Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования «НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Им. Н. И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине:

«Бухгалтерский учет» На тему: «Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»

Выполнил: Студент 2 курса, группы 13203 Дневного отделения, Специальности «Финансы и кредит» Шмоян Сирануш Вардановна

Проверил: научный руководитель, Ершова Ирина Юрьевна

Нижний Новгород

2010 год

Введение........................................................................................................... 3

I. Классификация и характеристика налогов и сборов...................... 5

II. Порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам......................................................................................................... 15

III. Учет расчетов с бюджетом по отдельным видам налогов............ 22

Заключение.................................................................................................... 49

Список использованной литературы............................................................ 51

Приложения................................................................................................... 53

Практическая часть....................................................................................... 60

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги должны способствовать формирова­нию фондов бюджета, стимулированию научно-технического про­гресса, ограничению роста цен и инфляции. С помощью налогов обеспечивается сбор денежных средств как с предприятий, органи­заций, так и с населения. Происходит регулирование денежных доходов как физических, так и юридических лиц.
Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льгот, имеет большое значение для налогоплательщика, так как ошибка в определении сумм, причитающихся бюджету, влечет за собой финансовые санкции в виде штрафов и пени в значительных размерах.

Поэтому актуальность темы курсовой работы обусловлена важностью правильных и своевременных расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых данное предприятие является. Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Привести подробную классификацию налогов;

Описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

Рассмотреть структуру налоговой системы России и общие правила бухгалтерского учета расчетов по налогам;

Проанализировать нормативно – правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

Изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налогов, налоговый период, порядок исчисления налогов.

I. Классификация и характеристика налогов и сборов

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

В Налоговом Кодексе РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы :

· Федеральные;

· Региональные;

· Местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ);

5. налог на прибыль организаций;

6. налог на добычу полезных ископаемых;

7. водный налог (утратил силу. - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ);

8. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9. государственная пошлина.

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. В эту группу налогов входят :

1. налог на имущество организаций;

2. транспортный налог;

3. налог на игорный бизнес.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся :

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Налог считается установленным тогда, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

Объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

Объект нало­ гообложения - операции по реализации товаров (работ, услуг), имущест­во, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникнове­ние обязанности по уплате налога;

Налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяет­ся налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Он может состоять из одного или нескольких перио­дов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения на­логовой базы;

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (в том числе по объектам ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Как правило, налоги определяются путем умножения законодательно установленных процентных ставок налога на некоторую сумму, называемую налоговой базой.

Ставки налогов в России в 2010 году:

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2010 году .

1. Ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего в случаях не указанных в п. 1,2,4 ст. 164 НК РФ(п. 3 ст. 164 НК РФ) ;

2. Ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%;

3. Ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ.В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки;

4. Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как (10 / (100+10)) * 100%;

5. Производная от НДС 18% - рассчитывается как (18 / (100 + 18)) * 100%.

Ставка налога на прибыль в 2010 году.

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки;

2. Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%;

3. Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

4. Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%;

5. Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%.

Ставка налога на доходы физических лиц в 2010 году.

1. Основная ставка НДФЛ в 2010 году - 13%.
Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%;

2. Ставка НДФЛ 35% применяется для:
А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;

3. Ставкой НДФЛ 30% облагаются:
доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

4. Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

5. Ставка НДФЛ 9% применяется для:
А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Ставки налогов в 2010 году при применении специальных налоговых режимов:

1. Ставка ЕСХН в 2010 году (единого сельскохозяйственного налога) - 6%;

2. Ставка ЕНВД в 2010 году (единый налог на вмененный доход) - 15% от вмененного дохода;

3. Ставка УСНО в 2010 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) - 6%;

4. Ставка УСНО в 2010 году с объектом обложения доходы минус расходы - 15%.
Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%.

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

По форме взимания различают налоги:

· прямые;

· косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога . В этом случае следует выделить три группы:

Налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

Налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

Налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику , за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

Налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

Налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, налог на рекламу, земельный налог и др.);

Налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль и организаций;

Налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По степени обложения выделяют три группы налогов:

Прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относятся, например, транспортный налог, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения;

Пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на рекламу, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

Регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

Специальные.

Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие либо иные нужды, кроме указанных в законе.

В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации О Федеральном бюджете.

По времени уплаты налоги бывают:

Текущие;

Единовременные;

Чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой либо деятельности. Например, НДС платится ежемесячно или ежеквартально, а транспортный налог – ежегодно.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

II. Порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со счетами:

68-1. Расчеты по налогу на добавленную стоимость;

68-2. Расчеты по налогу на доходы физических лиц;

68-3. Расчеты по налогу на прибыль;

68-4. Расчеты по транспортному налогу;

68-5. Акцизы;

68-6. Прочие налоги (местные).

Особенностью Учетной политики организации является раскрытие в ней информации о способах ведения бухгалтерского учета. В целях налогового учета:

· Объектами налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (15%);

· В целях налогообложения доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств согласно ст.127 п.1 НК РФ.

Начисленные налоги и сборы могут:

Включаться в себестоимость материалов, товаров, продукции (работ, услуг) капитальных вложений (кредит счета 68 - дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44);

Относиться на счета по учету продаж и прочих доходов и расходов (кредит счета дебет счетов 90, 91);

Относиться на счет учета прибылей и убытков (кредит счета 68 - дебет счета 99)

Удерживаться из доходов физических лиц (работников, учредителей и т. д.) (кредит счета 68 - дебет счетов 70, 75) и пр.

Общие требования к расчетам с бюджетам по налогам и сборам.

В зависимости от источников, за счет которых предприятия уплачивают налоги (дебет счета 68, кредит счетов 51, 52), различают налоги и сборы:

· уплачиваемые потребителями продукции, работ, услуг (дебет счета 46, кредит счета 68) - НДС и акцизы.

· включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебет счетов 08, 20. 23, 25, 26, 29, 31, 43, кредит счета 68) - транспортный налог, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю;

· уплачиваемые за счет балансовой прибыли (дебет счета 80, кредит счета 68) до ее налогообложения - налог на имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, сбор за парковку автомашин;

· уплачиваемые из балансовой прибыли (дебет счета 81 кредит счета 68) - налог на прибыль;

· уплачиваемые за счет чистой прибыли (дебет счета 81, кредит счета 68) - сбор за право торговли, за право винно-водочной торговли, сбор со сделок купли-продажи иностранной валюты, за использование наименований ("Россия", "Российская федерация") и образованных на их основе слов и словосочетаний, сбор за использование местной символики, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки» также отражаются суммы налоговых санкций, причитающихся за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов и др. Перечисление налогов и сборов, штрафных санкций в бюджеты различных уровней отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счете 68. Кредитовый оборот по счету 68 показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам. Дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражает задолженность предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию. Аналитический учет ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет

К 68 счету открыты субсчета по видам налогов. На предприятии по каждому субсчету счета 68 ведутся накопительные ведомости , в которых указывается остаток на начало отчетного периода по дебету или кредиту, обороты по счету с указанием корреспондирующих счетов, подводятся итоги по дебету и кредиту и выводится остаток. Для составления расчетов по всем видам налогов на предприятии ведутся нарастающим итогом с начала года контокоррентные карточки . В карточках указывается сальдо на начало года, обороты в течение отчетного периода, размер оплаты или задолженности предприятия. Данные сведения заносятся в карточку на основании накопительной ведомости. Ведение подобной карточки позволяет проследить начисление и оплату по каждому виду налога. Карточки хранятся в специальных ящиках - картотеках. Они регистрируются в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Кроме того бухгалтерия предприятия отражает расчет по каждому виду налога, исходя из базы начисления и % ставки. Также аналитический учет ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68. Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

· определение размера объекта налогообложения;

· расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

· осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

· составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Кроме федеральных законов нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам осуществляют соответствующие подзаконные нормативно – правовые акты. Среди них особенно выделяются Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету Министерства Финансов РФ, Письма и Инструкции Министерства Финансов РФ. Например, регулирование бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль осуществляет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное Положение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Необходимо отметить, что при бухгалтерском учете расчетов с бюджетом по налогам и сборам также ключевым документом является План счетов бухгалтерского учета. Указанный документ представляет собой схему регистрации операций по расчетам с бюджетом.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них - объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64) отражаемые в отчетности суммы расчетов с налоговыми органами и внебюджетными государственными фондами должны быть согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место. Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие. Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве. Не допускается свертывать сальдо.

Таким образом, в настоящее время налоговая система РФ включает 14 видов налогов. Для отражения сумм НДС и акцизов, предъявляемых к вычету при расчетах с бюджетом, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

III. Учет расчетов с бюджетом по отдельным видам налогов

1. По налогу на добавленную стоимость

Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является на­лог на добавленную стоимость (НДС). Расчеты по налогу на добавленную стоимость производятся в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ. В российском законодательстве налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

При этом согласно статье 144 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика , если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Данная норма не распространяется на налогоплательщиков реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а так же в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса. Освобождение предоставляется на срок равный 12 месяцам.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В настоящее время для учета НДС необходимы следующие документы :

· счета-фактуры, заполненные согласно НК РФ;

· журнал учета счетов-фактур;

· книги продаж и покупок;

· расчетные документы, в кото­рых НДС выделяется отдельной сум­мой (платежные поручения, приход­ные кассовые ордера и т.п.);

· первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приемки-сдачи работ и т.п.);

· специальные дополнительные расчеты по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

· бухгалтерские регистры.

Налоговые декларации по НДС составляются на основании книг про­даж, книг покупок и данных регист­ров бухгалтерского учета налогопла­тельщика.

Счета-фактуры являются основны­ми первичными документами налого­вого учета НДС, журналы учета сче­тов-фактур, книги покупок и продаж - сводными налоговыми документами. При правильном ведении бухгалтер­ского и налогового учета данные бух­галтерских регистров и сводных нало­говых документов должны совпадать. НДС, подлежащий бухгалтерскому учету, можно разделить на три группы: НДС к начислению, НДС с аванса, «входной НДС».

НДС к начислению.

В бухучете НДС с реализации отражается по-разному. Самый простой и распространенный случай, когда налог начислен с выручки . При этом проводка будет такая:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

НДС с аванса

Платить НДС необходимо не только при отгрузке товаров, но и при получении от контрагента предоплаты. Отражать начисление НДС при получении аванса можно двумя способами - либо по дебету счета 62, либо по дебету счета 76:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с полученного аванса.

При передаче покупателю материальных ценностей (выпол­нении работ, оказании услуг), в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС нужно принять к вычету. В учете такая операция отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» (76 субсчет «НДС с авансов») - восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса.

«Входной» НДС

По общему правилу НДС, который предъявил компании продавец товаров, работ или услуг, она может принять к вычету. В расходах при расчете налога на прибыль суммы этого налога не учитываются (п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В бухгалтерском учете суммы «входного» НДС, предъявлен­ные компании при приобретении товаров (работ, услуг, имущес­твенных прав), нужно отразить следующими проводками:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (71, 76...) - учтен «входной» НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 - принят к вычету НДС.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам « (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Основные проводки по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»:

Сумма налога определяется по формуле:

сумма НДС = Ст С,

где Ст - стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд;

С - ставка НДС в процентах.

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд применяется ставка НДС в размере 10 или 18% в зависимости от вида товаров (работ, услуг) (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумму НДС при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд вы начисляете за счет собственных средств. В бухгалтерском учете начисленный НДС может быть отражен по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 68. При определении налоговой базы по налогу на прибыль расход в сумме начисленного НДС не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

ПРИМЕР

Допустим, торговая организация в марте приобрела у поставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том числе НДС 500 руб.). В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты были переданы в профилакторий, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно отдыхают ее работники. Идентичную продукцию организация реализовала в апреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктов определяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апреле и составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.

Решение

Поскольку продукты питания, изначально приобретенные для перепродажи, были переданы в профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС. В марте организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. Поэтому НДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал. В мае организация начислит в бюджет НДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб. x 10%).

В бухгалтерском учете организация отразит эти операции следующим образом.

2. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

3. Учет расчетов по налогу на прибыль

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:

Постоянные разницы;

Временные разницы;

Постоянные налоговые обязательства;

Отложенный налог на прибыль;

Отложенные налоговые активы;

Отложенные налоговые обязательства;

Условный доход;

Условный расход;

Текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы - это такие доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:

Суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

Расходы по безвозмездной передаче имущества;

Убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

Другие виды постоянных разниц.

ПРИМЕР 1

Представительские расходы организации за первый квартал составили 10 000 руб.; расходы на оплату труда работников – 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4% от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме 6 000 руб. (150 000 руб. х 4%). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4 000 руб. (10 000 – 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

ПРИМЕР 2

Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30 000 руб. а расходы по их передаче – 3 000 руб. Совокупная сумма 33 000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет в размере до 30% налоговой базы ежегодно. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

ПРИМЕР 3

Убыток организации в 1998 г. составил 150 000 руб.и не был погашен до 2008 г. При получении прибыли в 2008 г. 200 000 руб. и в 2009 г. в 250 000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%) и 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. (150 000 руб. – 135 000 руб.) будет считаться в 2009 постоянной разницей.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Расходы без постоянных разниц»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 000 руб.

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Постоянные разницы»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 40 000 руб.

Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».

По данным рассмотренного примера сумма налогового обязательства составила 800 руб. (4 000 руб. х 20%), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы - это такие доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах.

Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.

Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:

Вычитаемые временные разницы;

Налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогаоблагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуются в следующих случаях:

При использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

При разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;

При наличии убытка, перенесенного на будущее;

По кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

Других случаях.

При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.

ПРИМЕР 4

По основным средствам стоимостью в 200 000 pyб. сроком службы в 5 лет в бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а в налоговом учете – линейным способом. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66 667 руб. (200 000 руб. х 5 лет: 15 лет), в налоговом учете – 40 000 руб. (200 000 руб. : 5 лет). Вычитаемая временная разница составит год 26 667 руб. (66 667 – 40 000).

В первом квартале суммы амортизации и вычитаемой разницы составят соответственно 16 667 руб., 10 000 руб. и 6667 руб.

Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - постепенно.

По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.

ПРИМЕР 5

Убыток организации составил в 2008 г. 20 000 руб. В первом квартале 2009 г. налогооблагаемая прибыль составили 50 000 руб. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%). Убыток в 5 000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.) должен учитываться в бухгалтерском учете в первом квартале 2009 г. в качестве временной разницы.

Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.

ПРИМЕР 6

В организацию, производящую натяжные потолки поступили материалы на сумму 200 000 руб. во втором квартале, и в этом же квартале они были израсходованы. Оплата за материалы осуществлена в третьем квартале. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают:

При использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

При различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

Прочих аналогичных различиях.

ПРИМЕР 7

Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в первом квартале на 400 000 руб. Платежи поступили: в первом квартале – на 350 000 руб., во втором квартале – на 50 000 руб. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки (50 000 руб.) отражается в бухгалтерском учете как налогооблагаемая временная разница.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

По данным последнего примера будут произведены бухгалтерские записи:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 76 «Продажи» - на оплаченную часть выручки 350 000 руб.

Дт 62 Кт 90 - на оплаченную часть выручки 350 000 руб.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР 8

По данным примера 4 вычитаемая временная paзница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6 667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1 333 руб. (6 667 руб. х 20%).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР 9

По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница составила 50 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 10 000 руб. (50 000 руб. х20%).

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

ПРИМЕР 10

Если по данным примера 7 покупатель примет решение об оплате во втором квартале части поступившей продукции (на. 30 000 руб.), а остальную продукцию вернет поставщику (на 20 000 руб.), то на эту сумму у поставщика налоговая база во втором квартале увеличиваться не будет. Отложенное налоговое обязательство с этой суммы – 4 000 руб. (20 000 руб. х 20%) должно быть списано бухгалтерской записью:

Дт счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт счета 99 «Прибыли и убытки» 4 000 тыс. руб.

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

ПРИМЕР 11

По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 000 руб. Условный расход составит 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%).

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом:

Пример расчета налоговых активов и налоговых обязательств в первом квартале 2009 г. привожу в таблице. По данным бухгалтерского учета прибыль за первый квартал составила 100 000 руб., а налог на прибыль – 20 000 руб.

Расчет налоговых активов и налоговых обязательств (руб.)

По данным приведенной таблицы сумму текущего налога на прибыль можно исчислить:

1. по данным о налоговых активах и налоговых обязательствах;

2. по данным о разницах, возникающих в отчетных периодах.

При первом варианте исчисления текущего налога на прибыль эта величина меняется следующим образом:

20 000 руб. + 800 руб. + 6 600 руб. + 1 333 руб. – 10 000 руб. = 18 733 руб.

При втором варианте текущий налог на прибыль определяют, используя следующие расчеты:

100 000 руб. + 4 000 руб. + 33 000 руб. + 6 667 руб. – 50 000 руб. = = 93 667 руб.;

93 667 руб. х 20% = 18 733 руб.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы yi долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т. е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:

Наличия у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; они должны учитываться при расчете налога на прибыль.

Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.

При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

4. Учет налога на доходы физических лиц.

При начислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят обязательные удержания - налог на доходы физических лиц.

В соответствии с частью второй Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог на доходы с физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение ряда налоговых вычетов (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, на содержание ребенка (детей) и др).

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение в образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению.

Указанные вычеты предоставляются самому налогоплательщику и его детям. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (по установленному Правительством РФ перечню) сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов по сделкам, совершенным после 1 января 2005 г.

Имущественный вычет по НДФЛ можно получить:

При продаже жилья:

1. В полной сумме от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые принадлежали налогоплательщику более 3 лет.

2. В сумме, не превышающей 1 000 000 руб., при продаже перечисленного имущества, если оно принадлежало налогоплательщику менее 3 лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.

При продаже другого имущества:

1. В полной сумме от продажи имущества, которое принадлежало налогоплательщику 3 года и более.

2. В сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализуемых долей в уставных капиталах организаций.

3. В сумме, не превышающей 125 000 руб., при продаже имущества, которое принадлежало налогоплательщику менее 3 лет, или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого имущества.

При покупке (строительстве) жилья:

В сумме фактических расходов, связанных с приобретением жилья, но не более 1 000 000 руб.

При расчетах по кредитам, привлеченным для приобретения жилья:

В полной сумме, израсходованной на погашение процентов по всем видам целевых кредитов и займов на приобретение и строительство жилья, предоставленных любыми российскими организациями.

Имущественный вычет могут предоставлять:

1. Налоговые инспекции при подаче декларации по НДФЛ за истек¬

ший год (по всем видам операций с жильем).

2. Бухгалтерии предприятий (налоговые агенты) в течение года при

покупке (строительстве) жилья.

Профессиональные вычеты предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных или в установленных размерах (на создание научных разработок - в размере 20% к сумме начисленного дохода, за открытие, изобретение и создание промышленных образцов - в сумме 30% от дохода, полученного за первые 2 года использования, и т. п.).

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

Страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;

Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Налоговая ставка устанавливается в размере:

» 30% в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не

являющимися налоговыми резидентами РФ;

6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета»

5. Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу

взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество являются:

Российские организации;

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных

средств. Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период

как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

ПРИМЕР

Остаточная стоимость основных средств в первом квартале 2006 г. составила: 01.01 -500 тыс.руб.; на 01.02 - 520 тыс. руб.; на 01.03 - 530 тыс. руб.; на 01.04 - 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал составит

525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.): 4 (три месяца плюс единица).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом - первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

Имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);

Имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

Объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

Имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/j произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

ПРИМЕР

При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за первый квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб.-2%: 4).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета в дебет счета 68.

6. Транспортный налог

Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.

7. Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).

1) Дебет счета 91

2) Дебет счета 68

Заключение

В ходе курсовой работы было выявлено, что в настоящее время налоговая система РФ включает 14 видов налогов, которые принято подразделять на три основные группы: федеральные, региональные и местные. Так же проведена подробная классификация налогов и сборов. Определена методика бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам. Изучены и решены все выше поставленные задачи.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый - в пассиве.

При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.

При изучении данной темы использовались соответствующие подзаконные нормативно – правовые акты. Среди них особенно выделяются Федеральный закон, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету Министерства Финансов РФ, Письма и Инструкции Министерства Финансов РФ, Налоговый кодекс РФ.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н)

4. Письмо МНС РФ от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@ « О налоге на добавленную стоимость».

5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

6. "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

7. Куликова Л.И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет// Бухгалтерский учет.-2008.-№24

8. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ под. общ. ред. В.В. Пагрова.-М.:Изд. Дом БИНФА, 2008

9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 г. - 448 с.

10.«Теория бухгалтерского учета»: учеб. Пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. -555с. – (Homo fabier)

11.«10000 типовых проводок»: План и корреспонденция счетов: практ. Руководство/ Е.С. Сидорова. – 5-е изд.,испр. – М.:Издательство «Омега-Л»,2009. – 545с. :табл. – (В помощь бухгалтеру и руководителю).

12.http://www.consultant.ru/

13.http://www.nalog.ru/

14.http://www.snezhana.ru/nds/

Приложения

Приложение 1

Приложение № 2

Финансовые консультации

• Спорные ситуации по налогам за последний месяц
• Вопросы и ответы
• Схемы корреспонденций счетов
• Материалы журнала "Главная книга"
• Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов
• Новое в налогообложении недр и природных ресурсов

Спорные ситуации по налогам за последний месяц

Актуальные изменения в имеющихся проблемных ситуациях по налогам за месяц, новые спорные ситуации, а также тенденции судебной практики.

Вопросы и ответы

Консультации специалистов по конкретным вопросам в области законодательства о финансах и кредите, по применению законодательства в практике бухучета и налогообложения, представленные в форме "вопрос-ответ" и обоснованные ссылками на нормативные документы. Подборки материалов сделаны на основе информационного банка "Финансист" системы КонсультантПлюс.

Схемы корреспонденций счетов

Завершенные схемы отражения в бухгалтерском учете типичных, а также нестандартных финансово-хозяйственных операций, возникающих в практической деятельности организаций, ведущих учет по Общему плану счетов (схемы корреспонденций счетов бух.учета). Подборки материалов сделаны на основе информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс.

Материалы журнала "Главная книга"

Практические рекомендации, анализ наиболее сложных для понимания финансово-хозяйственных ситуаций из реальной практики современной предпринимательской деятельности, комментарии последних изменений законодательства и других важных событий - в материалах журналов "Главная книга" и "Главная книга. Конференц-зал" компании "Консультант Плюс".

Хозоперации и налоги: тенденции спорных вопросов

Ежедневно суды принимают большое количество решений по налоговым вопросам хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей. Отследить их все довольно сложно, однако знать тенденции разрешения спорных ситуаций порой необходимо, для того чтобы принять верное решение. Данные материалы предназначены для всех, кто несет ответственность за финансово-хозяйственную деятельность (заключение договоров, ведение учета, сдача отчетности). В них собраны судебные решения по неоднозначным с точки зрения налогов ситуациям.

Новое в налогообложении недр и природных ресурсов

Обзор и анализ документов, касающихся налогообложения недр, земли и добычи полезных ископаемых, а также природоохранных платежей.

• Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2010 года
• Бесплатная подписка на консультации и другие материалы сайта
• Экспорт материалов сайта КонсультантПлюс

Приложение№3

Производственно-хозяйственная деятельность компании подвергается тщательному анализу, а все произведенные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, в т.ч. начисление и уплата налогов. Статьей 12 НК РФ установлено несколько уровневых категорий налогов, определяющих соответствующие бюджеты: федеральные, региональные, местные. Разберемся в особенностях учета.

Расчеты по налогам и сборам: счет

Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.

Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.

В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:

• счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
• прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
• счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
• результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
• счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
• счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.

На перечисление платежа составляется проводка Д/т 68 – К/т. Записью Д/т 51 – К/т 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.

При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных.

Расчеты по налогам и сборам в балансе

Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:

• в активе баланса:
  • в 1-м разделе:
    • стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
  • во 2-м разделе:
    • стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
    • стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
• в пассиве баланса:
  • в 4-м разделе:
    • стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
    • стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
  • в 5-м разделе:
    • стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Объе́кт нало́гообложе́ния – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Основные нормативные документы:

Федеральный з-н «О бух. учете»; Гражданский Кодекс РФ; ПБУ; План счетов б.у.; Налоговый Кодекс РФ; инструкции; приказы; методические указания.

Налоги Российской Федерации разделены на три группы: феде­ральные налоги; налоги субъектов РФ; местные налоги.

Возмещение. Сумма излишне уплач-го налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей нал-плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату н/пл. Зачет сумм произ-ся по соответствубщим видам налогов и сборов, а так же пеням начисленным по соот-м налогам и сборам. Нал.орган обязан сообщить о каждом ставшем известном ему лучае излишней уплаты налога и о сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Зачет суммы налога в счет предстоящ.платежей осуш-ся на основании письменного заявления н/пл по решению нал.органа. Зачет суммы в счет погашения недоимки произ-ся нал.органом самостоятельно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат нал/пл суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления.

По федеральным налогам объекты обложения, ставки и платель­щики устанавливаются законодательными актами РФ. Налоги взима­ются на всей территории РФ. Это:

НДС (0% (в отношении экспортных операций), 10% (товары для детей, продовольственные товары, печатные издания, мед.товары), 18%), восстановление НДС: 91/68

Акзицы (подакцизные товары: спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, автомобили, диз.топливо, бензин, моторные масла).Ставки определяется ст.193 НКРФ. Те же проводки что и по НДС.

НДФЛ (70/68).(13%, 35 (с материальной выгоды), 30 (с физ.лиз. не являющихся резидентами РФ), 9% (с дивидендов)),

Налог на прибыль (проводка 99/68) (20%: в Фед.бюджет – 2%; в бюджет субъекта РФ – 18% (может быть понижена субъектом РФ до 13,5%); Ин.организации без представительства в РФ – 20%; Дивиденды, полученные российской организацией от российской организации – 9%; Дивиденды, полученные иностранной организацией от российской организации – 15%),

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Водный налог, Государственная пошлина, Налог на добычу полезных ископаемых.

По налогам субъектов РФ объекты обложения, границы ставок и плательщики устанавливаются законодательными актами РФ, кон­кретные ставки – законодательными актами субъектов Федерации. К региональным налогам и сборам относятся: Транспортный налог (91/68), налог на игорный бизнес, Налог на имущество организаций (2,2%*среднегодовую стоимость имущества). (91/68)

Местные налоги могут вводиться местными органами власти в пределах перечни налогов и границ ставок, установленных законода­тельными актами. К местным налогам относятся: Земельный налог (налоговая база – кадастровая стоимость земельного участка, кот.опред. в соответствии с Зем.законодат-ом.) (0,3 и 1,5%), Налог на имущество физических лиц, Местные сборы.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивных счетов 68 «Расчеты с бюджетом» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному при­знаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:

относимые на счета реализации (90, 91) – НДС, акцизы;

включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44) – транспортный налог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств; земельный налог, таможенная пошлина, налог на воду;

уплачиваемые за счет валовой прибыли до ее налогообложения (дебет счета 99 кредит счета 68) – налог на имущество;

уплачиваемые из валовой прибыли (дебет счета 99 кредит сче­та 68) – налог на прибыль.

Уплачиваемые за счет доходов физ. и юр. лиц - налог на доходы физ. и юр. лиц, НДС и налог на доходы уплачиваемый за счет средств, перечисляемым ин. юр. лицам (дебетуются сч учета расчетов, кредитуется сч 68).

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетами 99, 70 и т.д.). по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджета, а также суммы НДС, списанные со счета 19.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Учет расчетов по НДС

Налог на добавленную стоимость установлен 21-й главой Налогового кодекса.

В соответствии с действующим законодательством НДС платят все организации, ИП, лица, перемещающие товары через тамож.территория РФ, если они не получили освобождение от уплаты налога. Если мы приобретаем товары у иностранного физ.лица, то возникает обязанность налоговых агентов по НДС. Если на упрощенной системе н/о – не является налогоплательщиком НДС (в соответствии со ст.145 налогоплательщик может получить освобождение от уплаты налога, если выручка за 3 предшествующих календарных месяца не более 2 млн.руб., если превысит – НДС следует восстановить).

Налогом на добавленную стоимость облагаются:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организации;

Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Импорт товаров (работ, услуг);

Перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 149 НК РФ

В общеустановленном порядке НБ по НДС определяется исходя из цены реализации Т,Р,У (цены устанавливаются с учетом статьи 40 НКРФ) – рыночная – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (Р,У) в сопоставимых экономических условиях.

Если товар является подакцизным, то для расчета НДС акциз включается в цену: Продажная цена = (покупная цена + торговая наценка)+акциз+НДС. Акциз рассчитывается по специфическим ставкам (ст.184).

Если организация получает субсидии из различных бюджетов, то они в НБ по НДС не включаются.

Особенности определения нал.базы:

1. Реализация имущества учтенного раннее с НДС (автомобиль приобретен плательщиком ЕНВД, а затем продан). НДС не вычитается. НБ определяется как разница м/у продажной ценой с НДС и балансовой стоимостью этого имущества. Применяется расчетная ставка налога.

2. Реализация товаров по срочным договорам (договорам с фиксированной ценой). НБ определяется исходя из рыночной цены товаров на момент исполнения договоров.

3. реализация имущественных прав (ст.155). НБ определяется как межценовая разница по следующим сделкам: уступка права требования новым кредиторам, реализация долей в строящихся жилых домах. Во всех прочих ситуациях реализации имущественных прав НБ определяется в общеустановленном порядке.

4. выполнение СМР для собственного потребления . НБ определяется как сумма фактических затрат налогоплательщика на выполнение СМР. В отношении застройщиков, привлекающих средства инвесторов для строительства объектов требует организации раздельного учета по НДС (вычеты и нал.база).

5. передача Т,Р,У для собственных нужд расходы по кот. не признаются для целей налога на прибыль. НБ определяется уву рыночная стоимость переданнх Т,Р,У.

6. ввоз товаров на тамож.территория РФ. НБ определяется как там.стоимость + там.пошлина+ акцизы.

Выбранный предприятием способ определения выручки должен быть отражен в учетной политике и не может быть изменен в течение календарного года. Если в учетной политике этот вопрос не отражен, то автоматически считается, что реализация определятся «по отгрузке».

Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Факт оплаты значения при этом не имеет.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество, а также оказанные услуги, реализация которых не является для предприятия обычным видом деятельности

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Если реализация определяется по «оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг:

Вычеты. (68/19)

Регулируются ст.171, 172.

Вычет – сумма, которая уменьшает нал. обязательства налогового периода.

Условия применения вычетов:

наличие правильно оформленной счет-фактуры (ст.169). Выставляется в течении 5 дней с момента отгрузки.

оприходование

покупаемые ценности предназначены для использования в деятельности, где есть НДС.

Если выполняются все 3 условия, тогда 68/19. Если не выполняется хотя бы 1 условие, то «входной НДС» к вычету не принимается, в расходы не включается и относится за счет чистой прибыли.

В ст.172 установлено 4 случая, когда «входной НДС» вкл. в стоимость приобретенных ценностей:

1. товар приобретает не плательщик НДС (спец.режимы)

2. товар приобретен для использования и реализации необлагаемых товаров.

3. приобретенные товары предназначены для использования в производстве и реализации товаров, местом реализации кот. не признается РФ.

4. приобретенный товар предназначен для использования в произвосдтве и реализации товаров реализация кот.не признается объектом по НДС.

НДС не принимается к вычету в следующих случаях:

если приобретенные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации продукции (работ, услуг), освобожденных от НДС;

если товары (работы, услуги) приобретены лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобождены от уплаты налога;

если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, которые не признаются реализацией;

если товары (работы, услуги) использованы для производства и продажи товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

Налог. период (в т.ч. для налогоплательщиков исп. обязанности нал. агентов) квартал.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

В настоящее время, применяется три ставки налога: 0 % (в отношении экспортных операций), 10% (товары для детей, продовольственные товары, печатные издания, мед.товары), 18%).

В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на соответствующую ставку налога (10 % или 18 %) и разделить соответственно на 110 % или 118 %.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям (выполненным работам или оказанным услугам) отражается в учете следующим образом:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

Декларация (разницу между начисленной суммой НДС и величиной налоговых вычетов следует перечислить в бюджет) предоставляется и налог уплачивается до 20 числа месяца, след.за истекшим кварталом. Если в декларации сумма вычетов больше суммы начисл. НДС, то в ходе камеральной проверки м.б. истребованы счета-фактуры подтверждающие вычет.

Учет расчетов по НДФЛ

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц являются гл. 23 ч. 2 НК РФ и Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев; а также не зависимо от времени нахождения в РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов гос.власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределами РФ), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников за пределами РФ – то мы являемся налоговыми агентами по НДФЛ (форма 2-НДФЛ) и при покупке товаров у физ.лиц мы также являемся нал. агентами по НДФЛ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунaльных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ). Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

Государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством

Все виды гос.пособий, кроме пособия по врем. нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком.

Компенсационные выплаты, предусмотренные зак-вом (компенсации за вредные условия труда, за использование личного имущества, командировочные расходы, льготные отпуска и др) Все компенсации не облагаются только в пределах установленных зак-вом норм. ТКРФ по многим видам компенсаций нормы не установил. Они должны определяться локальными док-тами орг. Исключением являются суточные: с 2008 года 700р. – по РФ, 2500р. – загран. Важно разделить доплаты и компенсации. Доплаты облагаются, компенсации – нет.

Мат.помощь: в связи со стихийными бедствиями, смерть близкого родственника (близость родства опред. по семейному кодексу), и тер.акт. Вся остальная мат.помощь не облагается в пределах 4000р. в год.

Стоимость призов, подарков не облагается в пределах 4 000р. Стоимость подарков и наследства от близких родственников (первая и вторая степень родства) НДФЛ не облагается.

Не облаг. стоимость компенсационных путевок: санаторно-кур., на тер-рии РФ, стоимость путевки не относится на расходы. Также путевок детям до 16 лет не облагаются.

Стоимость оплаты лечения и медикаментов не учтенных в составе расходов при условии целевого использования тих средств.

Не облагаются субсидии на улучшение жилищных условий.

Перечень закрыт.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику (ст. 218 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов :

3000 руб. - лица принимавшие участие в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, на производ-м объединении «Маяк» (1957-1958гг), инвалиды ВОВ и т.д.

500 руб. – инвалиды 1 и 2 ст., герои СССР и РФ, служащие в Афганистане и т.д.

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальные (предоставляются только налоговыми органами): по расходам на благотворительность – по факту, но не более 25% от полученного дохода; вычет по расходам на образование – 50 000р. на самого налогоплательщика и по 50 000р. на каждого ребенка в сумме на обоих родителей (только если дети на дневной форме обучения);

С 2009 года вычет на образование (кроме детей), лечении и негос.пенс.страхование объединились и максим. вычет – 120 000р.

Имущ.нал.вычет.

При реализации имущества. Если имущества (движ.и недвиж) находилось в собственности более 3-х лет, то вычет предоставляется на всю полученную от реализации сумму. Если менее 3-х лет, то по недвиж. имуществу вычет – 1000 000р., а движимому – 125 000р. Это все не распростран. на цен.бум. (всегда 13% - вычет на величину документально-подтверж. расходов, связанных с приобретением и реализацией цен.бум.

Вычет, связ. с приобретением (жилые дома, квартиры и доли в них). Вычет предоставляется 1 раз в жизни. Вычет 2 000 000р. По ипотечным кредитам, взятым в банках РФ сумма вычета увеличивается на %-ты по ипотечному кредиту. Вычет предоставляется в нал.органах при подаче декларации и у нал. агентов.

Проф.вычеты. (предоставляется ИП и лицам, работающим по договору ГПХ) – это сумма факт.осуществленных, документально-подтвержденных расходов, связ.с предпринимат. деятельностью. Если ИП не может подтвердить эти расходы, то вычет предоставляется в размере 20% получ. доходов. Этот вычет предоставляется нал.агентам или нал.органам.

Все вычеты декларируются.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ (ст. 224). Налоговая ставка установлена в размере 13 % для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода), 30% - в отношении всех доходов, получаемых физ.лицами, не являющимися нал.резидентами РФ, 9% - дивиденды.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

20,23,25,26,44/70

Удержание налога на доходы физических лиц отражается в учете проводкой: 70/68

70/51,50

Перечисление удержанного налога в бюджет отражается: 68/51 – 1 день просрочки 1/300 ставки рефинансирования.

Учет расчетов по налогу на прибыль.

Налог на прибыль организации установлен 25 главой НКРФ. Порядок начисления и уплаты налога разъяснен Методическими рекомендациями, утвержденными приказом от 26.02.2002 г. № БГ-З-02/98.

Плательщики налога:

1. российские организации

2. иностранные организации имеющие официальные представительства на территории РФ

3. ин. организации не имеющие представительства на территории РФ.

Объект налогообложения:

ДЛЯ 1 – прибыль, которая определяется как Доходы – Расходы

2 – прибыль, которая получена через постоянные представительства

3 – доход, полученный от источников на территории РФ.

Налогооблагаемая прибыль - это разница между полученными доходами и произведенными расходами за отчетный период.

Доходы (НК РФ)

От реализации Т,Р,У, имущества и имущсетвенных прав (без акцизов и НДС) (определяется исходя из рыночных цен)

Внереализационные (ст.250) (без НДС)

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы (не облагается налогом) (приводит к начислению постоянных налоговых разниц)

ОНА – положительная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНА показывает насколько нужно будет увеличить сумму условного налога на прибыль в отчетном году и уменьшить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Вычит.врем. разницу (ВВР). ВВР – это доходы или расходы, кот.учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, но не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли (ОНА = 20%*ВВР/100%) (пример амортизация).

Д09К68 – начисление ОНА

Д99К68 – условный налог на прибыль

ОНО – отрицательная разница м/у реальным налогом на прибыль и условным налогом исчисленным из бухгалтерской прибыли. (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

ОНО показывает насколько нужно будет уменьшить сумму условного налога на прибыль в отчетном году, но увеличить в след.отч.годах. Она представляет собой произведение Ставки налога на прибыль на Налогооблаг.Вычитаемую разницу (НВР).

НВР – доходы и расходы, кот. учитываются при формировании бух.прибыли в текущем периоде, а налогооблагаемой прибыли в след.отч.периодах.

(ОНО = 20%*НВР/100%) (пример получение выручки от реализации).

Д68К77 – начисление ОНО

ПНО (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). ПНО увеличивают сумму налога на прибыль подлежащую уплате в бюджет в отч. периоде. ПНО = Ставка налога на прибыль*Постоянную вычит.разницу (ПВР). ПВР – это доходы или расходы, кот. принимаются к учету в бу, но не принимаются в налоговом учете (вследствие лимитов, устан. НКРФ).

Д99.ПНО К68

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (20%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Доходы (ПБУ 9/99) (бух.учет)

Доходы от обычных видов деятельности (от реализации Т,Р,У) (счет 90).

Прочие (ОС, НМА, прочее имущество) (счет 91).

Расходы (НК РФ):

От реализации (мат.расходы, расходы на о/т, амортизация, прочие)

Внереализационные

Не учитываемые (ст.270) – источник постоянных разниц.

Расходы (ПБУ 10/99) (бух.учет)

От обычных видов деятельности (мат.расходы (20/10,60), на о/т (20/70), отчисления (20/69), амортизация (20/02) (не амортизируется земля, имущество некомерч.орг., жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства), прочие (20/25,26,71,76…))

Прочие (91/70,69,02,71…)

В соответствии с п.1 ст.252 расходами организации признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты связанные с деятельностью, направленной на извлечение дохода.

Сумма налога на прибыль определяется предприятиями самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую прибыль умножают на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организации - 20 %:

В федеральный бюджет – 2 %

В бюджеты субъектов РФ – 18 %

Ставка налога в бюджеты субъектов РФ может быть уменьшена, однако, она не может быть меньше 13,5%.

В отдельных случаях налог на прибыль начисляется по ставке 15 %:

С доходов, полученных в виде процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;

С дивидендов, полученных от иностранной фирмы.

Фирмы, выплачивающие доходы другим предприятиям и организациям, должны в соответствии с действующим законодательством, удержать из выплачиваемых сумм налог на прибыль по ставке – 9%, а дивиденды иностранным фирмам облагаются по ставке - 15 %.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы получилась сумма, отраженная в налоговом учете.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль определяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного или взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Расчет налога производят следующим образом:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога

По итогам расчета в учете может быть сделана следующая запись:

Начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68;

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Дебет 68 Кредит 99 су6счет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Текущий налог на прибыль. – данный пок-ль отражает сумму налога на прибыль, подлеж.уплате в бюджет за отч.период. Если в орг.отсутствуют постоянные разницы, выч.врем.разницы, налогооблаг.врем.разницы, кот.влекут к появляниям ОНА,ОНО, ПНО, то тек.налог на приб. = условному расходу (доходу) по нал.на прибыль. Усл.доход (расход) по нал. на пр. определяется путем умножение ставки налога на пр. (24%) на бух.прибыль, сформир.на счете 99. Если есть ОНА, ОНО, ПНО, то тек.нал на пр. = Усл. доход (расх) по нал.на пр.+ОНО-ОНО+ПНО. Итоговый покль – Чистоя прибыль (убыток) = Прибыль (убыток) до н/о - усл. доход (расх) по нал.на пр.

Начисленная сумма налога на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Перечисление налога в бюджет отражается:

Дебет 68 Кредит 51.

Уплата налога на прибыль может производиться ежеквартально или ежемесячно.

Уплата налога за прошедший квартал должна быть произведена до 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Уплачивать налог ежеквартально могут:

Организации, у которых выручка за предыдущий год не превышала в среднем 3 млн. рублей в квартал;

Бюджетные учреждения;

Иностранные организации;

Некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

Участники договора о совместной деятельности (в части налогов с доходов, полученных от этой деятельности);

Фирмы, передавшие свое имущество в доверительное управление (в части налогов с доходов, полученных от этой деятельности);

Вновь созданные предприятия в течение 1 квартала с даты государственной регистрации.

Все остальные организации и предприятия должны уплачивать налог ежемесячно. При этом уплата налога может производиться одним из двух способов:

исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц;

исходя из прибыли, полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за предыдущий квартал).

Фирмы, которые используют первый способ, должны перечислять налог в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Фирмы, которые используют второй способ, должны уплачивать налог ежемесячно не позднее 28-го числа каждого месяца.

По итогам каждого отчетного периода следует рассчитать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Если же сумма уплаченных авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то предприятие может подать в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.

Сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль установлены следующим образом:

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.

Нал. п-од календ. год, отч. пер-ми приз-ся первый квартал, полугодие и девять мес. кал. года.

Взаимодействие бух.и налогового учета.

Под бухгалтерским учетом понимают упорядоченную систему сбора, регистрации, обобщения информации в денежном выражении об имуществе, активах, обязательствах организации их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех операций. Бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, находящихся на территории Российской Федерации, филиалов, представительств иностранных организаций.Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, представление вн-м и внеш-м польз-м;

2) обеспечение информацией, которая необходима как внешним, так и внутренним пользователям для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса РФ, под налоговым учетом понимают систему обобщения информации для определенной налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. По-другому можно сказать, что налоговый учет ведется для получения информации о доходах, расходах, активах, обязательствах в целях налогообложения.

В налоговом учете задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета:

1) обеспечение формирования полной и достоверной информации о доходах и расходах, активах и обязательствах в целях налогообложения;

2) обеспечение последовательности применения правил бухгалтерского учета для налогового учета;

3) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей налоговой отчетности для контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов;

4) контроль за ведением налогового учета в организации.

Вообще, налоговый и бухгалтерский учеты - это отличающиеся друг от друга учетные системы. Налогоплательщик должен разработать принципы ведения бухгалтерского и налогового учета. Будут они совпадать или нет, решать самому налогоплательщику.

Одно из важных отличий бухгалтерского и налогового учета заключается в следующем: в бухгалтерском учете обобщаются все хозяйственные операции, в налоговом же учете происходит обобщение операций, связанных только с доходами и расходами.

Налоговый учет может вестись одновременно с бухгалтерским учетом, поскольку для обоих видов учета существует единая информационная база, общие первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций. В то же время налоговый учет может опираться на небухгалтерскую информацию, а значит, возможно, ведение раздельного учета, которое позволит отразить все особенности и расхождения, возникающие при организации учета тех или иных хозяйственных операций. Под небухгалтерской информацией понимают информацию, получаемую путем преобразования бухгалтерских данных. Это можно сделать с помощью специальных расчетов.

Согласно законодательству РФ, каждая организация должна разработать учетную политику. При раздельном учете налогоплательщик будет формировать учетную политику для целей налогообложения и учетную политику для целей бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 устанавливает что разницы м/д БУ и НУ бывают:

Постоянные разницы - расходы, которые в бухучете учитываются, а в налоговом никогда;

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

ПНО – 99/68

ПНА – 68/99

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы 09/68 - вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль;

Налогооблагаемые временные разницы - на них налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской, а значит, на эту же сумму в следующих кварталах будет больше;

Отложенные налоговые обязательства 68/77 - налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль.

Они привязаны к разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы делятся на два вида: постоянные и временные. Главное различие постоянных и временных разниц - в их названии. Если постоянная разница возникает, она со временем не меняется. А временная разница уменьшается, пока не исчезнет совсем.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие экономические условия. В связи с развитием рыночных отношений в Республики Беларусь к механизму налогообложения стали предъявляться высокие требования. Он должен содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечивать заинтересованность в результатах своего труда производителей и работников. И в то же время побуждать предприятия эффективно использовать фонды, товарно-материальные запасы, сокращать производственные расходы. Налогообложение должно быть предельно простым, легко доступным для восприятия любым плательщиком,а также должно быть цельным. Отдельные элементы налогообложения должны быть взаимосвязаны, согласованы между собой и дополнять, а не дублировать друг друга.

Организацию работы с налогоплательщиками по выполнению этой задачи ведет Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Качество ее работы предопределяет формирование бюджета страны и развитие предпринимательства в Республике Беларусь. Однако, обилие налогов, сборов, пошлин не всегда поддерживает баланс интересов предпринимателей и государства и не способствуют эффективному пополнению государственной казны. Большое количество налогов и сборов, а также их нестабильность не только создает трудности в финансовом планировании, но и в самих расчетах.

Большое количество налогов усложняет механизм налогообложения в целом, порождает излишний документооборот и увеличивает затраты, связанные с взиманием налогов, ведет к многократному обложению одной и той же налоговой базы (в частности, фонда заработной платы), к инфляционному повышению цен. Особенно негативно отражается на неконкурентоспособности белорусских предприятий многочисленные налоги, исчисляемые на фонд заработной платы и включаемые в себестоимость продукции. Эти налоги выступают мощным фактором роста цен, что ведет к трудностям быта, замедлению оборачиваемости капитала, уменьшению прибыли и другим негативным последствиям для предприятий.

Одним из недостатков существующей налоговой системы является присутствие принципа двойного налогообложения при формировании цены. Это особенно характерно для тех налогов, которые исчисляются от суммы реализации продукции. Получается так, что налоги накладываются на налог, а это ведет к увеличению издержек, себестоимости и в конечном итоге - цен на продукцию.

Для налоговой системы Республики Беларусь актуальна проблема увеличения удельного веса косвенных платежей. В республике снижается значение прямого налогообложения. Усиление роли косвенных налогов усиливает социальную несправедливость, поскольку лица с высоким уровнем доходов могут значительную их часть обращать в накопление, а лица с низкими размерами доходов вынуждены полностью направлять их на покупку товаров первой необходимости.

Также сложность для плательщиков создает и нестабильность налоговых законов, нередки случаи, когда законодательные акты вводятся задним числом, противоречивость отдельных статей законов, инструкций не дают уверенности в правильности совершаемых действий, и оставляют возможность вольного их толкования. «Разбросанность» налоговых вопросов по многочисленным документам, за появлением или отменой которых трудно уследить, недостаточная ясность правовых предписаний, противоречивость их интерпретации, отсутствие нормативного закрепления применяемых понятий являются основными причинами налоговых нарушений.

Сказывается и сложность, запутанность, нестабильность налогового законодательства. Никаких трудностей в учете налогов нет, если сама система налогообложения построена логично, рационально, без многочисленных усложнений, дополнительных расчетов и корректировок, к которым бухгалтерский учет не очень приспособлен. Но, к сожалению, именно такие усложнения в последние годы получают все большее распространение.

Требует существенной доработки вопрос предоставления налоговых льгот. В большинстве случаев они нарушают принцип справедливости и равнозначности налогообложения по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующихся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает увеличение налоговой нагрузки для других. Льготы по косвенным налогам по отдельным видам деятельности или продукции не достигают конечного потребителя, не вызывают желаемого социального эффекта к снижению цен, которые независимо от предоставляемых льгот достигают уровня спроса.

Не совсем правильной является ситуация, когда устанавливаются высокие ставки налогов для тех предприятий и отраслей в целом, которые получают дотации от государства. С одной стороны, государство дает дотации, а с другой, - забирает через налоги. Поэтому будет целесообразным снизить налоговые ставки для предприятий, производящих продукцию (товары, услуги), на которую осуществляется государственное дотирование.

Перечисленные недостатки вызывают необходимость совершенствования налоговой системы Республики Беларусь. Таким образом, при совершенствовании учета и налогообложения необходимо:

1) Следует больше уделять внимания стимулирующей функции налогообложения, расширению налоговой базы. Постепенно снижая налоговую нагрузку и обеспечивая тем самым стабилизацию экономической ситуации в республике необходимо последовательно сокращать количество налогов с оборота и смещать акценты на прямое налогообложение.

2) Возможность комментировать и разъяснять законодательные акты предоставить исключительно органам, их принявшим.

3) Целесообразно осуществить некоторое упрощение налоговой отчетности предприятий: следует ввести один расчет, в котором бы нашли отражение все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а компьютерный контроль при приемке расчетов исключил бы возможность арифметических ошибок.

4) Система налогообложения должна исключать возможность разного толкования определения налогооблагаемой базы налогоплательщиками и налоговыми органами, а это возможно лишь в условиях, когда налоговые расчеты строятся полностью или в максимальной степени на базе системы бухгалтерского учета.

5) Не менее важно формировать у налогоплательщика сознательного отношения к его обязательствам перед государством и это достигается не только продуманным законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, компетентностью их сотрудников, работой средств массовой информации. Таким образом, одним из направлений проводимой в настоящее время в Республике Беларусь налоговой реформы является усиление контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. В решении этой задачи важная роль отводится ведению налогового учета субъектами предпринимательской деятельности как самостоятельного участка учетной работы.

Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.

Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета по налогам и сборам должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Если говорить о совершенствовании налогового учета в организации Полоцкое РАЙПО, то здесь необходимо развивать оптимизационное налоговое планирование - деятельность, направленную на минимизацию налогов, с целью увеличения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Процесс налогового планирования - это совместная работа бухгалтера, юриста и руководителя. От их деятельности зависит финансовое состояние предприятия в целом.

Согласно рабочего плана счетов в организации аналитический учет ведется по каждому виду налогов. К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты следующие субсчета:

18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Так как зачету подлежит только налог на добавленную стоимость уплаченный, то в учете следует открыть субсчета для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате и субсчета по учету налога на добавленную стоимость уплаченного.

Таким образом, для учета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, необходимо открыть следующие субсчета:

18/1/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, подлежащий уплате»;

18/2/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам, подлежащий уплате»;

18/3/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, подлежащий уплате»;

18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

Для учета уплаченного налога на добавленную стоимость организация может открыть следующие субсчета:

18/1/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18/2/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18/3/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Тогда схема учета налога на добавленную стоимость, например, по товарам будет следующая:

· Оприходование товаров на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 10 «Сырье и материалы»

· На сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам:

Дебет счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

· Перечисление поставщику денежных средств за приобретенный товар.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

· Отражение налога на добавленную стоимость уплаченного.

Дебет счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит счета 18/4/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, подлежащий уплате».

· Принимаем к вычету уплаченный налог на добавленную стоимость.

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»

Кредит счета 18/4/2 «Уплаченный налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».

Еще одним моментом усовершенствования налогового учета в организации является автоматизация работы главного бухгалтера по расчетам налогов и сборов в бюджет. Несмотря на то, что в организации установлена автоматизированная программа 1С Предприятие 7.0 или же 1С Предприятие 8, налогооблажение ведется вручную, так как проследить все изменения, связанные с налогами программа не может, для этого необходимо ее постоянное обнавление.

Исследуемое предприятие может только облегчить себе работу по ведению налогового учета и его планированию, в остальном же состояние организации зависит от налоговой системы государства, так как величина ставок налогов или предоставление тех или иных льгот устанавливается законодательно и соответствует нормативно-правовым актам.

На территории РФ, попадают под действие ее законов. Особую роль играет налоговое законодательство. Система налогообложения состоит из федеральных, региональных, местных налогов.

1. К федеральным относятся: НДС, акцизы , налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственные пошлины, сборы за пользование объектами животного мира.
2. К региональным: налог на имущество, на игорный бизнес, транспортный.
3. К местным: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Законодательством устанавливаются налогоплательщики, объекты налогообложения, ставки, сроки уплаты, льготы которые разрешено применять.

Замечание 1

Для ведения учета по расчетам предприятий с бюджетом по налогам и сборам используется счет 68. Счет активно-пассивный. Аналитический учет ведется по видам налогов. При этом должна быть возможность получения данных текущих платежей, просроченных, штрафных санкций, отсроченных сумм.

В зависимости от количества уплачиваемых налогом, на предприятии к счету 68, могут быть отрыты следующие субсчета:

• 68-1 «Налоги, включаемые в себестоимость продукции»
• 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки»
• 68-3 « Налог на прибыль»
• 68-4 «Налог на доходы физических лиц»
• 68-5 «Прочие налоги и сборы».

По кредиту 68 отражается начисление налогов, сборов, пошлин и дебету счетов источников возмещения налогов:

• налоги относимые на счета продаж: 90, 91 – НДС, акцизы;
• включаемые в себестоимость продукции: 08, 20, 23, 25. 26, 29, 98, 44;
• уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – 91;
• уплачиваемые из прибыли – 99;
• уплачиваемые за счет доходов физических лиц.

По отдельным субсчетам сальдо может быть дебетовым и кредитовым. Счет имеет развернутое сальдо.

Учет расчетов по НДС

Планом счетов для расчетов операций по НДС используется активный счет 19 и счет 68.

Счет 19, может иметь следующие субсчета:

• 19-1 «НДС при приобретении основных средств»;
• 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
• 19-3 «НДС по приобретенным производственным запасам».

В дебете счета организация-заказчик отражает суммы налога приобретаемых ресурсов, в корреспонденции счетов: Дт 19 – Кт 60, 76.

При продаже продукции, имущества делаются следующие записи:

• Дт 90, 91 – Кт 68 –сумма НДС, причитающая уплате в бюджет
• Дт 90, 91 – Кт 76 – отражение задолженности по НДС от стоимости проданной продукции;
• Дт 76 – Кт 68 – отражение задолженности бюджету по НДС
• Дт 62 – Кт 68 – начисление НДС от суммы полученных авансов;
• Дт 68 – Кт 19 – уменьшение суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет
• Дт 68 – Кт 62 – восстановление суммыаванса
• Дт 91 – Кт 19 – списание НДС, уплаченного по лимитированным расходам;

Типовые проводки по учету налогов

• Дт 20 – Кт 68 – на сумму акцизов товаров, использованных в основном производстве;
• Дт 68 – Кт 50, 51, 52 – перечисление задолженности в бюджет;
• Дт 97 – Кт 51 – перечисление суммы акцизов, авансом;
• Дт 68 – Кт 97 – списание авансов по продаже акцизных товаров;
• Дт 44 – Кт 68 – отражение задолженности по таможенной пошлине
• Дт 07, 10 , 41 – Кь 68 – отражение задолженности бюджету по таможенной пошлине
• Дт 20, 23, 25 – Кт 68 – отражение задолженности по платежам в бюджет;
• Дт 99 – Кт 68 – на сумму налога на прибыль
• Дт 84 – Кт 75 – отражение дивидендов, начисленных лицам не являющихся работника предприятия;
• Дт 75 – Кт 70 – отражение суммы начисленных дивидендов – работкам предприятия.
• Дт 70 – Кт 68 – отражение задолженности в бюджет по доходам физических лиц;
• Дт 75 – Кт 51 – перечисление дивидендов акционерам (не работники предприятия).

Операции с ценными бумагами:

• Дт 04 – Кт 68 – начисление налога в инвестиционных фондах, страховых компаниях
• Дт 26 – Кт 68 – начисление налога при увеличении размеров уставного капитала;
• За пользование природными ресурсами :
• Дт 08 – Кт 68 – Начисление налога по работам капитального характера;
• Дт 91 – Кт 68 – начисление налога сверх лимитов.

Налог на пользование автодорог:

• Дт 20, 23, 44 и др. – Кт 68 – начисление задолженности на пользование автомобильных дорог.

При возникновении ситуации, что предприятие переплатило по тому или иному налогу, существует несколько вариантов исправления данной ситуации.

1. Во-первых, можно написать письмо в налоговую с просьбой считать сумму превышающую авансовым платежом по такому же налогу за следующий период.
2. Во-вторых – написать заявление и зачесть сумму в счет других налогов, в текущем периоде.
3. Третий вариант – написать заявление с просьбой вернуть излишне перечисленные денежные средства. Такие ситуации имеют место, в связи с тем что в ходе работы возможны возвраты товара поставщику.

Замечание 2

А в ряде случает такие моменты возникают из-за разницы между оплатой товара и его отгрузкой, предоплата, оплата после выполнения работ, поставки услуг.