Как оприходовать кулер для воды в бухгалтерии. Как отразить в учете приобретение кулера и питьевой воды

Часто компании обеспечивают своих сотрудников питьевой водой. Для этого устанавливают в офисе кулеры с бутылями. Как отразить в учете расходы на кулер и воду? Какие налоги посчитать? Ответим на все вопросы.

Кулер и бутыли для воды можно купить или арендовать. Рассмотрим, как отразить в бухгалтерском учете и налогах оба способа.

Расходы на кулер и воду: бухучет

Бутыли стоят недорого. Цена кулера в среднем 8-12 тыс. руб. И хотя срок их службы больше года, данные активы можно отнести к материальным запасам. Это следует из ПБУ 6/01. Но при условии, что стоимость не превышает лимита по ОС, прописанного в бухгалтерской учетной политике.

А если цена кулера больше лимита? Тогда отразите его как основное средство. Рекомендую определить срок полезного использования с учетом информации производителя.

Амортизируйте способом, который определили в учетной политике. Проще, конечно, линейный метод.

Теперь разберемся с проводками.

Покупка кулера и бутылей

Для учета воды, тары и кулера откройте к субсчета:

• «Материалы и сырье»;
• «Тара»;
• «Инвентарь и хозпринадлежности».

Заведите забалансовый счет 012 «Малоценка со сроком использования более года» с аналитикой по бутылям и кулеру.

Пример

Хозяйство купило кулер и 2 бутыли для офиса. Цена кулера 8000 руб., одной бутыли с водой — 400 руб. (240 руб. за бутыль и 160 руб. за воду). Одну бутыль поставили в кулер, а другую отнесли на склад. С поставщиком расплатились по безналу. Когда выпили воду в обеих бутылях, он привез две новые, а пустые забрал. В бухгалтерской учетной политике прописано, что имущество со СПИ больше года и стоимостью не более 40 000 тыс. руб. относят к материалам. Для простоты НДС не выделяем.

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ИНВЕНТАРЬ И ХОЗПРИНАДЛЕЖНОСТИ» АНАЛИТИКА «КУЛЕР» КРЕДИТ 60
— 8000 руб. — оприходовали кулер;

— 480 руб. (240 руб. 2 шт.) — учли бутыли;

— 320 руб. (160 руб. 2 шт.) — отразили воду;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 8800 руб. (8000 480 320) — рассчитались с поставщиком;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «ИНВЕНТАРЬ И ХОЗПРИНАДЛЕЖНОСТИ» АНАЛИТИКА «КУЛЕР»
— 8000 руб. — установили кулер;

ДЕБЕТ 012 АНАЛИТИКА «КУЛЕР»
— 8000 руб. — учли кулер за балансом;

— 240 руб. — включили в расходы стоимость бутыли;

ДЕБЕТ 012 АНАЛИТИКА «БУТЫЛИ»

— 160 руб. — включили воду в расходы.

Когда закончилась первая бутыль, бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «ТАРА» АНАЛИТИКА «БУТЫЛИ»
— 240 руб. — установили бутыль в кулер;

ДЕБЕТ 012 АНАЛИТИКА «БУТЫЛИ»
— 240 руб. — отразили бутыль за балансом;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ» АНАЛИТИКА «ВОДА»
— 160 руб. — списали воду в расходы.

Через некоторое время поставщик привез две полные бутыли и забрал две пустые. Платить за бутыли больше не нужно. Одну поставили в кулер, другую отнесли на склад. Бухгалтер записал:

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ТАРА» АНАЛИТИКА «БУТЫЛИ» КРЕДИТ 60
— 480 руб. — учли бутыли от поставщика;

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ» АНАЛИТИКА «ВОДА» КРЕДИТ 60
— 320 руб. — оприходовали воду;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 320 руб. — перечислили оплату за воду;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «ТАРА» АНАЛИТИКА «БУТЫЛИ»
— 480 руб. — передали пустые бутыли поставщику;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ» АНАЛИТИКА «ВОДА»
— 160 руб. — установили одну бутыль в кулер.

Аренда кулера и бутылей

Отразите операции с помощью забалансовых счетов:

• «Арендованные основные средства». На нем учтите кулер, если отнесли его к ОС;
• «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При аренде поставщик возьмет залог за тару. Поэтому отразите бутыли по залоговой стоимости. Здесь же учтите кулер, если отнесли его к материалам.

Арендную плату включайте в расходы на последнее число месяца.

Пример

Компания взяла в аренду бутыль и кулер для офисных работников. Стоимость кулера 8000 руб. Поставщик привез и установил его. За бутыль с водой компания заплатила 310 руб., в том числе 150 руб. залога. Арендная плата за кулер составляет 450 руб. в месяц.

В бухгалтерской учетной политике прописано:

• имущество со СПИ больше года и стоимостью до 40 000 руб. относят к материалам;
• тару учитывают за балансом на по залоговым ценам.

Для простоты НДС не выделяем.

Бухгалтер учел расходы на кулер и воду:

ДЕБЕТ 002 АНАЛИТИКА «КУЛЕР»
— 8000 руб. — учли кулер;

ДЕБЕТ 002 АНАЛИТИКА «БУТЫЛЬ»
— 150 руб. — отразили тару по залоговой стоимости;

ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ» АНАЛИТИКА «ВОДА» КРЕДИТ 60
— 160 руб. — оприходовали воду;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ» АНАЛИТИКА «ВОДА»
— 160 руб. — установили бутыль в кулер;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 150 руб. — перечислили залоговую стоимость бутыли.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 160 руб. — оплатили воду.

В конце месяца бухгалтер учел арендную плату:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 450 руб. — отразили арендную плату за кулер;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 450 руб. — погасили задолженность перед поставщиком.

По мере того как вода заканчивается, поставщик привозит новую бутыль, а пустую забирает.

Бухгалтер списывает воду в расходы на кулер и воду:

После того как договор закончится, компания вернет кулер и последнюю бутыль. Затем поставщик отдаст залог. Бухгалтер оформит проводки:

КРЕДИТ 002 АНАЛИТИКА «КУЛЕР»
— 8000 руб. — вернули кулер;

КРЕДИТ 002 АНАЛИТИКА «БУТЫЛЬ»
— 150 руб. — списали бутыль с забалансового учета;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 150 руб. — получили залог обратно.

Расходы на кулер и воду: налоги

Теперь разберем, можно ли признать расходы на кулер и воду при расчете налогов и что делать с НДС.

Налог на прибыль

Расходы на кулер и воду можно списать в целях налога на прибыль. Их включают в прочие затраты — . Правило касается и покупки, и аренды.

По мнению Минздравсоцразвития, кулеры нужны, чтобы улучшить условия труда. Так следует из приложения к . Это дополнительный довод, чтобы признать расходы.

НДС

Компания на общей системе вправе взять к вычету «входной» НДС по кулеру, воде и таре. Для этого надо выполнить обычные условия. При покупке принять имущество на учет, получить счет-фактуру, необходимую первичку и выполнять операции, облагаемые НДС. При аренде нужны счет-фактура и акт оказанных услуг.

Если вы не платите НДС, например получили освобождение по НК РФ, то правило другое. Включите входной налог в стоимость кулера, воды или в расходы по аренде.

И еще один момент. На стоимость воды, которую использовали работники, НДС не начисляйте.

НДФЛ и страховые взносы

Когда компания обеспечивает сотрудников водой, она улучшает условия труда. Дополнительной выгоды у работников не возникает. Значит, НДФЛ со взносами на стоимость воды начислять не надо. Кроме того, невозможно узнать, кто и сколько воды выпил.

ЕСХН и упрощенка

Если вы на спецрежиме, расходы на кулер и воду признать не получится. Таких затрат нет в закрытом перечне. Согласны с этим и чиновники — . Там речь об упрощенке, но вывод можно применить и к ЕСХН.

Питьевая вода, приобретенная фирмой с целью улучшения условий труда сотрудников, учитывается по фактической себестоимости в составе МПЗ. Налог на добавленную стоимость при этом принимается к вычету. Фактическая себестоимость воды при установке бутылей в кулер учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Часто по условиям договора поставки питьевой воды необходим возврат пустой тары поставщику после использования. Также в договоре прописана сумма залога, которую покупатель должен заплатить продавцу, и сумма эта равна стоимости возвратной тары. В таком случае возвратную тару покупатель учитывает по залоговой цене на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Тара

Возвращение пустой тары НДС не облагается, так как при покупке воды право собственности на многооборотную тару (т.е. бутыли для воды), которая подлежит возврату поставщику, к покупателю не переходит. То есть возврат многооборотной тары не является реализацией.

Следует иметь в виду — залоговая стоимость тары, которая была перечислена поставщику, не будет относиться к расходам. Она является дебиторской задолженностью (пп. 2 , 16 ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Рассмотрим на практике, как ведется бухгалтерский учет питьевой воды (на примере ООО «Резерв»).

Пример

ООО «Резерв» на основании Приказа руководителя организации для обеспечения нормальных условий труда работников приобретает кулер для воды и бутыли питьевой воды в количестве 10 штук. Стоимость кулера — 17700 руб., в т.ч. НДС 2700 руб. Стоимость 1 бутыля воды — 236 руб., в т.ч. НДС 36 руб. По условиям договора поставки – ООО «Резерв» должно вернуть бутыль после использования воды поставщику. Залоговая стоимость 1 бутыля — 100 руб.

Согласно учетной политике организации, активы, которые отвечают критериям основных средств, но стоят не более 40000 руб. за единицу, подлежат отражению в учете в составе МПЗ и учитываются на счете 10 «Материалы».

Рассмотрим проводки по учету кулера и бухгалтерский учет питьевой воды:

Дт 10 — Кт 60 — 15 000 руб. (17 700 – 2 700) — приобретен кулер для воды;

Дт 19 — Кт 60 — 2 700 руб. – отражена в учете сумма НДС по приобретенному кулеру;

Дт 68 — Кт 19 – 2 700 руб. — предъявленная сумма НДС принята к вычету;

Дт 26 — Кт 10 — 15 000 руб. – стоимость приобретенного кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;

Дт 60 — Кт 51 — 17 700 руб. – перечислена оплата за поставку кулера;

Дт 10-1 — Кт 60 — 2 000 руб. (236 руб. — 36 руб.) х 10 шт. — отражено в учете приобретение питьевой воды;

Дт 19 — Кт 60 — 360 руб. (36 руб. х 10 шт.) — отражена сумма НДС за питьевую воду, предъявленная поставщиком;

Дт 68 — Кт 19 — 360 руб. – сумма НДС принята к вычету;

Дт 002 — 1 000 руб. – принята к учету стоимость возвратной тары;

Дт 10-4 — Кт 76 — 1 000 руб. (100 руб. х 10 шт.) — многооборотная тара, полученная от поставщика, принята к учету по залоговой цене;

Дт 76 — Кт 51 – 1 000 руб. – перечислен поставщику залог за тару;

Дт 26 — Кт 10 – 2 000 руб. — стоимость питьевой воды, использованной в течение месяца, отнесена на расходы;

Дт 60 — Кт 51 – 2 000 руб. – перечислена оплата за поставку воды;

Дт 76 — Кт 10-4 — 1 000 руб. – отражен в учете возврат бутылей поставщику;

Кт 002 — 1 000 руб. — пустые бутыли возвращены поставщику.

При возврате покупателем пустых бутылей, продавец возвращает ему сумму залога.

Дт 51 — Кт 76 – 1 000 руб. – поставщиком произведен возврат организации залоговой стоимости многооборотной тары.

О принятии расходов на питьевую воду для целей налогообложении прибыли читайте в .

А в вашей организации закупается питьевая вода для сотрудников? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Отдыхаем - воду пьём,

Заседаем - воду льём,

И, выходит, без воды

И ни туды, и ни сюды!

(Василий Лебедев-Кумач, «Водовоз», 1937 г.).

Знаменитые строки вспомнил

Денис КОРНИЛОВ, генеральный директор компании «Корн-Аудит»

Чистая вода всегда была и будет источником бодрости, здоровья и жизненной энергии. Однако качество наших водопроводов в настоящее время оставляет желать лучшего, поэтому для посетителей библиотек и самих работников покупают кулеры. Рассмотрим порядок учёта такого оборудования и вопросы, возникающие у бухгалтера при его приобретении.

Если работодатель не уверен в качестве водопроводной воды или у него на руках имеется заключение аккредитованной лаборатории или органа санитарно-эпидемиологического надзора, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения,должны быть приняты меры либо для её очистки, либо для организа

ции поставки питьевой воды. В такой ситуации можно приобрести кулер. С его помощью чистая вода будет доступна в любое время.

Водопроводная вода насыщена химическими и механическими примесями, поэтому она нуждается в фильтрации. Качество воды должно соответствовать санитарным правилам (п. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», СанПиН 2.1.4.1074-01, утверждённые постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 г. № 24).

В ыбираем источник финансирования Для бухгалтера главная задача - установить источник финансирова- ния, за счёт которого можно купить кулер и воду к нему. Если у библиотеки есть заключение о непригодности воды к употреблению, то по купка кулера и воды имеют экономиическое обоснование, поэтому в данной ситуации можно тратить бюджетные деньги. В противном случае во избежание неприятностей при проверках контрольными органами кулер лучше приобрести за счёт средств, полученных от платных услуг. Если закупка кулера осуществляется с привлечением средств бюджета, например за счёт субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, то покупать нужно с учётом положений федеральных законов от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципаль ных нужд» и от 18.07.2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». Если будет принято решение покупать кулер на деньги, полученные от платных услуг, то экономически обосновать расходы можно с помощью Трудового кодекса РФ: согласно ему, работодатель обязан обеспечить сотрудникам нормальные условия труда, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда.

Как принять к учёту?

Кулер для воды в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) не упоминается. Он относится к группе «Оборудование и установки для фильтрования или очистки жидкостей» (код по ОКОФ 330.28.29.12). Кроме того, срок полезного использования кулера составляет более 12 месяцев, поэтому принимать к учёту его нужно как основное средство (п. 38 Инструкции № 157н) и отражать его приориобретение по статье 310 и элементу вида расходов 244. Аналитический учёт ведётся в инвентарных карточках учё та основных средств (ф. 0504031) в раз резе материально ответственных лиц.

Принятие кулера к учёту необходимо производить на основании документов поставщика и акта о приёме-передаче объекта нефинансовых активов (основных средств).

Пример 1 . Библиотека, имеющая статус автономного учреждения, заключила договор на приобретение и установку проточного кулера. Общая стоимость договора составляет 17 000 руб. (без НДС), причем организация-поставщик осуществляет поставку и монтаж приобретенного оборудования. Руководитель принял решения оплатить за счет денег, полученных от платных услуг. Бухгалтеру в бюджетном учете нужно сделать следующие бухгалтерские операции:

Кулеры для воды бывают нескольких видов. По способу подключения они делятся на проточные и бутилированные, а по способу установки - на напольные и настольные. Какое оборудование приобрести, руководитель решает, исходя из финансовых возможностей учреждения. Проточные кулеры подключаются непосредственно к водопроводу, что гарантирует постоянную подачу очищенной воды.

Приобретение бутылей с питьевой водой

Для бутилированных кулеров необходимо покупать бутыли с питьевой водой. Как их учитывать будет зависеть от того что указано в предмете договора поэтому мы можем иметь два вида объекта учета:

Питьевую воду, разлитую в бутыли;

Бутыли, в которых разлита вода (если тара многократного применения).

Бутилированная питьевая вода яв ляется пищевым продуктом. Соглас но ст. 1 федерального закона от 02.01.2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продук тов», пищевые продукты - продук ты в натуральном или переработан ном виде, употребляемые челове ком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты дие тического питания), бутылирован ная (именно это слово использует ся в законе. - Прим. ред.) питье вая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкоголь ные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырьё, пищевые добавки и биологически активные добавки. Поэтому учи тывать бутилированную воду нуж но в составе материальных запасов на счёте 10532 "Продукты питания» (п. 117 Инструкции № 157н). Затра ты библиотеки на приобретение бу тилированной питьевой воды не обходимо относить на статью 340.

Вместе с тем, если учреждению ор ганом санитарно-эпидемиологиче ского надзора выдано заключение, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения, то расхо ды на названные цели следует отно сить на подстатью 223.

Выдача бутилированной воды в целях улучшения условий труда работников осуществляется на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Пример 2 . Библиотеке, имеющему статус бюджетного учреждения, выдано заключение Госсанэпидслужбы, что вода в системе централизованного водоснабжения не соответствует санитарным нормам. Организацией заключен договор на поставку питьевой воды на сумму 8000 руб. (без НДС), предоплата составляет 30% суммы контракта. Все расходы осуществляются за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания. Бухгалтеру в учете нужно сделать следующие бухгалтерские операции

Что делать с тарой

Что касается тары, в которую разлита вода, то она бывает однократного и многократного применения.

Тара однократного применения (из полимерных материалов), использованная для упаковки продукции (товаров), как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается. В учете данный вид тары не отражать не нужно. После использования питьевой воды она подлежит уничтожению.

Тара многократного использования может быть возвратной и невозвратной. Тара однократного использования является только невозвратной. Понятия "возвратная тара" и "невозвратная тара" регулируются исключительно условиями договора между продавцом и покупателем.

Невозвратная тара многократного применения в силу подлежит учету отдельно от затаренной воды на счете 105 36 "Прочие материальные запасы". (п. 118 Инструкции по учету № 157н). Аналитический учет тары многократного применения ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции № 157н).

Если вы покупаете питьевую воду в таре многократного использования, которая подлежит возврату, то оно обязано принять такую тару на ответственное хранение и обеспечить своевременный возврат поставщику.

При передаче возвратной тары поставщику объекта реализации не образуется, так как переход права собственности не происходи (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому учет надо вести на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» (п. 335 Инструкции по учету № 157н) на основании первичного документа, подтверждающего их получение, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением - в условной оценке: один объект - один рубль. Выбытие возвратной тары с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.

Обратите внимание! Аналитический учет возвратной тары, принятой на хранение, ведется в карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев, по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции № 157н).

Пример 3 . Предположим, что библиотека, имеющия статус бюджетного учреждения, закупил 100 бутылей воды в стеклянной таре. Стоимость тары в счете-фактуре не была выделена. Позднее пустые бутыли в кол ичестве 100 шт. были приняты на учет по рыночной стоимости на сумму 1600 руб. и реализованы тарособирающей организации по 20 ,6 р уб. за бутылку (в том числе НДС (18%) - 3,14 руб.).

В бухгалтерском учете операции бухгалтеру нужно сделать следующие бухгалтерские записи:

На заметку бухгалтеру

Как учитывать тару – в условной оценке или по оценочной стоимости – пропишите в учетной политике

Ситуации из практики

Пример 4.

В настоящее время редко можно найти компанию, которая не обеспечивала бы своих сотрудников хотя бы питьевой водой. Однако в ходе проверок контролеры то и дело исключают затраты на кулеры из состава налоговых расходов. Примечательно, что большинство претензий ревизоров «снимаются» в зале суда.

Одни посовещались и решили…

Итак, компания покупает для своих работников питьевую воду в бутылях. Как правило, это сопровождается приобретением либо арендой кулера. Будут ли данные расходы учитываться при исчислении налога на прибыль?

Согласно статье 163 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда для выполнения персоналом норм выработки. К таким условиям относятся:

• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В то же время в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных действующим законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК). Представители Минфина в письме от 2 декабря 2005 года № 03-03-04/1/408 рекомендуют четко определить экономическую оправданность указанных расходов и производственный характер их осуществления.

По мнению финансистов, приобретение питьевой воды и кулера будет являться обоснованным только в том случае, если санитарно-эпидемиологическая служба признает воду в водопроводе непригодной для питья.

Аналогичный вывод содержится в письме ФНС от 10 марта 2005 года № 02-1-08/46@. В нем налоговики акцентируют внимание всех заинтересованных лиц на том, что в заключении СЭС должно быть зафиксировано несоответствие водопроводной воды, поступающей в организацию, требованиям СанПиН 2.1.4.1074 (утверждены постановлением Главного государственного санитарного врача от 26 сентября 2001 г. № 24).

…другие - постановили

Как нетрудно догадаться, такой подход к делу порождает соответствующие действия налоговых инспекций на местах. В результате судебная практика просто изобилует разбирательствами между компаниями и фискальными органами по поводу обоснованности «водных» расходов. Один из таких случаев описан в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года № А19-17095/07-50-Ф02-3307/08 по делу № А19-17095/07-50.

По сложившейся традиции, дорога в зал суда началась с выездной налоговой проверки деятельности некой фирмы. По итогам контрольных мероприятий инспекция выписала предприятию внушительный штраф, а также доначислила налог на прибыль и соответствующие суммы пеней. Основание для таких действий? вывод сотрудников СЭС, что питьевая вода, получаемая юрлицом через общую систему водоснабжения, соответствует санитарным нормам и пригодна для питья. Следовательно, приобретение минеральной и специально очищенной питьевой воды для сотрудников является, по версии проверяющих, экономически необоснованной деятельностью. Естественно, организация не разделяла такую точку зрения и решила попытать счастья в суде.

Арбитры посчитали приобретение чистой питьевой воды экономически оправданными затратами. В подтверждение своей позиции они указали, что работодатель должен обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей, а также санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание персонала в соответствии с требованиями охраны труда (ст. 22 и 223 ТК). Вдобавок к этому обязанность работодателя организовать для сотрудников питьевой режим закреплена в приложении к коллективному договору. А посему налогоплательщик вполне правомерно учел спорные затраты в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Впрочем, судьи ФАС Московского округа пошли еще дальше. В постановлении от 13 августа 2008 года № КА-А40/7595-08 по делу № А40-67028/07-127-395 они признали обоснованными не только затраты фирмы на приобретение питьевой воды, но и стаканов и держателей к ним, бутылок, а также расходы на оплату услуг по аренде кулера.

Примечательно, что данные решения служителей Фемиды не являются сколько-нибудь уникальными, а свидетельствуют об однозначной поддержке судьями налогоплательщиков в данном вопросе. Наиболее яркими тому примерами являются постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19 ноября 2007 года по делу № А29-549/2007 и ФАС Поволжского округа от 20 марта 2008 года по делу № А55-9669/07-3.

Бухгалтерский учет

Как видим, такие расходы можно учесть в целях налогообложения. А каким образом происходит отражение данных операций в бухгалтерском учете?

Затраты на приобретение питьевой воды учитываются в качестве материальных затрат в составе расходов по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, работ и услуг. Это следует из содержания пунктов 5, 7, 8 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н.

На основании пункта 5 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. По общему правилу фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, - это сумма фактических затрат организации на покупку, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 6 ПБУ 5/01).

Пример

В целях обеспечения нормальных условий труда фирма заключила договор со специализированной компанией на приобретение питьевой воды. Это было связано с тем, что по заключению СЭС вода в водопроводе офиса непригодна для питья. Вода приобретается в 19-литровых бутылях для кулера. Ежемесячно организация приобретает 15 таких бутылей по цене 371,7 рублей, в том числе НДС - 56,7 рубля. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
- 5575,5 руб. = (371,7 руб. × 15) - оплачено приобретение питьевой воды;

Дебет 10 Кредит 60
- 4725 руб. = (5575,5 руб. - (56,7 руб. × 15)) - оприходование бутылей с питьевой водой;

Дебет 19 Кредит 60
- 850,5 руб. - отражен НДС со стоимости приобретенной питьевой воды;

Дебет 68 Кредит 19
- 850,5 руб. - сумма НДС со стоимости приобретенной питьевой воды принята к вычету.

По мере отпуска питьевой воды:

Дебет 26 Кредит 10
- 315 руб. = (371,7 руб. - 56,7 руб.) - расходы на приобретение питьевой воды включены в состав общехозяйственных расходов.

Р. Тимохин , эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Компании стремятся проявлять заботу о поддержании положительного микроклимата внутри коллектива. По этой причине среди постоянных трат фирм нередко можно встретить расходы на покупку воды, чая и кофе. Это не только дань модным тенденциям, но и соблюдение требований действующего законодательства. В статье расскажем про учет воды, чая, кофе, конфет, дадим примеры проводок.

Имея возможность предложить чай или кофе партнерам, организация формирует положительный имидж и повышает вероятность заключения сделки или продолжения продуктивного сотрудничества. Как и другие траты компании, расходы на приобретение чая или кофе должны быть учтены. Бухгалтер, на которого будет возложена обязанность по осуществлению действия, должен знать все особенности его выполнения.

Учет питьевой воды на предприятии

Питьевая вода входит в состав МПЗ. В учет принимается фактическая стоимость продукта. Она представляет собой сумму, которую компания потратила на покупку. При этом НДС и другие возвращаемые налоги исключаются. Чтобы отразить поступление воды, бухгалтер должен будет выполнить следующие проводки:

1. Дт 10 Кт (76) (оприходование воды, которая поступила от поставщика).
2. Дт 19 Кт (76) (Выполнен учет НДС.) Действие осуществляется, если присутствует счет-фактура, содержащий сумму налога.
3. Дт 68, субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 (Осуществление принятия суммы НДС к учету.) Во время манипуляции необходимо соблюсти все условия, указанные в гл.21 НК РФ.

Согласно положениям, закрепленным в ПБУ 10/99, траты, которые совершает компания, делятся на прочие издержки и расходы по обычным видам деятельности. Читайте также статью: → “ ». В последний вид включаются траты, которые компания несет в связи с:

• изготовлением товаров;
• реализацией готовой продукции;
• проведением работ;
• оказанием различных услуг;
• покупкой продукции.

Траты на приобретение воды могут входить в данный перечень. Однако если компания передает продукт работникам, в учет необходимо внести следующую запись: Дт 20(26) Кт 10 (выполнено списание стоимости купленной питьевой воды).

Учет чая и кофе в организации

Продукты, которые компания приобретает для своих сотрудников и клиентов, должны быть учтены в составе МПЗ. При этом осуществляются следующие проводки:

1. Дт 10 Кт 60 (76) – осуществлен учет поступившего продукта в качестве МПЗ.
2. Дт 91-2 Кт 10 – выполнено списание.

Продукты принимаются к учету по фактической стоимости. Чтобы узнать ее, необходимо обратиться к договору с поставщиком. Цифра, указанная там и будет фигурировать в других документах компании. Как и в случае с водой, НДС в учет не принимается.

Особенности бухучета чая и кофе зависят от присутствия соответствующего пункта в коллективном договоре.

Так, если в документе присутствует положение, в соответствии с которым организация обязана обеспечивать своих сотрудников напитками и сладостями, траты на покупку продуктов относят к расходам по обычным видам деятельности. Если продукты передаются лицу, которое отвечает за их пополнение, происходит списание фактической стоимости чая и кофе со счета 10 в дебет счета 26. Основанием для осуществления манипуляции служит соответствующий первичный документ.

Траты на воду, чай, кофе: особенности налогообложения

Главная проблема, с которой может столкнуться компания при налогообложении – обоснование затрат на покупку напитков и сладостей для работников и клиентов. Сначала может показаться, что осуществление трат на покупку воды нецелесообразно. Каждое офисное здание оборудовано системой водоснабжения и каждый работник или посетитель имеет свободный доступ к жидкости в неограниченном количестве. Однако практика показывает, что вода, которая течет из-под крана, больше похожа на техническую, а не на питьевую.

В большинстве случаев жидкость не соответствует требованиям, которые предъявляет к ней СанПиН.

Целесообразность расходов на покупку воды можно доказать, получив заключение Госсанэпиднадзора о том, что жидкость из-под крана не удовлетворяет требованиям СанПиН. Если такая справка будет отсутствовать, налоговики могут посчитать, что несение подобных расходов нецелесообразно.

Если компания осуществляет отчисления в пользу государства по УСН, а объектом налогообложения выступают доходы за вычетом расходов, учесть траты на приобретение воды не получится. Перечень трат, которые уменьшают величину полученной прибыли, приведен в НК РФ. Список является закрытым. Добавить в него новые пункты не получится.

Если внимательно изучить перечень, найти расходы на обеспечение нормальных условий труда, к которым и относится покупка питьевой воды, не удастся. Аналогичное правило распространяется и в отношении приобретения сладостей и кофе. Чтобы узнать налоговые последствия, необходимо внимательно изучить таблицу, представленную ниже.

Как быть с НДС при учете затрат

Если компания приобретает для работников чай и сладости, считается, что происходит безвозмездная передача товаров. Это официальная позиция Минфина. Продажа продукции на территории России является объектом обложения НДС. Получается, что необходимо выполнить расчет налоговой базы. Однако суды придерживаются другого мнения.

Представители государственных органов считают, что безвозмездная передача напитков и сладостей не будет являться объектом обложения НДС по следующим причинам:

1. Отсутствует персонализация пользователей продуктом. Компания не учитывает, кто именно выпил чай и съел печенье, приобретенное для всех работников.
2. Употребление чая осуществляется только на работе. Человек не может забрать напиток или сладости домой. Это значит, что права собственности не возникает.
3. Работодатель по собственной инициативе приобретает напитки и сладости, ожидая положительных последствий – увеличения производительности труда или создания положительного имиджа компании.

Как доказать налоговикам правомерность расходов?

Некоторые компании учитывают расходы на покупку кофе и чая в качестве трат на обеспечение нормальных условий труда. Чтобы конкретизировать, что именно сюда входит можно внести соответствующую запись в коллективный договор или другой локальный акт организации. Однако если компания укажет в документе обеспечение сотрудников чаем и кофе, могут возникнуть споры с представителями налоговой службы.

Минфин утверждает, что учитывать для уменьшения налогов можно только траты на покупку питьевой воды. При этом должен быть документ, подтверждающий, что водопроводная жидкость не соответствует нормам СанПина.

Если компания хочет отстоять свою позицию, ей придется вступить в спор с представителями государственного органа. Практика показывает, что в этой ситуации суды встают на сторону налогоплательщика. В качестве аргументов, подтверждающих правоту компании можно привести доводы, представленные в таблице ниже.

Как оформить документально расходы

Все операции, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности компании, должны сопровождаться первичной документацией (закон №402-ФЗ). Такие бумаги могут быть приняты к учету только в том случае, если были составлены по форме, которая присутствует в альбомах форм первичной документации. Если бухгалтеру необходимо составить документ, специальная форма для которого не установлена, в него необходимо включить реквизиты, указанные в законе.

Бумаги, которые требуются для учета сладостей и напитков, приобретаемых для работников и посетителей, представлены в таблице.

Чтобы подтвердить обоснованность отнесения воды к расходам, эксперты советуют оформлять внутренние организационно-распорядительные документы. В качестве примера может выступать приказ руководителя. Компания имеет право разработать собственные корпоративные стандарты, в соответствии с которыми выполняется обеспечение работников питьевой водой и сладостями. Действие проводится с целью создания благоприятных условий для осуществления трудовой деятельности.

Выполнение списания трат

Нередко компании относят траты, которые понесли из-за приобретения чая и кофе для своих сотрудников, к категории представительских расходов. Однако такое действие будет признано ошибочным (). Некоторые эксперты предлагают отнести траты на покупку напитков и сладостей к прочим расходам, которые возникли из-за обеспечения нормальных условий труда. Но в этом случае появится проблема с начислением НДС.

Учет воды, чая, кофе: ответы на популярные вопросы

Вопрос №1. Как лучше списать траты на покупку сладостей и чая для персонала?

Затраты на приобретение продуктов можно отнести к прочим расходам или списать за счет средств, оставшихся после налогообложения.

Вопрос №2. Будет ли у сотрудников, которые употребляют продукты, приобретенные работодателем для всех, облагаемый доход?

Персонализация потребления продуктов, которые компания приобрела для всех работников, невозможна. По этой причине начислять страховые взносы и удерживать НДС с сотрудников нельзя.

Вопрос №3. Можно ли учесть траты на покупку напитков и сладостей для работников, если компания находится на УСН?

Нет, выполнить действие не получится. Список трат, которые могут уменьшить размер прибыли, приведен в НК РФ. Покупка напитков и сладостей в перечень не входит.

Вопрос №4. Вода, чай, кофе, конфеты и прочие продукты, входящие в эту категорию, относятся к ОС или МПЗ?

Если внимательно изучить правила отнесения объектов к той или иной категории, выяснится, что напитки и сладости относятся к материально-производственным запасам.

Вопрос №5. Можно ли отнести траты на покупку чая и конфет для клиентов и партнеров к представительским расходам? Звонок в один клик