предметом лизинга являются условия перехода права собственности на него лизингополучателю (финансовый лизинг) либо возвращение лизингодателю (оперативный лизинг).

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель (на практике этот вид лизинга широкого распространения не имеет.)

Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу.

По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

Затраты, связанные с приобретением имущества, отражаются проводкой Д-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств" К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на приобретение лизингового имущества, делается проводка: Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой: Д-т 03/1 "Имущество для сдачи в аренду" К-т 08/4 "Приобретение объектов основных средств".

Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом учете к счету 03/1, т. е. дебетуется субсчет "Имущество, переданное лизингополучателю" и кредитуется субсчет "Имущество лизингодателя, предназначенное для сдачи в аренду".

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и амортизационные отчисления, относятся на счет 20 "Основное производство" проводкой Д-т 20 К-т 02, 10, 69, 70 и др. В конце месяца они списываются в дебет счета 90 "Продажа продукции (работ, услуг)", т. е. Д-т 90 К-т 20. На сумму причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Д-т 90 "Продажа продукции".

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по Д-т 50, 51, 52 К-т 62. Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности отражается проводками:

На полученную прибыль – Д-т 90 "Продажи" К-т 99-9 "Прибыль (убыток) от продажи" – на сумму дохода;

На суммы убытков – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 90-9 "Прибыль (убыток) от продажи" – на сумму полученного убытка.

При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для лизинга оформляется проводкой Д-т 01 К-т 03/1 .

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и составляет Проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции определяются в следующем порядке:

При поступлении лизингового имущества – Дт 08/4 Кт 76, 60;

При отражении затрат, связанных с получением лизингового имущества, – Дт 08/4 Кт 50, 51, 60, 76 и др.;

При вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества – Дт 01 Кт 08/4;

При начислении лизинговых платежей – Дт 76, субсчет "Арендные обязательства" Кт 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам";

На сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества составляется проводка Дт 76, субсчет "По лизинговым платежам" и Кт 51 "Расчетные счета";

При возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммы лизинговых платежей делается запись на счете 91/3, т. е. Дт 91/3 Кт 01 и одновременно на сумму накопленной амортизации – Дт 02/2 Кт 91/3;

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности отражается проводкой: Дт 01/1 Субсчет "Собственные основные средства, сданные в текущую аренду" Кт 01/2 субсчет "Собственные основные средства".

Одновременно на сумму амортизации составляется запись: Дт 01 "Основные средства" Кт 02 "Амортизация основных средств" .

3.2 Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

Продажи;

Прекращения использования вследствие морального или физического износа;

Ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

Передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

Передачи по договору мены, дарения;

Внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

Выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

Частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

В иных случаях .

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

В компетенцию комиссии входит:

Осмотр объекта, подлежащего списанию;

Установление причин списания объекта;

Выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

Возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

Осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

Составление акта на списание основных средств (ф. №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового счета.

Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91 "Выбытие основных средств". Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия "выбытие" и "продажа основных средств".

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельности организации .

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов .

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных средств отделить от операций по их выбытию.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 91 "Прочие доходы и расходы". Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

1. На списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств – Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства".

2. Отражение недоамортизированной стоимости объекта – Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" К-т 02 "Амортизация основных средств".

3. Учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств – Д-т 10 "Материалы" К-т 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств". Выбытие основных средств учитывается по каналам их выбытия.

Продажа основных средств

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств);

В дальнейшем в дебет 91-3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит – доходы от их выбытия:

Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т. д. – списание затрат, связанных с продажей основных средств;

Д-т 91 -3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – отражение задолженности бюджету по НДС;

Д-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторам", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – записываются суммы выручки, причитающиеся к получению;

Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91-3 больше дебетовой, то организация получила доход:

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д-т 91-9, К-т 99).

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию:

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 23 "Вспомогательное производство", "Расчеты с дебиторами и кредиторами" и другие – списание затрат по разборке объекта;

Д-т 10 "Материалы" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

При получении прибыли – Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" – на получение прибыли;

При наличии убытков – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Передача основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций:

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и др. – по расходам, связанным с передачей основных средств;

Д-т 58 "Финансовые вложения" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов – по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

При получении прибыли – Д-т 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 99 "Прибыли и убытки" – на полученную прибыль;

При наличии убытка – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – на сумму полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств:

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта;

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" – по начислениям НДС на переданные основные средства;

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 23 "Вспомогательные производства" и другие – учитываются расходы, связанные с передачей основных средств;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов расходов" К-т 91-3 "Выбытие основных средств" – списываются потери от безвозмездной передачи основных средств;

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" – на сумму полученного убытка.

Списание объектов в случае ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Особенности бухгалтерского оформления списания объектов по перечисленным случаям заключаются в том, что убытки частично могут быть возмещены за счет резервного капитала, страхования, виновных лиц и организаций. Поэтому списание сумм убытка предварительно учитывается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а в дальнейшем относятся на соответствующие счета.

В связи с этим при выбытии основных средств используются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 02 "Амортизация основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

Д-т 91-3 "Выбытие основных средств" К-т 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта.

Отражение сумм убытка, в результате ликвидации объекта основных средств – Д-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" К-т 91-3 "Выбытие основных средств".

Отражение сумм убытка полностью или частично отнесенного за счет юридических и физических лиц – Д-т 76 "Расчет с дебиторами и кредиторами", 73 "Расчет с персоналом по прочим операциям" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание убытка за счет резервного капитала (если peзерв создан) –

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание убытка за счет страхового возмещения, причитающегося к получению от страховых организаций – Д-т 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на получение денежных средств оформляются проводки Д-т 51 К-т 76).

Списание недостачи (полностью или частично) за счет расходов организации – Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание суммы полученных убытков, возникших в результате недостачи – Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" .

3.3 Учет затрат на восстановление, инвентаризация и переоценка основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции .

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель – поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т. д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т. п.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 "Вспомогательные производства", т. е. Дт 23 Кт 10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу – Дт 20, 44 Кт 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу – Дт 20, 43 Кт 10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Ремонтный фонд". Образование резерва отражается проводкой: Дт 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" и др. Кт 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т. е. составляются проводки: Дт 96 "Резервы предстоящих расходов" Кт 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые: относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (сумма экономии или cyммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт относятся на доходы Дт 96 Кт 91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ); переносятся на следующий год, если ремонт не завершен .

Третий метод предполагает отнесение фактически произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Дт 97 Кт 10 и др. Собранные на счете 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Ремонтный фонд", затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т. е. Дт 20, 44 Кт 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

Дт 10, Кт 23 – при первом методе;

Дт 10, Кт 96 – при втором методе;

Дт 10, Кт 97 – при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

1. Дт 20 "Основное производство" или Дт 96 "Резерв предстоящих расходов", или Дт 97 "Расходы будущих периодов" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму принятых ремонтных работ.

2. Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – по принятым ремонтным работам.

3. Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51 "Расчетный счет" – при оплате счетов подрядчиков .

Переоценка – периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен.

Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости было объективно необходимым.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа.

Согласно нормативным документам, организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения) либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (счет 83).

Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

Данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

Сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

Экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам.

Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств).

В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 "Добавочный капитал".

Результаты переоценки основных средств могут быть отражены следующими проводками:

На увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения – Дт 01 Кт 83; арендуемые объекты производственного назначения – Дт 03 Кт 83;

На уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначения – Дт 83 Кт 01;

Арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса – Дт 83 Кт 03;

На повышение суммы амортизации при переоценке основных средств – Дт 83, Кт 02;

На уменьшение суммы амортизации при переоценке основных средств – Дт 02 Кт 83;

При дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке – Дт 07, 08 Кт 83;

При уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки – Дт 83 Кт 07, 08 .

До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета, технических паспортов или иной технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или по ним указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. В случае, когда отдельные выявленные объекты основных средств неправильно числятся в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их переводят в состав основных средств путем внесения в инвентаризационную опись.

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работа капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о производственных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, году выпуска, назначению, мощности. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т. п.).

По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой – Дт 01 "Основные средства" Кт 91 "Прибыли и убытки".

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 "Основные средства" – на сумму накопленной амортизации;

Дт 91/3 "Выбытие основных средств" Кт 01 "Основные средства" – на остаточную стоимость объекта.

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам, оформляют проводкой: Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации: Дт 91/9 "Сальдо доходов и расходов" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; одновременно делается запись: Дт 99 "Прочие доходы и расходы" Кт 91/9 "Сальдо доходов и расходов" .

В таблице 4 представленакорреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

Заключение

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:

Использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;

Использование в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;

Не предполагается последующая перепродажа таких активов;

Приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03). Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 "Основные средства".

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Группировать основные средства можно по: видам и выполняемым функциям, отраслевой принадлежности, характеру участия в производственном процессе, назначению, имеющимся правам, степени использования.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Остаточная стоимость – первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации.

Восстановительная стоимость – это первоначальная стоимость, умноженная на индекс инфляции.

Текущая рыночная стоимость (цена реализации) – сумма денежных средств, которая была получена в результате продажи объекта при наступлении срока его ликвидации.

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Синтетический учет основных средств – это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) – 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств".

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются деятельности организации.

Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную (арендную) плату на основании договора. Сторона, передающая имущество во временное пользование, является арендодателем, сторона, принимающая его, – арендатором.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Список литературы

1. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В. М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 576.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю. А Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527с.

3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)

4. Луценко Е. Ю. Бухгалтерский учет. Курс лекций. – Ростов н/Дону: Изд-во ГКСИ. 2005. – 428с.

5. Максимова Н.В. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. – Ростов н/Дону: Изд-во ГКСИ. 2005. – 254с.

6. Манько С.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: "Издатеьство "Дело и Сервис", 2007. – 454с.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

9. ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

10. Слезингер Ю.В. Бухгалтерский учет; учеб. пособие. - М.: ТК Велби, 2005. - 364 с.

11. Стражева Н.С., Стражев А.В., Бухгалтерский учет: Учеб. – методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 11-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный дом, 2005. – 608с.

12. Тумасян Р. З., Бухгалтерский учет: учеб.– практ. пособие / Р.З. Тумасян. – 4-е изд. – М.: Издательство Олма-Л. 2005. – 751с.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени в сфере материального производства или в непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. На земельные участки износ не начисляется. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов на их приобретение, включая затраты на улучшение их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

К основным средствам относятся предметы, срок службы которых составляет более 1 года, а стоимость – не менее установленного лимита (на 1.01.97 этот лимит составлял 1 млн. рублей).

Предметы, имевшие срок эксплуатации менее 1 года, а также предметы стоимостью менее установленного лимита, не относятся к основным средствам. Они образуют группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и относятся не к основным, а к оборотным средствам.

Исключением из этих критериев являются: орудия лова, предметы проката, специальные инструменты и приспособления целевого назначения, временные (не титульные) сооружения, приобретенное имущество, стоимость которого вместе с НДС и СН больше установленного лимита, а без налогов – меньше, и другие виды имущества, предусмотренные п. 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

При увеличении лимита стоимости основные средства могут переводиться в состав оборотных средств, например, в состав «малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Независимо от стоимости и срока службы к основным средствам относятся:

– сельскохозяйственные машины и орудия;

– строительно-механизированный инструмент;

– рабочий и продуктивный скот.

Основные средства образуют производственно-техническую базу предприятия, определяют его производственную мощность.

В процессе существования на предприятии основные средства проходят несколько этапов:

– поступление (приобретение или строительство) и передача в эксплуатацию;

– износ в процессе эксплуатации;

– ремонт;

– выбытие (ликвидация вследствие ветхости, уничтожение при пожаре или стихийном бедствии, реализация).

Надо различать следующие понятия: право владения, пользования и распоряжения основными средствами.

Под владением понимают полное право собственности. Владелец основных средств имеет право безвозмездно передавать или продавать, сдавать в аренду или предоставлять бесплатно во временное пользование, списывать основные средства с баланса, если они устарели или изношены. Владение включает в себя распоряжение и пользование.

Владелец может передать право распоряжения или пользования другим лицам.

Распоряжение – это ограниченное временем и полномочиями право владения. Можно распоряжаться вещью, но не иметь право ее продать или ликвидировать.

Пользование означает только право использования конкретного имущества для удовлетворения каких-либо потребностей.

Задачи учета основных средств на предприятии следующие:

– контроль за сохранностью и наличием основных средств;

– правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения внутри предприятия и выбытия;

– контроль за правильным расходованием средств на эксплуатацию и реконструкцию, ремонт и модернизацию основных средств;

– исчисление доли стоимости основных средств для ее включения в затраты производства;

– определение результатов от выбытия объектов основных средств.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и по назначению. Основные средства классифицируют по следующим параметрам:

– по видам;

– по назначению;

– по отраслям экономики;

– по степени использования в хозяйственной деятельности;

– по принадлежности.

Органы государственной статистики устанавливают типовую классификацию основных средств по видам, в соответствии с которой основные средства делятся на:

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Передаточные устройства.

4. Машины и оборудование:

4.1. силовые машины и оборудование;

4.2. рабочие машины и оборудование;

4.3. измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

4.4. вычислительная техника;

4.5. прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства.

6. Инструмент.

7. Производственный инвентарь и принадлежности.

8. Хозяйственный инвентарь.

9. Рабочий и продуктивный скот.

10. Многолетние насаждения.

11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

12. Прочие основные фонды.

По характеру участия в хозяйственной деятельности основные средства делят на производственные и непроизводственные.

Основные фонды производственного назначения – это здания цехов и заводских служб, складские помещения, транспорт, оборудование, инструменты и приспособления, предназначенные для производственного процесса, в т. ч. для его обслуживания.

Основные средства непроизводственного назначения в процессе производства непосредственно не участвуют, они используются для удовлетворения социальных и культурных нужд работников предприятия. К ним относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, основные средства поликлиник, детских садов и т. п.

Кроме того, основные средства делятся на действующие и бездействующие. Действующие основные средства – это средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно неиспользуемые основные средства, они могут находиться в резерве или на консервации. В резерве находятся станки на складе, которые будут установлены взамен вышедших из строя; законсервированным может быть здание цеха, строительство которого или ввод в эксплуатацию приостановлен по каким-либо причинам.

По принадлежности основные средства делят на собственные и арендованные. Собственные числятся на балансе, арендованные принадлежат другому предприятию и эксплуатируются временно. Последние не включаются в баланс, а учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Классификация основных средств по отраслям экономики выделяет следующие отрасли: промышленность, сельское хозяйство, связь, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, культура, народное образование, физическая культура, социальное обеспечение и др.

При учете основных средств важное значение имеет единый принцип их оценки. Различаются три вида оценки стоимости основных средств:

– первоначальная;

– восстановительная;

– остаточная.

Первоначальная (балансовая) стоимость отражает фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств, в т. ч. расходы по доставке, монтажу, установке и наладке. Первоначальная стоимость формируется на момент вступления объекта в эксплуатацию. Основные средства в течение всего периода нахождения на предприятии учитываются только по первоначальной стоимости.

Известно, что средства труда производятся в разное время, при разном уровне производительности труда, цен на материалы, заработной платы. По этой причине первоначальная оценка основных средств, произведенных в разное время, отражает разный уровень затрат труда. Для обеспечения единой оценки однородных основных средств периодически их переоценивают по так называемой восстановительной стоимости, которая отражает стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Такие переоценки, определяющие восстановительную стоимость, производятся только по распоряжению правительства. С 1992 г. переоценки проводят ежегодно. С момента переоценки восстановительная стоимость считается первоначальной.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что снижает их первоначальную стоимость. Потерю объектами своих технико-экономических качеств, выраженную в деньгах, называют износом . Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Как отмечалось, принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм собственности.

На всех предприятиях аналитический учет основных средств организован по единой схеме: по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.

Инвентарным объектом считается:

– по зданиям – каждое отдельно стоящее здание с внутренними устройствами (системой отопления, водопроводом, газопроводом, вентиляционными и прочими системами) и надворные постройки (сараи, склады, забор);

– по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним единое целое (мост с опорами, подъездами и подходами к нему);

– по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания (сооружения);

– по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами к ней и индивидуальным ограждением;

– по рабочим машинам и производственному оборудованию – каждый станок или аппарат вместе с входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором смонтирован;

– по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

– по инструментам и инвентарю – каждый предмет, имеющий самостоятельное назначение и не являющийся составной частью какого-либо другого инвентарного объекта.

Инвентарному объекту присваивается инвентарный номер для обеспечения контроля за его сохранностью. Инвентарный номер используется однократно: присваивается объекту при поступлении на предприятие, ставится на самом объекте и в первичных документах, сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. После выбытия объекта его инвентарный номер другим объектам не присваивается.

(Арендованные объекты учитываются под инвентарными номерами арендодателя.)

Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств. Акт оформляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей. В комиссию по приему объекта входят главный механик предприятия, начальник подразделения, в котором данный объект будет эксплуатироваться, и материально ответственные за сохранность данного объекта лица.

В обязательном порядке акт приемки-передачи основных средств должен содержать следующие реквизиты:

– наименование объекта;

– место эксплуатации;

– паспортные данные объекта;

– заводской номер (номер завода-изготовителя);

– дату постройки и ввода в эксплуатацию;

– инвентарный номер;

– первоначальную стоимость;

– сумму износа;

– норму амортизации на полное восстановление;

– код затрат для отнесения амортизационных отчислений (в зависимости от места эксплуатации объекта – в основном или вспомогательном производстве, в общезаводских службах – затраты по нему будут относиться на разные счета);

– источник приобретения или финансирования;

– поставщик объекта.

Помимо этих реквизитов, в акте приемки-передачи должны быть краткая характеристика объекта; данные о соответствии объекта техническим условиям; требуется ли доделка (модернизация) объекта и, если требуются, то какая; заключение комиссии.

К акту прилагают перечень технической документации по объекту: паспорт, чертежи, технические описания, инструкции и т. п.

Акт приемки-передачи основных средств подписывается всеми членами комиссии.

Бухгалтерия со своей стороны оформляет акт бухгалтерской записью, указывая корреспонденцию счетов, возникающую в результате данной операции.

На основании акта выписывается инвентарная карточка, являющаяся регистром аналитического учета основных средств. Карточки обеспечивают такое ведение учета, при котором можно установить наличие основных средств по каждому классификационному виду и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения и по источникам приобретения. В инвентарную карточку переносятся все реквизиты из акта приемки-передачи, в ней дается краткая характеристика объекта, включающая характеристики важнейших приспособлений и принадлежностей к нему. Характеристика дается на основании технических паспортов и другой технической документации.

В ходе эксплуатации объекта в карточке отражаются даты и стоимости проведенных капитальных ремонтов, модернизации, реконструкции, перемещения внутри организации, дата и причина выбытия.

При переоценке объекта его восстановительная стоимость записывается в раздел «Реконструкция, модернизация», а сумма износа – в соответствующий раздел карточки.

(Для арендованных объектов используются копии инвентарных карточек арендодателя.)

Инвентарная карточка после выписки регистрируется в специальных описях типовой формы, записи в эти формы ведут по классификационным видам основных средств.

Зарегистрированную карточку помещают в картотеку основных средств, в которой они классифицированы по видам, а внутри видов – по месту нахождения и эксплуатации.

На основании картотеки ведется учет движения основных средств. Карточки по арендованным, вновь поступившим и выбывшим объектам группируют отдельно, отдельно хранятся и карточки недействующих основных средств.

По месту эксплуатации все объекты учитываются в инвентарных списках с указанием материально ответственных лиц.

Если на предприятии число используемых основных средств невелико, учет разрешается вести в инвентарной книге. Записи в книгу делаются в разрезе видов основных средств и по местам их нахождения. При таком учете инвентарные карточки не заводятся.

Учет наличия и движения собственных основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Это активный инвентарный счет. Как у любого активного счета, сальдо на нем дебетовое и отражает сумму первоначальной стоимости собственных основных средств на начало месяца. Оборот по дебету отражает поступление, а по кредиту – выбытие объектов (также по первоначальной стоимости).

Основанием для записей о поступлении основных средств на счет являются акты приемки-передачи основных средств.

На предприятие основные средства могут поступать безвозмездно (в частности, как субсидия правительства), могут покупаться,

сооружаться собственными силами или поступать как взнос учредителей в уставный капитал. Во всех случаях оформление поступления основных средств разное.

Оформление безвозмездно полученных основных средств . В этом случае первоначальная стоимость основных средств сообщается передающей стороной или определяется экспертным путем. Безвозмездное поступление основных средств увеличивает общую первоначальную стоимость всех основных средств предприятия на дебете счета 01 «Основные средства». Кроме того, по кредиту пассивного счета 87 «Добавочный капитал» субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» увеличивается общая стоимость безвозмездно полученных фирмой ценностей:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость,

К-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – первоначальная стоимость.

Если полученные основные средства были в эксплуатации и частично изношены, износ отражается проводкой:

Д-т сч. 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» – сумма износа,

В этих проводках в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», отражающим основные средства по первоначальной стоимости, и 02 «Износ основных средств», отражающим износ основных средств, оказывается субсчет 3 «Безвозмездно полученные ценности» счета 87 «Добавочный капитал».

Счет 87 – пассивный фондовый счет, по его дебету отражается уменьшение, а по кредиту – увеличение средств, которые имеются у предприятия в виде добавочного капитала.

Покупка основных средств. Покупка и сооружение подрядным способом (силами сторонних организаций) основных средств оформляется в учете так:

1. Акцептован счет поставщиков за основные средства (акцепт счета означает обязательство произвести по нему уплату) либо счет подрядной организации за выполненные работы:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость основных средств,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств.

Счет 08 «Капитальные вложения» служит для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства – затрат по строительству зданий и сооружений, на приобретение оборудования, инструментов, инвентаря. Это активный калькуляционный счет. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям (по объектам, не сданным или не принятым в эксплуатацию). Оборот по дебету показывает сумму фактических затрат отчетного месяца, оборот по кредиту – списание фактических затрат, образующих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, а также затрат, которые не включаются в первоначальную стоимость переданных в эксплуатацию объектов, а возмещаются за счет фондов специального назначения и других источников.

2. Оплачен счет поставщиков (подрядчиков):

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – стоимость основных средств,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» – стоимость основных средств.

3. Основные средства введены в эксплуатацию:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – стоимость приобретения основных средств,

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость приобретения основных средств.

С момента ввода в эксплуатацию стоимость приобретения ранее неиспользовавшегося объекта станет его первоначальной стоимостью.

Если приобретенный объект ранее был в эксплуатации, оформляется его износ:

К-т сч. 02 «Износ основных средств» – сумма износа.

На счете 01 данный объект будет учитываться по первоначальной стоимости, определенной как стоимость его приобретения, увеличенная на сумму износа.

Сооружение основных средств собственными силами. Основные средства могут сооружаться собственными силами (структурными подразделениями предприятия). Такое строительство называют строительством хозяйственным способом. Оно отражается в учете в несколько этапов:

1. Отражаются расходы на строительство основных средств:

Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»,

К-т сч. 10, 25, 70, 69 и т. д.

Этой проводкой затраты собираются по дебету аналитических счетов, соответствующих вспомогательным производствам, осуществляющим строительство.

В качестве кредитуемых счетов могут выступать:

– счет 10 «Материалы» – на сумму использованных в строительстве сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов;

– счет 25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму цеховых расходов вспомогательных производств на строительство данного объекта;

– счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы работников, занятых на строительстве объекта;

– счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение (сумма определяется по начисленной заработной плате);

– счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – на стоимость использованных при сооружении инструмента, приспособлений и инвентаря.

2. Если при строительстве ведется параллельно монтаж оборудования, этот факт отражается проводкой:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – стоимость оборудования,

К-т сч. 07 «Оборудование к установке» – стоимость оборудования.

Счет 07 активный, инвентарный. Дебетовое сальдо по счету отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, к монтажу которого не приступили. Оборот по дебету показывает фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа, а кредитовый оборот – списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат.

3. Приняты затраты вспомогательного производства по строительству (сооружению) объекта:

Д-т сч. 08 «Капитальные вложения» – сумма затрат вспомогательных цехов,

К-т сч. 23 «Вспомогательное производство» – сумма затрат вспомогательных цехов.

4. Ввод основных средств в действие:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – первоначальная стоимость объекта,

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» – первоначальная стоимость объекта.

Первоначальная стоимость объекта складывается из затрат вспомогательных цехов, ведущих строительство, и стоимости установленного на объекте оборудования.

Оформление вклада основных средств в уставный капитал. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный фонд предприятия стоимость объекта определяется по соглашению сторон – вкладчика и остальных владельцев, а сумма износа, если он есть, – сообщается вкладчиком или определяется экспертным путем.

В учете поступление основных средств отражается проводкой:

Д-т сч. 01 «Основные средства» – согласованная стоимость,

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – согласованная стоимость, а износ – проводкой вида,

Д-т сч. 01 «Основные средства» – сумма износа,

К-т сч. 02 «Износ основных средства – сумма износа.

Расходы по доставке основных средств, полученных в результате покупки, включаются в их первоначальную стоимость, а расходы по доставке основных средств, полученных безвозмездно – собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально стареют, вследствие чего часть своей стоимости теряют. Износ – это стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или технико-экономических свойств.

Изношенным объектам основных средств необходимо восстановление. Физическое восстановление может быть частичным или полным. Частичное восстановление основных средств – это ремонт, полное – реновация, т. е. замена изношенных основных средств новыми.

Отсюда следует, что каждому предприятию необходимо обеспечить накопление средств, необходимых для физического восстановления основных средств. Накапливание для этой цели достигается за счет включения в затраты на производство сумм отчислений, которые называются амортизационными. Годовые размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной) стоимости, а для автотранспорта отчисления определяются в процентах к первоначальной стоимости на тысячу километров пробега. Размеры амортизационных накоплений носят название норм амортизационных отчислений .

В соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений износ основных средств, подлежащих отражению в учете, определяется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений на полное их восстановление. Начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы основных фондов. Начисление не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Нормы амортизационных отчислений рассчитываются централизованно и утверждаются правительством. В «Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства» все основные средства и соответствующие им нормы амортизационных отчислений сгруппированы по классификационным видам. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. В то же время эти нормы соответствуют средним условиям труда. Особенности отдельных производств, режима эксплуатации машин и оборудования, естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ используемых на предприятии средств, учитываются с помощью соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

Начисление амортизации по основным фондам, которые поступили по импорту, производят по нормам амортизационных отчислений на аналогичные отечественные основные средства.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не берутся.

Разрешается проводить ускоренную амортизацию активной части основных фондов (есть исключения). Порядок начисления ускоренной амортизации уточнен постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Разрешается применять ускоренную (более, чем в 2 раза) амортизацию по согласованию с финансовыми органами субъектов РФ.

В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ субъекты малого предпринимательства могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств.

Кроме того, субъекты малого предпринимательства могут дополнительно как амортизационные отчисления списывать до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. При прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия (дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

Увеличенные амортизационные отчисления производятся в течение нового расчетного амортизационного срока службы основных средств до полного переноса всей их стоимости на продукцию или услуги и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке.

В тех случаях, когда предприятие принимает решение о применении ускоренной амортизации, оно должно быть оформлено как элемент учетной политики. Решения о применении ускоренной амортизации в месячный срок доводятся организациями до соответствующих налоговых органов. Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются организациями строго по целевому назначению. При не целевом их использовании дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

С 1 июля 1994 г. постановлением № 967 разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных фондов существенно ухудшаются.

При введении ускоренной амортизации или применении понижающих коэффициентов износа следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчет износа (амортизации) основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Практически сумму амортизации за отчетный месяц определяют так: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета износа основных средств используют пассивный счет 02 «Износ основных средств». К этому счету могут быть открыты два субсчета:

02-1 «Износ собственных основных средств»;

02-2 «Износ имущества, сданного в лизинг».

На первом учитывают движение износа основных средств, которые принадлежат организации на правах собственности, на втором – движение износа основных средств по лизинговому имуществу.

Сумму износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов и кредиту счета 02 «Износ основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, сумма износа отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения – по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 02.

По объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовых счетах 014 «Износ жилищного фонда» и 015 «Износ объектов внешнего благоустройства».

На продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, фонды, переведенные на консервацию, земельные участки, находящиеся в собственности организаций и зачисленные в состав основных средств, износ не начисляется, так же как и по полностью амортизированным основным средствам.

Если основные средства используются в многономенклатурном основном производстве, то амортизационные отчисления являются косвенными затратами, которые собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Если цех основного производства выпускает только один вид продукции, то износ основных средств этого цеха относится на конкретный вид изделий, в этом случае амортизация – прямые затраты, которые должны быть отражены на счете 20 «Основное производство».

Износ основных средств вспомогательных цехов относится в затраты на производство аналогичным образом.

Если основные средства используются общезаводскими службами (вычислительная техника в бухгалтерии), износ по ним отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Амортизация по основным средствам, находящимся в обслуживающих производствах и хозяйствах, отражается на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При выбытии собственных основных средств сумму износа по ним списывают в дебет счета 02 «Износ основных средств».

Годовая сумма амортизации может определяться различными способами:

– линейным (исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока использования объекта);

– способом уменьшающегося остатка (умножением остаточной стоимости объекта на установленную норму износа);

– по числу лет использования (умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – срок службы объекта).

Аналитический учет по счету 02 «Износ основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражаются. В составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

Пообъектный аналитический учет износа основных средств не ведется, при необходимости его размер определяется расчетным путем, исходя из суммы первоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется в инвентарных карточках.

Ремонт позволяет поддерживать основные средства в рабочем состоянии, сокращает простои, увеличивает срок их службы.

По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным (силами сторонних организаций). Во всех случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты на изготовление продукции того периода, в котором они возникли. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, можно относить прямо на счета издержек производства и обращения – счет 20 «Основное производство» и др. – с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов – счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

Предприятие чаще всего выпускает не один, а несколько видов продукции, поэтому затраты по ремонту и эксплуатации оборудования, на котором изготавливается продукция, включаются в себестоимость косвенным путем.

Если ремонты на предприятии осуществляются неравномерно, то себестоимость выпускаемой продукции сильно варьируется во времени в зависимости от затрат на ремонт. Для того чтобы выровнять себестоимость по месяцам, создается ремонтный фонд, который учитывается на субсчете «Ремонтный фонд» пассивного счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89 имеет субсчета, которые предприятие открывает на каждый вид предстоящих расходов и платежей.

Для создания ремонтного фонда определяется плановая стоимость всех ремонтов, предстоящих в текущем году, и ежемесячно в затраты на производство относится 1/12 этой суммы. Оформляется следующая проводка:

Д-т сч. 23, 25, 26 (в зависимости от того, где осуществляются ремонты),

К-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд».

Бухгалтерский учет работ по ремонту производится в зависимости от способа ведения ремонтных работ. Если ремонт производится хозяйственным способом, затраты на него собираются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство» на субсчет «Ремонтный цех».

Что представляют собой затраты на ремонт? Это стоимость материалов, запчастей, инструментов, а также заработная плата рабочим, произведшим ремонт, с отчислениями на социальное страхование и обеспечение. Все эти расходы отражаются по кредиту соответствующих счетов.

Перечислим основные:

– материалы, запчасти – счет 10 «Производственные запасы»;

– инструменты – счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»;

– заработная плата рабочим ремонтного цеха – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

– отчисления на социальное страхование и обеспечение – счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Тогда затраты на ремонт оформляются проводкой:

Д-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат,

К-т сч. 10, 12, 70, 69 – сумма затрат.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Когда акт поступит в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

В этом акте обязательно должно быть следующие реквизиты:

– наименование объекта;

– инвентарный номер объекта;

– код заказа, которым является данный ремонт для ремонтного цеха;

– объем выполненных работ;

– сроки начала и окончания ремонта;

– сметная стоимость ремонта;

– фактическая стоимость ремонта.

Акт подписывается представителями ремонтного цеха и цеха или службы, в котором эксплуатируется данный объект. После приема ремонта затраты по нему списываются на источник финансирования.

Если ремонтный фонд на предприятии не создавался, то затраты списываются непосредственно на себестоимость продукции:

Д-т сч. 25, 26 – сумма затрат по ремонту,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту.

Если ремонтный фонд есть, списание затрат оформляется так:

1. Списание затрат в пределах ремонтного фонда:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма затрат по ремонту в пределах фонда.

2. Если стоимость ремонта превышает размер ремонтного фонда, тогда сумма превышения относится в расходы будущих периодов, которые учитываются на соответствующем активном счете:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения,

К-т сч. 23 субсчет «Ремонтный цех» – сумма превышения.

По мере накопления ремонтного фонда сумма превышения списывается из расходов будущих периодов в ремонтный фонд следующей проводкой:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд» – сумма превышения,

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» – сумма превышения.

Если ремонт выполняется подрядным способом, учет затрат ведет ремонтная организация. После окончания ремонта составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов, на основании которого выписывается счет и предъявляется заказчику.

Заказчик акцептует (соглашается оплатить) полученный от подрядчика счет за выполненный ремонт так:

Д-т сч. 25, 26,

К-т сч. 60.

А если создавался ремонтный фонд, то:

Д-т сч. 89 субсчет «Ремонтный фонд»,

К-т сч. 60.

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплата счетов подрядчика производится с расчетного или другого счета и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

К-т счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.

По окончании отчетного периода затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. Сальдо по субсчету «Ремонтный фонд» счета 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей», как правило, не должно быть.

Организации могут вначале учитывать затраты по ремонту основных средств по дебету счета 31 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения).

Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли, оставшейся в организации, или фондов специального назначения – счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 1 года) без материально-вещественного содержания, имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Они возникают из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства программы для компьютера, базы данных и т. п. Это патенты на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, свидетельства на полезные модели, товарные знаки, знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование, права «ноу-хау» и т. п. Нематериальные активы – это также права пользования природными ресурсами, организационные расходы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские разработки.

Организационные расходы, которые включают в состав нематериальных активов, – это расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Расходы, связанные с переоформлением учредительных и иных документов, изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы" . Организации, меняющие организационно-правовую форму, покрывают эти расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации – это разница между стоимостью предприятия как единого имущественно-финансового комплекса с определенной репутацией, и балансовой стоимостью имущества. У нас цена фирмы определена законодательно как «разница между покупной и оценочной стоимостью имущества».

Нематериальные активы в учете отражают по первоначальной и остаточной стоимостям, и отдельно отражают их износ.

Первоначальная стоимость определяется: для объектов, внесенных в счет вкладов в уставный капитал (по согласованной стоимости);

приобретенных за плату у других организаций и лиц (по фактическим затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию); полученных безвозмездно от других организаций и лиц (по рыночной стоимости на дату оприходования).

Затраты на приобретение нематериальных активов – это суммы, выплаченные продавцу объекта, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы, таможенные и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, состоят из начисленной работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и расходов общепроизводственных.

Активы, поступающие в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают по остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости.

Акции или иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, оценивают по рыночным ценам на нематериальные активы или по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

Пока отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Это значит, что организации должны сами разрабатывать формы документов, ориентируясь на Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закон о бухгалтерском учете, который определил перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.

В документах в соответствии с особенностями нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

Особого внимания заслуживает правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенность некоторых нематериальных активов – необходимость принятия мер по их защите. Целесообразно разработать особые правила охраны таких объектов, предусмотреть в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать сведения, должностные инструкции и др. сведения.

Синтетический учет нематериальных активов ведут на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», и счет 48 «Реализация прочих активов».

Счет 04 активный, он предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на нем ведут в первоначальной оценке. По некоторым видам активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» отражает начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

После принятия на учет нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет вкладов в уставный капитал, оприходуются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Нематериальные активы, полученные от других организаций или физических лиц безвозмездно, в т. ч. в качестве субсидии правительства, оприходуют по дебету счета 04 и кредиту счета 87 «Добавочный капитал». Налогооблагаемая прибыль по безвозмездно поступившим нематериальным активам увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости в передающей организации.

Выбытие нематериальных активов (реализацию, списание вследствие непригодности, безвозмездную передачу или передачу в счет вклада в уставный капитал другой организации) учитывают на активно-пассивном счете 48 «Реализация прочих активов». В дебет этого счета списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, НДС по реализуемым активам. По кредиту счета списывают износ по выбывающим нематериальным активам, сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов (в корреспонденции со счетами денежных средств, 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др.).

Обычно продаются не объекты нематериальных активов, охраняемые патентным правом и оформляемые лицензионными договорами, а право на их использование. Тогда стоимость нематериальных активов и сумма их износа не изменяются, а по счету реализации будет отражаться сумма выручки от продажи.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывают со счета 48 «Реализация прочих активов» на счет 80 «Прибыль и убытки». Если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышает остаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 48 и кредит счета 80. Если остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, разницу между ними списывают с кредита счета 48 в дебет счета 80.

При безвозмездной передаче нематериальных активов производственного назначения финансовый результат списывают в дебет счета 87 «Добавочный капитал», а при безвозмездной передаче нематериальных активов непроизводственного назначения – в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других предприятий договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов, тогда сумму превышения отражают по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 48. По мере начисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок, установленный учредительными документами, списывают с дебета счета 83 в кредит счета 80.

При реализации и безвозмездной передаче нематериальных активов обороты облагаются НДС. Для определения НДС нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без него. При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона, а принимающая сторона платит налог на прибыль. Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время, в течение которого их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, работы или услуги начислением по ним амортизации. Не начисляется амортизация на расходы по созданию организации, признанные вкладом участников в уставный капитал, товарных знаков и знаков обслуживания. Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, установленным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией. Если возникают затруднения в установлении срока, он принимается за 10 лет. По окончании этого срока износ не начисляют.

Начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации, т. е. по аналогии с основными средствами.

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др., а кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации.

Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия» от 23 декабря 1992 г. № 117 рекомендует разницу между покупной и оценочной стоимостью имущества списывать ежемесячно в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации, со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат. При таком погашении стоимости нематериальных активов сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отражают остаточную, а не первоначальную стоимость объекта, как при использовании счета 05.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. К ним относятся активы, стоимость которых со временем не уменьшается, и активы, использование которых обеспечивает постоянный уровень прибыли. Это товарные знаки, «ноу-хау» и т. п.

Учет НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:

– 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»;

– 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

– 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам»;

– 19-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам» и др.

На субсчете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, в т. ч. отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. На остальных субсчетах учет НДС ведется по соответствующим их названию ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В зависимости от использования приобретенных ценностей соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» при производственном использовании, в дебет счетов реализации при реализации ценностей, в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды при использовании на непроизводственные нужды.

По капитальным вложениям порядок учета НДС зависит от их вида, назначения и вида хозяйствующих субъектов. По оборудованию, требующему и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету субсчета 19-1, «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», и кредиту счетов 60, 76 и др.

С принятием на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита субсчета 19-1 в дебет счета 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». По нематериальным активам учет НДС осуществляется также.

На объем строительно-монтажных работ, выполненный подрядным способом, заказчик учитывает налог по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60 и 76. А по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 68. Учтенная сумма налога списывается со счета 08 через счет 46 в дебет счета 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объекта основных средств с последующим отнесением на издержки производства или обращения через сумму амортизации.

У фермерских хозяйств, сельхозпредприятий, у всех малых организаций суммы уплаченного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам принимаются к вычету при определении суммы НДС в момент принятия объектов на учет, поэтому такие организации счетом 19 могут не пользоваться. Вся сумма уплаченного налога по принятым на учет основным средствам списывается с кредита счета 08 в дебет счета 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Если приобретаются основные средства и нематериальные активы для непроизводственных нужд, или легковые автомобили, микроавтобусы, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования – списывается с кредита счета 19 в дебет счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 96 «Целевые финансирование и поступления». По сельхозпредприятиям и фермерским хозяйствам подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей. Основные средства и нематериальные активы, которые используются при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС. По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет бюджетных ассигнований, сумма уплаченного НДС относится на увеличение балансовой стоимости этих объектов (учитывается на счете 08 «Капитальные вложения»).

По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды:

– долгосрочная (лизинг) – на срок свыше 3 лет;

– среднесрочная (хайринг) – на срок от 1до 3 лет;

По экономическим условиям различают две формы аренды: текущую и долгосрочную с правом выкупа.

Текущая аренда имущества состоит в сдаче внаем (аренду) имущества на определенный срок для удовлетворения временных потребностей арендатора. После окончания срока аренды имущество возвращается арендодателю. В период аренды арендатор имеет только право владения и пользования арендованным имуществом, право распоряжения этим имуществом остается у арендодателя.

Поскольку полученные в аренду объекты не увеличивают имущества, принадлежащего арендатору, основные средства, арендованные у арендатора, отражаются за балансом на предусмотренном для этого счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет на счете 001 ведут по объектам основных средств, взятых в аренду, по их первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды.

Затраты на капитальные вложения в арендованные основные средства предусматриваются договором аренды. Затраты могут производиться арендатором за счет арендодателя и тогда относятся на уменьшение арендной платы.

Затраты арендатора, связанные с капитальными вложениями в арендованные основные средства за счет собственных средств, отражаются на калькуляционном счете 08 «Капитальные вложения».

Принятые на учет законченные капитальные вложения на основании акта приемки отражаются арендатором по дебету счета 01 в корреспонденции с кредитом счета 08.

Затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств относятся на издержки производства арендатора или на субсчет 20-7 «Расходы будущих периодов», с которого частями переносятся на счета учета издержек производства.

Если арендатор в соответствии с договором аренды производит капитальный ремонт за счет арендодателя, то расходы будущих периодов по частям переносятся на дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После окончания срока аренды и возврата арендованного имущества остаточную стоимость капитальных вложений, переданных безвозмездно арендодателю, арендатор списывает на результаты деятельности малого предприятия. На счетах бухгалтерского учета арендатора в этом случае делается запись:

кредит счета 01 – дебет счета 02 – на сумму начисленного износа;

кредит счета 01 – дебет счета 80 – на сумму остаточной стоимости капитальных вложений, переданных безвозмездно арендодателю.

Для нематериальных активов существует своя оценка стоимости и классификация, свое назначение, другие нормы амортизации и т. п. В балансе нематериальные активы отражаются отдельно от основных средств по четырем строкам баланса.

Уплата причитающихся арендодателю платежей за использование долгосрочно арендуемых основных средств предприятием отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.

Сумма начисленных процентов по договору долгосрочной аренды проводится по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения», субсчет 88-3 «Фонды накопления», или со счетом 81 «Использование прибыли».

Арендатор производит амортизационные отчисления по долгосрочно арендуемым основным средствам, которые учитываются на счете 02 «Износ основных средств», на отдельном субсчете «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

В договоре аренды может быть предусмотрено право арендатора выкупить долгосрочно арендуемые основные средства. Сумма, уплаченная в порядке выкупа арендованных основных средств, отражается по кредиту счета 51 Расчетный счет» или счета 52 «Валютный счет» в корреспонденции с дебетом счета 76. (Счет 76 при этом закрывается).

Выкупленные основные средства переносятся на счет собственных основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 03. А сумма износа, начисленного по долгосрочно арендованным основным средствам, переносится на субсчет «Износ собственных основных средств».

Объект лизинга – любое движимое и недвижимое имущество, которое по действующей классификации относится к основным средствам. Субъекты лизинга это:

– лизингодатель – юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность т. е. передачу в лизинг специально приобретенного для этого имущества, или предприниматель без образования юридического лица;

– лизингополучатель – юридическое лицо или предприниматель без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору лизинга.

Для лизингодателя лизинг – вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование свободных или привлеченных финансовых средств. Имущество, переданное по договору лизинга, является собственностью лизингодателя и находится на его балансе.

Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Лизинговое имущество при передаче лизингополучателю приходуется на счете 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговое имущество», в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Интерес к лизингу связан с ускоренной амортизацией. При ускоренной амортизации лизингодатель имеет возможность возвратить основную часть капиталовложений. В договоре лизинга по соглашению сторон может быть предусмотрена ускоренная амортизация с уведомлением об этом налоговых органов.

Начисление амортизации, в т. ч. с использованием коэффициентов ускорения, отражается в бухгалтерском учете у лизингодателя следующей записью:

д-т счета 20

к-т счета 02, субсчет «Износ имущества сданного в лизинг».

Сумма лизинговых платежей, причитающаяся по условиям договора лизинга, отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Поступление лизинговых платежей отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Лизинг (финансовая аренда) у лизингополучателя выполняет функции финансирования, избавляя его от необходимости нести одноразовые крупные расходы на приобретение оборудования. Суммы лизинговых платежей и периодичность выплаты устанавливаются договором лизинга.

Начисление причитающихся платежей лизингодателю отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». По мере уплаты лизинговых платежей дебетуется счет 76 и кредитуются счета учета денежных средств.

У лизингополучателя лизинговое имущество числится на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а лизинговые платежи в полном объеме включаются в затраты производства.

На дату выкупа лизингового имущества его стоимость списывается лизингодателем с кредита счета 01 «Основные средства» в обычном порядке. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета 001, одновременно производится запись:

дебет счета 01 «Основные средства»

кредит счета 02 «Износ новных средств», субсчет «Износ собственных основных средств».

Лизингодатель при переходе по условиям договора аренды материальных ценностей в собственность арендатора производит записи в учете по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материаль-ные ценности» в корреспонденции с дебетом счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Одновременно кредит счета корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». На разницу между задолженностью по платежам (согласно договору аренды) и стоимостью имущества, предоставленного в аренду, корреспондируется счет 47 со счетом 83 «Доходы будущих пе-риодов».

Так как предоставление лизинговых услуг означает кредитование арендатора, сумма платежа включает в себя сумму погашения стоимости объекта основных средств и проценты за пользование оборудованием. Таким образом, арендодатель вправе претендовать не только на возмещение стоимости оборудования, но и на часть прибыли, которая могла бы быть получена в процессе его хозяйственного использования. Минимальный процент за пользование оборудованием устанавливается, как правило, не ниже среднего банковского.

Выбытие – это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия могут быть разными: физический и моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации.

Порядок оформления выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Так, реализация, безвозмездная передача и сдача в аренду оформляются актом приемки-передачи основных средств, а недостача фиксируется в акте инвентаризации. Износ, авария и стихийные бедствия, явившиеся причиной выбытия основных средств, другое дело. В этих случаях оформляется акт о ликвидации основных средств. Акт должен содержать следующие реквизиты:

– наименование и инвентарный номер;

– первоначальная стоимость и сумма износа;

– причина ликвидации;

– расходы по ликвидации (затраты труда, материалов по разборке или демонтажу ликвидируемого объекта);

– доходы от ликвидации (стоимость полученных при ликвидации материальных ценностей, которые можно использовать или реализовать);

– результат ликвидации.

Итоги ликвидации определяются так: из первоначальной стоимости вычитают сумму износа, прибавляют расходы по ликвидации и минусуют доходы от ликвидации.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата служит активно-пассивный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету счета отражается первоначальная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, а по кредиту – сумма износа, выручка от реализации имущества, стоимость полученных от ликвидации материальных ценностей.

Финансовый результат выбытия (прибыль или убытки от списания основных средств) – это разница между оборотами по дебету и кредиту счета 47. Если оборот по кредиту (Об к) превышает оборот по дебету (Об д), то получена прибыль, а превышение оборота по дебету составит убыток.

Финансовый результат относят на счет 80 «Прибыли и убытки».

Основные средства организации (ОС) являются составляющей производственно-технической базы предприятия. Их организованное и экономное использование - первоочередная задача фирмы. Организации могут владеть и распоряжаться оборудованием, передавать или перепродавать его прочим предприятиям, обменивать и списывать. Детальнее о том, как осуществляется синтетический и аналитический учет основных средств, читайте далее.

Классификация

Имущество, используемое при изготовлении изделий или оказании услуг более года или одного цикла, называется основными средствами. Стоимость активов должна составлять более пятидесяти тысяч рублей. По Общероссийскому классификатору ОС, к данным активам относятся: сооружения, здания, оборудование, регулирующие устройства, инструмент, техника вычислительная, транспортные средства, инвентарь, многолетние насаждения и т. д.

ОС по степени эксплуатации делятся на объекты, находящиеся:

• в использовании;
• в запасе;
• на техническом обслуживании;
• на стадии достройки, модернизации и ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от прав собственности ОС делятся на:

• принадлежащие организации;
• находящиеся в управлении;
• полученные в аренду, безвозмездное пользование или в управление.

В зависимости от цели, с которой используются ОС, активы делятся на объекты производственного и не связанного с производством назначения.

Стоимость

Синтетический учет основных средств в БУ осуществляется на основании первоначальной балансовой стоимости, которая рассчитывается исходя из:

• фактических затрат на возведение (приобретение) объектов;
• взносов учредителей активов в капитал договоренной стоимости;
• полученных от других предприятий активов на безвозмездной основе, которые приходуются по рыночной стоимости;
• приобретенных по договорам объектов (цена указана в документе).

Принятые к учету параметры подлежат изменению только в случае достройки, реконструкции, ликвидации объектов. Затраты на модернизацию могут увеличить балансовую стоимость оборудования, если в результате работ улучшились их первоначальные показатели. Документальным подтверждением реконструкции является акт приемки объектов. На его основании вносятся записи в инвентарную карточку.

Поскольку синтетический учет поступления основных средств ведется по балансовой стоимости, которая включает фактические затраты, то стоит разобраться, какие именно суммы, связанные с покупкой ОС, подлежат учету:

• уплаченные поставщику;
• уплаченные за проведение работ строительного подряда, информационные и консультационные услуги;
• госпошлины, оплачиваемые в связи с получением прав собственности на объект;
• невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплаченные посреднику;
• иные затраты.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в БУ осуществляется в национальной валюте России. Поэтому в случае приобретения активов за доллары или евро делается перерасчет в национальную валюту по курсу ЦБ РФ, который действует на дату оприходования объекта.

Со временем стоимость оборудования изменяется в результате ремонта или покупки новых объектов. По этой причине периодически должна осуществляться переоценка. Поэтому синтетический учет основных средств на предприятии осуществляется также по восстановительной стоимости. Она включает затраты на воспроизводство и действующие цены на ремонт объектов. Остаточная стоимость активов калькулируется вычитанием из первоначальной суммы инвестиций начисленной амортизации.

Синтетический учет поступления основных средств

Активы принимаются на баланс в случае покупки, воспроизведения, передачи от учредителей, других лиц. Синтетический и аналитический учет поступления основных средств оформляется по группам. Каждому объекту присваивается инверторный номер. Он может обозначаться креплением металлического жетона или нанесением краски на объект.

Если у одного актива имеется несколько частей с отличающимися сроками использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный объект. Для этих целей используются специальные акты приёмки-передачи ОС отдельно для зданий, сооружений и прочих объектов. Дополнительно по каждому станку или транспортному средству ведется инвентарная карточка. К ней прилагается техническая документация на объект. Номер сохраняется за конкретным активом весь срок его использования и еще дополнительно пять лет после списания.

Синтетический и аналитический учет основных средств в организациях с маленьким количеством объектов ведется в инвентарной книге. Записи заносятся на основании актов о приёме-передаче и сопроводительных накладных. Все эти документы находятся в бухгалтерии в специальной картотеке.

Основанием для отражения оборудования в качестве вклада в УК в балансе является учредительный договор. Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам.

Ремонт

В процессе использования оборудование изнашивается. Для поддержания его состояния производится ремонт. По объему работ и периодичности выполнения выделяют текущий, средний и капремонт. Первые два представляют собой частичную замену деталей, исправление отдельных элементов объекта. Капремонт – это смена изношенных элементов на более прочные. Затраты, связанные с проведением этих работ, учитываются в издержках производства:

• ДТ 20 КТ60 – стоимость ремонта.
• ДТ19 КТ60 – НДС.

Аренда

Организация аналитического и синтетического учета основных средств проводится в зависимости от условий договора. Объект может находиться на балансе у лизингодателя или лизингополучателя. В первом случае лизингополучатель по акту передачи ОС учитывает его на счете 001. После прекращения действия договора имущество подлежит возврату арендатору. В БУ проводятся записи: КТ001.

Если право собственности лизингополучателю переходит без доплаты, то в БУ делается запись ДТ01 КТ02 (на стоимость выплаченных платежей). Если имеет место оплата, то делаются такие записи:

• ДТ08 КТ60 - сумма, подлежащая доплате.
• ДТ01 КТ08 - увеличена балансовая стоимость объекта.

Если по условиям договора объект находится на балансе арендатора, в БУ формируются такие проводки:

• ДТ08 КТ60 - на общую стоимость имущества.
• ДТ19 КТ60 -НДС.
• ДТ01 КТ08 - оприходование объекта.

После завершения срока действия договора право на объект лизинга переходит к получателю: ДТ01 КТ01.

Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

С баланса организации стоимость оборудования списывается путем начисления износа. Исключения составляют объекты, полученные бесплатно, подаренные, объекты внешнего благоустройства, лесного хозяйства, насаждения, скот, земельные участки.

Износ начисляется в течение всего срока полезного использования, то есть в период, когда оборудование должно приносить доход. Срок определяется при приемке объекта по централизованным данным, техническим характеристикам, по ожидаемой производительности, другим ограничениям.

Износ может не начисляться по объектам, которые находятся на реконструкции более 12 месяцев или находятся на консервации более 3 месяцев. Амортизация может начисляться линейно, пропорционально объему выпуска продукции, путем уменьшающего остатка, по количеству лет использования. Рассмотрим каждый из них на примере.

Линейный способ

Списание стоимости осуществляется равными суммами в течение всего срока использования объекта.

Норма амортизации (На) - это постоянная величина, которая выражается в процентах. Накопленный износ равномерно увеличивается. Остаточная стоимость уменьшается до нуля.

А = ПС х На: 100.

Первоначальная стоимость (ПС) оборудования – 10 тыс. руб., срок службы – 5 лет, начисленная сумма амортизации: 10 000: 5 = 2 тыс. руб.

Способ уменьшающегося остатка

Сумма начисленной амортизации каждый год постепенно уменьшается. Для примера изменим условия предыдущей задачи. Приказом руководителя установлена норма амортизации 40 % годовых. Рассчеты ведутся в тыс. руб.

1 год: 10 х 0,4 = 4

2 год: 6 х 0,4 = 2,4

3 год: 3,6 х 0,4 = 2,4

4 год: 2,16 х 0,4 = 0,864

5 год: 1,296 х 0,4 = 0,5184

Итого: 9,2224 тыс. руб.

Но данный способ не доводит остаточную стоимость до нуля, поскольку норма применяется к остаточной стоимости, а не к первоначальной. Синтетический учет амортизации основных средств осуществляется по объектам.

Списание стоимости по количеству лет использования

Этот способ рассчета амортизации предусматривает списание стоимости в сумме, которая равна долям оставшихся лет использования:

А = ПВ х К = ПВ х (Кол-во лет оставшихся: Общее кол-во лет).

Рассмотрим данный метод на условиях предыдущего примера. Расчеты ведутся в тыс. руб.

Сумма чисел равна: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.

1 год: 10 х 5: 15 = 3,33

2 год: 10 х 4: 15 = 2,4

3 год: 10 х 3: 15 = 2

4 год: 10 х 2: 15 = 0,864

5 год: 10 х 1: 15 = 0,5184

Итого: 10 тыс. руб.

Пропорциональное списание

Начисления осуществляются в зависимости от объема выпуска продукции, применяется только для непосредственно связанных с производством объектов:

А = Ф х ПС: ОН, где:

• Ф – фактический объем изготовления.
• ОН – нормальный объем выпуска продукции.

Амортизация начисляется с месяца, следующего после принятия объекта к учету, и до полного погашения его стоимости.

Пример

Производственное предприятие приобрело объект стоимостью десять тысыч рублей, на котором можно изготовить 50 тыс. ед. продукции. Амортизация на одну штуку изделия составляет 0,2 руб.

В первый год изготовлено 16 тысяч единиц продукции, во второй – 14 тыс. ед. Рассчитаем амортизацию:

1. А1 = 16 х 10: 50 = 3,2 тыс. руб.

2. А2 = 14 х 10: 50 = 2,8 тыс. руб.

Аналогичным способом осуществляются расчеты в последующих годах.

Проводки

Рассмотрев, как осуществляется синтетический и аналитический учет амортизации основных средств, изучим, как списывается стоимость объектов.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

В госорганизациях под ОС понимаются активы со сроком использования более года, которые предназначены для оперативного управления, выполнения работ. Это могут быть как обособленные объекты, выполняющие отдельные функции (предметы мебели), так и комплекс оборудования со всеми принадлежностями, библиотечный фонд. При этом стоимость объектов значения не имеет.

Как и на предприятии, в госоргаизации на каждый объект оформляется инвентарная карточка с подробным описанием параметров оборудования. Срок использования ОС определяется на основании:

• информации из законодательных актов РФ;
• рекомендаций производителей, указанных в технической документации к оборудованию;
• ожидаемого износа, в зависимости от особенностей использования;
• гарантийного срока.

В случае проведения достройки или реконструкции срок использования увеличивается.

Синтетический учет основных средств осуществляется по объектам. Каждому из них выделяется инвентарный номер. Если ОС состоит из нескольких частей, выполняющих разные функции и имеющих отличные сроки использования, то каждому элементу присваивается уникальный номер. Исключения составляют объекты стоимостью до трех тысяч рублей, а также те, которые составляют библиотечный фонд. Стоимость таких активов списывается единовременно в момент принятия их к учету. Все записи в балансе по выбытию, списанию и перемещению объектов оформляются в балансе на основании соответствующих актов.

Выбытие ОС оформляется в случае:

• принятии решения о ликвидации объекта;
• если ОС передается другому госучреждению;
• приостановления права управления объектом.

ОС в бюджетных учреждениях группируются на движимое/неджвижимое, особо ценное имущество, предметы лизинга, другие виды по классификации ОКОФ. Каждой из групп присваивается свой код.

Материально-ответственные лица отвечают за хранение объектов, ведут списки активов. Все операции с ОС оформляются в «Журнале по перемещению активов».

Перемещение

Синтетический и аналитический учет движения основных средств ведется по объектам. В рамках одного структурного подразделения движение актива оформляется внутренним перемещением. Накладная выписывается в 3 экземплярах. Первая копия остается в бухгалтерии, вторая – у ответственного лица, третья - у получателя. Информация о перемещении вносится в карточку учёта по новому местонахождению.

Списание

Выбытие ОС из баланса осуществляется в результате продажи, списания, инвестирования в виде вклада в УК, ликвидации, дарения и т. п. Чтобы определить, пригоден ли объект к использованию, нужно ли его списывать с баланса, создается специальная комиссия. Она проводит инвентаризацию и принимает решение о ликвидации объекта.

Синтетический учет основных средств организации при их выбытии ведется по объектам. Для оформления ликвидации необходимо составить акт о списании ОС, транспортного средства. Документ оформляется в двух копиях. Первая остается в бухгалтерии, вторая передается ответственному лицу.

Синтетический учет движения основных средств осуществляется по объектам в разрезе стоимости. Для учета списания объектов к счету 01 может дополнительно открываться субсчет "Выбытие оборудования". По ДТ отражается оставшаяся стоимость, а по КТ - сумма амортизации. По завершении процедуры выбытия балансовая стоимость списывается с ДТ01 в КТ91.

Рассмотрим основные проводки в балансе.

Финрезультат от ликвидации или выбытия оборудования отражается по счету 91. По ДТ фигурируют суммы затрат, связанных со списанием, а по КТ – все доходы. Все суммы отражаются в финрезультате, но убыток не уменьшает базу для налогооблажения. Ценности, оставшиеся от списания, приходуются по рыночной стоимости проводкой ДТ10 КТ91.

Вот как осуществляется синтетический учет основных средств на предприятии.