Старый план счетов коммерческого банка. Основные положения плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях

План счетов - это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В 2007 г. вступило в силу Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях). Этот документ включает План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций (далее - План счетов), имеющий следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.

Схематично структуру Плана счетов можно представить следующим образом:

Глава А. Балансовые счета.
Раздел 1. Капитал.
Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.
Денежные средства. Драгоценные металлы и природные драгоценные камни.
Раздел 3. Межбанковские операции.
Межбанковские расчеты. Межбанковские привлеченные и размещенные средства.
Раздел 4. Операции с клиентами.
Средства на счетах. Депозиты. Прочие привлеченные средства. Кредиты предоставленные. Прочие размещенные средства. Прочие активы и пассивы.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами.
Вложения в долговые обязательства. Вложения в долевые ценные бумаги. Учтенные векселя. Выпущенные ценные бумаги.
Раздел 6. Средства и имущество.
Участие. Расчеты с дебиторами и кредиторами. Имущество.
Резервы по условным обязательствам некредитного характера.
Доходы и расходы будущих периодов.
Раздел 7. Результаты деятельности.

Глава Б. Счета доверительного управления.
Активные счета. Пассивные счета.

Глава В. Внебалансовые счета.
Раздел 1. Счета раздела в кредитных организациях не открываются.
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. Расчетные операции и документы.
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства иусловные требования.
Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс.
Раздел 7. Корреспондирующие счета.

Глава Г. Срочные сделки.
Активные счета.
Наличные сделки. Срочные сделки. Нереализованные курсовые разницы (отрицательные).
Пассивные счета.
Наличные сделки. Срочные сделки.

Глава Д. Счета депо.
Активные счета.
Пассивные счета.

В Плане счетов принята единая временная структура активных и пассивных операций. По балансовым счетам активы и обязательства отражаются исходя из следующих сроков:

• до востребования;
• сроком до 30 дней;
• сроком от 31 до 90 дней;
• сроком от 91 до 180 дней;
• сроком от 181 дня до 1 года;
• сроком свыше 1 года до 3 лет;
• сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

На счетах «до востребования», помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (собьггия), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»). В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) числа дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Финансовые активы и обязательства при отражении в бухгалтерском учете кроме сроков группируются по собственникам (эмитентам), коммерческим, некоммерческим организациям.

По внебалансовым счетам главы Г «Срочные сделки» операции отражаются:

• сроком исполнения на следующий день;
• сроком исполнения от 2 до 7 дней;
• сроком исполнения от 8 до 30 дней;
• сроком исполнения от 31 до 90 дней;
• сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Независимо от того, какая дата указана в документе или ценной бумаге, сроки определяются с момента совершения операций.

В соответствии с принципом раздельного отражения активов и пассивов в Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка могут быть только активные или только пассивные либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции.

Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по таким счетам быть не должно.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу Банка России. Эти данные должны использоваться для сверки результатов аналитического и синтетического учета.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия резидентства (нерезидентства) определяются валютным законодательством Российской Федерации.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

В главе Б Плана счетов определены счета для обособленного ведения бухгалтерского учета операций по доверительному управлению. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная - второго порядка.

Глава В содержит внебалансовые счета, которые по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. При этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю - активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998.

В главе Г Плана счетов определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах данной главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

Глава Д Плана счетов предназначена для учета депозитарных операций. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для проведения брокерских операций;
• для осуществления иных операций;
• ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

Введение.

План счетов предназначен для правильного ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.

План счетов – это приложение к положению Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

План счетов это нормативный документ, без которого работа в банке не может осуществляться. Без этого документа, как и без уставного капитала или учетной политики кредитная организация не может существовать.

В плане счетов огромное количество счетов предназначенных для учета материальных ценностей своих клиентов и для проведения операций с их счетами.

Например, счет 40702 предназначен для учета денежных средств коммерческих организаций наших клиентов, для проведения операций с этим счетом.

В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Также в плане счетов есть счета для учета драгоценных металлов, ценных бумаг, основных средств, амортизации, кредитов, депозитов и т.д.

В курсовой работе я даю краткую характеристику бухгалтерского учета в банках и счетов содержащихся в плане счетов.

Глава 1. Предмет, задачи, принципы и особенности бухучета, баланс и операции банков

1.1. Бухгалтерский учет в банке, его объекты, предмет и основные задачи

Бухгалтерский учетв банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе 3 обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Под предметомбухучета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. Это имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе их деятельности.

Активы- средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка; пассивы - источники, за счет которых формируются эти средства, и осуществляется деятельность банка. К примеру, банк привлекает депозиты в пассивы и за счет этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе).

Основными задачами бухгалтерского учета в банке являются:

1 формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним - инвесторам-кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2 ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

3 выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

4 использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Законодательство Российской Федерации о бухучете состоит из Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухучета в России, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основной методологический центр банковского учета - Банк России. Основной документ банковского учета - «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» ЦБ РФ от 5.12.2002г. № 205-П (далее по тексту - Правила).

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухучете являются:

1. обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

2. составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

1.2. Принципы бухучета в банке

План счетов бухгалтерского учета и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, основаны на следующих принципах бухгалтерского учета:

1 непрерывность деятельности - предполагается, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

2 постоянство правил бухгалтерского учета - кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

3 осторожность - активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды;

4 отражение доходов и расходов по кассовому методу - доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением случаев, установленных в Правилах;

5 своевременность отражения операций - операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России;

6 раздельное отражение активов и пассивов - счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде;

7 преемственность входящего баланса -= остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

8 приоритет содержания над формой - операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой;

9 открытость - отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым и внебалансовый счетам, не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правшами и нормативными актами Банка России.

1.3. Метод бухучета и его элементы

Методом бухучета называется совокупность способов и приемов, используемых для организации и ведения бухучета. В его состав включаются как элементы документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность.

Документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухучета.

С документации начинается движение учетной информации. Документация обеспечивает бухучету сплошное и непрерывное отражение деятельности банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все обязательные показатели - реквизиты. Это наименование банка, название документа, его номер, дата составления, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение; подписи лиц, отвечающих за эту операцию (ответисполнитель, контролер, для кассовой операции еще и кассир).

Основные требования к документам - своевременность и полнота их заполнения, представление их на проверку и обработку, обеспечивающих возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы.

Инвентаризация - это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценка имущества и обязательств.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем банка, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно,

Проведение инвентаризации обязательно:

1 при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; + перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

2 при смене материально ответственных лиц;

3 при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

4 в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5 при реорганизации или ликвидации организации;

6 в других случаях, предусмотренных законодательством России.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухучета отражаются на счетах бухучета в следующем порядке:

7 излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

8 недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы банка, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Счета бухучета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. На каждый вид средств и их источников открывается отдельный балансовый счет. Имеется два вида счетов: активные и пассивные, названные от частей баланса и отражающие их содержание.

Так, активные счета используются для учета средств банка по их составу и размещению его расходов; пассивные - для учета источников образования (ресурсов), в том числе любого вида кредиторской задолженности, доходов банка.

Сумма каждой банковской операции отражается по дебету 1 одного и кредиту другого счета независимо от их ввода, что является двойной записью.

Двойной записью обеспечивается взаимосвязанное отражение в учете деятельности банка. Применение двойной записи имеет контрольное значение, так как требуется обязательная сбалансированность (равенство) итогов оборотов по счетам. Это осуществляется по окончании каждого операционного дня, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов. Неравенство сумм по дебету и кредиту свидетельствует об ошибке, допущенной бухгалтером при записи операции по счетам. Сейчас, когда банковский учет полностью компьютеризирован, такую ошибку допустить нельзя, поэтому вышеизложенное представляет интерес только в историческом аспекте.

Двойная запись оформляется указанием дебетуемого и кредитуемого лицевых счетов на сумму банковской операции, что чаще всего называется бухгалтерской проводкой, иногда - корреспонденцией счетов, редко - счетной формулой или изысканно и модно - контировкой.

Отчетность широко освещает деятельность кредитного учрёждения и включает кроме баланса целый ряд таблиц, характеризующих состав расходов и доходов банка (отчет о прибылях и убытках), его инвалютных средств, фондов, резервов и других аспектов банковской работы.

Формы отчетности должны полностью удовлетворять требованиям, предъявляемым к бухучету по обеспечению информацией управления, проведения анализа и контроля над деятельностью банка со стороны как руководства банка, так и внешних пользователей отчетности (учредители, клиенты, налоговые службы, ДБ РФ).

1.4. Баланс банка и принципы его построения

Последний элемент метода бухгалтерского учета - баланс.

Баланс - это сгруппированная по счетам таблица о средствах банка (актив) и его ресурсах (пассив).

Баланс означает равенство актива и пассива. Таблица баланса состоит из двух частей: актив характеризует состояние (остаток - сумма) и размещение (вложение) средств банка; пассив - состояние (остаток на счетах) ресурсов (источников) тех же средств на определенную дату (ежедневно, на первое число месяца, квартала, года). Следовательно, денежной сумме источников должно соответствовать денежное вложение средств. То есть при заполнении (сведении) баланса необходимо обязательно добиваться равенства актива и пассива - это и будет балансом, равновесием.

Балансом с остатками средств предпочитают пользоваться руководители банка, а бухгалтеры - так называемой оборотно-сальдовой ведомостью. Это разновидность баланса, где видны не только остатки (сальдо) по балансовым счетам, но и обороты по ним.

Счета в балансе располагаются в порядке возрастания их номеров: первый раздел, второй и т.д.

Приведем сокращенную, укрупненную схема баланса по балансовым счетам.

Основные активы банка (актив баланса):

1 наличные деньги и драгметаллы;

2 корсчета в банках;

3 кредиты предоставленные;

4 » прочие активы;

5 расходы;

Итого активов - баланс.

Основные пассивы банка (пассив баланса):

собственныё средства:

1 * уставный капитал; » добавочный капитал; » прочие фонды;

привлеченные средства:

2 средства клиентов на счетах;

3 кредиты и полученные в основном межбанковские;

4 депозиты привлеченные;

5 выпущенные банком облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты;

6 кредиторская задолженность;

7 прочие пассивы;

9 прибыль.

Итого пассивов - баланс.

Балансом (или валютой баланса) называется также сумма активов или пассивов банка,

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (под солидностью понимается достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухучета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров выписок их лицевых счетов, в которых исключается (или сразу же выявляется) наличие ошибочных записей.

При построении банковских балансов используется принцип группировки счетов по экономически однородным признакам ликвидности, срочности, что обеспечивает конкретность информации. В балансе прослеживается тенденция понижения ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования (срочности востребования) привлеченных средств по пассиву.

Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе банка.

По данным баланса контролируется:

10 формирование и размещение денежных ресурсов;

11 состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;

12 правильность отражения операций в бухучете.

Таким образом, баланс - основной документ бухучета в банке.

Так же, как вышеизложенный баланс, составляется баланс в форме сальдово - оборотной ведомости - сначала идут активные счета (актив баланса), затем пассивные. Кроме исходящего показан входящий остаток и обороты по дебету и кредиту, причем обороты и остатки разделены на рублевые и инвалютные в рублевом эквиваленте.

Однако основной баланс построен иначе - входящие и исходящие остатки по активу и пассиву располагаются в колонках рядом по мере возрастания счетов. Остаток активного счета показан в первой колонке - актив, остаток пассивного - во второй колонке - пассив.

Основной баланс должен отвечать следующим принципам построения:

13 составляться по счетам второго порядка;

14 по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках:

ü по счетам в рублях;

ü по счетам в инвалюте, выраженной в рублевом эквиваленте и в драгметаллах по их балансовой стоимости;

ü итого по счету;

15 по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;

16 по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам, например ссудная задолженность «минус» созданные резервы;

17 баланс должен быть читаемый, в заголовке указывается текстом: название банка; дата, на которую баланс составлен; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма должна называться балансом;

18 в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (банка без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления отчетности.

Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.

Рабочий план счетов - перечень синтетических счетов, выделенных из общего Плана счетов бухучета кредитной организации, утвержденный учетной политикой банка.

1.5. Особенности бухучета в кредитной организации.

Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно отличается от учета остальных хозяйствующих субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин

- «банковский учет».

В бухгалтерском учете всех субъектов экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 21,11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухучета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы - сами счета и отчетность - отличны.

Действуют соответственно свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков - утвержденное ЦБ РФ «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5.12.2002г. №205-П с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных. организациях Российской Федерации. Для предприятий, учреждений, организаций - в несколько раз меньшие по объему План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94-н.

Одна из основных особенностей банковского учета - использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации.

Счета банков и организаций совершенно различны - не совпадает нумерация и количество знаков. Например, касса банков- -20202, касса организации - 50. Большинство счетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы - счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нету организаций.

Различается также учетно-операционная документация.

Бухгалтерский учет имущества. обязательств и хозяйственных операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках - только полные суммы, с копейками.

Есть особенности бухгалтерского учета и в самом банковском сообществе.

Так, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях имеются счета с пометкой «СБ», которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 «Расчеты с предприятиями и организациями по наличным деньгам», используемые, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами СБ РФ, расположенными в населенных пунктах, где нет отделений Сберегательного банка.

ЦБ РФ использует свои Правила ведения бухгалтерского учета в Центральном банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учета Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеется очень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках, напримёр счета 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и 47423 «Требования банка по прочим операциям».

В Плане счетов бухгалтерского учета ЦБ РФ имеются также свои специфические счета, например внебалансовые счета - раздел 1 (901-905) «Банкноты и монета в резервных фондах», где учитываются отпечатанные (реже - бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги - на счетах оборотной кассы. Есть счета-антиподы - на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», на балансе Расчетно-кассовых центров ЦБ РФ - пассивный счет 30101.

В бухгалтерском учете финансово - хозяйственной деятельности организаций открываются счета: активные, пассивные и активно-пассивные.

Активно-пассивные - это счета, на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или оба сальдо одновременно. Одностороннее сальдо имеет, к примеру, счет 99 «Прибыли или убытки». При превышении доходов над расходами разница между ними означает прибыль, поэтому остаток счета будет кредитовым, так как прибыль отражается в пассиве как источник формирования имущества. Если разница между доходами и расходами показывает убыток, то сальдо по счету - дебетовое.

Двустороннее (развернутое) сальдо имеет, например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Остаток по дебету данного счета отражает дебиторскую задолженность, по кредиту - кредиторскую. Одна из основных причин объединения данных расчетов на одном счете - организации могут быть в разное время дебиторами и кредиторами. В счете 76 записи могут иметь двоякое значение - по дебету: увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской; по кредиту: увеличение кредиторской или уменьшение дебиторской задолженности.

В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.

Активно-пассивные счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России.

Активно-пассивные счета в банковском учете были ликвидированы с введением нового Плана отчетов и Правил Банка России от 18.06.97г. №61. Это усилило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета - банковском учете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности организаций, что, думается, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского учета.

Однако бухгалтерский учет без активно-пассивных счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый План счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.

Парные счета открываются в аналитическом учете на счетах второго порядка, приведенных в Положении ЦБ РФ от 05.12.2002 г. №205-П, как «Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное». Например, счет

60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (пассивный), и счет

60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (активный), что в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 16 Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций; или счета 60301, 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Для парных счетов предусмотрен особый режим работы. Сальдо допускается только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка на обоих счетах - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на пар-ном лицевом счете образуется сальдо, противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном кредитовое, то остаток бухгалтерской проводкой переносится на соответствующий парный лицевой счет. Когда образовались остатки на обоих парных лицевых счетах, то в конце рабочего дня необходимо перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: дебетовое или кредитовое на одном из парных лицевых счетов. Лицевые счета другой подгруппы отличаются от парных только тем, что один из двух счетов (активный или пассивный) должен закрываться не обязательно каждый рабочий день, а в сроки по усмотрению кредитной организации, чаще всего ежемесячно или ежеквартально, но может и ежедневно, например Учета 30301, 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации». Банки закрывают один из этих счетов (активный или пассивный) по-разному, в том числе и ежедневно. Наличие же остатков одновременно на активном и пассивном счетах позволяет искусственно увеличивать активы-пассивы кредитной организации. Различие в использовании активно-пассивных счетов, думается, усложнили функции бухгалтеров организаций, так или иначе связанных с банковским учетом, особенно бухгалтеров банков - увеличение количества счетов и проводок по ним, особый режим функционирования парных счетов, работа с финансово-хозяйственной отчетностью организации. Ликвидацию активно-пассивных счетов банков можно сравнить с переходом от двух диалектов одного языка к двум языкам одной языковой группы.

К положительным сторонам отказа от активно-пассивных счетов в бухгалтерском учете банков следует отнести большую в этом случае «прозрачность» банковского учета.

Полагаем, что соответствующим инстанциям, в первую очередь Министерству финансов РФ, как координатору бухгалтерского учета в стране, желательно рассмотреть необходимость и обоснованность существования различного набора счетов бухгалтерского учета организаций и банков и возможность их унификации.

1.6. Операции банков

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, -открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. ,

Небанковская кредитная организация-- кредитная организация, имеющая право осуществлять отдельные банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Допустимые сочетания банковских операций для небанковских кредитных организаций устанавливаются Банком России.

К банковским операциям относятся:

1 привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и. на определенный срок);

2 размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3 открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4 осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5 инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6 купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7 привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8 выдача банковских гарантий;

9 осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Кредитная организация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлять следующие сделки:

1 выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

2 приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств е денежной форме;

3 доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;

4 осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5 предоставление в аренду физическим н юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

6 лизинговые операции;

7 оказание консультационных и информационных услуг.

Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами.

В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами.

Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Глава 2. План счетов бухгалтерского учета банков

План счетов бухгалтерского учета банков - это систематизированный перечень синтетических счетов бухучета. Синтетические счета - укрупненные счета первого порядка (3 знака) и второго порядка (5 знаков), в отличие от аналитических - 20-значных детализированных счетов.

План счетов бухучета в банках является составной частью «Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» Банка России от 05.12.2002 г. №205-П. Кроме того, каждый банк в составе своей учетной политики разрабатывает рабочий план счетов бухучета, в соответствии с которым этот банк и работает.

В Плане свыше 1000 синтетических счетов. Однако реальные проводки делаются только между аналитическими 20-значными лицевыми счетами; проводка между синтетическими счетами - только как сокращение в учебных, инструктивных и научных целях.

2.1. Главы Плана счетов

Счета Плана разделены на 5 глав.

Глава А «Балансовые счета». Это основные счета, формирующие баланс банка по основной деятельности. Счета других глав имеют либо вспомогательное значение (глава В «Внебалансовые счета»), либо отражают учет каких-то отдельных специфических операций, которые не учитываются по основному балансу. Это счета доверительного управления - управление чужим имуществом (глава Б), срочных операций - операций в будущем (Г). счета депо - учет депозитарной деятельности (Д). Причем по счетам всех этих глав составляются отдельные балансы.

Балансы различных глав могут быть связаны: безнадежная задолженность переносится с балансовых счетов на внебалансовые главы В; остатки со срочных счетов главы Г переносятся на основной баланс при наступлении сроков банковской операции.

2.2. Краткая характеристика счетов главы А

Балансовые счета группируются по разделам: от первого до седьмого и начинаются с этих цифр, т.е. характерным признаком балансового счета главы А является первая цифра счета в диапазоне от 1 до 7. Балансовые счета группируются на счета первого порядка (три цифры = номер раздела + две цифры) и счета второго порядка (пять цифр = номер счета первого порядка + две цифры). Поэтому счет второго порядка читается, например, 405-02, с выделением счета первого порядка - 405, а не 40-502 или 4-05-02.

Раздел 1 «Капитал и фонды». На счетах первого порядка учитываются капитал акционерных банков, образованный из обыкновенных акций (счет 102) и привилегированных акций (счет 103), или уставной капитал паевых банков (счет 104), кроме того, собственные акции, выкупленные у акционеров (счет 105), добавочный капитал (счет 106), фонды (счет 107), которые, затем подразделяются на счета второго порядка. Счета пассивные.

Назначение счетов этого раздела - отражение собственных средств (капитала) кредитной организации, как обеспечение обязательств банка.

Уставный капитал формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных - выпуска акций и измеряется величиной остатка средств на этих счетах, в т.ч. средства нерезидентов на отдельных балансовых счетах, если последние привлекаются для образования уставного фонда. Это главная составляющая собственных средств.

На счете 106 учитывается добавочный капитал, образованный из увеличения стоимости имущества при переоценке основных фондов и иного имущества.

Целевоё направление имеют счета резервных ф6ндов7$ондов накопления, например, счет 10703 «Фонды накопления».

В активе баланса капитал кредитной организации учитывается на счетах в зависимости от порядка образования уставного фонда и вложения капитала в соответствии с осуществляемой; кредитной организацией стратегией. Это могут быть наличные деньги и инвалюта; безналичные денежные ресурсы на корреспондентских счетах; полученные от учредителей или приобретенные основные средства и нематериальные активы (это чаще всего), ценные бумаги; размещенные ссуды. Объем уставного капитала используется для анализа кредитоспособности банка, анализа его устойчивости и надежности. Следует дополнить количественный анализ объема собственных средств и, в первую очередь уставного капитала, качественной оценкой риска активов, куда вложены собственные средства кредитной организации. Так, при крупном уставного капитале кредитной организации, основная его часть может оказаться вложена в неликвидные ценные бумаги и рискованные ссуды.

Неточности в анализе кредитоспособности кредитной организации при размещении межбанковской ссуды могут определяться именно недооценкой этой причины и ориентацией только на объем уставного капитала без анализа ликвидности активов и фактического вложения капитала.

Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы». В нем отражаются наличные деньги, в том числе деньги в пути; наличная инвалюта и платежные документы в инвалюте, драгоценные металлы и камни. Для работы с последними необходимы специальные лицензии, как и для работы с инвалютой. Это самые ликвидные и надежные активы кредитной организации, однако, они. почти не приносят дохода. Доход, правда, формируется при кассовом обслуживании клиентов. В основном, плата, формируется за выдачу наличности, но этот доход, как правило, несущественный. Поэтому, кредитные организации пытаются ограничить остатки до необходимой суммы в соответствии с потребностями кассового обслуживания клиентов (например, счет 20202 «Касса кредитных организаций»).

Раздел 3 «Межбанковские операции» представлен балансовыми счетами по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах подраздела «Межбанковские расчеты» учитываются корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и расчетно-кассовыми центрами Банка России.

Например, счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», который занимает центральное место в этом подразделе. Балансовый счет 30102 применяется для осуществления расчетов клиентов кредитных организаций с хозяйствующими субъектами, имеющими счета в других банках. По дебету счета учитываются суммы средств, поступившие по платежным документам из иных кредитных организаций для зачисления на счета клиентов, и платежи в пользу самого кредитного института. По кредиту счета учитываются средства, списанные со счетов клиентов кредитной организации, переводимые в другие банки и платежи самого кредитного института.

На корсчете учитываются капитал кредитной организации в денежной форме, в том числе средства уставного капитала, других фондов, полученных прибылей. Остаток корсчета 30102 отражает текущую ликвидность, платежеспособность кредитной организации в отношении к текущим обязательствам, определяемым остатком средств на банковских счетах клиентов. При анализе текущей ликвидности кредитной организации, выдаче межбанковских кредитов счет 30102 подвергается тщательной оценке.

На счетах 30109 и 30110 учитываются корреспондентские отношения между банками по осуществлению расчетов по поручению одного из них, а также оказание других услуг.

Одной из основных операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимозачет) сумм денежно-расчетных документов.

С эволюцией кредитной системы, увеличением роли депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и другие услуги. Крупные банки осуществляют для более мелких кредитных организаций операции по управлению активами, кредитованию, консультируют по инвестициям.

Открытие кредитной организацией корреспондентских счетов ЛОРО равнозначно наличию межбанковского депозита, причем, как правило, беспроцентного.

Использование корреспондентских отношений соизмеримо с открытием новых филиалов и отделений. При этом кредитная организация остается юридически самостоятельной.

В подразделе также расположены счета по отражению обязательных резервов банков в рублях и инвалюте - счет 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России» и, соответственно, счет 30204 по резервам в инвалюте.

На счете 303 «Расчеты с филиалами» учитываются межфилиальные расчеты по активным и пассивным операциям (30301 - пассивный счет, 30302 - активный) - сделкам между филиалами одного банка, а также с филиалами, расположенными за границей: соответственно, счета 30303 и 30304.

В подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» функционирует группа счетов по отражению межбанковских ссуд и депозитов в рублях и инвалюте. Отдельно учитывается просроченная задолженность по межбанковским ссудам, с обособлением ссуд, полученных от Банка России, банков-корреспондентов, а также просроченные проценты по ссудам банков в банках-кредиторах и у кредитных организаций - ссудозаемщиков, включая банки - нерезиденты.

Данные о межбанковских операциях в балансах существенно повышают качество аналитической базы для оценки и регулирования банковскими рисками и достоверность оценки балансов при анализе устойчивости и надежности кредитной организации. Ссуды и вклады разделяются по соответствующим срокам (от 1 дня и свыше 3 лет). По каждой группе ссуд и размещенных депозитов функционируют счета по резервам под возможные потери.

Раздел 4 «Операции с клиентами». В подразделе «Средства на счетах» действуют счета по обслуживанию операций бюджетов: счет 401 - средства федерального бюджета; счет 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов»; счет 403 «Прочие средства бюджетов», счет 404 «Средства государственных внебюджетных фондов». Это пассивные счета, на которых учитываются мобилизованные ресурсы банков.

Следующая группа - расчетные (текущие) счета субъектов различных форм собственности. Например, счет 40503 «Счета предприятий, находящихся а федеральной собственности - некоммерческие организации». На счете 409 «Счета в расчетах» учитываются операции кредитных организаций с аккредитивами, расчетными чеками и иные расчетные сделки.

Подраздел «Депозиты» характеризуется пассивными счетами, где отражаются депозиты Минфина России (счет 410), финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти (счет411), вклады государственных внебюджетных фондов (счет 412), финансовых, коммерческих и других субъектов.

Здесь открыты также депозитные счета по отражению рублевых и инвалютных вкладов граждан, юридических и физических лиц-нерезидентов. Например, счет 42303 «Депозиты физических лиц на срок от 31 до 90 дней».

Счета первого порядка подраздела «Кредиты предоставленные» классифицируются по субъектам, счета второго порядка - по срокам кредитования, что позволяет управлять ликвидностью банков. Например, счет 45304 «Кредиты, предоставленные «< -государственным коммерческим организациям па срок от 31 до 90 дней».

На обособленных ссудных счетах второго порядка учитываются ссуды, выданные при нехватке денег на расчетном (текущем) счете - по субъектам кредита - овердрафт.

По активным ссудным счетам второго порядка предусмотрено образование резерва на возможные потери по кредитам на тех же счетах первого порядка.

Счет 458 этого подраздела отражает остаток ссуд, не погашенных в срок. Отражаются все просроченные ссуды (краткосрочные, долгосрочные, в инвалюте) по группам ссудозаемщиков. Также учитываются просроченные проценты на счете 459 Проценты за кредит, не уплаченные в срок».

Подраздел «Прочие активы и пассивы» характерен активны-1 ми и пассивными счетами по отдельным специфическим расчетным сделкам кредитных организаций - счет 474. Так расчеты с клиентами по покупке - продаже иностранной валюты учитывается на пассивном счете 47405 и активном - 47406.

Для страхования рисков в этом подразделе учитываются резервы на счете 47425 «Резервы под возможные потери по прочим активам».

В разделе 5 «Операции с ценными бумагами» открыты группы счетов по типам сделок: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, эмитированные банками ценные бумаги; вложениям кредитных учреждений в ценные бумаги - по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг; по учтенным векселям - по группам субъектов выдавших или авалировавших векселя; по эмитированным банками ценным бумагам - по типам ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также эмитированные банками ценны! бумаги сгруппированы по срокам обращения. I

В подразделе «Вложения в долговые обязательства» учитываются долговые обязательства РФ и ее субъектов, местных органов власти, кредитных организаций зарубежных стран, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств открыты счета второго порядка резервов под возможное обесценение ценных бумаг.

Подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по отражению купленных акций различных субъектов.

Подраздел «Учтенные векселя» включает активные счета по отражению векселей органов власти, кредитных организаций, хозяйствующих субъектов и прочих векселей. Счета второго порядка подразделяются по срокам учета векселей - по единым срокам, применяемым в плане счетов. Например, счет 51402 «Векселя банков по срокам погашения до 30 дней».

Открыты группы счетов по просроченным векселям - на каждом счете первого порядка: «Не оплаченные в срок и опротестованные» и «Неоплаченные в срок и не опротестованные»; по каждому виду векселей открыты счета второго порядка для отражения резерва под возможные потери. 32

По дебету активных счетов данного подраздела учитываются сделки по размещению ресурсов кредитных организаций в ценные бумаги: акции, векселя и т.д., по кредиту - соответственно, продажа ценных бумаг.

Подраздел «Выпущенные банками ценные бумаги» представлен пассивными счетами по отражению эмитируемых и распространяемых кредитных учреждением облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей по той же единой временной структуре.

По кредиту счетов учитываются сделки по эмиссии (продаже) ценных бумаг, по дебету - их гашение кредитной организациёй - эмитентом этих ценных бумаг.

В плане счетов бухучета функционируют счета учета имущества и внутрибанковских операций банков - раздел 6 «Средства и имущество».

В подразделе «Имущество банков» основные средства классифицируются по группам с одной нормой амортизации, как и отражение амортизации основных средств. Счета амортизации открыты там же, где учитываются основные средства. Также отражаются нематериальные активы.

Для надзора над продажей (выбытием) имущества кредитных организаций и определения результатов этих сделок в плане счетов выделены специальные счета.

Для наблюдения за оборотом средств кредитных организаций /в расчетах, а также имущества не разрешается отнесение сумм на издержки расчетных - операций и оборота материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету имущества.

Подраздел «Участие» характеризует сделки по участию в дочерних и контролируемых субъектах, совместной деятельности по размещено средств в уставные фонды агентов экономики. Эти сделки учитываются на активных счетах первого порядка 601, 602 по субъектам экономики в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» учитываются сделки с дебиторами и кредиторами: расчеты с государственным бюджетом по налогам начисленным, расчеты с государственными внебюджетными фондами, расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями. Например, счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам».

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» функционируют пассивные и активные счета по учету доходов и расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в инвалюте и др.

В разделе 7 плана счетов отражаются доходы, расходы, прибыли, убытки кредитных учреждений, использование их

Для полноты учета и оценки результатов работы кредитных организаций должен активно применяться аналитический учет, схема которого соответствует форме отчета о прибылях и убытках.

На пассивном счете первого порядка 701 учитываются доходы, различных типов. Например, счет 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

На активном счете первого порядка 702 отражаются затраты с детализацией на проценты, выплаченные за мобилизованные средства, издержки по сделкам с ценными бумагами, инвалютой, административно-хозяйственные затраты и др.

В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по отражению итогов деятельности кредитных организаций: 703 - прибыль банков, 704 - убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытка отчетного года и предшествующих лет.

На счете 705 отражаются сделки по применению прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и прошлых лет.

2.3. Глава Б «Счета доверительного управления»

Счет начинается с цифры 8.

Бухучет трастовых сделок осуществляется обособленно на специальных счетах. Сделки по доверительному управлению учитываются только между этими счетами и внутри этих счетов, по которым формируется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов также применяется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка, разделы отсутствуют.

Например, счет 801 «Касса» предназначен для отражения наличных денег, поступивших по договорам доверительного управления (полученных в ходе их выполнения), а также выдаваемых из кассы. Счет активный.

Счета главы Б работают в банках, исполняющих по трастовым соглашениям функции доверительных управляющих.

2.4. Глава В «Внебалансовые счета»

Счета главы В и остальных глав начинаются с цифры 9.

Счета главы В применяются для отражения сделок, ценностей |и документов, не влияющих на актив и пассив баланса банка по балансовым счетам, а также - бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей.

Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на 7 разделов, на счета первого и второго порядка.

По экономическому содержанию разделены на активные и пассивные, учитываются также методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, которые ведутся только в рублях.

Двойная запись может также использоваться при переводе денег с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного - на другой пассивный счет.

При переоценке остатков на внебалансовых счетах при изменении курсов инвалют по отношению к рублю, активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - с 99998.

Например, счет 90901 «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты».

2.5. Глава Г «Срочные операции»

На счетах учитываются операции приобретения - реализации различных финансовых активов (драгметаллов, ценных бумаг, инвалюты и рублевых средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки отражаются здесь с дат заключения до наступления первой по срокам даты расчетов,

В учете сделки группируются на сделки с резидентами и н< резидентами, а также на срочные и наличные в соответствии порядком, утверждаемыми нормативными актами Банка России Образующиеся при заключении сделок приобретения - реализации обязательства отражаются на пассивных счетах, требования - на активных.

Требования и обязательства по сделкам с различными срок ми выполнения отражаются на отдельных счетах второго порядка по срокам от даты заключения сделки до исполнения соответствующего требования и обязательства. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, осуществляется перенос сумм на соответствующие счета второго порядка.

В день наступления первой по срокам даты расчетов отражение сделки на счетах главы Г «Срочные операции» прекращается с началом учета в установленном порядке на балансовых счетах. Например, счет 93301 «Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на следующий день».

2.6. Глава Д «Счета депо»

На счетах главы Д отражаются депозитарные операции. Счета

первого порядка и разделы отсутствуют, имеются только счета

второго порядка.

На счетах депо учитываются депозитарные сделки с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, депозитарные сделки с неэмиссионными ценными бумагами, эмитированными в установленной законодательством форме и порядке. На счетах депо отражаются ценные бумаги," сданные ба его клиентами:

1 для хранения и (или) учета;

2 для проведения трастовых операций;

3 для проведения брокерских сделок;

4 для проведения иных операций;

5 а также ценные бумаги, принадлежащие банку на праве собственности или ином вещном праве.

В рамках аналитического счета депо функционируют лице-вые счета. Лицевой счет депо - минимальная неделимая структурная единица депозитарного учета, где отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

Отражение ценных бумаг на счетах депо производится в штуках. Дополнительно к этому они учитываются в единицах номинала ценных бумаг данного выпуска,

Ценные бумаги на счетах депо отражаются двойной записью по пассиву депо - по владельцам и по активу-депо - по местам ранения. Каждая ценная бумага в аналитическом учете должна учитываться дважды: один раз на пассивном счете депо - счете депонента, и второй - на активном счете депо - счете места хранения. Например, счет 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии».

Рассмотрим более подробно базовые принципы, содержание и форму Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях Российской Федерации с позиции пользователей учет­ной информации.

План счетов используется для отражения состояния собственных и привлеченных средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции.

В соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета в банках, который устанавливается Централь­ным банком РФ, строятся балансы банков.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают тре­бованиям оперативности, конкретности, достоверности.

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежеднев­ном составлении.

Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках.

В План счетов, который положен в основу построения банковских балансов, использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам ликвидности, срочно­сти и обеспечивает конкретность информации.

В нем прослежи­вается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Глава А «Балансовые счета»

Счета раздела 1 «Капитал» состоят из счетов первого порядка (102, 105, 106, 107,108,109), отражающих соответствен­но уставный капитал акционерных банков, а также собст­венные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный фонд, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток банка, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела - учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств

Схема. Структура Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ.

Счета раздела 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» (202 - 204), в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние - при наличии специальных разрешений). Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 «Межбанковские операции» (301 - 329) сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, креди­там и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кре­дитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организаци­ями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отража­ются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся сум­мы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие перево­ду в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной фор­ме, включая средства уставного фонда, других фондов, получен­ных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени опре­деляет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на рас­четных и текущих счетах клиентов. На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или не­сколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

По мере развития банковской системы и возрастания значения депозитов банки-корреспонденты стали оказывать друг другу и дру­гие услуги. Крупные банки предлагают более мелким услуги, по уп­равлению активами, предоставлению кредитов, консультируют по инвестиционным и другим вопросам. Наличие у банка корсчетов «Лоро» по существу означает открытие межбанковского депозита. Одновременно развитие корреспондентских связей дает банку ряд преимуществ, сходных с открытием новых филиалов или отделе­ний. Но при этом банк сохраняет свою юридическую самостоя­тельность и контроль за проводимыми операциями.

В этом же подразделе (302) открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России В подразделе (312 «Межбанковские привлеченные и размещенные средства») открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Все кредиты и депозиты под­разделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В разделе 4 «Операции с клиентами» (первый под­раздел – I «Средства на счетах») открыта группа счетов по обслужи­ванию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие сред­ства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, от­ражающие привлеченные ресурсы кредитных организации. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккреди­тивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежны­ми поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе II «Депозиты» открыта большая группа пас­сивных счетов (410 - 426) для учета депозитов Минфина России, финансо­вых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и валютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц - нерезидентов. Для всех депозит­ных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

· до востребования;

· сроком до 30 дней;

· сроком от 31 до 90 дней;

· сроком от 91 до 180 дней;

· сроком от 181 дня до 1 года;

· сроком свыше 1 года до 3 лет;

· сроком свыше 3 лет;

В подразделе IV «Кредиты предоставленные» (444 - 459) открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка - по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете по субъектам кредита. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просро­ченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной ва­люте) применительно к субъектам - категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459.

Раздел 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» включает в себя большое количество активных и пассивных счетов вто­рого порядка по отражению операций банков с ценными бумага­ми. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции груп­пируются по счетам первого и второго порядков по видам долго­вых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе I «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого по­рядка (501-505) по учету долговых обязательств Российской Фе­дерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а так­же долговых обязательств банков, включая приобретенные по опе­рациям Репо. В этом же подразделе представлены долговые обя­зательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства.

По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резер­вов под возможные потери.

Второй подраздел II «Вложения в долевые ценные бумаги» (506-509) включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая - банков-нере­зидентов, а также прочие акции других субъектов. Классифика­ция по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциямРепо, приобретение их для перепродажи, для инвести­рования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможные потери.

В подразделе III «Учтенные векселя» (512 - 519) открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих век­селей. По всем группам векселей выдерживается единая структу­ра их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

· до востребования;

· со сроком погашения до 30 дней;

· со сроком погашения от 31 до 90 дней;

· со сроком погашения от 91 до 180 дней;

· со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

· со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

· со сроком погашения свыше 3 лет;

· не оплаченные в срок и опротестованные;

· не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета вто­рого порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту - соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе VI «Выпущенные ценные бумаги» (520 - 526) открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются опе­рации, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету - с их реализацией.

В разделе 6 «Средства и имущество»

В подразделе I «Участие» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акци­онерных обществах, совместной хозяйственной деятельности пу­тем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, ор­ганизаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе II «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (603) отража­ются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и креди­торами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными ли­цами, с подрядчиками и покупателями.

Подраздел «Имущество» (604- 612) предназначен для ведения сче­тов по операциям с имуществом банков. На активных счетах пер­вого порядка ведется учет основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериаль­ных активов.

Пассивные счета этого раздела предназначены для учета изно­са (амортизации) основных средств, износа нематериальных активов. Новые счета открыты для учета реализации (вы­бытия) имущества банков.

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов», открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов и расходов бедующих периодов.

Раздел 7 «Результаты деятельности»

Отражаются счета по учету результатов деятельности банка. Счет 706 «Финансовый результат текущего года» предназначен для учета доходов и расходов банка по кредитным, валютным, расчетным операциям банка, операциям с ценными бумагами в разрезе счетов второго порядка.

Счет 707 «Финансовый результат прошлого года» предназначен для формирования доходов и расходов банка от депозитных, валютных, расчетных, кредитных, внутрибанковских операций в разрезе счетов второго порядка.

Для формирования финансового результата банка используются счета 70801 «Прибыль прошлого года» и 70802 «Убытки прошлого года».

Глава Б. Счета доверительного управления. (801 – 855)

Данные счета обособлены с целью обеспечения составления отдельного баланса, не включаемого в сводный по банку. Отдельный баланс банки оформляют в том случае, когда они выступают в качестве доверительного управляющего по договорам доверительного управления, независимо от их количества. Эти балансы в территориальные учреждения Банка России не представляются.

Доверительные (трастовые) операции представляют собой операции по управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами и т.п., принадлежащими клиенту, но от имени банка.

Всего в Плане предусмотрено 9 активных счетов и 5 пассивных.

Глава В. Внебалансовые счета (906-918)

Раздел 2. Предусмотрен счет 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций", на котором учитывается в акционерных банках неоплаченная часть номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, а в неакционерных - неоплаченная доля уставного капитала.

В разделе 3 "Ценные бумаги» открыты счета 907 «Неразмещенные ценные бумаги и 908 «Ценные бумаги прочих эмитентов» На первом учитывают бланки собственных ценных бумаг банка, а также собственных бумаг, выкупленных до срока погашения. Счет 908 используется для учета ценных бумаг других эмитентов, полученных по договорам поручения, комиссии или хранения.

В разделе 4«Расчетные операции и документы» сгруппированы счета по учету документов по расчетным операциям, расчетов по обязательным резервам, ценностей и документов по иностранным операциям.

На счетах раздела 5«Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования» учитывают полученное обеспечение выданных кредитов, ценные бумаги и имущество, переданные в залог, арендные и лизинговые операции.

Раздел 6«Задолженность, вынесенная за баланс» объединяет счета, на которых отражается задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса или списанному из-за невозможности взыскания. На счетах этого раздела учитывают также задолженность по сумме основного долга, списанная из-за неплатежеспособности клиента.

Раздел 7 «Корреспондирующие счета» Данные счета предусмотрены при использовании принципа двойной записи: активные счета корреспондируют с условным счетом № 99999, а пассивные со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления сумм с одного внебалансового счета на другой.

Глава Г. Производные финансовые инструменты и срочные сделки

На этих счетах учитывают куплю-продажу различных финансовых активов: драгоценных металлов, иностранной валюты, ценных бумаг и денежных средств, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на счетах этого раздела прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

В учете в зависимости от срока исполнения сделки делят на срочные и наличные.

Подсрочной сделкой понимают сделку купли-продажи финансовых активов, оформленную договором на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки.

Наличными сделками считаются такие, расчеты по которым предстоит произвести не позднее двух банковских дней с даты заключения сделок без конкретно установленного дня расчетов.

Действующий план счетов состоит из пяти групп:

Группа А «Балансовые счета»

Группа Б «Счета доверительного управления»

Группа В «Внебалансовые счета»

Группа Г «Срочные операции»

Группа Д «Счета депо»

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует номеру раздела, если он присутствует в данной главе, а при обозначении счетов второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в гл. А, учет ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов. Самый большой V занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по собственности.

Все счета плана объединяются в разделы, имеющие экономически однородное содержание. В главе балансовых счетов семь разделов:

* Раздел I. Капитал и фонды.

* Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

* Раздел 3. Межбанковские операции.

* Раздел 4. Операции с клиентами.

* Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

* Раздел 6. Средства и имущество.

* Раздел 7. Результаты деятельности.

Внебалансовые счета тоже разнесены по семи разделам, но в отличие от балансовых -- первая цифра обозначения номера счета не связана с обозначением номера раздела:

* Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

* Раздел 3. Ценные бумаги.

* Раздел 4. Расчетные операции и документы-

* Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

* Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

* Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.

В плане счетов для коммерческих организаций первый раздел во внебалансовых счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской Федерации он получил название "Банкноты (Банковские билеты) и монета в резервных фондах".

В плане счетов по внебалансовым счетам используется принцип двойной записи, для реализации этого принципа предусмотрели два счета:

99998 -- счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 -- счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Средства в национальной и иностранной валюте предусматривается учитывать на одних и тех же счетах.

Еще одной отличительной плана сче-тов является отсутствие активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными.

В плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в иностранной валюте. Эти счета открывают на всех счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте. Валюту, в которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным кодом валюты.

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответственно уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела -- учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Уставный капитал, который формируется у паевых банков за счет паевых взносов, у акционерных -- за счет взносов участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка этих счетов (10201--10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро.

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают до-бавочный капитал, формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют средства фондов экономического стимулирования, использованные на производственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка на капитальные вложения и приобретение основных фондов.

Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов экономического стимулирования. При определении общей суммы собственных средств банка в расчет принимается объем всех фондов и резервов банка, сумма которых отражается на счетах второго порядка (10201--10704).

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных счетах в зависимости от способа формирования уставного фонда и дальнейшего размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка. Это могут быть наличные денежные средства и иностранная валюта, безналичные денежные средства на корреспондентских счетах, основные средства и нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, предоставленные кредиты. Все эти активы, которые отражают реальное размещение капитала банка, имеют разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом качества кредитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета. Размер уставного фонда часто используется аналитиками для рейтинговой оценки банка, оценки его финансовой устойчивости и надежности. Бухгалтерское видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных статей баланса, отражающих размещение капитала банка.

На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, драгоценные металлы и камни (последние -- при наличии специальных разрешений). Это наиболее ликвидные активы банка, однако, они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов.

Счета этого раздела Плана счетов отражают также вложения в драгоценные металлы и камни у коммерческих банков, имеющих специальную лицензию на выполнение операций с драгоценными металлами. Данные актива относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям.

В разделе 3 Плана счетов «Межбанковские операции» сконцентрированы балансовые счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам. На счетах первого подраздела «Межбанковские расчеты» отражаются корреспондентские отношения и взаимные расчеты между кредитными организациями, а также между кредитными организациями и учреждениями Центробанка РФ (РКЦ).

Среди них центральное место занимает активный балансовый счет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Балансовый счет 30102 используется для проведения расчетов клиентов коммерческих банков с предприятиями и организациями, имеющими счета в других банках. По дебету счета отражаются суммы документов, поступивших из других учреждений для зачисления на счета клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, списанные со счетов клиентов банка и подлежащие переводу в другие банки. Кроме того, на корреспондентском счете отражается наличие собственных средств банка в денежной форме, включая средства уставного фонда, других фондов, полученных доходов. Платежи по корсчетам коммерческих банков в РКЦ производятся в пределах наличия на них средств. Состояние корсчета (балансовый счет 30102) в значительной степени определяет текущую ликвидность банка, его платежеспособность по отношению к обязательным текущим платежам, объем которых соответственно определяется размером остатка средств на расчетных и текущих счетах клиентов. Поэтому, при оценке текущей ликвидности банка, выдаче межбанковских кредитов состо-яние балансового счета 30102 является предметом пристального изучения и анализа.

На корреспондентских счетах (балансовые счета 30109 и 30110) отражаются корреспондентские отношения между двумя или несколькими кредитными учреждениями по проведению платежей на основании поручения одного из них, а также предоставлению кредитов, оказанию инвестиционных и иных услуг.

Главной операцией коммерческих банков-корреспондентов является клиринг (взаимный зачет) денежно-расчетных документов.

В этом же подразделе открываются счета по учету средств обязательных резервов кредитных организаций в рублях и иностранной валюте, соответственно на балансе кредитных организаций: 30202 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в банк России», 30204 «Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в банк России». На счете 303 «Расчеты с филиалами» отражаются межфилиальные расчеты кредитных организаций с использованием отдельных активных и пассивных операций (30301 -- пассивный счет; 30302 ~ активный счет). Кроме того, открываются два счета для отражения расчетов с филиалами, рас-положенными за границей, соответственно 30303 -- пассивный и 30304-- активный. В этом подразделе «Межбанковские кредиты и депозиты» открыта большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах банков, как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центробанком, банками-нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных организаций в банках-кредиторах и у банков-заемщиков, включая банки-нерезиденты. Наличие подобной информации в балансах банков значительно повышает качество аналитической базы для анализа и управления кредитными рисками, делает более достоверными результаты анализа балансов при оценке финансовом устойчивости и надежности банков. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери.

В разделе 4 Плана счетов «Операции с клиентами» (первый подраздел -- Средства на счетах) открыта группа счетов по обслуживанию операций федерального бюджета (балансовый счет 401 «Средства федерального бюджета», соответственно 402 «Средства бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов», 403 «Прочие средства бюджетов», 404 «Средства государственных внебюджетных фондов» и другие). Среди них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккреди-тивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов.

В подразделе «Депозиты» открыта большая группа новых пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций.

В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц--нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам:

· до востребования;

· сроком на 1 день;

· сроком до 7 дней;

· сроком до 30 дней;

· сроком от 31 до 90 дней;

· сроком от 91 до 180 дней;

· сроком от 181 дня до 1 года;

· сроком свыше 1 года до 3 лет;

· сроком свыше 3 лет.

Аналогично по указанным выше субъектам власти открыты счета по учету привлеченных средств.

В подразделе «Кредиты предоставленные» открыта большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка -- по срокам предоставления ссуд аналогично депозитным счетам, что должно обеспечить достаточную информацию для управления ликвидностью кредитных организаций. На отдельных ссудных счетах второго порядка отражаются кредиты, предоставленные при недостатке средств на расчетном (текущем) счете (овердрафт) по субъектам кредита.

Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредитов путем открытия клиенту-заемщику кредитной линии и в форме "овердрафта". При этом в случае открытия клиенту-заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления (размещения) денежных средств, определенному договором на предоставление (размещение) денежных средств. В случае если фактический срок предоставления (размещения) отдельных частей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал при отражении ссудной задолженности по балансовым счетам второго порядка, то указанные отдельные части могут учитываться Банком на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Операции по предоставлению кредитов по соглашениям / договорам об открытии кредитной линии, предусматривающим установление клиенту-заемщику "лимита выдачи".

В день, определенный соглашением / договором об открытии кредитной линии, сумма установленного клиенту - заемщику "лимита выдачи" отражается на внебалансовом счете N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов" следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 99998

Кредит внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов";

При предоставлении клиенту-заемщику части кредита (транша) в рамках открытой кредитной линии на указанную сумму осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Кредит 99998;

При предоставлении клиенту-заемщику последней части кредита (последнего транша) в рамках открытой кредитной линии осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет внебалансового счета N 91302 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кредит 99998

При этом внебалансовый счет N 91302 закрывается.

По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. Балансовый счет 458 этого раздела предназначен для учета кредитов, не погашенных в срок. На счетах второго порядка учитываются все виды просроченных ссуд (краткосрочные, долгосрочные, в иностранной валюте) применительно к субъектам -- категориям заемщиков. Аналогично строится учет просроченных процентов по балансовому счету 459 «Проценты за кредиты, не уплаченные в срок».

В подразделе «Прочие размешенные средства» раздела 4 Плана счетов открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам.

В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты разнообразные активные и пассивные счета по отдельным расчет-ным операциям банков. Для этих операций предназначен счет 474, в рамках которого открыты счета второго порядка:

* 47401, пассивный счет, предназначенный для отражения расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям и, соответственно, активный счет 47402 -- для отражения дебетовых операций по этим расчетам;

* 47403, пассивный счет, предназначенный для учета расчетов с валютными и фондовыми биржами, и, соответственно, активный счет 47404 -- также для отражения аналогичных операций.

Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты подлежат отражению на соответствующем пассивном счете 47405 и активном счете 47406.

Для страхования от рисков в этом подразделе открыт счет 47424 «Резервы под возможные потери по прочим активам» (новый счет).

Раздел 5 Плана счетов «Операции с ценными бумагами» включает и себя большое количество активных и пассивных счетов второго порядка по отражению операций банков с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги, как в рублях, так и в иностранной валюте. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. В первом подразделе «Вложения в долговые обязательства» открыты счета первого по-рядка (501---507) по учету долговых обязательств Российской Федерации и ее субъектов, субъектов местных органов власти, а также долговых обязательств банков, включая приобретенные по операциям Депо. В этом же подразделе представлены долговые обязательства иностранных государств, банков-нерезидентов, прочие долговые обязательства. По каждому виду обязательств предусмотрено образование и отражение на счетах второго порядка резервов под возможное обесценение.

Операции, связанные с выбытием ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах N N 61203 и 61204 "Реализация (выбытие) ценных бумаг".

Финансовый результат при выбытии ценной бумаги определяется как разница между себестоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В случае, если погашение суммы основного долга (номинала) ценной бумаги производится несколькими платежами, суммы и сроки которых установлены условиями ее выпуска и обращения, то финансовый результат от погашения части основного долга определяется как разница между суммой частичного погашения и частью себестоимости ценной бумаги, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного погашения к номиналу.

В учетной политике должен быть определен один из следующих методов оценки себестоимости реализованных и выбывающих ценных бумаг:

По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

На дату выбытия ценной бумаги по кредиту счетов реализации (выбытия) отражается сумма, поступившая в погашение ценной бумаги (в т.ч. сумма погашенных процентов (купона)), либо их стоимость по цене реализации (выбытия), определенная договором (включая накопленный процентный (купонный) доход).

По дебету указанных счетов списываются суммы, составляющие себестоимость ценной бумаги. При этом начисленный процентный (купонный) доход отражается в корреспонденции со счетом N 50405 "Накопленный процентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации или погашении".

Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

При погашении ценной бумаги датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценной бумаги.

Во всех остальных случаях датой выбытия является дата перехода прав на ценную бумагу.

Второй подраздел «Вложения в акции» включает активные счета по учету приобретенных акций банков, включая -- банков-нерезидентов, а также прочие акции других субъектов. Классификация по счетам второго порядка отражает вложения в акции по операциям епо, приобретение их для перепродажи, для инвестирования. По каждому виду акций предусмотрено открытие счетов второго порядка для учета резервов под возможное обесценение.

В подразделе «Учетные векселя» открыты активные счета по учету векселей органов власти, банков, предприятий и прочих векселей. По всем группам векселей выдерживается единая структура их классификации и соответствующего построения счетов второго порядка. Счета второго порядка открываются в зависимости от сроков учета векселей:

* до востребования;

* со сроком погашения до 30 дней;

* со сроком погашения от 31 до 90 дней;

* со сроком погашения от 91 до 180 дней;

* со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

* со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет;

* со сроком погашения свыше 3 лет;

* не оплаченные в срок и опротестованные;

* не оплаченные в срок и неопротестованные.

По каждому виду векселей предусмотрено открытие счета второго порядка для учета резерва под возможные потери. На всех активных счетах данного раздела по дебету отражаются операции по вложению средств банков в приобретаемые ценные бумаги: акции, векселя и т.п., по кредиту -- соответственно реализация ценных бумаг.

В подразделе «Выпущенные банками ценные бумаги» открыты пассивные счета по учету выпускаемых и реализуемых банками облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, векселей. На счетах второго порядка ценные бумаги отражаются по единой временной структуре: со сроком погашения до 30 дней; от 31 до 90 дней; от 91 до 180 дней; от 181 дня до 1 года; свыше 1 года до 3 лет; свыше 3 лет. По кредиту пассивных счетов отражаются операции, связанные с выпуском ценных бумаг; по дебету -- с их реализацией.

В разделе 6 Плана счетов «Средства и имущество» отражаются операции банков по участию в дочерних и контролируемых акционерных обществах, совместной хозяйственной деятельности путем перечисления средств в уставные капиталы предприятий, организаций, банков. Данные операции отражаются на активных счетах первого порядка 601, 602 с более глубокой детализацией по субъектам в рамках счетов второго порядка.

В подразделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- отражаются разнообразные операции по расчетам с дебиторами и кредиторами: расчеты с бюджетом по начисленным налогам, расчеты с внебюджетными фондами, по оплате труда, с подотчетными лицами, с подрядчиками и покупателями.

Активные и пассивные операции отражаются на соответствующих активных и пассивных счетах второго порядка, открываемых по балансовому счету 603.

Подраздел «Имущество банков» предназначен для ведения счетов по операциям с имуществом банков. На активных счетах первого порядка этого раздела подлежат учету: основные средства банков (604); основные средства, переданные в пользование организациям банков (605); капитальные вложения (607); лизинговые операции (608); нематериальные активы (609); хозяйственные материалы (610); малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (611). Более детальный учет различных видов основных средств, капитальных вложений, хозяйственных материалов, нематериальных активов ведется на активных счетах второго порядка, открываемых в рамках указанных выше активных счетов первого порядка. Пассивные счета этого раздела предназначены для учета износа (амортизации) основных средств (606), износа нематериальных активов (60903), износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (61103). Новые счета открыты для учета реализации (выбытия) имущества банков, налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям.

Принципиально важное значение для оценки результатов деятельности банков, его активов имеет выделение в этом разделе специального счета по отражению затрат по капитальным вложениям кредитных организаций, не перекрытых источниками средств, т.е. произведенные сверх имеющихся источников финансирования капитальных вложений (60702).

В подразделе «Доходы и расходы будущих периодов» открыты соответствующие пассивные и активные счета по учету доходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, переоценке средств в иностранной валюте, а также расходов будущих периодов по кредитным операциям, ценным бумагам, отрицательные курсовые разницы и другие.

Последний, 7-й раздел Плана счетов предназначен для учета результатов деятельности банков.

На пассивных счетах второго порядка доходы банков группируются в зависимости от их видов: 70101 -- проценты, полученные за предоставленные кредиты; 70102 -- доходы, полученные от операций с ценными бумагами; 70103 -- доходы, полученные от операций с Иностранной валютой; 70104 -- дивиденды полученные; 70105 -- доходы по организациям банков; 70106 -- штрафы, пени, неустойки полученные; 70107 -- другие доходы.

В разделе открываются счета пассивные -- по учету доходов (701); активные -- по учету расходов (702) с детализацией на проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы, расходы по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой, расходы на содержание аппарата управления и другие.

В разделе также открыты отдельные пассивные и активные счета по учету конечных результатов деятельности банков: 703 -- прибыль банков; 704 -- убытки банков с выделением на счетах второго порядка прибыли и убытков отчетного года и предшествующих лет. Последний активный счет (705) предназначен для учета операций по использованию прибыли, также с выделением на счетах второго порядка операций по использованию прибыли отчетного года и предшествующих лет.

Бухгалтерский учет в финансово-кредитных организациях намного сложнее, чем в обычных торговых компаниях. В этом номерном перечне гораздо больше позиций. Чтобы упростить задачу бухгалтерам, был создан план счетов. Его необходимо вести согласно Положению 385, а также изменениям в нем, которых в 2016 году было принято немало.

Общая информация

План счетов представляет собой перечень, в котором отражаются все операции, проведенные с участием банка. Его необходимость скрывается в определении банка как организации. Предназначение кредитного предприятия – аккумуляция на депозитах, вкладах и счетах денежных средств, которые впоследствии передаются физическим и юридическим лицам.

План счетов помогает следить за тем сколько средств, на какой срок и кому было передано. Также в нем отражаются приходные операции, осуществляемые, когда клиенты кредитной организации открывают в ней свой дебетовый лицевой счет.

Как изменялся план счетов

Впервые правила контроля за оборотами банков появились в 1981 году. Позже Госбанк СССР издал Указания № 1027, которые рассказывали о принципах учета в финансовых учреждениях. Они претерпели изменения в 1989 году, когда понадобился учет средств частной кредитной организации. Сначала план счетов, изложенный в этом документе, использовали в своей работе кооперативные финансовые предприятия, а позже на новый план перешли отделения Сберегательного банка.

До 1998 года планы счетов регулярно претерпевали изменения под действием внесения правок в бухучет для банков. Однако принятый в конце восьмидесятых документ не мог отразить все операции кооперативной или частной кредитной организации. Внесение глобальных правок было необходимо и из-за того, что структура экономики претерпела серьезные изменения. Текущий план счетов был принят в 2012 году, а начал действие в следующем отчетном периоде.

В каких разделах отражаются бюджетные операции

Наибольшее количество информации сосредоточено в главе «А» этого документа. Она делится на семь разделов:

1. В нем ведется учет капитала кредитной организации. В этих счетах отражаются денежные средства, которые переданы учредителям, резервы банка, непокрытые убытки, эмиссионный доход и прибыль, оставшаяся нераспределенной. В этой части можно встретить парные счета, о которых мы расскажем чуть ниже.
2. В нем перечислены статьи для учета драгоценных металлов и денежных средств в обращении. При этом не важно, где находятся эти средства. В этой части план отражает даже те деньги, которые находятся в банкоматах или в пути. Большая часть счетов в этом разделе относится к активным, но существуют и пассивные позиции, отражающие информацию о клиентах, держащих металлические счета.
3. Все межбанковские транзакции ведутся в третьей части главы «А». Тут отражаются операции, в которых принимают участие другие частные кредитные организации или Центробанк.
4. Для всех операций с клиентами (юридическими или физическими лицами) отведен четвертый раздел плана. В него входят лизинговые сделки, манипуляции с вкладами, депозитами, векселями и с неиспользованными долговыми обязательствами.
5. Движение ценных бумаг и проводных финансовых инструментов отражается в пятой части. Этот раздел плана позволяет контролировать количество собственных средств, которые банк вложил в ценные бумаги, векселя, активы сторонней кредитной организации, государственной или частной компании. Отдельно выделяются вложения в ценные бумаги зарубежных компаний или в акции. В этом разделе учитывают ценные бумаги, выпущенные самим финансовым учреждением. В большинстве случаев операции проводятся только в активах.
6. Шестая часть основной главы отведена под контроль за операциями над уставным капиталом и основными средствами. Она тоже отражает вложение средств банка, но уже не в сторонние, а в зависимые от него и дочерние предприятия. Это могут быть также операции по покупке долей различных компаний, земли, увеличение уставного капитала, расчеты с дебиторами и кредиторами. В том числе, эта часть плана отражает выплаты средств поставщикам, персоналу и подрядчикам.
7. Заключительная часть бюджетной главы является своего рода подведением итогов. В ней располагаются статьи для доходов, налогов, расходов и результатов деятельности.

Вся глава «А» является основным балансом кредитной организации. Кроме нее, план счетов содержит и другие главы, о них мы поговорим ниже.

Активы и пассивы: правила их ведения

Существует два вида счетов – активные и пассивные. Они располагаются в перечне вперемежку, при этом план банковского предприятия не содержит счетов двойного предназначения. Они заменены на парные. С ними бухгалтерам необходимо работать в особом порядке. Ярким примером парных счетов являются:

• 60311 и 60312 – для операций с кредиторами и дебиторами;
• 70602 и 70607 – для учета прибыли и убытков от изменения стоимости ценных бумаг;
• 47403 и 47404 – для операций на фондовых и валютных биржах.

Пассив имеет меньшее номерное наименование. При работе с активами и пассивами необходимо придерживаться нескольких правил:

• остаток должен быть только на одном из парных счетов;
• начало дня стартует с работы над счетом, где есть сальдо, а при его отсутствии с того, который соответствует необходимой хозяйственной операции;
• недопустимо образование кредитное сальдо на активе (в завершении рабочего дня);
• дебетовое сальдо в конце дня не может образоваться на пассиве;
• если перед закрытием дня на одном из счетов обнаруживается сальдо, несоответствующее его предназначению, оно переносится на подходящий по смыслу.

Интересно, что для коммерческой организации расчетный счет является активным, а вот банк отражает его как пассивный. Кредитный имеет такое же зеркальное отличие.

Какие счета не входят в основной баланс

К основному балансу кредитной организации не относятся номенклатурные наименования, отраженные в главе «Б». В ней план учитывает трастовые сделки, то есть операции со средствами и имуществами, принятыми банком в доверительное управление.

Более полные данные содержит глава «В». В ней отражена информация, которая касается операций, не изменяющих стоимость имущества банка. Эта глава также делится на разделы:

1. Предназначен для использования Центробанком.
2. Во втором разделе учитывается неоплаченная стоимость долей уставного капитала, а также неоплаченная стоимость акций, размещенных с рассрочкой.
3. Учитывает бланки ценных бумаг (как до распространения, так и после выкупа).
4. Для неоплаченных платежных документов клиентов, по которым будут произведены операции позже.
5. Для учета неиспользованной кредитной линии, а также денежных средств, обеспечивающих обязательства по залогам и поручительству.
6. Задолженности, снятые с основного баланса из-за невозможности взыскания.
7. Для корреспондирующих счетов, где 99998 – активный, а 99999 – пассивный.

В главе «В» отражен внебалансовый план счетов, по которому не ведется двойная запись. Разделение на активы и пассивы в этом случае условно.

В главе «Г» план отражает срочные операции, служащие для контроля над обязательствами по доставке драгоценных металлов, денег и ценных бумаг до наступления конечного срока их исполнения.

Глава «Д» перечисляет счета ДЕПО, операции по которым совершаются во время передачи клиентом ценных бумаг для хранения и учета. Она отличается двойной записью, в которой активы учитываются по месту хранения, а пассивы по владельцу.

Действующий план счетов хорош тем, что в нем каждая глава может быть замкнута в самостоятельный баланс. Невозможны проводки, в которых напрямую участвуют два счета из разных глав. При этом взаимосвязь между разделами остается.

Обзор последних изменений плана счетов

Вступившие в силу в 2016 году изменения коснулись введения новых счетов в план. Это связано с тем, что были внедрены новые понятия, касающиеся имущества. Банк России внес следующие корректировки счетов в Положение 385, отныне план содержит:

• у клиринговых организаций товарные запасы учитываются в новом пассиве 61014;
• в 10208 отражается капитал по уставу кредитной организации в форме ООО;
• 10502 предназначается для учета долей уставного капитала, отныне принадлежащих кредитной организации (в форме ООО), а ранее находились в руках у участников бизнеса;
• 40802 используется для операций индивидуальных предпринимателей;
• счета для хеджирующих операций;
• 60320 теперь предназначен для распределения дивидендов между участниками;
• 421 – учитывает депозиты негосударственных компаний и ИП;
• 42108-42114 используется для депозитов только индивидуальных предпринимателей;
• 454 отражает информацию о кредитах и других средствах, переданных ИП;
• 47611 используется для учета невостребованных индивидуальными предпринимателями процентов по депозитам и вкладам;
• счета для учета вознаграждений по трудовым договорам;
• 90706 – для ценных бумаг центрального контрагента;
• 91006 предназначен для суммы, которая не переведена в обязательный резерв из-за невыполнения обязательств по усреднению.