Методы и приемы экономического анализа

Под методом экономического анализа понимается общий подход к изучению явлений с целью построения и обоснования системы знаний. Методика – это совокупность специальных приемов, применяемых для обработки экономической информации.

Метод экономического анализабазируется на диалектическом материализме, что означает изучение материалистической диалектики в единстве анализа и синтеза, дедукции и индукции, во взаимосвязи и развитии явлений, в выявлении противоречий хозяйственной жизни и способов их преодоления. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

· использование системы показателей для измерения экономи­ческих явлений;

· выбор измерителей оценки в зависимости от особенностей анализируемых явлений;

· выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияния на составляющий показатель с помощью использования математиче­ских, статистических и учетных приемов.

Методика экономического анализаподразделяется на общую (типовую) и частную (отраслевую). Общая методика представляет собой совокупность приемов ана­литической работы, одинаково применяемых при исследовании любых процессов, происходящих на любом предприятии, в любой от­расли национального хозяйства. Частная методика конкретизирует общую методику, примени­тельно к особенностям определенных хозяйственных процессов. Практика экономического анализа выработала основные методи­ческие приемы (рис.4)

Рис. 4. Основные методические приемы анализа

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчет­ности на результаты в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с ря­дом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем и, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет от­ношений абсолютных данных отчетности, определение взаимосвязей показателей.

Сравнительный (пространственный) анализ включает:

· внутри­хозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочер­них фирм, подразделений, цехов;

· межхозяйственное сравнение по­казателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеот­раслевыми и средними общеэкономическими данными.

Факторный анализ - анализ влияния отдельных факторов (при­чин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный ана­лиз может быть как прямым (собственно анализ), т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда отдельные элементы соединяют в общий ре­зультативный показатель.

Условно методы экономического анализа можно подразделить на две группы:

· традиционные;

· экономико-математические.

Традиционные методы это методы, которые используются с момента возникновения экономического анализа как самостоятельной науки. К ним относятся статистические и бухгалтерские методы. Экономико-математические включают методы, возникшие с развитием экономического анализа, повышением требований к нему и появлением вычислительной техники.

Статистические методы экономического анализа:

· статистическое наблюдение - запись информации по опреде­ленным принципам и с определенными целями;

· определение абсолютных и относительных показателей (ко­эффициенты, проценты);

· расчеты средних величин: средних арифметических простых, взвешенных, геометрических;

· вычисление рядов динамики: абсолютный прирост, относи­тельный прирост, темпы роста, темпы прироста;

· сводка и группировка экономических показателей по опреде­ленным признакам;

· сравнение с конкурентами, с нормативами, в динамике;

· индексный метод влияния факторов на сравниваемые показатели;

· детализация (например, производительность труда годовая за­висит, во-первых, от производительности часовой, во-вторых, от ис­пользованного времени в течение года);

· графические методы.

Бухгалтерские методы:

· метод двойной записи;

· бухгалтерский баланс;

· другие бухгалтерские методы.

Экономико-математические методы:

· методы элементарной математики;

· классические методы математического анализа: дифференци­рование, интегрирование, вариационное исчисление;

· методы математической статистики: изучение одномерных и многомерных статистических совокупностей;

· эконометрические методы: статистическое оценивание пара­метров экономических зависимостей, в том числе производственных функций, межотраслевого баланса национального хозяйства и т.д.;

· методы математического программирования: оптимизация, линейное, квадратичное и нелинейное программирование; блочное и динамическое программирование;

· методы исследования операций: управление запасами; методы технического износа и замены оборудования; теория игр; теория рас­писаний; методы экономической кибернетики;

· эвристические методы;

· методы экономико-математического моделирования и фак­торного анализа, используемые для решения специфических задач экономического анализа.

Все объекты КЭАХД находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования основных средств производства характеризуют уровень фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, производительности труда и т.д. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в КЭАХД. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

По своему содержанию показатели делятся на количественные, структуры и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, количество отработанных работниками дней и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются производительность труда, себестоимость, рентабельность, фондоотдача и др.

Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, например, рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции.

Показатели, используемые в КЭАХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Первые из них применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений и представлены в основном в формах отчетности. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Частные показатели рассчитываются чаще всего с помощью отчетных показателей. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.

Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.

Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели, применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви в обувной промышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве). Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарного производства, действия закона стоимости они имеют большое значение.

При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным.

Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными (или частными обобщающими показателями)

По способу формирования различают показатели:

· нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.);

· плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям);

· учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета);

· отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности);

· аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.

Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают.

В комплексном анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия используются различные технические приемы и способы (таб.3).

В данном пособии будет использоваться только часть перечисленных способов: традиционные и некоторые способы детерминированного факторного анализа.

Рис. 4. Способы и приемы экономического анализа

Сравне­ние - прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. В комплексном экономическом анализе применяют­ся сравнения отчетных показателей с плановыми, с показателями предшествующих периодов, сравнения показателей работы предпри­ятия с показателями предприятий-конкурентов, со среднеотраслевы­ми данными и т.д. Применение приема сравнения требует обеспече­ния сопоставимости сравниваемых показателей.

Сводки и группировки . Путем сводки можно подвести общий итог воздействия различных факторов на выпуск продукции, сниже­ние себестоимости и т.д. Путем группировки выделяют среди изучаемых явлений характер группы по тем или иным признакам. Сгруппированные данные, оформленные в виде таблиц, представляют собой форму рациональ­ного изложения цифровых характеристик, облегчают выводы анализа.

Графический . В экономическом анализе применяются почти все виды графиков: диаграммы сравнения, диаграммы временных рядов, кривые распределения и т.д.. Графические методы позволяют быстро охватить и осмыслить соотношения и связи исследуемых показателей, определить тенденции развития, охарактеризовать структуру явления.

Балансовые увязки (балансовый метод). Метод, при котором сумма факторов, влияющих на результат, должна дать сумму резуль­тата. Например, составляется товарный баланс для определения сум­мы реализации товарной продукции и анализа влияния различных факторов на эту продукцию.

Средние и относительные величины . Средние величины обобщают соответствующую совокупность типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические и т.д.).

Относительные величины отражают соотношение величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, но взятой за другое время или по другому объекту. В анализе используются следующие виды относительных величин:

· относительные величины динамики - характеризуют изменение показателя во времени и используются в горизонтальном анализе показателей (темпы роста и прироста, выраженные в процентах);

· относительные величины структуры - это доля (удельный вес) части в общем, выраженная в процентах или коэффициентах. Используются в вертикальном анализе;

· относительные величины координации - представляют соотношение частей целого между собой;

· относительные величины интенсивности - характеризуют степень распространенности, развития какого-либо явления в соответствующей среде;

· относительные величины эффективности - это соотношение результата или эффекта с ресурсами, их источниками или затратами.

Способы детерминированного факторного анализа представляют собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. когда результативный показатель представлен в виде произведения (мультипликативная факторная модель), частного (кратная факторная модель), суммы (аддитивная факторная модель) или их комбинации (смешанная факторная модель). Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы, и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Отбор факторов для анализа является важным и ответственным процессом. При этом обычно исходят из того, что чем больше факторов в модели, тем точнее будут результаты анализа. Факторы должны составлять комплекс, в котором учтено их взаимодействие. Кроме того, необходимо выделение главных, определяющих факторов.

В анализе взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативного показания достигается с помощью их систематизации. Классификация факторов требует выделения признаков классификации.

По своей природе факторы делятся на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические; по степени воздействия на результативный показатель - на основные и второстепенные; по зависимости от человека - на объективные и субъективные; по времени действия - на постоянные и переменные; по характеру действия - на интенсивные и экстенсивные; по свойствам отражаемых явлений - на количественные и качественные; по своему составу - на простые и сложные; по возможности изменения - на измеримые и неизмеримые; по иерархии - на факторы первого, второго и т.д. порядка.

Из способов детерминированного факторного анализа мы будет преимущественно рассматривать только способы, основанные на методе элиминирования. Элиминировать - значит устранить, отклонить, исключить влияние всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы действуют в отдельности и поэтому можно в отдельности проследить и их влияние.

В детерминированном анализе выделяют следующие типы наи­более часто встречающихся моделей:

1. Аддитивные модели:

Аддитивная модель представляет показатель (обычно синтети­ческий), полученный путем сложения составляющих его частей. При этом каждая из слагаемых частей показателя должна обяза­тельно иметь самостоятельное экономическое значение.

2. Мультипликативные модели:

Применяются, когда результативный показатель представляет собой произведение нескольких факторов.

3. Кратные модели:

Применяется, когда результативный показатель получают деле­нием одного факторного показателя на величину другого.

Сравнение - наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Начинается оно с соответствия явлений, т. е. с синтетического акта, посредством которого анализируются сравниваемые явления, выделяется в них общее и различное. Выступающее в результате анализа общее, в свою очередь, объединяет, т. е. синтезирует, обобщаемые явления.

В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших: с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения с планом, сравнение с прошлым, сравнение с лучшим, сравнение со средними данными.

Сравнительный (пространственный) анализ — это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1.Сопоставление фактических уровней показателей с плановыми используется для оценки степени выполнения плана.

Сопоставление фактических уровней показателей с нормативными позволяет осуществлять контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.


Сравнение фактических уровней показателей с данными прошлых лет применяется для определения тенденций развития экономических процессов.


Сопоставление уровня показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.


5. Сравнение уровня показателей анализируемого предприятия со средними их величинами по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подотрасли.


6. Сопоставление параллельных и динамических рядов служит для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.


Сопоставление различных вариантов управленческих решений производится с целью выбора наиболее оптимального из них.


Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.


Важной задачей анализа хозяйственной деятельности является, как отмечалось выше, всесторонняя оценка выполнения бизнес-плана. Этим обусловлено значение способа сравнения фактических показателей с планом. Непременным условием такого сравнения должны быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре плановых и отчетных показателей (по кругу планируемых и учитываемых объектов; по ценам, если анализируются стоимостные показатели; по структуре выпуска продукции и ее реализации, если анализируются себестоимость промышленной продукции и уровень издержек производства). Выявленные в результате сравнения отчетных показателей с плановыми величины отклонения являются объектом дальнейшего анализа. При этом устанавливаются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования. В частности, значительные плюсовые отклонения от плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно напряженного плана. Для обеспечения сопоставимости допускаются расчетные корректировки плановых показателей. Так, можно и должно пересчитывать плановую сумму издержек по статьям затрат, зависящим от объема производимой и реализуемой промышленной продукции.


Сравнение с предшествующим временем, с прошлым также широко применяется в экономическом анализе. Оно проявляется в сопоставлении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года с аналогичными предшествующими периодами, с довоенным и доперестроечным временем.


Сравнение с прошлым временем связано с большими трудностями» которые вызываются значительными нарушениями условий сопоставимости. Экономически неграмотным будет, например, сопоставление валовой, товарной и реализованной продукции за ряд лет в текущих пенах; неверным будет и динамический ряд, характеризующий уровень издержек за 3-5 и более лет (а иногда и за смежные годы), построенный без необходимых корректировок. Сравнение с прошлым периодом требует пересчета оборотов в одинаковые цены (чаще, всего в цифры базисного периода), пересчета ряда статей издержек с применением индекса цен, тарифов, ставок, а сравнение с доперестроечным периодом вызывает необходимость учитывать и ряд других факторов: социальных, этнографических, природных.


Сравнение с лучшим - с лучшими методами работы и показателями, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники - может осуществляться как в рамках предприятия, так и вне его. Внутри предприятия сравниваются показатели работы лучших цехов, участков, отделов, наиболее передовых работников. Большой эффект дает экономический анализ показателей данного предприятия путем сравнения их с показателями лучших предприятия данной системы, работающих примерно в одинаковых условиях, с показателями предприятий других ведомств (собственников).


В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный и тем самым более полно использовать возможности повышения эффективности деятельности. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.


Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.


В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.


Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).


С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.


Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.


При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.


С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.


Многомерный сравнительный анализ необходим для комплексной оценки результатов хозяйствования производственных подразделений, предприятий и т.д. Такая задача встает всегда, когда надо дать обобщающую рейтинговую оценку результатам хозяйствования нескольких предприятий. Это делают вышестоящие органы управления, а также инвесторы и банки для оценки степени финансового риска.


Обобщающая оценка результатов деятельности предприятий обычно проводится по целому комплексу показателей. В связи с этим задача обычно усложняется, поскольку субординация предприятий по разным показателям будет неодинаковой. Например, по объему производительности предприятие будет занимать первое место, по себестоимости - третье, а по уровню рентабельности - пятое и т.д.


Другое направление комплексной оценки - разработка алгоритмов вычислительных процедур, которые бы на основе комплекса показателей обеспечили однозначную оценку результатов хозяйственной деятельности.


Для решения этой задачи довольно широко используются алгоритмы расчета интегральных показателей, основанные на методах «суммы мест», геометрической средней и т.д. Но эти методики имеют существенный недостаток, потому что в них не учитываются весомость определенных показателей и степень различий в их уровне. Наиболее перспективным подходом является использование многомерного сравнительного анализа, основанного на методе эвклидовых расстояний, который позволяет учитывать не только абсолютные величины показателей каждого предприятия, но и степень их близости (дальности) до показателей предприятия-эталона. В связи с этим необходимо координаты сравниваемых предприятий выражать в долях соответствующих координат предприятия-эталона, взятого за единицу.


Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку (сравнивать можно только качественно однородные величины.


Проводя сравнение различных показателей, аналитик должен быть уверен в их сопоставимости, особенно если рассматриваются разные периоды, разные предприятия.


Несопоставимость может быть вызвана изменением стоимостных, объемных, качественных и структурных факторов, разными отрезками времени, за которые были исчислены сравниваемые показатели, неодинаковыми исходными условиями деятельности (техническими, природными, климатическими и т.д.), разной методикой расчета показателей и другими. Для обеспечения сопоставимости сравниваемые показатели надо приводить к единой базе по перечисленным выше факторам.


В первую очередь необходимо принимать во внимание рост цен в связи с инфляцией, оказывающей влияние на величину всех стоимостных показателей (стоимость произведенной и реализованной продукции, выручку, себестоимость, прибыль, размер материальных затрат, запасов, основных средств и т.д.). Чтобы нейтрализовать влияние данного фактора, сравниваемые показатели выражают в одних и тех же ценах.


Многие показатели могут быть несопоставимыми из-за объемного фактора. Для нейтрализации воздействия качественного фактора чаще всего объем полученной продукции приводят к стандартному качеству, соответственно уменьшая или увеличивая ее количество.


Сопоставимость показателей в, ряде случаев может быть достигнута, если вместо абсолютных величин применить средние или относительные величины. Нельзя, например, сравнивать такие абсолютные показатели, как объем производства продукции, сумма прибыли и т.д., без учета производственной базы предприятия. Но если вместо абсолютных показателей взять относительные, например производство продукции на одного работника, сумма прибыли на рубль активов, то их можно сравнивать.


В некоторых случаях для обеспечения сопоставимости показателей используются поправочные коэффициенты.


Особенно нужно быть внимательным в отношении методического несоответствия показателей. Оно не только может исказить результаты сравнения, но и вообще изменить смысл.


Например, фондоотдача может быть исчислена по всей сумме основных фондов, по основным производственным фондам или только по активной их части. Поэтому не проверив тождества методики расчета показателей в плане и отчете текущего года, а также за прошлые периоды, можно дать неверную оценку динамики, поскольку в основу изменения изучаемого показателя будет положено различие в способе его расчета. Чтобы обеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей по методике их расчета.


Очень важно также при сравнении показателей обеспечить их сопоставимость по природно-климатическим условиям. Особенно это актуально для сельского хозяйства. Нахождение предприятий в. различных природно-экономических зонах оказывает существенное влияние на выход продукции, уровень переменных и постоянных затрат, трудоемкость продукции и т.д. Для обеспечения сопоставимости показателей по этому фактору выделяют долю прироста показателей, обусловленную климатическими и территориальными особенностями, с последующим устранением их влияния.


Необходимо обращать внимание на сезонный характер некоторых показателей. Например, накапливаются запасы товаров к сезону, создаются запасы кормов на зимний период, возрастает коэффициент оборачиваемости капитала в период деловой активности предприятия и т.д.


Нельзя также допускать, чтобы сравниваемые показатели были неоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов и др. Нельзя, например, сопоставлять показатели цеха с показателями завода в целом, себестоимость валовой и себестоимость реализованной продукции, балансовую и чистую прибыль предприятия и т.д.


Таким образом, основными способами приведения показателей в сопоставимый вид являются нейтрализация воздействия стоимостного, объемного, качественного и структурного факторов путем приведения их к единому базису, а также использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов, методов пересчета и т.д.


27. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА


Анализ является одной из основных функций управления и состоит из разъединения целостной совокупности на отдельные части, изучая которые получают представление о развитии всей совокупности под влиянием как внутренних, так и внешних факторов. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) позволяет исследовать взаимодействие элементов производительных сил (орудий труда, предметов труда и рабочей силы) по стадиям производства и реализации продуктов труда, понять и объективно оценить эффективность работы персонала предприятия при имеющемся производственном потенциале. В процессе анализа выявляются резервы, причинно-следственные связи и факторы, которые можно использовать для роста эффективности деятельности фирмы. Аналитики разрабатывают методики по реализации выявленных резервов и факторов, практическому использованию результатов анализа в текущей и перспективной управленческой деятельности фирмы.


При выполнении комплексного АХД выделяются следующие этапы.


На первом этапе уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы.


На втором этапе разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объекта анализа.


На третьем этапе собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется ее точность, приводится в сопоставимый вид и т.д.).


На четвертом этапе проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениями ведущих предприятий, отрасли в целом и т.д.


На пятом этапе выполняется факторный анализ: устанавливаются факторы и их влияние на результаты деятельности.


На шестом этапе выявляются неиспользованные и перспективные резервы повышения эффективности производства.


На седьмом этапе происходит оценка результатов хозяйствования с учетом действия различных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываются мероприятия по их использованию.


Такая последовательность выполнения аналитических исследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.


37. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБОРУДОВАНИЯ


На практике исчисляют показатели, характеризующие: экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования; интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки.


В процессе анализа рассматривают следующие группы оборудования: наличное и установленное (сданное в эксплуатацию); фактически использующееся в производстве (работающее); находящееся в ремонте и на модернизации; резервное. Наибольший эффект достигается в том случае, когда первые три группы оборудования по величине приблизительно одинаковы.


Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают:


коэффициент использования наличного оборудования:





коэффициент использования установленного оборудования:





коэффициент использования парка оборудования:





Разность между количеством наличного и работающего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, есть потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.


Для характеристики степени экстенсивной загрузки Оборудования изучается баланс времени его работы, который включает:


календарный фонд времени - максимально возможное время работы-оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования);


режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);


плановый фонд - время работы оборудования по плану;


отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;


фактический фонд отработанного времени.


Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам;


календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.


Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты фонда времени:


календарного - ;


режимного – ;


планового - ;


Удельный вес простоев в календарном фонде:


где Т ф, Т п, Т р, Т к – соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования;


ПР - простои оборудования.


Следующим этапом анализа является оценка показателей, характеризующих использование оборудования, его загрузку. Для того чтобы судить о времени работы оборудования, составляют баланс времени его использования. Элементами этого баланса являются:


календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования. Для единицы оборудования величина фонда определяется как произведение числа календарных дней в году (квартале, месяце) на 24 часа;

режимный фонд времени - для каждой единицы оборудования определяется как произведение количества рабочих на число рабочих смен в соответствии с действующим в организации режимом работы и количество рабочих часов в смене;


располагаемый фонд времени исчисляется путем исключения из режимного фонда времени нахождения оборудования в плановом ремонте и модернизации;


фактически отработанное время складывается из времени полезной работы оборудования (включая время на выполнение вспомогательных и подготовительно-заключительных операций). Фактически отработанное время меньше располагаемого фонда на время простоев оборудования;


общее машинное время - время работы машины под нагрузкой и вхолостую, - состоит из фактически отработанного времени; израсходованного на производство годной продукции полезного машинного времени; машинного времени, затраченного на брак; потерь времени из-за холостой работы.


На основе указанного баланса на практике исчисляют показатели, характеризующие:


экстенсивную загрузку оборудования, т.е. использование планового фонда времени работы оборудования. Количественную оценку этих факторов проводят с помощью коэффициента экстенсивной загрузки оборудования, который находят по формуле:


,

• интенсивную загрузку оборудования, т.е. выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки:
  

  где СВ ф , СВ пл - соответственно фактическая и плановая среднечасовая выработка.
  

  Обобщающим показателем, комплексно характеризующим использование оборудования, служит коэффициент интегральной нагрузки, который представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования.
  

  В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, причины их изменения и выполнение плана.
  

  По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей формуле:
  

  К i - количество i -го оборудования;
  

  Д i - количество отработанных дней единицей оборудования;
  

  К см i – коэффициент сменности работы оборудования;
  

  П i -средний продолжительность смены;
  

  С вi - выработка продукции за 1 машино-час на i- м оборудовании.
  

  Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.
  

  Следующий этап анализа - изучение обеспеченности организации основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспечения организации основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Показатель общей фондовооруженности труда (ФВ общ ) рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов (Ф ср ) к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (Ч раб ) (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда).
  

  Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.
  

  7. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ. АНАЛИЗ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ
  

  Исследуемое предприятие «ЛЕГИОН-М» было организовано 16 ноября 1990 года. Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕГИОН-М», в дальнейшем именуемое «Общество», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Общество создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании действующего законодательства. Общество зарегистрировано Регистрационной палатой г. Краснодара.
  

  Местонахождение общества: 350020, Россия, Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Одесская, 41. Юридический адрес: 350004, г. Краснодар, ул. Северная, 223
  

  Целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
  

  ООО «ЛЕГИОН-М» осуществляет следующие виды деятельности:
  

  — поставка, хранение, отпуск и реализация товаров народного потребления;
  

  — создание подсобных отраслей;
  

  — внешнеэкономическая деятельность;
  

  — услуги по аренде складских помещений;
  

  — оказание различных видов бытовых услуг;
  

  — производство товаров народного потребления;
  

  — организация грузовых перевозок и оказание транспортных услуг населению;
  

  — общество может осуществлять и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
  

  Количество работающих – 16 человек.
  

  ООО «ЛЕГИОН-М» является юридическим лицом. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента его государственной регистрации. Правовое положение Общества определяется действующим законодательством и Уставом. Общество имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
  

  Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Государство и его органы не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.
  

  Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за ее пределами. Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельностью.
  

  Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников может быть очередным или внеочередным.
  

  Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества является ревизионная комиссия.
  

  Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества. Исполнительным органом является директор подотчетный в своей деятельности общему собранию участников общества. Единоличный исполнительный орган без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества.
  

  Организационная схема предприятия показана на рисунок 1.
  

  
  

  Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией. Членами ревизионной комиссии может быть как участник Общества, так и любое лицо, предложенное участником.
  

  ООО «ЛЕГИОН-М» обязано хранить следующие документы: учредительные документы, внесенные в учредительные документы изменения и дополнения; документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на балансе; внутренние документы общества; документы бухгалтерского учета; документы бухгалтерской отчетности; протоколы собраний учредителей общества; иные документы, предусмотренные внутренними документами общества;
  

  Основные экономические показатели предприятия ООО «ЛЕГИОН-М» и их анализ представлен в табл. 1.
  

  Таблица 1 – Основные экономические показатели ООО «ЛЕГИОН-М» за 2004 – 2006 гг.
  

  Наименование показателя	2004 г	2005 г	2006 г	Изменение структуры, %		(+,-)		Темп прироста, %
  				2005 г к 2004 г	2006 г К 2005 г	2005 К 2004 г	2006 к 2005 г	2005 г к 2004 г	2006 г к 2005 г
  Выручка (нетто), тыс. р.	14935	23602	20999			8667	2603	58,0	11,0
  в том числе от продажи, тыс. р., в т.ч.: – от продажи	14683	23196	20199			8667	2603	58,0	11,0
  – услуг, тыс. р.								61,1
  Себестоимость, тыс. р.	11505	17592	16223			6087	1369	52,9
  Валовой доход прибыль, тыс. р.	3430	6010	4776			2580	1234	75,2	20,5
  Издержки обращения, тыс. р.	2438	5590		7,14	3,44	3085	1260	229,3
  Прибыль (убыток) от продаж, тыс. р.								57,8	38,4
  Проценты к уплате, тыс. р.									54,3
  Прочие операционные расходы, тыс р.									35,9
  Внереализационные доходы, тыс. р.				0,04	0,03				55,6
  Внереализационные расходы, тыс. р.				0,26	0,09			79,2
  Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. р.				5,58	1,08			80,4	111,3
  Текущий налог, тыс. р.				0,64	0,14			44,4	10,6
  Чистая прибыль, тыс. р.								87,3	196,0
  Оборачиваемость оборота текущих активов, обор.	3,43		3,41			0,02	0,01	99,4	100,3
  Оборачиваемость текущих запасов, обор.	5,53	6,38	5,91			0,85	0,38	115,4	92,6
  Оборачиваемость дебиторской задолженности, обор	12,36	10,89	12,31			1,47	0,05	88,1	113,0

  Проанализировав показатели, приведенные в таблице 1, исследуемого предприятия ООО «ЛЕГИОН-М» можно делать следующий вывод. Выручка на предприятии по сравнению с базовым 2004 годом в отчетном 2006 году выросла на 6064 тыс. р. При этом анализ показывает значительный рост выручки в 2005 году до 23602 тыс.р. и затем ее снижение на 2603 тыс. р. Одновременно с этим наблюдается уменьшение валовой прибыли в 2005 году по сравнению с предыдущим или в абсолютном выражении на -1234 тыс. р. В то же время за анализируемый период наблюдается значительное снижение чистой прибыли. Если в 2004 году величина чистой прибыли равна была 797 тыс.р., то в 2005 г. уже 101 тыс.р., т.е. снижение прибыли составило на 87,3 % или -696 тыс. р., а в 2006 г.– всего 299 тыс.р., что несмотря на рост по сравнению с предыдущим годом на 198 тыс.р., примерно в 2,7 раза меньше отчетного года. В 2006 году у предприятия отсутствовала выручка от предоставляемых услуг, которые составляли небольшую долю в 2005 и 2004 годах – 1,7%. Довольна высока у предприятия доля издержек обращения. Их удельный вес за анализируемый период колебался от 16,3 до 20,0% Кроме того, с 2005 года предприятие расплачивается по процентам за предоставляемые кредиты, доля которых очень незначительна – 0,7 (в 2004 г) и 0,4 (в 2005 г.)%.
  

  Проанализируем трудовые ресурсы исследуемого предприятия за 2004 и 2006 г.г. (таблица 2 и 3).
  

  Таблица 2 – Динамика и состав трудовых ресурсов ООО «ЛЕГИОН-М»
  

  Показатель	2004г	уд. вес,	2006г	уд. вес,	Отклонение
  					струк-туры, %	абсол.	относит, %
  Среднесписочная численность персонала, чел							23,8
  торговый персонал, чел.		76,2		68,8			31,3
  высший управленческий персонал, чел.				25,0
  обслуживающий персонал, чел.

  Таким образом, за исследуемый период численность персонала уменьшилась на 5 человек с 21 человека в 2004 году до 16 человек в отчетном году. При этом изменилась структура персонала за счет снижения численности торгового персонала на 7,4%, соответственно увеличилась удельная доля управленческого и обслуживающего персонала на 6% и 1,4%.
  

  Таблица 3 – Характеристика движения рабочей силы, чел.
  

  Показатель	2004 г.	2006 г.	Отклонение
  			абсол., тыс. р.	относ., %
  Среднесписочная численность, всего, в том числе				23,8
  количество принятого персонала
  Коэффициент оборота по приему работников	0,095	0,06	0,035	36,8
  Общее число уволившихся, в том числе
  уволившихся по собственному желанию
  Коэффициент выбытия	0,191	0,375	0,181	96,3
  Коэффициент текучести кадров	0,191	0,375	0,181	96,3
  Количество работников, проработавших весь год
  Коэффициент постоянства состава персонала предприятия	0,714	0,563	0,151	21,2

  Как видим, большая часть работников работает постоянно. В то же время высокое число уволившихся в отчетном 2006 году, так и в базовом 2004 году. Коэффициент оборота по приему работников уменьшился на -0,035. Коэффициенты выбытия и текучести кадров увеличился на +0,181. Прослеживается тенденция к увеличению текучести кадров и к снижению численности работников.
  

  Проведем анализ динамики издержек обращения исследуемого предприятия.
  

  Таблица 4 – Издержки обращения ООО «ЛЕГИОН-М», р.
  

  Таким образом, общая величина издержек обращения выросла в 2005 году и снизилась к концу 2006 года, но все равно их величина на конец отчетного года увеличилась на 4079848 – 2411596 = 1668252 р. Наибольший рост издержек обращения практически по всем показателям наблюдался в 2005 году, а в 2006 году положительная динамика по сравнению с 2005 годом наблюдается только по величине амортизационных отчислений по основным средствам и затратам на оплату услуг связи – на 111,6 и 104,1% соответственно. По сравнению с 2004 годом в 2005 году наиболее значительный рост наблюдается арендой платы – на 714,4% и расходов на командировочные – 319,3%. В 2006 году наибольшее снижение по сравнению с 2005 годом снижение затрат на текущий ремонт основных средств -84,2%.
  Основные группы пользователей информации экономического анализа и их интересы Классификация видов экономического анализа

  2013-11-12

Метод экономического анализа – это система теоретико-познавательных категорий, научного инструментария, принципов исследования процессов функционирования экономических субъектов.

Метод – это способ изучения объекта и способы обработки экономической информации. Метод отвечает на вопрос – каким образом исследовать экономическую проблему.

Основу метода анализа составляет диалектический метод. Диалектика исходит из того, что все явления и процессы рассматриваются в постоянном движении, изменении, развитии. Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности должно производиться с учетом всех взаимосвязей. Анализ устанавливает не только причинно-следственные связи, но и дает количественную оценку влияния факторов (причин) на результаты деятельности.

На диалектическом методе основаны методы: индукция и дедукция. Индукция позволяет изучить проблему от частного к общему. Дедукция позволяет выстроить исследование от общего к частному.

Особенностью применения научных методов познания является системный подход в экономическом анализе. Особенности системного подхода следующие.

1. Системный подход предусматривает детализацию явлений и процессов на элементы (собственно, анализ), их систематизацию и синтез (обобщение).

2. Системный подход основан на динамичности, взаимодействии, взаимосвязи элементов системы.

3. Системный подход позволяет разработать варианты решения хозяйственных задач.

В процессе применения системного подхода выделяются следующие этапы:

Выделяются отдельные части объекта, формулируются цели развития системы и задачи; связь с другими системами; взаимосвязь между отдельными элементами;

Осуществляется подбор показателей по всем элементам и условиям, в которых существует система;

Разрабатывается общая схема изучаемой системы. Показатели распределяются по элементам и связям системы;

В общем виде строится экономико-математическая модель системы;

Работа с моделью.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

Определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

Установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

Выявление формы взаимосвязи между факторами;
- выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;
- количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

В экономической литературе представлены классификации методов экономического анализа. Каждый вид экономического анализа характеризуется определенной целесообразностью применения того или иного метода.

Рассмотрим классификации методов экономического анализа.

I. Классификация методов экономического анализа (Ковалев В.В., Романова Л.Е.)

Все методы делятся на 2 группы: неформализованные (логические) и формализованные (математические).

1. Неформализованные (логические) методы: разработка систем показателей; метод сравнений; построение аналитических таблиц; прием детализации; метод экспертных оценок (дельфийский метод, морфологический анализ); методы ситуационного анализа и прогнозирования (метод сценариев, имитационное моделирование); методы чтения и анализа финансовой отчетности.

2. Формализованные (математические методы):

2.1 Классические методы экономического анализа: балансовый метод; методы детерминированного факторного анализа (методы: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, интегральный метод, дифференциальный метод); метод процентных чисел; прогнозирование на основе пропорциональных зависимостей.

2.2 Традиционные методы экономической статистики: метод средних величин; метод группировки; элементарные методы обработки расчетных данных (рядов динамики); индексный метод.

2.3 Методы стохастического моделирования: корреляционный анализ; регрессионный анализ; дисперсионный анализ; кластерный анализ; методы обработки пространственно-временных совокупностей.

2.4 Методы финансовых вычислений: метод дисконтирования и наращивания (капитализации); методы оценки денежных потоков.

2.5 Методы теории принятия решений: метод построения дерева решений; метод линейного программирования; анализ чувствительности.

II Классификация методов экономического анализа (Савицкая Г.В.)

1. Традиционные способы обработки экономической информации: метод сравнений; метод относительных и средних величин; графический метод; метод группировки; балансовый метод.

2. Способы детерминированного факторного анализа: метод цепных подстановок; индексный метод; метод абсолютных разниц; метод относительных разниц; интегральный метод; метод пропорционального деления и долевого участия.

3. Способы стохастического факторного анализа: корреляционный анализ; дисперсионный анализ; компонентный анализ; многомерный факторный анализ.

4. Способы оптимизации показателей: экономико-математического моделирования; программирование; теория массового обслуживания; теория игр; исследование операций.

III Классификация методов экономического анализа (Гиляровская Л.Т.)

Все методы анализа в данной классификации подразделяются на две группы: математические и эвристические.

1.Математические методы

1.1 Традиционные логистические приемы обработки информации: метод сравнения; метод относительных и средних величин; метод группировки; балансовый метод; графический метод; табличный метод.

1.2 Приемы детерминированного анализа:

Моделирование факторных систем (аддитивные, мультипликативные, кратные, комбинированные модели);

Способы факторных расчетов (цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод и т.д.);

Способы детерминированной комплексной оценки (метод сумм, метод суммы мест, метод средней геометрической, метод расстояний).

1.3 Приемы финансовой математики: метод простых и сложных процентов (эквивалентность простой и сложной процентной ставки, математический и коммерческий методы дисконтирования, определение наращенной суммы на основе простых процентных учетных ставок, определение наращенной суммы на основе сложных процентных учетных ставок).

1.4 Приемы стохастического анализа: корреляция для исследования связи количественных характеристик (парная, ранговая, частная, множественная корреляция; регрессионный анализ, дисперсионный анализ, компонентный анализ, многокомпонентный факторный анализ).

1.5 Приемы оптимизации показателей: математическое программирование (методы линейного, нелинейного, блочного, динамического программирования; метод исследование операций, теория игр, теория массового обслуживания, сетевые методы планирования и управления, теория управления запасами и т.д.).

2. Эвристические приемы: психологические приемы творческого мышления:

Методы аналогии, инверсии (системы «наоборот»);

Метод мозгового штурма;

Метод контрольных вопросов;

Методы конференций, гирлянд, коллективного блокнота, функционального изобретательства;

Морфологический метод;

Интуитивные и экспертные приемы.

Метод экономического анализа представляет собой способ системного, комплексного изучения, измерения и обобщения влияния отдельных факторов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, осуществляемый при помощи обработки специальными приемами имеющихся в распоряжении аналитика источников экономической информации.

Из особенностей метода экономического анализа вытекает ряд специальных способов и приемов используемых при проведении комплексного экономического анализа.

При проведении экономического анализа применяются различные способы и приемы. В литературе можно встретить различные классификации методов экономического анализа. Наиболее простой из них деление, используемых в ходе аналитического исследования приемов на две основные категории:

1) Классические приемы экономического анализа;

2) Используемые в экономическом анализе модели, разработанные в рамках других наук.

К первой группе можно отнести: сравнение, балансовый метод, факторный анализ, метод цепных подстановок и абсолютных разниц и т.д. В качестве основных методов заимствованных экономическим анализом из других наук можно выделить статистические и экономико-математические методы. К статистическим методам относятся методы средних и относительных величин, группировки, индексный метод и др. Экономико-математические методы включают: корреляционный анализ, регрессионный анализ, методы оптимизации (симплекс-метод, теория игр и др.) и т.д. Рассмотрим подробнее способы анализа наиболее часто используемые при анализе финансовой отчетности.

Сравнение - наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа наиболее ранний и наиболее распространенный способ анализа. Способ сравнения основан на сопоставлении явлений, посредством которого выявляются их общие черты и различия. В экономическом анализе способ сравнения считается одним из важнейших, с него и начинается анализ. Существует несколько форм сравнения: сравнение с плановыми и нормативными значениями показателей, сравнение фактических данных с данными прошлых лет, сравнение показателей работы исследуемого предприятия с со средними данными по отрасли и с данными лучших предприятий, сравнение результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора с целью определения влияния факторов и подсчета резервов. В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый. Горизонтальный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического значения анализируемых показателей от их базисной величины. При помощи вертикального анализа изучается структура исследуемого объекта. Путем определения удельного веса его составных частей, выявления их изменений под влиянием различных факторов и влияние этих изменений на уровень результативного показателя. Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного показателя, по сути представляет собой изучение того или иного показателя в динамике. Одним из наиболее существенных недостатков способа сравнения и его непременным условием сопоставимость по содержанию и структуре анализируемых показателей. Для обеспечения сопоставимости допускаются расчетные корректировки плановых показателей. В частности, необходимо пересчитывать плановую сумму издержек по статьям затрат, зависящим от объема производимой и реализованной продукции на фактический выпуск продукции. Сравнение с данными прошлых периодов времени так же широко применяется в ходе экономического анализа. Оно проявляется в сопоставлении хозяйственных показателей текущего дня, декады, месяца, квартала, года с аналогичными показателями предшествующего периода. Проведение такого анализа затрудняется нарушением условия сопоставимости данных. Сравнение с лучшими результатами, передовым опытом и т.д. может осуществляться как в рамках самого предприятия, так и вне его. Внутри предприятия базой для сравнения служат показатели работы лучших цехов, участков, работников; вне предприятия - показатели работы лучших предприятий отрасли, работающих в примерно одинаковых условиях. В экономическом анализе довольно часто сравнивают показатели работы предприятия со средними показателями, например по отрасли, но и здесь должны соблюдаться определенные условия и требования. Если в сводном звене объединяются различные по своему производственному профилю предприятия, то средние показатели должны исчисляться по каждой однородной группе предприятий.

Балансовый метод – Балансовый метод широко используется в бухгалтерском учете, статистике и планировании. Применяется он и в хозяйственной деятельности предприятий. Своим названием балансовый метод обязан бухгалтерскому балансу, который был одним из первых исторических примеров увязки большого числа экономических показателей двумя равными суммами итогов. Особенно широко распространено использование метода при анализе правильности размещения и использования хозяйственных средств и источников их формирования. На промышленных предприятиях, например, при помощи этого метода анализируется использование рабочего времени, станочного парка и производственного оборудования, движение сырья, полуфабрикатов, готовой продукции и т.д. Покажем применение балансового метода на примере товарного (сырьевого) баланса, который составляется на предприятиях практически всех отраслей промышленности. Формула его такова:

Зо + П = Р + В - З1, где

Зо, З1 - запас товаров на начало и конец отчетного периода,

П - поступление товаров за отчетный период,

Р - реализация товаров в отчетном периоде,

В - прочее выбытие товаров в отчетном периоде (естественная убыль, уценка и т.д.)

Каждую из перечисленных величин можно представить как алгебраическую сумму остальных. Сам товарно-сырьевой баланс позволяет сделать важные аналитические выводы, особенно если он составляется не только в целом, но и по отдельным группам сырья.

Балансовый метод широко применяется в экономическом анализе и как вспомогательный метод. В частности этот способ используется при проверке правильности определения влияния разных факторов на изменение величины результативного показателя. В данном случае его использование основано на том, что в детерминированном анализе алгебраическая сумма величин влияния отдельных факторов должна быть равна величине изменения результативного показателя. В некоторых случаях балансовый метод может быть использован для определения величины влияния отдельных факторов на изменение величины результативного показателя. Такой подход возможен например в том случае, когда известно совокупное влияние на величину результативного показателя двух факторов и влияние одного из них. В этом случае влияние второго фактора определяется путем вычитания из суммы совокупного влияния двух факторов известной величины влияния одного из них. Такой способ называют также сальдовым.

Факторный анализ – Результаты хозяйственной деятельности любого предприятия складываются под воздействием определенных причин или факторов. Некоторые из них прямо воздействуют на изменение величины, остальные – лишь косвенно. Например изменение объема промышленной продукции (результативный показатель) прямо зависит от изменения таких факторов как производительность труда и численность работы. Остальные факторы. Например, такие как изменение фонда оплаты труда, энерго и механо вооруженности производства и труда и т.д. влияют на изменение объема промышленной продукции лишь опосредованно. В экономических исследованиях под фактором понимают совокупность условий и причин необходимых для осуществления хозяйственного процесса и получения заданного результата. Факторы, воздействующие на результаты хозяйственной деятельности, могут классифицироваться по различным признакам. Однако, наиболее важными с точки зрения экономического анализа являются производственно-экономические факторы. Определение факторов, влияние которых на изменение анализируемого показателя изучается в ходе аналитического исследования основано на теоретический и практических знаниях приобретенных в той или иной отрасли. Взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации. На следующем этапе факторного анализа определяется форма зависимости, существующая между факторами и результативным показателем. Например, прямая или обратная, функциональная или стохастическая и т.д. Следующий этап предполагает построение факторной модели, при помощи которой изучается влияние изменения каждого фактора на изменение результативного показателя. Для решения этой задачи в экономическом анализе используется ряд специфических способов (приемов) анализа, основных на принципе элиминирования (от англ.- исключение). Элиминирование – это логический прием, при помощи которого мысленно исключается влияние на результативный показатель всех факторов кроме одного, воздействие которого устанавливается в данный момент. Наиболее распространенными в практике экономического анализа способами, основанными на принципе элиминирования являются способ цепных подстановок и абсолютных разниц.

Способ цепных подстановок - Цепные подстановки используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Цепная подстановка широко применяется при анализе показателей отдельных предприятий и объединений. Данный способ анализа применяется в случаях, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный (результативный) показатель должен быть представлен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит из последовательной замены базисной величины одного из алгебраических слагаемых или одного из сомножителей его фактической величиной, все остальные показатели считаются при этом неизменными. Алгоритм расчета с использованием данного метода можно представить следующим образом:

А = Х х У х Z, где А - обобщающий (результативный) показатель; X,Y,Z - факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя; А′ ,А′′, А′′′ - результаты последовательной замены факторов.

Ао = Хо х Уо х Zо;

А′ = Х1 х Уо х Zо; DА(Х) = А′ - Ао

А′′= Х1 х У1 х Zо; DА(У) = А′′ - А′

А′′′ = Х1 х У1 х Z1; DА(Z) = А′′′ - А′′

При расчете с использованием способа цепных подстановок очень важно обеспечить строгую последовательность замены факторов. В практике анализа в первую очередь выявляется влияние количественных показателей, а затем - качественных. Например, если требуется определить степень влияния численности работников и производительности труда на объем выпуска промышленной продукции, то вначале определяют влияние численности работников, а затем - производительности труда. В том случае, если влияние какого-либо фактора еще не определено, в расчет принимается базисная величина соответствующего факторного показателя, если же влияние фактора уже определено в расчет берется его фактическое значение. Характерной особенностью способа является обязательное равенство между совокупным влиянием всех факторов и отклонением результативного показателя от базы .Отмеченные выше особенности способа цепных подстановок в полной мере относятся и к способу абсолютных разниц.

Способ абсолютных разниц основан на нахождении разности между фактической и базисной величиной частных показателей с последующим определением найденной таким образом величины на изменение обобщающего показателя. Алгоритм расчета и последовательность замены частных показателей аналогична способу цепных подстановок, но влияние частного показателя на результативный рассчитывается сразу. Все показатели, предшествующие исчисляемому изменению частного показателя, берутся в их фактическом значении. Последующие показатели - в базисном. Алгоритм расчета выглядит следующим образом:

А = Х х У х Z, где А - обобщающий (результативный) показатель; X,Y,Z - факторы, под влиянием которых происходит изменение результативного показателя.

Ао = Хо х Уо х Zо;

DА(Х) = (Х1 - Хо) х Уо х Zо;

DА(У) = Х1 х (У1 - Уо) х Zо;

DА(Z) = Х1 х У1 х (Z1 - Zо);

DА = А1 - Ао = DА(Х) + DА(У) + DА(Z).

При анализе способом абсолютных разниц особое внимание следует обращать на знаки. Например, увеличение суммы прочего выбытия товаров отрицательно сказалось на объеме реализации (-), хотя математический знак определяется как положительный (+), так как из большей величины вычитается меньшая. При проведении расчетов методом цепных подстановок величины отклонений (больше, меньше) совпадают с их математическим выражением (+ или -). Поэтому знаки приходится ставить исходя из экономического смысла.

Методы средних и относительных величин – Хозяйственная деятельность предприятия и ее результаты как правило представлены в форме показателей имеющих количественное и стоимостное значение, которые могут быть выражены в форме абсолютных и относительных величин. Абсолютная величина показателей хозяйственной деятельности предприятия отражает их количественные характеристики, представленные в единицах объема, веса, стоимости и т.д. безотносительно к другим показателям. Соответственно анализ абсолютных изменений того или иного показателя сводится к выявлению отклонения его фактической величины от плановой, расчетной и т.д. В отличие от абсолютных относительные показатели отражают изменение того или иного показателя хозяйственной деятельности по отношению к другому (другим) показателям принятым за базу сравнения. Анализ с использованием относительных величин позволяет определить влияние одного из факторов хозяйственной деятельности предприятия на величину результативного показателя в зависимости от изменения другого (других) факторов. Например, влияние на изменение объема продукции производительности труда рабочих (т.е. изменение произведенной рабочими продукции по отношению ко времени необходимому на ее производство). В практике экономической работы наряду с абсолютными и относительными часто применяются средние величины. Они используются для обобщения количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. Например, средняя стоимость основных производственных фондов, средняя заработная плата рабочих и т.д. С помощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов, например предприятия по уровню оплаты труда, страны по уровню жизни и т.д. В экономическом анализе наиболее часто используются следующие типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные) и среднехронологические. Одним из достоинств и одновременно недостатков метода является то, что средние величины дают обобщенную характеристику явления, сглаживая степень влияния лучших и худших составляющих его элементов.

Метод группировки - Группировка является неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам. Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов, а также причин и факторов их обусловливающих. Группировка как способ анализа может широко применяться в концернах, акционерных обществах, товариществах с ограниченной ответственностью и т.д. При этом объектом изучения могут выступать как сами предприятия, так и их внутренние подразделения и отдельные хозяйственные операции. Структурные группировки применяются как видно из их названия при изучении состава самих предприятий, а также структуры выпускаемой ими продукции. Аналитические группировки предназначены для выявления взаимосвязи, взаимозависимости и взаимодействия между изучаемыми явлениями, объектами, показателями. При построении аналитической группировки из двух взаимосвязанных показателей, один рассматривается в качестве фактора, влияющего на другой, а второй как результат влияния первого. В качестве информационной основы группировки служит генеральная совокупность однотипных объектов или выборочная совокупность. В первом случае используются как правило материалы общегосударственных или региональных переписей, во втором - типологическая выборка.

Индексный метод - Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение фактического уровня изучаемого явления к его уровню в базисном периоде или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой(отчетной) величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными (простыми). Например, i = р1/q1. Индексы, характеризующие исследуемый признак во взаимосвязи с другими признаками называются групповыми или агрегатными. Например, I = Σp1q1 / Σp0q1. Такой индекс всегда состоит из двух частей: индексный признак р, динамика которого исследуется и весовой признак q. С помощью весового признака измеряется динамика сложного экономического явления, отдельные элементы, которого несоизмеримы. Простые и агрегатные индексы взаимодополняют друг друга.

В качестве наиболее часто используемых при проведении экономического анализа экономико-математических методов можно назвать следующие: метод корреляционно-регрессионного анализа, методы линейного программирования, теорию игр, матричные методы анализа, методы динамического программирования и др. Их подробное рассмотрение выходит за рамки данного учебного пособия и рассматривается в составе соответствующих учебных курсов.

5. Метод и методика экономического анализа

Принципы метода экономического анализа: сравнение, детализация, элиминирование, использование объективный основ взаимосвязи экономических показателей.

Методологическую основу экономического анализа предприятия представляет моделирование характера взаимосвязи результативного показателя с показателями-факторами.

Метод экономического анализа представляет собой системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными и традиционными приемами системы показателей с целью повышения эффективности производства.

Характерными особенностями метода являются: определение системы показателей, характеризующих хозяйственную деятельность; установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов, на них влияющих; выявление формы взаимосвязи между факторами; выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят: сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: методы моделирования (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы математического программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Методы экономического анализа находят свое практическое отображение в конкретных приемах или инструментах. Среди них можно выделить традиционные приемы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации, и нетрадиционные (специальные) приемы экономического анализа.

К традиционным приемам относятся:

Сравнение (сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни);

Относительные (проценты, удельные веса, коэффициенты, индексы) и средние статистические величины;

Способ группировки (используется для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями);

Балансовый метод (соизмерение двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию);

Графический способ (построение масштабных изображений показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур).

В специальных приемах экономического анализа раскрывается специфичность метода экономического анализа, отражается его системный, синтетический характер. Специальные методы экономического анализа используются для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования:

Способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные);

Способ абсолютных разниц (изменение результативного признака определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора);

Процентных, или относительных, разниц (применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя);

Сокращенных подстановок (используются подстановки промежуточных произведений факторов);

Метод выявления изолированного влияния факторов (основан на вычитании результирующего признака при единственном изменяющемся факторе);

Интегральный метод (основан на логарифмическом законе перераспределения факторных нагрузок).