Налог на прибыль организаций. Подборки из журналов бухгалтеру

Ю. А. Белецкая
эксперт журнала «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

С 01.01.2015 вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в гл. 25 НК РФ следующими федеральными законами:

Какие нормы гл. 25 НК РФ затронули эти изменения? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Доходы и расходы

Курсовые и суммовые разницы

С 01.01.2015 утратили силу нормы НК РФ, посвященные суммовым разницам (п. 11.1 ст. 250 , пп. 5.1 п. 1 ст. 265 , п. 7 ст. 271 , п. 9 ст. 272 , п. 5 ст. 273 НК РФ , а также абз. 4 ст. 316 НК РФ ). Таким образом, исчезновение из налогового учета понятия «суммовые разницы» сближает его (по данной статье доходов (расходов)) с бухгалтерским учетом (из которого это понятие исключено уже давно).

Кроме этого, действует новая редакция п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ , из которых следует, что положительная и отрицательная курсовые разницы возникают не только по причине изменения официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России. Эти разницы возникают также в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю РФ, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по такому курсу.

Уточнен порядок пересчета доходов, расходов и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ ). В частности, обязательства и требования в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (до 01.01.2015 – на последнее число отчетного (налогового) периода ).

Кроме того, в упомянутых нормах закреплен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях. Если при переоценке данной стоимости применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

(Изменения внесены Законом № 81-ФЗ .)

Обратите внимание

Согласно ч. 3 ст. 3 Закона № 81-ФЗ доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном до дня вступления закона в силу.

Доходы и расходы по долговым обязательствам

С 01.01.2015 изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам, изложенный в ст. 269 НК РФ .

Во-первых, поменялось название самой статьи. Было: «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам», а стало: «Особенности учета процентов по долговым обязательствам в целях налогообложения». То есть теперь в норме установлен порядок отражения не только расходов, но и доходов.

Во-вторых, п. 1 и п. 1.1 изложены в новой редакции и введены п. 1.2 и п. 1.3 . Установлено общее правило: по долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки . Исключение составляют контролируемые сделки. В этом случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ . При этом особые правила действуют для определения доходов (расходов) в виде процентов по долговым обязательствам, если одной из сторон контролируемой сделки является банк (п. 1.1 – 1.3 ст. 269 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

Обратите внимание

Пункт 2 ст. 269 НК РФ не изменился, значит, правила, касающиеся контролируемой задолженности, остались прежними.

Амортизируемое имущество

В пункте 3 ст. 256 НК РФ перечислены четыре случая, когда основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества. В этом году данный перечень остался прежним, однако в две его позиции внесены уточнения.

Во-первых, все так же выводятся из состава амортизируемого имущества основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Однако появилось исключение из этого правила: если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода, амортизация по ним начисляется в прежнем порядке.

Во-вторых, как и раньше, выбывают из состава амортизируемого имущества основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

С 2015 года из этого правила сделано исключение для объектов ОС, переданных в безвозмездное пользование (в случаях, если налогоплательщик обязан это сделать в соответствии с законодательством РФ) следующим структурам:

– органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;

– государственным и муниципальным учреждениям;

– государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Иными словами, передавая в безвозмездное пользование основные средства указанным структурам, организация будет начислять по ним амортизацию, которая учитывается при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль, хотя объект ОС перестает использоваться в деятельности, направленной на извлечение дохода (п. 4 ст. 256 НК РФ ).

Кроме того, расходы, связанные с безвозмездным предоставлением имущества (работ, услуг) названным органам и предприятиям (в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ), учитываются в составе прочих расходов. Это следует из вступивших в действие с 01.01.2015 положений пп. 48.7 п. 1 ст. 264 НК РФ .

(Изменения внесены Законом № 382-ФЗ .)

Материальные расходы

С 2015 года внесены следующие изменения, касающиеся отражения в налоговом учете материальных расходов.

Во-первых, утратили силу нормы, предусматривающие применение метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в п. 8 ст. 254 НК РФ , регулирующий порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве, и пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ , устанавливающий правила определения стоимости покупных товаров при их реализации. Отметим, что в бухгалтерском учете метод ЛИФО исключен с 01.01.2008.

Во-вторых, с 1 января 2015 года стоимость безвозмездно полученного имущества можно включать в расходы при отпуске в производство или реализации.

До указанной даты относительно этой операции возникали споры. Дело в том, что согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ), в виде стоимости материалов или иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ), в виде стоимости излишков МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации (п. 20 ).

В двух последних случаях прежняя редакция абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ позволяла стоимость МПЗ, ранее учтенную в составе внереализационных доходов, списывать в материальные расходы. С 2015 года эта норма изложена в новой редакции, которая разрешает и стоимость МПЗ в виде имущества, полученного безвозмездно, отражать в материальных расходах в том размере, в котором эта стоимость включалась в доходы в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ .

Отметим, что иногда стоимость безвозмездно полученного имущества не учитывается в составе доходов (например, при получении имущества от участника общества в качестве вклада с целью увеличения чистых активов организации). Тогда и затраты в виде стоимости такого имущества при его отпуске в производство не должны отражаться в составе расходов.

В-третьих, налогоплательщик для целей налогообложения прибыли может самостоятельно выбрать способ учета расходов на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся следующие затраты: на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

С 01.01.2015 эта норма дополнена положением, согласно которому в целях списания стоимости названного имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Если налогоплательщик решит воспользоваться предоставленным правом, ему необходимо отразить этот момент в учетной политике.

Отметим, что норма в новой редакции применяется в отношении имущества, введенного в эксплуатацию начиная с 01.01.2015 (то есть она распространяется и на имущество, которое могло быть приобретено до указанной даты, но введено в эксплуатацию в 2015 году).

(Изменения внесены Законом № 81-ФЗ .)

Расходы на оплату труда

Что касается расходов на оплату труда, то в ст. 255 НК РФ с 01.01.2015 произошли следующие изменения.

Во-первых, уточнены нормы, в которых упоминались расходы на оплату труда , сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ (п. 7 ), а также на время учебных отпусков (п. 13 ). Сейчас в этих нормах говорится о расходах в виде среднего заработка , сохраняемого работникам на время указанных отпусков.

Во-вторых, переписан п. 9 ст. 255 НК РФ , что в корне изменило саму его суть. Напомним, что в старой редакции речь шла о начислениях работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата.

Теперь к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся начисления увольняемым работникам , в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. При этом дается уточнение, что понимается под указанными начислениями в целях применения п. 9 ст. 255 НК РФ . Это, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права .

Отметим, что новая редакция названной нормы снимет массу вопросов, которые до 01.01.2015 возникали на практике при выплате выходных пособий, связанных с увольнением (в том числе по собственному желанию или по соглашению сторон). Например, как следовало из разъяснений ФНС (Письмо от 28.07.2014 № ГД -4-3/14565@ ), одним из условий для включения выплат в пользу работника в расходы являлся их производственный характер и наличие связи с режимом работ и условиями труда. Поэтому затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные соглашением сторон, учитывать в расходах было весьма рискованно .

Исходя из новой редакции п. 9 ст. 255 НК РФ теперь суммы любых выходных пособий можно смело включать в расходы для целей налогообложения прибыли (при условии, что они предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами или соответствующими соглашениями).

(Изменения внесены законами № 366-ФЗ и № 382-ФЗ .)

Уступка права требования…

…до наступления срока платежа

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком-продавцом, применяющим метод начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

С 01.01.2015 размер убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли, определяется по новым правилам. Он не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию. Расчет производится (по выбору налогоплательщика):

– исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ ;

– исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, предусмотренными разд. V.1 НК РФ .

…после наступления срока платежа

С 01.01.2015 в соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 279 НК РФ , при уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга третьему лицу после наступления отраженного в договоре срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования .

Отметим, что до изменений обозначенная норма предусматривала учет убытка не единовременно, а в два этапа: 50% убытка – на дату уступки права требования, 50% – по истечении 45 календарных дней с этой даты.

…признается контролируемой сделкой

В статью 279 НК РФ введен новый п. 4 . Согласно данной норме при уступке права требования долга до наступления срока платежа , предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг), в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, ее фактическая цена считается рыночной с учетом положений п. 1 той же статьи.

Если контролируемыми признаются сделки по уступке права требования после наступления срока платежа по договору или сделки по дальнейшей переуступке права требования , то цена таких сделок определяется с учетом положений разд. V.1 НК РФ .

(Изменения внесены законами № 81-ФЗ и № 420-ФЗ .)

Договор доверительного управления имуществом

С 01.01.2015 внесены изменения в ст. 276 НК РФ , посвященную особенностям определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

Подпунктом 3 п. 2 указанной статьи предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем.

В пункте 3 ст. 276 НК РФ отражены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом в случае, если по условиям договора учредитель доверительного управления не является выгодоприобретателем либо установлено более одного выгодоприобретателя.

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

Дивиденды

Обязанности налогового агента по удержанию налога в отношении дивидендов

С 01.01.2015 вступили в силу ч. 2 и 3 ст. 3 Закона № 167-ФЗ .

Согласно ч. 2 российские организации, фактически получившие в 2014 году доход в виде дивидендов по акциям, с которого не был удержан налог на прибыль налоговым агентом, обязаны самостоятельно исчислить налог в порядке, определенном п. 5 ст. 275 НК РФ , и уплатить его в бюджет в срок, установленный для подачи годовой декларации за указанный период. Согласно п. 4 ст. 289 НК РФ данный срок соответствует 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако, поскольку в 2015 году эта дата совпадает с нерабочим выходным днем (суббота), срок уплаты налога переносится на 30 марта 2015 года .

Что касается депозитариев, перечислявших в 2014 году российским организациям доход в виде дивидендов по акциям, права на которые учитываются этими депозитариями, и не удержавших по ним налог, они обязаны представить информацию о таких выплатах в налоговые органы до 31.01.2015 (ч. 3 ).

Дата получения дохода в виде дивидендов, поступивших в неденежной форме

Пункт 4 ст. 271 НК РФ (напомним, указанная статья регулирует порядок признания доходов при методе начисления) дополнен пп. 2.1 . Данной нормой установлено, что для дохода в виде дивидендов, полученных в неденежной форме, датами его признания являются:

– дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) этого имущества;

– дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги).

(Изменения внесены Законом № 366-ФЗ .)

Ставка по доходам в виде дивидендов

С 01.01.2015 увеличилась ставка налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9 до 13%. Кроме того, новая налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками. Соответствующие коррективы сделаны в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ .

(Изменения внесены законами № 420-ФЗ и № 366-ФЗ .)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Об изменении системы уплаты авансовых платежей

По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 286 НК РФ , авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются по итогам
I квартала, полугодия и девяти месяцев, плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала . Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В таком случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года. Организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

Если организация захочет вернуться на общий порядок внесения авансовых платежей, сделать это она сможет только со следующего года. При этом до внесения изменений в п. 2 ст. 286 НК РФ , вступивших в силу 01.01.2015, названная норма не содержала положений, обязывающих уведомлять налоговый орган об обратном переходе до начала налогового периода. Теперь этот пробел устранен, и такая обязанность прямо прописана в законе.

Кроме того, следует учитывать, что при переходе налогоплательщика, исчислявшего ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода сумма указанного ежемесячного платежа, подлежащего уплате в I квартале налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода.

(Изменения внесены Законом № 366-ФЗ .)

Авансовые платежи и торговый сбор

Закон № 382-ФЗ дополнил ч. II НК РФ новой гл. 33 «Торговый сбор» , в которой закреплено право муниципалитетов вводить на их территории торговый сбор, уплачиваемый организациями и предпринимателями, осуществляющими виды деятельности на данных территориях с использованием объектов торговли. Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь.

На территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года, на иных территориях – только после принятия соответствующего федерального закона (п. 4 ст. 4 Закона № 382-ФЗ ).

Отметим, что суммы торгового сбора организации не учитывают в расходах для целей налогообложения согласно п. 19 ст. 270 НК РФ . Однако они вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование, в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). Об этом говорится в п. 10 ст. 286 НК РФ . Отметим, что положения данной нормы не применяются, если налогоплательщик не представил уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Операции с ценными бумагами

Назовем основные моменты, касающиеся норм, регулирующих операции с ценными бумагами, которые необходимо учитывать плательщикам налога на прибыль начиная с 01.01.2015.

В главу 25 НК РФ введена новая ст. 299.5 , устанавливающая порядок определения доходов и расходов эмитентов российских депозитарных расписок. Особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами отражены в следующих нормах: п. 2 ст. 275 , п. 8 ст. 280 , пп. 2 п. 3 ст. 284 , ст. 299.5 , п. 2.2 ст. 309 НК РФ .Уточнен порядок определения цены ценной бумаги (ст. 280 НК РФ ). Согласно пп. 2 п. 11 указанной нормы в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

Если ценная бумага получена налогоплательщиком безвозмездно либо выявлена в результате инвентаризации, ее стоимость для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, устанавливаемой в соответствии со ст. 280 НК РФ (ч. 7 ст. 329 НК РФ ).

С 01.01.2015 при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом выбранного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг – ФИФО или по стоимости единицы. Метод ЛИФО применяться не будет (ч. 3 ст. 329 НК РФ ).

Кроме того, НК РФ дополнен нормами, регулирующими порядок налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости в период обращения (п. 3 ст. 271 , пп. 7 п. 7 ст. 272 , ст. 280 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

О льготных режимах налогообложения

Для участников свободной экономической зоны (СЭЗ) , а также резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ОСЭР) с 1 января 2015 года начинают действовать налоговые преференции. Соответствующие изменения в гл. 25 НК РФ внесены законами № 379-ФЗ и № 380-ФЗ .

В статью 284 НК РФ , которой определены налоговые ставки, введены новые нормы – п. 1.7 и 1.8 . Кроме того, появилась новая статья – 284.4 . Согласно положениям этих правовых норм установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, утверждены пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ:

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 №377-ФЗ таковой признана территория Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

Правовой режим территорий ОСЭР в РФ, меры государственной поддержки и порядок осуществления деятельности на таких территориях определяются Федеральным законом от 29.12.2014 №473-ФЗ.

От 24.11.2014 , внесшим изменения и дополнения в главу 25 НК РФ , с 1 января 2015 года вступают следующие изменения в порядок налогообложения налогом на прибыль организаций.

1.С нового года согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз.2 п.1 ст.269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

4. Согласно новой редакции абз.2 п.2 ст.254 НК РФ с 1 января 2015 года организации смогут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющиеся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения.

Введение данных изменений устраняет спорную ситуацию, которая связана с уменьшением дохода от реализации прочего имущества, полученного безвозмездно. Такой доход можно будет уменьшить на сумму дохода, ранее учтенного в целях налогообложения налогом на прибыль при безвозмездном получении имущества в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

6. Изменится порядок определения размера убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору. С 1 января 2015 г. его величина рассчитывается по выбору налогоплательщика, который должен быть закреплен в учетной политике организации, одним из следующих способов:

Исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п.1.2 ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг);

Исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными раз. V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

7. С 1 января 2015 г. организации, применяющие метод начисления, смогут учитывать убыток от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, единовременно на дату этой уступки. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 279 НК РФ . До указанной даты такой убыток учитывался постепенно: 50 процентов суммы убытка признавались на дату уступки права требования, а оставшаяся часть включалась в расходы по истечению 45 календарных дней с даты уступки права требования.

С 01.01.2015 вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в гл. 25 НК РФ следующими федеральными законами:

от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее - Закон № 420-ФЗ);
от 20.04.2014 № 81-ФЗ (далее - Закон № 81-ФЗ);
от 23.06.2014 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ);
от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее - Закон № 366-ФЗ);
от 29.11.2014 № 379-ФЗ (далее - Закон № 379-ФЗ);
от 29.11.2014 № 380-ФЗ (далее - Закон № 380-ФЗ);
от 29.11.2014 № 382-ФЗ (далее - Закон № 382-ФЗ).

Какие нормы гл. 25 НК РФ затронули эти изменения? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Доходы и расходы

Курсовые и суммовые разницы

Уточнен порядок пересчета доходов, расходов и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ ). В частности, обязательства и требования в иностранной валюте должны пересчитываться в рубли по курсу Банка России на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше (до 01.01.2015 - на последнее число отчетного (налогового) периода ).

(Изменения внесены Законом № 81-ФЗ .)

Обратите внимание

Доходы и расходы по долговым обязательствам

С 01.01.2015 изменился порядок учета процентов по долговым обязательствам, изложенный в ст. 269 НК РФ .

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

Обратите внимание

Амортизируемое имущество

органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;
государственным и муниципальным учреждениям;
государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

(Изменения внесены Законом № 382-ФЗ .)

Материальные расходы

С 2015 года внесены следующие изменения, касающиеся отражения в налоговом учете материальных расходов.

(Изменения внесены Законом № 81-ФЗ .)

Расходы на оплату труда

Что касается расходов на оплату труда, то в ст. 255 НК РФ с 01.01.2015 произошли следующие изменения.

Отметим, что новая редакция названной нормы снимет массу вопросов, которые до 01.01.2015 возникали на практике при выплате выходных пособий, связанных с увольнением (в том числе по собственному желанию или по соглашению сторон). Например, как следовало из разъяснений ФНС (Письмо от 28.07.2014 № ГД-4-3/14565@ ), одним из условий для включения выплат в пользу работника в расходы являлся их производственный характер и наличие связи с режимом работ и условиями труда. Поэтому затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные соглашением сторон, учитывать в расходах было весьма рискованно .

(Изменения внесены законами № 366-ФЗ и № 382-ФЗ .)

Уступка права требования…

…до наступления срока платежа

исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ ;
исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, предусмотренными разд. V.1 НК РФ .

…после наступления срока платежа

Отметим, что до изменений обозначенная норма предусматривала учет убытка не единовременно, а в два этапа: 50% убытка -
на дату уступки права требования, 50% - по истечении 45 календарных дней с этой даты.

…признается контролируемой сделкой

(Изменения внесены законами № 81-ФЗ и № 420-ФЗ .)

Договор доверительного управления имуществом

Подпунктом 3 п. 2 указанной статьи предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем.

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

Дивиденды

Обязанности налогового агента по удержанию налога в отношении дивидендов

С 01.01.2015 вступили в силу ч. 2 и 3 ст. 3 Закона № 167-ФЗ .

Дата получения дохода в виде дивидендов, поступивших в неденежной форме

дата получения недвижимого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче (подтверждающему передачу) этого имущества;
дата перехода права собственности на иное имущество (в том числе ценные бумаги).

(Изменения внесены Законом № 366-ФЗ .)

Ставка по доходам в виде дивидендов

(Изменения внесены законами № 420-ФЗ и № 366-ФЗ .)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Об изменении системы уплаты авансовых платежей

По общему правилу, изложенному в п. 2 ст. 286 НК РФ , авансовые платежи по налогу на прибыль перечисляются по итогам
I квартала, полугодия и девяти месяцев, плюс ежемесячные платежи внутри каждого квартала . Однако организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В таком случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. Организация должна уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей.

(Изменения внесены Законом № 366-ФЗ .)

Авансовые платежи и торговый сбор

На территории Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя торговый сбор может быть введен не ранее 1 июля 2015 года, на иных территориях - только после принятия соответствующего федерального закона (п. 4 ст. 4 Закона № 382-ФЗ ).

Операции с ценными бумагами

Уточнен порядок определения цены ценной бумаги (ст. 280 НК РФ ). Согласно пп. 2 п. 11 указанной нормы в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

С 01.01.2015 при реализации ценных бумаг расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом выбранного налогоплательщиком метода учета ценных бумаг - ФИФО или по стоимости единицы. Метод ЛИФО применяться не будет (ч. 3 ст. 329 НК РФ ).

(Изменения внесены Законом № 420-ФЗ .)

О льготных режимах налогообложения

В статью 284 НК РФ , которой определены налоговые ставки, введены новые нормы - п. 1.7 и 1.8 . Кроме того, появилась новая статья - 284.4 . Согласно положениям этих правовых норм установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Кроме того, утверждены пониженные предельные ставки по налогу, уплачиваемому в бюджеты субъектов РФ:

для участников СЭЗ - не более 13,5%;
для резидентов территорий ОСЭР - не более 5% в течение первых пяти лет и не более 10% в течение следующих пяти налоговых периодов.

Дополнительно читайте статью В. М. Снегирева «Работник уволен по соглашению сторон. Можно ли учесть в расходах отступные?», № 12, 2014.

Для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена возможность внесения в бюджет авансовых платежей по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев без ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ таковой признана территория Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

Каким будет налог на прибыль в 2015 году зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Налог начисляется на прибыль, которую получила компания, то есть на разницу между доходами и расходами. Ставка налога на прибыль в 2015 году не изменилась, но есть много других поправок. Напомним, какие изменения по налогу на прибыль в 2015 году надо учитывать в работе.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль в 2015 году прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Кто платит налог на прибыль организаций в 2015 году

В 2015 году налог на прибыль платят все российские организации, а также иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ. Кроме того, плательщиками налога на прибыль организаций в 2015 году являются иностранные фирмы признаваемые налоговыми резидентами РФ и зарубежные компании, местом фактического управления которыми является Россия (ст. 246 НК РФ).

Ставки налога на прибыль в 2015 году

Основная ставка налога на прибыль в 2015 году - 20%. Из них 2% - в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Кроме основной ставки налога на прибыль организаций в 2015 году Налоговым кодексом установлены, специальные ставки налога на прибыль для юридических лиц:

9% - доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ);
10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ);
13% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп. 3 п. 3 ст.2 84 НК РФ);
15% - доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ);
20% - прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ), прибыль контролируемых иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ), доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ);
30% - прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

Декларация по налогу на прибыль в 2015 год

Налоговый период - это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций в 2015 году налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период по налогу на прибыль в 2015 это квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год предоставляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (cт. 289 НК РФ).

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год п редставляется в налоговую инспекцию:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Декаларация по налогу на прибыль за 2015 год заполняется и подается в налоговую инспекцию по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600 @.

Изменения по налогу на прибыль в 2015 году

Исключение метода ЛИФО из налогового учета. Одним из самых значимых стало то, что компании больше не могут списывать стоимость материалов и товаров методом ЛИФО. В учетной политике надо выбирать любой другой метод — ФИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы запасов (пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ).

Возможность списать в расходы безвозмездное имущество. С этого года стоимость безвозмездно полученного сырья и материалов можно списать в расходы. Расходы будут равны рыночной стоимости активов, признанной в доходах (пункт 2 статьи 254 НК РФ).

Проценты по кредитам и займам не нормируются. Еще одно важное изменение по налогу на прибыль в 2015 году . Расходы по процентам и займам теперь можно списать полностью, не нормируя. В новом правиле есть два исключения. Во-первых, это контролируемые сделки. Проценты по ним можно списать по фактической ставке, если сумма процентов не выше рыночных цен (разд. V.1 НК РФ). Во-вторых, контролируемая задолженность перед иностранной организацией (пункт 1 статьи 269 НК РФ).

Стоимость недорогих материалов можно списывать постепенно. Среди важных изменений по налогу на прибыль в 2015 году нужно отметить возможность списывать стоимость инструментов, инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества теперь можно не сразу, а постепенно. Способ списания компания вправе выбрать сама. Причем, новые правила применимы ко всем материалам, которые компания введет в эксплуатацию с 2015 года. Дата их приобретения не имеет значения (подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ).

При смене порядка расчета налога следует уведомить инспекцию. Не менее серьезное изменение по налогу на прибыль организаций в 2015 году : не позднее 31 декабря все компании, которые меняют порядок расчета налога , обязаны уведомить инспекцию (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Изменение порядка учета валютных разниц. С 2015 года в налоговом учете больше нет суммовых разниц. Если по договору обязательство выражено в валюте, а расчеты в рублях, то возникающие разницы будут называться курсовыми, как и в бухучете (пункты 11, 11.1 статьи 250, подпункты 5, 5.1 пункта 1 статьи 265, пункт 8 статьи 271, пункт 10 статьи 272 НК РФ).

Возможность амортизировать активы во время длительной реконструкции. Компании вправе продолжать амортизировать активы, которые более 12 месяцев находятся на реконструкции или модернизации. Но есть одно условие — их надо продолжить использовать (пункт 3 статьи 256 НК РФ).

Можно списать любые выходные пособия при увольнении сотрудников. Еще одним позитивным изменением по налогу наприбыль в 2015 году стало то, что с этого года компании вправе списать любые выходные пособия при увольнении сотрудников, независимо от того, чем они установлены: трудовыми договорами, соглашениями об их расторжении, дополнениями к ним, коллективными договорами. (пункт 9 статьи 255 НК РФ).

Убыток от уступки права требования долга можно списать единовременно. В этом году компании вправе единовременно списать убытки от уступки права требования дебиторки, по которой истек срок платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ). Убытки прошлых периодов можно учесть по итогам отчетного периода (пункт 2 статьи 283 НК РФ). Кроме того, уточнен порядок расчета авансов. Из платежа за девять месяцев прошлого года надо вычесть авансовый платеж за полугодие и результат разделить на три (пункт 2 статьи 286 НК РФ).

Налог с дивидендов надо платить по ставке 13 процентов. В 2015 году ставка налога на прибыль организаций по доходам российских компаний в виде дивидендов увеличилась с 9 до 13 процентов. Дивиденды, которые получают иностранные компании, облагаются по прежней ставке — 15 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 284 Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ).

Получатели дивидендов должны сами заплатить налог, если этого не сделал плательщик. И еще одно изменение, касающееся налога на прибыль в 2015 году . Получатели дивидендов должны сами заплатить налог, если этого не сделал плательщик (статья 3 Федерального закона от 23.06.14 № 167-ФЗ). Также уточнена дата получения дохода в виде неденежных дивидендов. По общему правилу налог с дивидендов удерживает компания — источник выплаты. Но при выдаче имущества это невозможно. Поэтому налог платит компания, которая получила дивиденды. Доход надо учесть на дату передаточного акта — при получении недвижимости либо перехода права собственности — для другого имущества (подпункт 2.1 пункта 4 статьи 271 Федерального закона от 24.11.14 № 366-ФЗ).

Компании вправе уменьшить аванс и налог на сумму торгового сбора. Организации, которые платят с 1 июля 2015 года торговый сбор (например, в Москве), вправе уменьшить авансовый платеж или годовой налог на сумму уплаченного сбора. Для этого компания должна представить в инспекцию уведомление о переходе на уплату торгового сбора (пункт 10 статьи 286 НК РФ).

Государственный бюджет наполняется в основном из-за налога на прибыль, это один из главных источников. Поэтому нет ничего такого в том, что он время от времени меняется. Появилась возможность изменять налог благодаря принятию НК РФ. Именно поэтому стал интересен размер налога на прибыль в 2015 году. Однако, судя по последним новостям, никаких серьёзных изменений в законодательстве не будет. Иными словами, серьёзного повышения и уж тем более понижения налога на доход ожидать не стоит. Если и будут изменения, то настолько мелкие, что Вы их попросту не заметите.

Налог на прибыль в 2015 году

Исходя из 284-ой статьи Налогового Кодекса РФ, налог на прибыль составляет ровно двадцать процентов от всего дохода. Само собой, есть и исключения, прописанные в законе. Об этом мы поговорим немного позже. Из этих двадцати процентов 2% идут прямиком в Федеральный Бюджет нашей страны, а оставшиеся восемнадцать перечисляются во все местные субъекты, точнее, пополняется их бюджет.

Налоговая ставка на доход , денежные средства от которой будут зачислены в бюджет местных субъектов, может быть снижена согласно местным органом самоуправления. Исходя из законодательства, сделать это могут для определённых категорий налогоплательщиков. Однако, согласно всё тому же закону, минимально возможная налоговая ставка равна 13,5% .

А теперь поговорим о специальных ставках налога на прибыль

Сейчас мы поговорим об этих самых исключениях, о которых упоминали выше – назовём их специальными ставками :

На отдельные виды обязательств перед государством: ноль, девять или пятнадцать процентов;
На доход, полученный посредством дивидендов, также: ноль, девять или пятнадцать процентов;
Что касается иностранных организаций, прибыль которых напрямую не связывается с деятельностью на территории Российской Федерации посредством постоянных представительств: десять или двадцать процентов;
На доход Центрального Банка – ноль процентов.

Таким образом, размер налога на прибыль если и изменится, то настолько мизерно, что большая часть населения страны ничего и вовсе не заметит.