Упрощенный баланс для усн бланк. Упрощенная бухгалтерская отчетность — формы отчетности, образец заполнения

Упрощенная система налогообложения представляет собой специальный режим , возможный для применения среди малого и среднего бизнеса и освобождающий от уплаты ряда налогов.

Кто работает на УСН в 2018 году

Применение упрощенного режима организациями и индивидуальными предпринимателями возможно в случае, когда выполняется ряд требований :

Переход на упрощенный режим налогообложения возможен после предоставления в ИФНС заявления: в течение 30 дней с момента прекращения деятельности с уплатой ЕНВД и до конца текущего года в остальных случаях.

Кроме того, следует суммировать полученные за первые 3 квартала текущего года доходы: они должны быть не больше фиксированной суммы 112500000 рублей . До 2017 года лимит рассчитывался как умножение коэффициента-дефлятора на предельную величину доходов, установленную для предыдущего периода. С начала 2017 года дефлятор подлежит заморозке , а с 2020 года он будет равен единице .

В случае несоблюдения любого требования субъект предпринимательства утрачивает право применения УСН и обязан перейти на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором произошло нарушение.

Бухгалтерский баланс, как одна из отчетных форм упрощенного режима, должен быть предоставлен в ИФНС и орган Росстата до 1 апреля следующего года . Непредставление отчетной формы чревато административной ответственностью: штраф 200 рублей за просроченный документ для налоговой и до 5000 рублей для органов статистики.

Отличительной особенностью баланса упрощенца является отражение финансовой информации укрупнено : каждая строка содержит совокупные сведения целой группы статей. Округленные значения указываются в тысячах или миллионах рублей.

Формируемый упрощенцем баланс содержит два раздела – активные и пассивные статьи. Актив характеризует имущество субъекта, его состав и стоимость. Пассив в свою очередь раскрывает источники, за счет которых имущество приобреталось. Непременное условие — равенство актива и пассива.

Документ формируется нарастающим итогом на отчетную дату в динамическом сравнении с данными аналогичных периодов прошлых лет: в балансе 2018 года будут сведения на конец текущего года, 31 декабря 2017 и 2016 годов.

Перед составлением формы 0710001 следует осуществить закрытие (реформацию) 90, 91 и 99 счетов с формированием итогового сальдо, которое в дальнейшем послужит основой баланса.

Коды строк и их расшифровка

В отчетной форме баланса предусмотрена графа «Код» , заполняемая, исходя из данных Приказа №66н. Необходимо указывать код показателя, имеющего наибольший удельный вес группы статей. Отчетная форма 0710001 подразделяется на строки :

Пошаговое заполнение

Алгоритм формирования бухгалтерского баланса рассмотрим на примере ООО «Упрощенец». Организация функционирует с 01 января 2017 года и применяет УСН. В процессе формирования отчетности за 2017 год бухгалтер предприятия должен совершить следующие действия .

Сформировать оборотно-сальдовую ведомость на 31.12.2017 г., сальдо счетов подлежат разнесению по строкам баланса.

На основе остатков оборотно-сальдовой ведомости определить показатели актива с учетом следующих правил :

• строка 1150 определяется как разница между значением внеоборотных активов и начисленной по ним амортизации: Дт 01 — Кт 02 = 580 тыс. руб.;
• строка 1170 включает величину нематериальных активов за вычетом износа и сумму финансовых вложений: (Дт 04 – Кт 05) + Дт 58 = 247 тыс. руб.;
• строка 1210. В ней должны быть отражены стоимости материальных ценностей предприятия и произведенной готовой продукции: Дт 10 + Дт 43 = 107 тыс. руб.;
• строка 1230 содержит величину НДС, уплаченного при покупке товаров, работ, услуг у поставщика: Дт 19 = 6 тыс. руб.;
• строка 1250 образуется путем суммирования денежных средств в кассе и на расчетных банковских счетах: Дт 50 + Дт 51 = 265 тыс. руб.;
• строка 1600, согласно которой балансовая стоимость оборотных и внеоборотных активов составила 1205 тыс. руб.;

Определение показателей пассивного раздела баланса:

• строка 1370 включает величину уставного и резервного капитала, а также нераспределенную прибыль организации: Кт 80 + Кт 82 + Кт 84 = 210 тыс. руб. (код строки определяется по показателю, имеющему наибольший удельный вес в группе статей – по нераспределенной прибыли);
• строка 1520 содержит оставшиеся остатки счетов — величину кредиторской задолженности перед поставщиками и работниками, полученные авансы от покупателей, а также обязательства по уплате страховых взносов: Кт 60 + Кт 62/авансы + Кт 69 + Кт 70 = 995 тыс. руб.;

Сравнение данных в строках 1600 и 1700: актив и пассив ООО «Упрощенец» равен 1205 тыс. руб., а значит, баланс сошелся.

Поскольку ООО «Упрощенец» зарегистрировано в 2017 году, графы баланса за 2 предыдущих года не будут заполнены. В пустых ячейках следует проставить прочерки. В последующем при заполнении этих граф данные следует брать из предыдущих форм отчетности, принятых контролирующими органами.

Наглядно форма упрощенного баланса выглядит следующим образом.

Нулевой баланс

Временное приостановление деятельности не освобождает предприятие от обязанности предоставления бухгалтерской отчетности. В Росстат и территориальную налоговую инспекцию должен быть предоставлен . Иначе контролирующие органы вправе применить к должнику меры воздействия в виде штрафных санкций и блокировки счета в банке.

Следует отметить, что нулевым баланс быть не может даже при остановке деятельности. Как минимум, в нем отражается уставный капитал организации в строках 1300 пассива и 1250 актива. Если по каким-то причинам он не внесен учредителями, то в активе баланса отражается дебиторская задолженность учредителей по строке 1230. В остальных строках проставляются прочерки .

Даже при условии функционирования по правилам специального режима субъекты не обязаны использовать для отчетности упрощенные бланки. Помимо бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, они вправе составлять прочие документы в виде приложений и пояснений, если этот способ отражения информации более удобен.

Как в 1С можно составить отчетность для УСН — в данном видео.

Бухгалтерский баланс малого предприятия может быть составлен по разным формам – как по традиционной, так и по упрощенной. Какую из них использовать в том или ином случае, как заполнять упрощенный баланс и какие при этом могут иметь место нюансы - этим вопросам посвящена наша статья.

Малые предприятия: критерии 2016-2017 годов

Составлять баланс обязана каждая компания. А вот право выбора формы — традиционной или упрощенной — для этого отчета существует не у всех. В частности, такую возможность имеют малые предприятия (подп. 1 п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Критерии малых предприятий указаны в законе «О развитии малого и среднего предпринимательства…» от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Но они не всегда соответствовали современным. Так, например, на начало 2016 года компания могла считать себя малой, если ее годовая выручка составляла менее 800 млн руб., численность работников — не более 100 человек, а доля сторонних компаний в уставном капитале не превышала 49%.

В течение 2016 года критерии отнесения предприятий к малым поменялись. Согласно федеральному закону «О внесении изменений…» от 29.12.2015 № 408-ФЗ с 01.08.2016 критерий «средняя численность работников» заменен критерием «среднесписочная численность», а вместо критерия «выручка» стало применяться понятие «доход». При этом доход формируют все доходы организации, учитываемые в целях налогообложения, включая внереализационные.

Для дохода малых предприятий критерий 2016 года сохранен на уровне 800 млн руб. (п. 1 постановления Правительства от 04.04.2016 № 265).

Очередное изменение в критерии отнесения к малым предприятиям внесено с 01.07.2017 (закон «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 265-ФЗ). Оно свелось к дополнению их требованием к акционерам, которые должны владеть голосующими акциями АО в размере не более чем:

• 25%, если акционером является государство (РФ), его субъекты или муниципальные образования, общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (исключая инвестиционные);
• 49%, если акционеры - иностранные юрлица и (или) юрлица, не относящиеся к числу субъектов малого и среднего предпринимательства.

Критерии малых предприятий на 2018-2019 годы

На 2018-2019 годы критерии малого предприятия сохраняются следующими:

Покажем на цифрах, как проверить, относится ли компания к малым.

Из таблицы видно, что каждая из рассмотренных организаций вправе составлять упрощенный бухгалтерский баланс малого предприятия.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Упрощенный баланс не могут формировать организации, подлежащие обязательному аудиту, и ряд других компаний, перечисленных в п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ.

Упрощенный бухгалтерский баланс малого предприятия нужно составлять с учетом следующего:

• Форму упрощенного баланса можно найти в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 5).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Упрощенный баланс можно составлять по группам статей без детализации (п. 6 приказа № 66н).

• Для заполнения баланса информацию берут из данных учета, который малым предприятиям можно вести в упрощенном порядке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Как вести упрощенный учет, можно посмотреть в памятке Минфина (информация от 03.06.2015 № ПЗ-3/2015).

• В балансе будут отсутствовать строки, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, если компания решит не применять ПБУ 18/02 (п. 14 информации Минфина № ПЗ-3/2015).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Малые предприятия вправе не применять ПБУ 18/02 в соответствии с п. 2 этого положения.

• При формировании информации в упрощенном балансе важно помнить, что МП могут не создавать ряд обязательных для остальных компаний резервов (п. 11 информации Минфина № ПЗ-3/2015).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обязателен только резерв по сомнительным долгам (п. 70 ПБУ по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Малым компаниям предоставлены и другие послабления, которые способны отразиться на показателях упрощенного баланса. Например, можно не применять ретроспективный пересчет показателей баланса, если выявлены ошибки предыдущих периодов. Прибыль (убыток) от исправления такой ошибки включается в прочие доходы (расходы) текущего периода (п. 22 информации Минфина № ПЗ-3/2015). Возможно также применять кассовый метод начисления (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 информации Минфина № ПЗ-3/2015).

О том, каков состав упрощенной бухотчетности, читайте в материале «Упрощенная бухгалтерская финансовая отчетность - КНД 0710096» .

Итоги

Составлять упрощенный бухгалтерский баланс — право любого малого предприятия. Однако можно оформлять этот отчет и в традиционной форме. Главное, чтобы информация в бухгалтерском балансе малого предприятия была полной, достоверной и полезной для пользователей.

Упрощенная форма бухгалтерского баланса была разработана относительно недавно. До 2013 года такие варианты документов не использовались. Сдавать отчетность по упрощенной форме могут не все компании. Такая возможность присутствует только у субъектов малого предпринимательства.

Форма значительнее удобнее стандартной. По сравнению с классическим вариантом, упрощенный бухгалтерский баланс предполагает внесение меньшего количества данных, что ускоряет его составление.

Государство не обязывает фирмы, обладающие возможностью применять упрощенную форму документа, использовать разновидность бумаги. Выбор подходящего варианта зависит от мнения руководства компании. Когда фирма отдала предпочтение одной из форм документа, факт нужно в обязательном порядке отразить в учетной политике компании.

Правильное заполнение формы – залог успешного документообмена. Заполняя бумагу, нужно принять во внимание ряд правил. Документы, составленные с ошибками, могут быть признаны недействительными. Выявить основные нюансы поможет анализ актуальной информации по теме.

Кто должен сдавать

Перед тем, как переходить к изучению формы, нужно выяснить, кто сдает бухгалтерский баланс.

Согласно установленным правилам, по облегченной форме работать могут:

• предприятия, относящиеся к малому бизнесу;
• фирмы, участвующие в проекте «Сколково»;
• некоммерческие организации.

Чтобы предприятие было отнесено к малому бизнесу, оно должно соответствовать ряду требований.

Использовать упрощенную форму бухгалтерского баланса могут фирмы:

• среднесписочная численность работников, в которых не превышает 100 человек;
• доход компании от коммерческой деятельности не превышает 800000 рублей;
• которые соответствуют иным основаниям, закрепленным в статье 4 ФЗ №209.

Следует помнить, что заполнять бланк и сдавать баланс по упрощенной форме не могут организации, у которых предусмотрен отчетности. Под запрет попадают и МФО, строительные и жилищные кооперативы, адвокатские и нотариальные конторы и ряд других учреждений.

Правила работы с формой

Упрощенная форма бухгалтерского баланса предусматривает 3 отдельные колонки, в которые вносятся данные за отчетный период и 2 предыдущих. В результате сотрудники проверяющих органов могут сравнивать показатели организации сразу за 3 года. Это очень удобно и позволяет качественно оценить функционирование фирмы. Отчетность иметь кнд 0710096.

В состав любой разновидности бухгалтерского баланса входят активы и пассивы фирмы. Документ, составленный по облегченной форме, исключением из правил не является.

Если познакомиться графой Активы, можно получить информацию обо всем имуществе компании. В группу включаются, как материальные вещи, так и нематериальное имущество. Графа Пассивы предназначена для фиксации данных об источниках формирования активов. Актив состоит из 5 статей, а пассив — из 6.

Если изучить пример заполнения, выяснится, что оформление упрощенного бухгалтерского баланса начинается с внесение данных в шапку документа. В ней фиксируются реквизиты компании или данные индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в шапке проставляются:

• полное наименование фирмы;
• место регистрации фирмы или ИП.

Заполняя бухгалтерский баланс при или классической отчетности, необходимо принять во внимание ряд нюансов. Выявить их поможет инструкция.

Нужно учесть следующие моменты:

• Если в документе остались пустые строки, в них ставятся прочерки.
• Отчет составляется за конкретный временной период. Если планируется подача баланса в контролирующие государственные органы, составление документа осуществляется на последний день декабря отчетного года.
• Суммы, которые указываются в балансе, могут быть округлены до тысяч или миллионов руб. Если компания приняла решение об округлении, информация об этом должна присутствовать в верхней части документа.
• Если показатель имеет отрицательное значение, его нужно указывать в скобках.
• В дополнение к данным за отчетный год, в балансе должно присутствовать сведения о двух предшествующих периодов. Информация о них берется из документа, который был сдан до этого.
• Считается, что бухгалтерский баланс заполненный правильно, если суммы активов и пассивов соответствуют друг другу. Расхождение свидетельствует о наличии ошибки и необходимости перезаполнения документа, после предварительной проверки.

Заполняя бухгалтерский баланс, необходимо проявлять максимальную внимательность. Следует помнить, что за ошибки в документе предусмотрены штрафные санкции.

Информация для внесения в бухгалтерский баланс берется со счета. Однако на бумаге могут присутствовать данные по активам и пассивам. Эксперты советуют разделить показатели и размещать их в отдельных частях баланса.

Нюансы заполнения документа не меняются в течение нескольких лет. Особенность существенно упрощает работу бухгалтерам.

Следует помнить, что документ считается оформленным после того, как на нём появится подпись руководителя фирмы. Если составлением упрощенного бухгалтерского баланса занимается индивидуальный предприниматель, он сам оставляет подпись на бумаге.

Впервые облегчённая форма бухгалтерского баланса была приведена 2 июля 2010 года в приказе Минфина РФ №66. Если сравнивать документ с традиционной формой, выяснится, что модернизированный вариант содержит меньше строк в активе и пассиве. Однако это не значит, что какие-то данные не фиксируются в балансе или включается в него не в полном объеме.

Следует помнить, что строки документа не всегда заполняются полностью. Пустые графы могут оставаться в том случае, если у компании на отчётную дату отсутствуют какие-либо обязательства или активы.

Например, оказывая услуги, фирма может использовать только арендованное имущество. В этой ситуации соответствующее строка баланса заполняться не будет.

Особенности состава

Бухгалтерскую отчетность необходимо подавать в 2 государственных органов — ФНС и статистику по месту учета.

Согласно установленным правилам, отчетность должна состоять из:

• баланса, оформленного по соответствующей форме;
• отчета о достигнутых результатах в сфере осуществления финансовой деятельности;
• приложений.

К документам можно приложить . Оно может быть оформлено, как в табличной, так и в текстовой форме.

В отличие от классического документа, упрощенная отчетность включает в себя показатели по группам статей без детализации. Предприятия, которые работают по и имеют право предоставлять сведения в государственные органы с помощью разновидности баланса, должны приводить в бумаге только наиболее важную информацию, а без знания которой выполнить оценку финансового положения фирмы не финансовых результатов ее деятельности не получится.

Малое предприятие и штрихкод

Сегодня существуют варианты упрощенного бухгалтерского баланса, на которых присутствует штрихкод. Такой вариант документа может применяться в 2019 году. Для его заполнения эксперты советуют использовать образец. Скачать готовую форму бумаги можно в интернете.

Актив и пассив в упрощенной форме бухгалтерского баланса

Главные составляющие – сведения об активах и пассивах. Основная часть бумаги отводится под внесение сведений о них. Сначала осуществляется фиксация сведений об активах. Чтобы заполнить документ по упрощенной форме, предпринимателю предстоит внести данные в 5 строк.

Информацию предстоит зафиксировать в следующих графах:

Внеся информацию о существующих активах фирмы, предприниматель должен приходить к заполнению данных о пассивах. Раздел состоит из 6 строк.

Его заполнение осуществляется в следующем порядке:

Когда внесение информации в документ завершено, необходимо сравнить получившиеся данные активов и пассивов. Если в пассиве обнаружен убыток, его вычитают из суммы обязательств.

Построчные этапы заполнения

Упрощенная форма отчётности, которую может использовать микропредприятие, не имеет разделов. В документ требуется внести значительно меньше показателей, чем в стандартную бумагу. Предприниматель должен заполнить 5 позиций в активе и 6 в пассиве. Их значения указываются за 3 года.

Начинать заполнение формы необходимо с внесения данных в строку 1150. В ней фиксируют сведения о величине остаточной стоимости основных средств. Кроме того, сюда же вносится запись о незавершенных капитальных вложений в основные средства.

Затем необходимо заполнить строку «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Она нужна для отражения данных по активам, относящимся к разряду внешнеоборотных. Графа объединила в себе информация сразу 7 строк классического бухгалтерского баланса.

Следует помнить, что в укрупненных строках документа необходимо проставить код того показателя, который обладает наибольшим удельным весом в составе приводимых данных. Например, если в графе большее количество суммы представлено нематериальными активами, то необходимо указать код 1110. Если наибольший процент представлен результатами исследований и разработок, в графе указывается код 1120.

Далее следуют стройки «Запасы» и «Денежные средства». Аналогичные графы присутствуют и в стандартном бухгалтерском балансе. «Запасы» и «Денежные средства» соответствуют строкам 1210 и 1250 классического документа.

Закончив с внесением показателей в предыдущий раздел бумаги, предприниматель может переходить к заполнению строки «Финансовые и другие оборотные активы». Она была разработана для внесения информации о существующих оборотных активах фирмы. Следует помнить, что денежные средства, запасы и денежные эквиваленты в состав строки не входят. В графе отражают и ряд других показателей.

В зависимости от того, какой из них имеет наибольший вес в строке, ей может быть присвоен один из следующих кодов:

• 1220;
• 1230;
• 1240.

Последней графе раздела документа присвоено назначение 1600. Она носит название «Баланс». Строка предназначена для фиксации итоговой суммы всех статей активов фирмы.

Чтобы зафиксировать имеющиеся пассивы, предприниматель должен внести данные в 6 строк. Начинать заполнение необходимо с указания информации в графе «Капитал и резервы». Здесь прописывают совокупные сведения, которые отображаются в разделе 3 классической формы бухгалтерского баланса.

Следующие 2 строки предназначены для отражения сведений о долгосрочных обязательствах. В графе 1410 фиксируется информация об имеющихся у компании кредитах и займах, период погашения которых составляет больше 12 месяцев на момент отчета. В строке 1450 указываются все другие долговые обязательства фирмы, срок погашения которых составляет более 1 года.

Далее следуют графы, предназначенные для отражения краткосрочных обязательств компании. В строку 1510 списывается информация о кредитах и займах, а в 1520 — кредиторская задолженность. Оставшиеся обязательства фирмы фиксируются в строке 1150. Итоговая сумма всех пассивов указывается в графе 1700.

Если показатель, внесенный упрощенный бухгалтерский баланс, нуждается в пояснение, человек, ответственный за составление документа, должен написать пояснения. В них приводятся наиболее важные данные, без которых оценить финансовое положение фирмы не получится.

Согласно установленным правилам, эксперты рекомендуют указать положения учетной политики организации, знание которых необходимо для лучшего понимания данных бухгалтерского баланса. Прописана может быть и система налогообложения. Не лишним будет и указание сведений о фактах хозяйственной жизни организации, нераскрытых показателями, содержащимися в отчётности.

При переходе на упрощенную систему налогообложения возникает множество вопросов касательно ведения бухгалтерского учета. В законодательной базе эти моменты прописаны, но последующее изменение этого законодательства, публикация множества дополняющих писем вносят определенную долю сумятицы. Согласно действующему законодательству, предприятия, организации, ИП, использующие упрощеннку (УСНО – упрощенную систему налогообложения) вести бухгалтерскую отчетность необязательно (зачастую баланс) и предоставлять его в налоговую инспекцию, если другое не предусмотрено законодательством.

В каких случаях составляется баланс

При упрощенной системе налогообложения бухучет ведется в таких случаях:

1. Форма собственности фирмы, организации – ООО или АО. Для этих форм собственности ведение бухгалтерского учета обязательно, поскольку дивиденды рассчитываются исходя из прибыли, выведенной в бухгалтерском балансе (поскольку он более точно, чем налоговая отчетность, показывает общую картину движения средств фирмы).

2. Если ведение бухгалтерского учета, баланса прописано в учредительных документах.

3. Если применяется одновременно: УСНО и ЕНВД. При едином налоге на вмененный доход и УСНО, бухгалтерский учет ведется раздельно по каждому виду деятельности с различным типом налогообложения: ведется учет по УСНО отдельно, по ЕНВД — отдельно.

4. Составление баланса и ведение бухгалтерского учета для собственных нужд предприятия, ИП, поскольку он в более полной мере отражает реальное положение вещей, чем налоговая отчетность.

5. Для субъектов малого бизнеса, которые являются эмитентами ценных бумаг, размещенных публично.

Упрощенный баланс

Упрощенная система налогообложения дает возможность составлять упрощенный баланс. Что представляет собой упрощенный баланс. Это обычный баланс, который заполняется в более упрощенном виде – некоторые дробные счета объединяются в общий счет.

Для малых предприятий и бизнеса обобщенная информация предоставляется по следующим счетам:

1. Счета 07, 10, 11 входят в 10 «Материалы».

2. Счета 20, 23, 25, 26, 28, 29 – «Основное производство» и «Расходы на продажу» (счета 20 и 44).

3. Счета 41, 43 – 41 «Товары».

4. Счета 51, 52, 55, 57 – 51 «Расчетные счета».

5. Счета 62, 71, 73, 75, 76, 79 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

6. Счета 80, 82, 83 – 80 «Уставной капитал».

7. Счета 90, 91, 99 – 99 «Прибыли и убытки»: 90, 91,99.

Для предприятий и ИП, имеющих небольшой оборот небольшое количество операций в месяц возможно ведение баланса и другой отчетности в упрощенной форме. То есть, вести учет хозяйственных операций можно в Журнале учета, которая служит информационным источником об имуществе, средствах и ресурсах субъекта хозяйствования. Эту Книгу можно использовать для составления баланса и других отчетов за необходимый период.

Кроме составления бухгалтерского баланса, для субъектов хозяйствования малого бизнеса, находящихся на упрощенной системе налогообложения, можно вести бухгалтерскую отчетность используя кассовый метод, Книги Прихода-Расхода. Использование кассового метода рекомендуется использовать малым фирмам с соблюдением нескольких основных пунктов:

• решение о ведении учета кассовым методом должно быть закреплено в учетной политике предприятия;
• информацию по счетам можно приводить в обобщеном виде (используя только основные счета, как для упрощенного баланса);
• небольшое количество, совершаемых операций за месяц.

Для определения подходящего типа ведения учета, нужно учесть несколько параметров: размеров предприятия, организации, ИП, рациональности использования выбранного типа ведения бухучета, тип деятельности хозяйствующего субъекта и условия его хозяйствования.

Кто может заниматься ведением учета?

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут сами заниматься ведением учета, но и могут привлекать для этого сторонние фирмы или бухгалтеров, которые будут вести за них учет и составлять отчеты в налоговую и другие организации. Выбор того, кто этим будет заниматься, зависит от возможностей организации, ее размера и квалификации руководителя. Согласно российскому законодательству, бухгалтерским учетом малых предприятий могут заниматься: сторонняя организация, оказывающая бухгалтерские услуги, сам руководитель, бухгалтер, приглашенный/находящийся на созданной точке.

Предприятиям, которые находятся на УСНО, субъектам хозяйственной деятельности, находящихся на упрощенке (УСНО) и вмененке (ЕНВД), размещающие свои акции для публичной продажи, вести бухгалтерский учет необходимо в полном объеме с заполнением всех форм и отчетов. Причем, если на предприятии одновременно присутствуют УСНО и ЕНВД, то по каждому виду налогообложения вести учет нужно отдельно.

Не позднее 1 апреля 2013 г. в ИФНС должна быть за 2012 г., в состав которой в обязательном порядке входит бухгалтерский баланс. Субъекты малого предпринимательства при его формировании вправе воспользоваться упрощенной формой, разработанной представителями Минфина.

Характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18 ПБУ 4/99).
В нем приводятся показатели (Приложение 5 к Приказу N 66н):

• на отчетную дату (на 31 декабря 2012 г.);
• на 31 декабря предыдущего года (на 31 декабря 2011 г.);
• на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (на 31 декабря 2010 г.).

Напоминаем, что согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства отражают с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. При этом активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Все остальные активы и обязательства являются долгосрочными.

Актив

Актив баланса для субъектов малого предпринимательства состоит всего из пяти строк:

• материальные внеоборотные активы;
• нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы;
• запасы;
• денежные средства и их эквиваленты;
• финансовые и другие оборотные активы.

Обратите внимание ! Малые предприятия вправе не рассчитывать такие показатели, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. На это указано в п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н).

По строке "Материальные внеоборотные активы " отражают как стоимость основных средств, так и незавершенные капитальные вложения в основные средства. При этом бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Величиной, регулирующей первоначальную (текущую, восстановительную) стоимость основных средств, является сумма начисленной амортизации. Аналогичное правило применяется при учете нематериальных активов.

В строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы " показывают:

• нематериальные активы;
• незавершенные вложения в нематериальные активы;
• результаты исследований и разработок;
• долгосрочные финансовые вложения;
• отложенные налоговые активы;
• расходы будущих периодов и т.д.

Как правило, организациям приходится делить финансовые вложения на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Между тем малые предприятия все финансовые вложения вправе учесть по их первоначальной стоимости. Данный вывод следует из п. 19 ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н). Если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01, ПБУ 5/01, ПБУ 14/2007 и др.), то их следует показать в балансе в составе этого актива (Письмо Минфина России от 17 ноября 2011 г. N 07-02-06/220). В ином случае такие затраты отражают как расходы будущих периодов. Тогда они подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (Письмо Минфина России от 12 января 2012 г. N 07-02-06/5). Расходы будущих периодов фигурируют в ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (утв. Приказами Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н и от 24 октября 2008 г. N 116н соответственно).

В строку "Запасы " следует включить не только информацию о сырье и материалах, но также о готовой продукции, о товаре и т.д. Данный вывод следует из п. 20 ПБУ 4/99 и п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).

По строке "Денежные средства и денежные эквиваленты " показывают остатки по денежным средствам и денежные эквиваленты. Речь здесь идет о высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Такое определение изложено в п. 5 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (утв. Приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. N 11н). Примером денежного эквивалента служат открытые в кредитных организациях депозиты "до востребования".

Строка "Финансовые и другие оборотные активы " предназначена для:

• краткосрочных финансовых вложений;
• дебиторской задолженности;
• налога на добавленную стоимость;
• прочих оборотных активов, не вошедших в другие строки баланса.

По строке "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)" раздела "Оборотные активы" следует показать сведения по финансовым вложениям, срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев после отчетной даты либо продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Это следует из п. 41 ПБУ 19/02 и п. 19 ПБУ 4/99. По НДС показывают остаток по счету 19 (он возможен при осуществлении экспортных операций, при длительном производственном цикле и т.д.).

Пассив

Пассив баланса формируют следующие показатели:

• капитал и резервы;
• долгосрочные заемные средства;
• другие долгосрочные обязательства;
• краткосрочные заемные средства;
• кредиторская задолженность;
• другие краткосрочные обязательства.

По строке "Капитал и резервы " показывают уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и т.д. Указанное укрупнение весьма логично, т.к. малые предприятия вправе для учета капитала использовать счет 80 "Уставный капитал" вместо счетов 80, 82 и 83 (пп. "б" п. 3.2 Информации Минфина России N ПЗ-3/2012).

При этом следует учитывать, что в балансе отражают величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированную в учредительных документах (п. 67 Приказа N 34н). Данный показатель не зависит от задолженности учредителей по вкладам.

В составе добавочного капитала отражают разницу, возникшую в результате пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации. На это указано в п. 19 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н).

При расчете показателя "Нераспределенная прибыль (убыток)" суммируют сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" с сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Дебет - это убыток, кредит - прибыль. При этом убыток отражают как вычитаемый показатель в круглых скобках. Напомним, что решение о распределении чистой прибыли либо о погашении убытка является компетенцией общего собрания участников общества (пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ и пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

В строке "Долгосрочные заемные средства " отражают задолженность по кредитам и займам, срок погашения по которым на отчетную дату превышает 12 месяцев. В соответствии с п. 73 Приказа N 34н данную задолженность отражают с учетом процентов, причитающихся к уплате, на конец отчетного периода.

В свою очередь, для краткосрочных кредитов и займов предназначена строка "Краткосрочные заемные средства ". Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, то указанные обязательства представляются как краткосрочные. Данный вывод прозвучал в Письме Минфина России от 28 января 2010 г. N 07-02-18/01.

По строке "Другие долгосрочные обязательства " отражают отложенные налоговые обязательства (если предприятие ведет учет в соответствии с ПБУ 18/02), долгосрочные оценочные обязательства и т.д.

При этом необходимо учитывать, что условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете, но информация по ним должна быть показана в бухгалтерской отчетности. На это указано в п. 14 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (утв. Приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. N 167н). Оценочное обязательство учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" (п. 8 ПБУ 8/2010). Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо (Письма Минфина России от 17 августа 2012 г. N 07-02-06/205 и от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01). К примеру, оценочными обязательствами являются обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска (Письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. N 07-02-06/110).

В свою очередь, величину оценочного обязательства в случае исполнения заведомо убыточных договоров определяют как наименьшую из двух величин - превышения неизбежных расходов на выполнение такого договора и ожидаемых поступлений по нему или как сумму санкций за расторжение договора. Данный вывод прозвучал в Письме Минфина России от 27 января 2012 г. N 07-02-18/01.

По строке "Кредиторская задолженность " показывают краткосрочную задолженность перед поставщиками, сотрудниками, бюджетом и т.д.

В строке "Другие краткосрочные обязательства " учитывают прочие краткосрочные обязательства, не попавшие в другие строки баланса.

Февраль 2013 г.