Формирование федерального бюджета за счет налоговых источников дохода
Согласно Налоговому кодексу РФ к федеральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды товаров и минерального сырья, налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минеральносырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экономический налог, федеральные лицензионные сборы.
НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) организаций и налог на доходы с физических лиц или подоходный налог являются регулирующими, т. е. эти виды налогов участвуют в формировании всех бюджетов на основании российского законодательства. Единый социальный налог в полном объеме своих отчислений формируют государственные внебюджетные фонды.
Анализ формирования бюджетов всех уровней бюджетной системы свидетельствует, что налоги и сборы являются основными источниками формирования доходов бюджетов. В частности, на долю федеральных налогов и сборов приходится более 76% общей суммы дохода федерального бюджета.
Математически сумму налоговых доходов бюджета можно записать выражением (2.4)
где БНф - общая сумма налоговых поступлений в федеральный бюджет (расчетная или прогнозируемая на очередной финансовый год или фактически полученная в предыдущем финансовом году);
5ф - сумма поступлений конкретного вида налога, подлежащая перечислению одним налогоплательщиком (физическим или юридическим лицом) в бюджет;
Кф - коэффициент регулирования уровня бюджетной системы по данному виду регулирующего налога, в данном случае часть средств, перечисляемая в федеральный бюджет, выраженный в относительных единицах от процентной доли, утвержденный федеральным законом на очередной финансовый год;
1.. . Н - количество налогоплательщиков, уплачивающих в федеральный бюджет данные виды налогов и сборов;
1.. .Ф - количество федеральных видов налогов и сборов, по которым налогоплательщики перечисляют платежи и за счет которых формируется федеральный бюджет.
Налог на добавленную стоимость является одним из важных налогов формирования бюджетов всех уровней бюджетной системы, и математически его часть суммы федерального бюджета БИПС можно записать выражением (2.5)
где 1... Нг - общее количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога;
Кп - коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета (если таковое будет установлено НК РФ). В настоящее время все 100% налога засчитывается в федеральный бюджет.
- сумма платежа, перечисляемая одним налогоплательщиком в бюджет в течение финансового года, равная
П
(2.6)
где 1 = 1... п - количество 1х видов товаров (работ, услуг), реализуемых одним налогоплательщиком (предприятием) в течение финансового года;
8п - налоговая база на ьй вид товара (работ, услуг);
- налоговая ставка на \й вид товара (работ, услуг), которая для разных видов товара установлена НК РФ в размере 10% по хлебобулочным, молочным продуктам, продуктам детского питания и 18% по остальным видам товаров (работ, услуг).
Акцизы на определенные виды товаров и минеральные виды сырья. Их долю в общей сумме федерального бюджета рассчитывают по выражению (2.7)?
где 1...Н2 - количество налогоплательщиков, перечисляющих данный вид налога в бюджет;
Ка - коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая засчитывается в доход федерального бюджета. Законодательством РФ установлено, что из общей ставки налога по отдельным видам товаров 4050% суммы акциза зачисляется в федеральный бюджет, 5060% в бюджеты субъектов РФ;
Ба - сумма платежа, перечисляемая налогоплательщиком за отчетный финансовый год в бюджет, равная
где 1 = 1...т - количество 1х видов подакцизных товаров (подакцизного минерального сырья), реализуемого налогоплательщиком в течение финансового года;
Оа, Са - налоговая база реализуемого подакцизного товара (минерального сырья), выраженная в единицах объема или в стоимости товара (сырья);
Х2 - налоговая ставка на 1й вид подакцизного товара (минерального сырья), которая в соответствии с НК РФ установлена по отдельным видам товаров и минерального сырья в размере от 0 до 2951 руб. за тонну, килограмм, литр, штуку реализуемого товара.
Налог на прибыль (доход) организаций, отчисляемый в доход федерального бюджета, рассчитывается по выражению (2.9)
где 1..Н3 - общее количество налогоплательщиков (организаций), уплачивающих данный вид налога в бюджет в результате реализации товаров (работ, услуг);?
Кп - коэффициент, учитывающий ту часть суммы платежа, которая перечисляется налогоплательщиком в виде налога в федеральный бюджет;
Бпр - общая сумма платежа, перечисляемая одним налогоплательщиком в бюджет в течение финансового года, равная
=?да>.
11
где 1 = 1...р - количество 1х видов товаров, реализованных налогоплательщиком в течение финансового года и от которых получена прибыль;
Дп - общий доход (прибыль) организации, полученная за реализацию 1го вида товара в течение финансового года или налоговая база 1го вида товара;
А,:.; - налоговая ставка налога на прибыль по 1му виду товара (работ, услуг). Налоговая ставка налога на прибыль установлена НК РФ в размере 24% (по отдельным видам дохода 020%), из которой 6,5% засчитывается в федеральный бюджет и 17,5% - в бюджеты субъектов РФ.
Таможенная пошлина, сборы и иные платежи в полном объеме перечисляются в федеральный бюджет, которые характеризовать можно выражением
где 1...Т - количество таможенных пунктов, осуществляющих данный вид деятельности на территории РФ;
®тп - общая сумма таможенных платежей, перечисляемых в федеральный бюджет одним таможенным пунктом, равная
УЛ.
т
СЛ
р=1 ы
где Р = 1...т - количество (3х партий товара, перемещаемых через таможенную границу;
14?
і = 1...П - количество іх операций (сделок), производимых на таможенном посту по оказанию услуг субъекту налога при перемещении им (3й партии товара через таможенную границу;
УТ,СТ - объем или стоимость товара, данной партии, перемещаемого через таможенную границу;
Лі4 - ставка таможенной пошлины или сбора за перемещение товара или оказываемую услугу, совершаемую в ій операции по данной партии товара.
Налог на доход от капитала, поступающий в федеральный бюджет, рассчитывается по выражению (2.13)
где 1...1Н4 - общее количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога в бюджет;
Дк - налоговая база на доход от капитала или доход субъекта налога в виде дивидендов или доходов по ценным бумагам;
А,і5 - налоговая ставка на данный вид дохода, установлена НК РФ в размере от 9 до 15% в зависимости от вида дохода.
Подоходный налог (налог на доход) с физических лиц является регулируемым видом налога, и его доля в федеральном доходе бюджета рассчитывается по выражению
(2.14)
где 1... Н5 - общее количество предприятий и организаций как налогоплательщиков, перечисляющих в соответствующий бюджет отчисления на фонд заработной платы и на иные доходы своих работников;
Кф - коэффициент, учитывающий ту часть налоговых отчислений, которая поступает в федеральный бюджет. Из общей налоговой ставки отчислений в 13% (по отдельным видам доходов 9-35%) в федеральный бюджет, начиная с 2005 г. отчисления не производятся. Налог распределяется следующим образом: 70% отчисляется в бюджеты субъектов РФ, 20% - в муниципальные бюджеты, 10% - в поселковые:
(2.15)
где 1 = 1...Л - общее количество работников предприятия (организации), с которых удерживается подоходный налог, перечисляемый в соответствующий бюджет;
Дл - общая сумма дохода, начисляемая физическому лицу за период изъятия из его дохода налога (месяц, квартал, год);
- налоговая ставка на подоходный налог физического лица, установлена НК РФ в размере 13% от общей суммы начислений.
Налог на добычу полезных ископаемых выступает в качестве регулирующего налога, и его часть в общей сумме федерального бюджета рассчитывается по формулам:
(2.16)
Не
5„=5>!.
где 1...Н6 -общее количество организаций - плательщиков налога за пользование недрами (добывающих полезные ископаемые);
К3 - коэффициент, учитывающий ту часть общей суммы налога, которая перечисляется в федеральный бюджет налогоплательщиком, что предусмотрено НК РФ;
Б3 - сумма налога, перечисляемая налогоплательщиком в бюджет за отчетный финансовый период; в зависимости от вида деятельности организации рассчитывается по формуле?
СДЛ|8 - при добыче ископаемых;
СрХ|9 - при реализации ископаемых, * " "
где Эр, - налоговая база, выраженная в размерах лицензируемой площади разведки ископаемых, и налоговая ставка при ведении разведки ископаемых соответственно;
Сд, Ср - налоговая база при добыче и реализации полезных ископаемых, выраженная в стоимостных величинах, соответственно;
Я19 - налоговые ставки, применяемые в налогообложении по отношению к добыче, реализации полезных ископаемых, соответственно.
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами рассчитывается по выражению
^ К ¦ (2.19)
1
где 1.1. Ну -количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога в доход бюджета;
Кж - коэффициент, учитывающий ту часть суммы дохода, которая перечисляется в федеральный бюджет согласно НК РФ;
86 - общая сумма налога, которую должен перечислить налогоплательщик в бюджет в течение финансового года, равная
(2,20)
где 1 - 1...Ж - количество видов объектов животного мира и водных биоресурсов, на которые выданы лицензии предприятию;
Об - налоговая база начисления налога, выраженная в единицах объема добычи или в количестве дней, в течение которых осуществляется добыча;?
Хі12 - налоговая ставка сбора за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами.
Водный налог согласно НК РФ в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет, или его часть может быть зачислена в территориальные бюджеты и рассчитывается по выражению,
(2.21)
где 1... Н10 - общее количество налогоплательщиков, уплачивающих данный вид налога в бюджет;
К - коэффициент, учитывающий часть суммы налога, которая поступает в доход федерального бюджета, если такое решение принято Правительством РФ;
- общая сумма налога, перечисляемая налогоплательщиком в бюджет в течение финансового года, равная
vA.з
^р^ііз
где 1 = 1...В - количество видов пользования водными объектами, на которые организация получила лицензии;
Ув, Зр - налоговая база исчисления налога, выраженная в объемах забранной воды, объемах продукции или в площади акватории пользования водоема соответственно;
Лаз - налоговая ставка (в зависимости от вида деятельности), выраженная в рублях за 1 тыс. куб. м забора воды; 1 тыс. кВтч произведенной энергии; 1 кв. км используемой акватории и т. д.
Государственная пошлина, в соответствии с законодательством РФ, в зависимости от объекта услуг поступает в соответствующий бюджет и рассчитывается по выражению:
"¦ ¦ (2.23)
где 1..Я и - количество государственных организаций, имеющих право и собирающих государственные пошлины в федеральный бюджет от налогоплательщиков;?
8п - сумма государственной пошлины, перечисляемая в федеральный бюджет налогоплательщиком, например, за приобретение гражданства, государственную регистрацию организации, услугу по суду и т. д.
б) Формирование федерального бюджета за счет неналоговых источников дохода.
К неналоговым источникам дохода формирования федерального бюджета относятся:
- средства государственной собственности;
- средства, полученные от деятельности государства;
- средства, полученные государством от заимствований (внутренних и внешних).
Средствами государственной собственности являются:
- имущество, принадлежащее на праве собственности РФ и составляющее федеральную собственность (отрасли промышленности, предприятия, здания, драгоценности, изделия и т. д.);
- земля и природные ресурсы, находящиеся в государственной (федеральной) собственности;
- имущество, приватизация которого запрещена законом (не может быть продано), и, следовательно, государство само извлекает из него доход, поступающий в бюджет;
- имущество, которое закрепляется в государственной собственности до принятия решения о прекращении его закрепления и подлежит продаже в собственность другим лицам;
- имущество, которое приватизируется (передается другим лицам или предприятиям) с установлением запрета на участие в его приватизации иностранными юридическими и физическими лицами, а также в качестве учредителей, участников или аффилированных лиц;
- имущество, которое приватизируется на основании решений Правительства РФ (передается другим лицам или предприятиям);
- имущество, которое приватизируется (передается другим лицам или предприятиям) на основании решений федеральных органов исполнительной власти, в компетенции которых находятся полномочия на осуществление функций управления и распоряжения государственным имуществом.
Государство как собственник имущества определяет предмет и цели его деятельности, осуществляет контроль за использованием имущества по назначению, его сохранностью, получением выгоды от его использования или реализации. Имущество, земля и природные ресурсы могут быть использованы государством в целях извлечения прибыли в собственных интересах, переданы в аренду или проданы на основе соответствующих законодательных актов. В соответствии с законодательством РФ государственное имущество в порядке реализации программы приватизации может быть передано государством другим лицам.
Денежные средства, полученные государством от федеральной собственности до момента приватизации и полученные от приватизации имущества, поступают в федеральный бюджет или распределяются между бюджетами всех уровней бюджетной системы в соответствии с нормативами, установленными программами приватизации РФ.
а) Доходы от продажи имущества, находящегося в федеральной собственности, подразделяются на следующие виды доходов:
1. Поступления от приватизации организаций (предприятий),
.1 (2.24)
ы
где 1 = X.. Кд - количество приватизированных организаций (предприятий), доход от приватизации которых поступил в федеральный бюджет;
8по - общая сумма выручки от приватизации 1й организации.
2. Поступления от продажи государством принадлежащих ему акций по организациям (предприятиям),
где i = I.. К2 - количество ьх организаций, акции по которым принадлежат государству и оно реализует их на рынке;
Па1 - количество акций, принадлежащих государству по ьй организации;
5а; - цена одной акции, реализуемой государством по ь й организации.
3. Доходы от продажи квартир
(2.26) ¦=1
где i = 1...К3 - количество квартир, реализуемых государством на рынке;
БК - стоимость одной квартиры, реализуемой государством на рынке.
4. Доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, транспортных средств и другого оборудования
5^" (2.27)
8П5=Х8К2> (2.28)
8пб=]Ё8кЗ’ (2.29)?
5. Доходы от реализации государственных запасов,
(2.31) ы
где 1 = 1... К0, - количество видов материалов, сырья, средств и других ценностей, реализуемых государством на рынке;
БК5 - стоимость единицы 1го материала, сырья и других реализуемых ценностей;
пк5 - количество материальных ценностей 1го вида, реализуемых государством.
6. Доходы от продаж земли и нематериальных активов
к,
(2.32)
1=1
(2.33)
1=1
где 1 = 1...К9, 1 = 1...К10 - количество видов земель (согласно кадастру) или нематериальных активов, реализуемых государством;
БК6, БК7 - стоимость единицы земли (согласно кадастру) или нематериальных активов соответственно;
пк6, пк7 - количество 1х единиц земли (согласно кадастру) или нематериальных активов, реализуемых государством.
7. Поступления от капитальных трансфертов (передаточных платежей) из негосударственных источников
ь3|П1 ~ (2.34)
где 1 = 1...Кп - количество сделок, совершенных государством во внешнеэкономической сфере с получением средств и перечислением их в бюджет;
БК8 - сумма средств, полученная государством от одной сделки.
8. Доходы, полученные государством от внешнеэкономической деятельности государства,
(2.35)
где 1 = 1...К12 - количество сделок, совершенных государством во внешнеэкономической сфере с получением средств и перечислением их в бюджет;
БК9 - сумма средств, полученная государством от одной сделки.
9. Доходы, полученные государством в бюджет от штрафных санкций, административных платежей, возмещений ущерба и т. д.,
1=1
(2.36)
где 1 = 1... К13 - количество штрафных санкций или административных платежей или видов возмещения ущербов и т. д.;
БК10 - сумма одной штрафной санкции административного платежа, возмещения ущерба и т. д.
б) Доходы от имущества, находящегося в государственной собственности, или от его деятельности подразделяются на следующие виды доходов:
1. Доход от имущества, находящегося в федеральной собственности,
(2.37)
где 1 = 1... И1 - количество источников дохода 1го вида от имущества, находящегося в федеральной собственности;
5И1 - сумма поступления средств в государственный бюджет от 1го источника дохода.
2. Доходы, полученные государством от дивидендов по акциям, принадлежащим государству по данному виду имущества
где пИ2 - количество акций, принадлежащих государству, по данному виду имущества;
СИ2 - стоимость одной акции по данному виду имущества;
1 = 1...И2 количество источников дохода, акции по которым принадлежат государству.
3. Доход, полученный от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности,
(2.39)
где 1 = 1...!И3 - количество имущества, сданного в аренду и приносящего доход;
8М3 - сумма дохода, получаемая от сдачи в аренду одного источника дохода.
4. Доходы, полученные от процентов по размещенным в кредитных организациях временно свободных средств бюджета,
"ТИП"’ ,24,м
где 1 = 1...И4 - количество кредитных учреждений, в которых государство разместило временно свободные денежные средства;
8 - сумма средств, размещенных государством в 1м кредитном учреждении;
X - процентная ставка, под которую государство разместило свободные средства в 1м кредитном учреждении.
5. Доходы, полученные государством от оказания услуг другим организациям,
И,
8С5 = 2>
у.(2.41)
11
где 1 = 1...И5 - количество услуг оказываемых государством (госпредприятиями);?
8М5 - сумма, получаемая государством за одну услугу, оказываемую организациям.
6. Доходы, полученные государством от прибыли ЦБ РФ и перечисленные в госбюджет в соответствии с законодательством РФ,
(2.42)
і=І
где і = 1... И6 - количество сделок, осуществленных ЦБ РФ за финансовый год, по которым банк обязан перечислить в госбюджет часть доходов;
5И6 - налогооблагаемая база по ій сделке;
Хт - налоговая ставка по ій сделке.
7. Доходы, поступающие в федеральный бюджет за счет платежей от использования государством другого имущества, находящегося в федеральной собственности, или от деятельности этого имущества,
(2.42) і=і
где і = 1... И7 - количество других платежей, поступающих от использования федерального имущества;
БМ7 - сумма, поступающая в бюджет от іго платежа за счет использования имущества или от его деятельности.
8. Доходы, поступающие в федеральный бюджет от прибыли унитарных предприятий, созданных РФ,
- X ¦ (2.44)
где і = 1...И8 - количество унитарных предприятий, созданных РФ и уплачивающих часть налога от прибыли;
БМ8 - сумма налога, уплачиваемая одним унитарным предприятием в федеральный бюджет от части прибыли.?
в) Доходы, поступающие в федеральный бюджет от других источников (деятельности):
1. За выдачу лицензий на право деятельности по различным источникам (лицензионный сбор)
ш
8Л=?П8і5
где Б; - сумма, уплачиваемая за приобретение лицензии по 1й вид деятельности;
п - количество однотипных 1х объектов (видов деятельности), по которым приобретаются лицензии;
1 = 1...т - количество налогоплательщиков (видов объектов), которым выдаются лицензии на право осуществления 1го вида деятельности.
2. За пользование лесным фондом (платы за древесину, отпускаемую на корню) или перевод лесных земель в нелесные и перевод земель лесного фонда в земли иных категорий
І=І
(2.46)
где 1 = 1...к - количество налогоплательщиков, уплачивающих данный сбор в федеральный бюджет;
Кл - количество однотипных 1х лесных участков;
Зпс - сумма лесного сбора, перечисляемого налогоплательщиком с 1го участка в бюджет в течение финансового года, равная
ЛС & ЭД
(2.47)
где і = 1...п - количество видов деятельности, на которые налогоплательщик получил лицензии;
5П - налоговая база (установленная сумма сбора за единицу услуг) как объем изъятия ресурсов или площадь лесного фонда (земель);
Х.іп - ставка, выраженная в рублях за единицу использования лесного фонда (площади).?
3. Плата за негативное воздействие на окружающую среду
^ 1.К. ,2.48,
где 1 = 1...т - количество предприятий, уплачивающих в федеральный бюджет данный вид платежа;
Кэ - коэффициент, учитывающий часть суммы платежа налогоплательщика, засчитываемую в федеральный бюджет (установлен в размере К = 0,2 или 20%);
Б3 - общая сумма платежа, перечисляемая в бюджет налогоплательщиком в течение финансового года, равная
(2.49)
где 1 = 1...П - количество видов вредных воздействий (предприятий) на окружающую среду, по которым уплачивают платеж налогоплательщики;
^ - налоговая ставка;
Уэ, Уэ - база платежа на вредный 1й вид воздействия на окружающую среду, выраженная в объеме (массе) выбросов загрязняющих веществ или в объеме (массе) размещенных отходов или в уровне вредного воздействия соответственно.
4. Платы за консульские сборы (патентные пошлины, предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним)
N (2.50)
где 1 = 1..К - количество разнотипных объектов сбора или налогоплательщиков;
п - количество однотипных 1х сделок;
Э, - сумма платежа по 1й сделке.
г) Доходы, поступающие в федеральный бюджет от безвозмездных перечислений, подразделяются на следующие виды доходов:?
- доходы, поступающие в бюджет от государственных организаций;
- доходы, поступающие в бюджет от наднациональных организаций;
- доходы, поступающие от юридических и физических лиц в виде пожертвований.
Общая сумма дохода, поступающая в федеральный бюджет за счет неналоговых источников, может быть описана следующим математическим выражением:
4 (2.51)
где 1 = 1...НП - общая сумма всех неналоговых источников, участвующих в формировании доходной части федерального бюджета (согласно подп. а, б, в);
Зш - сумма дохода, поступающего в федеральный бюджет от 1го неналогового источника, приведенного в подп. а, б, в.
Общая сумма дохода федерального бюджета за счет неналоговых источников описывается математически равенством
вфд = 8нф + 8нп. (2.52)
Состав и структура годовых доходов федерального бюджета можно характеризовать данными, представленными в табл. 2.3.
Из табл. 2.3 видно, что главными источниками формирования дохода федерального бюджета являются налоговые поступления. Из них наиболее весомый вклад вносят НДС, акцизы, налог на прибыль, налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции. Неналоговые поступления, как и поступления в федеральный бюджет от целевых бюджетных фондов, составляют в отдельности каждый немногим более чем по 0,1 от общей суммы годового федерального бюджета.
Кроме неналоговых и налоговых доходов, формирующих федеральный бюджет, для покрытия бюджетного дефицита используются внутренние и внешние заимствования. К таким источникам относят облигации государственного сберегательного займа, государственные краткосрочные облигации. Источниками внешних заимствований являются кредиты международных финансовых организаций, кредиты иностранных государств, кредиты иностранных коммерческих банков и фирм.
Таблица 2.3
№ Наименование показателя В % к общей сумме

1 Налоговые доходы: 76,2 76,9 83,3 84,7 85,8
- налог на прибыль 10,6 12,3 13,2 14,1 14,6
- подоходный налог с физических лиц 0,5 1,8 3,2 3,6 3,9
- налог на добавленную стоимость 37,4 38,6 36,1 36,8 36,8
- акцизы 15,1 12,4 13,8 13,9 13,6
- налог на имущество организаций 0,1 0,7 1,2 1,1 0,9
- платежи за пользование природными ресурсами 2,2 2,3 1,7 1,9 2,1
- налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции
- другие виды налогов,9 ,4 7, 2, 8,3
0,8 14,1 14,3 12,4
0,5
2 Неналоговые доходы: 12,4 10,7 7,9 7,9 8,0
- доходы от продажи госимущества и его деятельности 5,4 2,9 1,1 0,9 0,8
- доходы от внешнеэкономической деятельности 3,3 1,9 5,6 5,8 6,2
- доходы от реализации государственных запасов 1,5 1,8 1,0 0,9 0,8
- другие доходы 2,2 4,1 0,2 0,3 0,2
3 Поступления от целевых бюджетных фондов 11,4 12,4 9,8 7,4 6,2
Итого доходов: 100 100 100 100 100
Расходы бюджетов в зависимости от экономического содержания подразделяются на текущие и капитальные.
Капитальные расходы бюджетов включают статьи расходов, предназначенных для инвестиций в действующие или строящиеся объекты, и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством. В составе капитальных расходов может быть сформирован бюджет развития.
Текущие расходы бюджетов обеспечивают функционирование органов государственной власти (местного самоуправления), бюджетных учреждений, оказание поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий, субвенций и трансфертов.
На основании российского законодательства федеральные расходы имеют две составляющие:
1) расходы, финансируемые исключительно из федерального бюджета;
2) расходы, финансируемые совместно из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ и (или) бюджетов местного самоуправления.
Исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов:
- обеспечение деятельности государственных органов власти: Президента РФ, Федерального Собрания РФ, Правительства РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти, органов судебной системы;
- обеспечение национальной обороны, безопасности государства, осуществление мероприятий по конверсии отраслей промышленности;
- осуществление международной деятельности;
- фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу, исследование космического пространства;
- государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского видов транспорта;
- ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
- формирование инфраструктуры федеральной собственности и содержания учреждений, находящихся в федеральной собственности;
- обслуживание и погашение внутреннего и внешнего государственного долга;
- пополнение государственных запасов драгоценных металлов, драгоценных камней и материальных резервов;
- проведение выборов и референдумов и т. д.
Совместно за счет федерального бюджета и бюджетов
территориальных образований финансируются мероприятия:
- поддержание отраслей промышленности, строительства, сельского хозяйства, развитие автомобильного и речного транспорта, дорожного хозяйства и связи;
- обеспечение социальной защиты населения, правоохранительная деятельность, противопожарная безопасность;
- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектноизыскательские работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;
- обеспечение охраны окружающей среды, природных ресурсов, предупреждение и ликвидация стихийных бедствий межрегионального масштаба;
- обеспечение деятельности средств массовой информации, избирательных комиссий субъектов РФ и т. д.
а) Финансирование мероприятий из федерального бюджета
1. Обеспечение деятельности государственных органов управления (аппарата управления Президента РФ, Федерального Собрания, Счетной палаты, Центральной избирательной комиссии, других органов власти)
S XV где і = 1... Р1 - число звеньев (органов), составляющих аппарат управления государства;?
?!р2 - сумма расходов, необходимая на содержание одного звена (органа) управления государства.
2. Обеспечение аппарата управления судебной системы РФ
52=І8рг,
І=1
где 1 = 1..,Р2 - количество звеньев, входящих в федеральную судебную систему, оплата которых осуществляется за счет средств федерального бюджета;
Зр2 - сумма расходов на одно звено федеральной судебной системы.
3. Обеспечение международной деятельности в общефедеральных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационного сотрудничества федеральных органов исполнительной власти, взносы РФ в международные организации и иные расходы в области международного сотрудничества)
(2.55)
где 1 = 1...Р3 - количество операций, проводимых государством в соответствии с планом международного сотрудничества в финансовом году;
Бр3 - сумма расходов, необходимая на проведение одной операции в сфере международного сотрудничества.
4. Обеспечение национальной обороны и безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности
(2.56)
где і = 1... Р4 - количество органов безопасности государства, финансируемых из федерального бюджета, или статей
расходов на оборону, безопасность, мероприятия по конверсии;
5р4 - сумма расходов по 1й статье расхода.
5. Обеспечение фундаментальных исследований и мероприятий по содействию научно-техническому прогрессу и использованию космического пространства
(2.57)
где 1 = 1.... Р5 - количество плановых фундаментальных исследований, в том числе исследований в области космического пространства;
Б 5 - сумма, необходимая для проведения одного фундаментального исследования, исследования в сфере освоения космоса.
6. Обеспечения поддержки железнодорожного, воздушного и морского видов транспорта и атомной энергетики
* V""" (2.58)
1=1
где 1 = 1....Р6 - количество видов транспорта или организаций, которым государство оказывает поддержку за счет средств федерального бюджета;
5 ; - сумма средств, выделяемая государством на обеспечение одного звена системы (одной организации).
7. Обеспечение мероприятий по ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба
1=1
где 1 = 1...Р7 - планируемое количество стихийных ситуаций (на основе опыта предыдущих лет), которые могут возникнуть в финансовом году;
Эр7 - средняя сумма расхода на ликвидацию одного стихийного бедствия (по опыту предыдущих лет).?
8. Обеспечение учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти РФ,
(2.60)
где 1 = 1...Р8 - общее количество учреждений, находящихся в федеральной собственности и финансируемых непосредственно из федерального бюджета;
8 8 - сумма расходов, необходимая на содержание 1го учреждения в течение финансового года.
9. Обеспечение мероприятий по формированию федеральной собственности (инфраструктуры)
(2.61)
где 1 = 1..р - общее число объектов инфраструктуры или число мероприятий, которые необходимо реализовать в данном финансовом году или выделить на них определенную часть средств на данный финансовый год;
8 ? - плановая сумма, выделяемая из бюджета на финансирование 1го мероприятия.
10. Обеспечение обслуживания и погашения государственного долга РФ (внутреннего и внешнего) в течение финансового года
(2.62)
где 1 = 1...Р10, 1 = 1.... Р1Ь - количество внешних заимствований и внутренних долговых обязательств, которые по срокам необходимо выплатить в данном финансовом году соответственно;
Брвэ - сумма внутреннего долга (заимствования);
Зрвд - сумма внешнего долга.
11. Выплаты по компенсации государственным внебюджетным фондам расходов на выплату пенсий, пособий и иных
социальных услуг, подлежащих финансированию за счет средств федерального бюджета,
(2.63)
1=1
где i = 1...Р12 - количество видов внебюджетных фондов, по которым надлежит государству внести компенсационные выплаты в соответствующий фонд;
Spl2 - сумма расхода, необходимая на компенсацию одного вида фонда.
12. Обеспечение мероприятий по пополнению государственных запасов драгоценных металлов, камней и материального резерва
(2.64)
1=1
где i = 1..Р13 - количество мероприятий, проведенных государством в интересах пополнения запасов драгоценных изделий и резервов или обслуживших плановое количество объектов данной группы;
Spl3 - сумма расходов, используемых на реализацию одного мероприятия или финансирование одного объекта.
13. Обслуживание выборов и референдумов, проводимых органами власти РФ за счет средств федерального бюджета,
(2.63) ч
где i = 1...Р14 - количество выборов, референдумов, переписей населения, предусмотренных планом на финансовый год или реально проведенных в данном отчетном периоде;
Spl4 - сумма расходов, необходимая на выполнение одного мероприятия согласно плану.
14. Обеспечение федеральной инвестиционной программы
(2.66)?
где 1 = 1..Р15 - количество плановых и внеплановых объектов, в которые государство вкладывает инвестиции из федерального бюджета;
Б 15 - сумма средств, представляемых государством на инвестирование одного объекта.
81в^ р1б.
15. Обеспечение реализации решений федеральных органов власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы,
(2.64) 1=1
где 1 = 1...Р16 - количество мероприятий, проведенных в масштабе государства, по исправлению неправильно принятых решений органами власти, повлекших за собой изменения в бюджетах территориальных образований;
Б 16 - сумма расходов, необходимая на компенсацию одного мероприятия по реализации решений органов власти, приведших к перерасходу бюджетных средств по статьям расхода.
16. Обеспечение мероприятий по финансовой поддержке субъектов РФ
(2.68)
где 1 = 1...Р17 - количество субъектов РФ, которым предусматривается планом финансовая поддержка или реально оказываемая им;
Б 17 - сумма расходов по оказанию финансовой поддержки конкретному 1му субъекту РФ.
17. Обеспечение выделения финансовых средств, представляемых юридическим и физическим лицам в виде трансфертов, субсидий, субвенций и кредитов,
где i = 1...К - вид платежа, предусматриваемый бюджетом к выплате;
п - количество предполагаемых однородных элементов (видов) получателей платежей;
Sib - суммы платежей, предусматриваемых для обеспечения ьго однородного элемента платежа.
18. Обеспечение выделения финансовых средств, представляемых иностранным организациям в виде международных трансфертов и кредитов,
(2.70)
где І = 1...М - количество международных организаций (государств), которым прогнозируется выдача кредитов и трансфертов;
- прогнозируемая сумма трансферта и кредита.
19. Обеспечение финансовыми средствами юридических и физических лиц, выполняющих работы и услуги по государственным контрактам,
(2.71)
где i = 1...К - количество заключенных контрактов;
т, п - количество юридических и физических лиц, с которыми заключены контракты;
5П, 8;2 - суммы ьх контрактов, по которым организованы сделки.
20. Обеспечение мероприятий, не предусмотренных статьями расхода, которые финансируются за счет резервных средств бюджета,
(2.72)
где i = 1.Р18 - количество прогнозируемых мероприятий с учетом предыдущих лет, по которым рассчитывается общая сумма резерва;?
?>різ - прогнозируемая сумма расходов на выполнение одного іго мероприятия.
Суммируя все мероприятия по расходной части федерального бюджета, общую часть расходов, финансируемую исключительно за счет федерального бюджета, можно описать следующей математической зависимостью:
^I4(2.73)
Р=!
где р = 1...ЭХ - количество общих статей расходов (элементов, предусмотренного бюджетной классификацией), финансируемых только за счет средств федерального бюджета;
- сумма расхода денежных средств, необходимая для финансирования конкретной статьи расхода (предусмотренных в п. "а").
б) Финансирование расходов за счет бюджетов всех
уровней
По согласованию с органами власти субъектов РФ и органами власти местного самоуправления за счет средств федерального бюджета, бюджетов РФ и местных бюджетов финансируются следующие виды расходов:
1. Государственная поддержка отраслей промышленности, строительства, сельского хозяйства, автомобильного и речного транспорта, объектов связи, дорожного хозяйства и метрополитенов
^14 _ 2^ (2. /4)
где 1 = 1...Р19 - количество статей расхода или видов расходов, финансируемых по данному пункту из бюджетов разных уровней;
^р19 - общая сумма расходов, необходимая для финансирования одного мероприятия (статьи);
Кф1Э - коэффициент, учитывающий покрытие расходной части за счет федерального бюджета.?
2. Обеспечение правоохранительной деятельности и противопожарной безопасности
р2()Кф20>
І=І
где і = 1...Р20 - количество мероприятий (общих статей расхода), финансируемых из общих бюджетов;
Б 20 - общая сумма расходов, необходимая для финансирования одного мероприятия за счет средств совместных бюджетов;
Кф20 - коэффициент, учитывающий покрытие расхода часть общей суммы за счет федерального бюджета.
3. Обеспечение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектноизыскательских работ, обеспечивающих научно-технический прогресс,
р21^"ф2Р
(2.76)
финанси
где 1 = 1...Р21 - общее количество мероприятий, руемых средствами из общих бюджетов;
8р21 - общая сумма расходов, необходимая для реализации одного общего мероприятия;
Кф21 - коэффициент, учитывающий покрытие расхода общей суммы расходов за счет федерального бюджета.
4. Обеспечение мероприятий социальной защиты населения
(2.77)
финансируемых
22
где 1 = 1...Р22 - количество мероприятий, за счет средств всех бюджетов;
Б 22 - общая сумма расходов, необходимая для реализации одного мероприятия;
Кф22 - коэффициент, учитывающий покрытие расхода общей суммы расходов за счет федерального бюджета.?
5. Обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и воспроизводства природных ресурсов, предупреждение и ликвидация последствий стихийных бедствий и гидрометеорологической деятельности
(2.78)
где i = 1...Р2з - количество мероприятий составляющих данную группу расходов;
Sp23 - сумма необходимых расходов на реализацию одного мероприятия;
Кф23 - коэффициент, учитывающий покрытие расходов общей суммы расходов, необходимых для реализации одного мероприятия за счет средств федерального бюджета.
6. Обеспечение мероприятий развития рыночной инфрастуктуры, развития федеральных и территориальных СМИ
(2.79)
где i = 1...Р24 - количество мероприятий, реализуемых совместно по развитию территорий;
Б 24 - сумма расходов, необходимая на реализацию одного мероприятия в сфере развития территорий;
Кф24 - коэффициент, учитывающий покрытие расходов за счет средств федерального бюджета.
7. Обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов РФ
1=1
(2.80)
где i = 1...Р25 - количество избирательных комиссий, образованных на территории субъекта РФ;
Б 25 - сумма расходов, необходимых для обеспечения одного звена избирательной комиссии;
Кф25 - коэффициент, учитывающий покрытие расходов за счет средств федерального бюджета.?
8. Оказание помощи другим бюджетам, в том числе по другим расходам, находящимся в совместном ведении РФ, субъектов РФ и муниципальных образований,
І=І
(2.81)
где 1 = 1..Р2б - количество мероприятий, реализуемых совместно по данным статьям расходов;
8р26 - сумма расходов, необходимая на реализацию одного мероприятия;
Кф26 - коэффициент, учитывающий покрытие расходов за счет средств федерального бюджета.

Расходы федерального бюджета при реализации мероприятий за счет совместного выделения средств из бюджетов различных уровней можно записать выражением
(2.82)
где Р = 1...Э2 - общее количество групп мероприятий (статей расхода), финансируемых совместно всеми звеньями бюджетной системы;
5р2 - общая сумма расходов из федерального бюджета, выделяемая на реализацию (3й группы мероприятий.
Общую сумму расходов из федерального бюджета на реализацию всех мероприятий, предусмотренных бюджетной классификацией, можно записать в виде уравнения
(2.83)
Общую сумму расходов из федерального бюджета за несколько последних лет можно характеризовать данными табл. 2.4.
Из табл. 2.4 видно, что в современных условиях наибольшая доля расходов приходится на содержание органов национальной обороны, правоохранительной системы, развитие промышленности и обслуживание государственного долга.
№ Наименование расходов % к общей сумме
п/п 1997 г. 1998 г. 1999 г. 2002 г. 2004 г.
1 Государственное управление 2,3 2,4 2,2 2,5 2,6
2 Международная деятельность 0,6 2,9 8,7 8,4 8,3
3 Национальная оборона 18,6 16,4 17,5 18,8 18,9
4 Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности 10,4 8,6 8,3 8,9 9,2
5 Промышленность, энергетика, строительство 6,9 5,5 2,5 2,6 2,4
6 Сельское хозяйство, рыболовство 2,2 2,4 1,4 1,5 1,6
7 Федеральные научные исследования 2,5 2,2 1,7 1,6 1,5
8 Охрана окружающей среды и природных ресурсов 0,6 0,6 0,4 0,3 0,2
9 Транспорт, дорожное хозяйство, связь 0,9 0,3 0,1 0,1 0,1
10 Предупреждение и ликвидация
чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий 1,5 1,7 1,1 1,2 1,2
11 Образование 3,8 3,4 3,2 3,5 3,2
12 Культура и искусство 0,7 0,7 0,4 0,3 0,3
13 Здравоохранение 2,2 1,9 1,5 1,6 1,6
14 Социальная политика 7,1 7,0 7,3 7,1 7,2
15 Обслуживание государственного долга 9,5 10,1 24,9 23,6 23,8
16 Прочие расходы, в том числе финансовая помощь другим уровням бюджетной системы 23,3
14,9 19,5
1.0,3 10,5
9,3 9,8
9,4 9,7
9,3
17 Расходы целевых бюджетных фондов 6,9 6,4 8,3 8,2 8,2
Итого расходов: 100 100 100 100 100
Незначительные ассигнования из федерального бюджета выделяются на образование, сельское хозяйство, научные исследования, здравоохранение и другие сферы социального направления.

Введение

Центральное место в системе государственных финансов занимает государственный бюджет или ещё его называют федеральный бюджет - это имеющий силу закона финансовый план государства на текущий финансовый год. В соответствии со статьёй 6 БК РФ «Бюджет - это форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Аккумулируя с помощью государственного бюджета денежные средства, государство через финансовые механизмы осуществляет выполнение возложенных на него обществом политических, экономических и социальных функций, а именно содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, выполнение социальных программ, реализация приоритетных экономических задач и т.д.

Государственный бюджет состоит из 2-х дополняющих друг друга взаимосвязанных частей: доходной и расходной. Доходная часть показывает, откуда поступают средства на финансирование деятельности государства, какие слои общества отчисляют больше из своих доходов. Структура доходов непостоянна и зависит от конкретных экономических условий развития страны, рыночной конъюнктуры и осуществляемой экономической политикой. Любое изменение структуры бюджетных доходов отражает изменения в экономических процессах. Расходная часть показывает, на какие цели направляются аккумулированные государством средства.

Необходимо отметить, что бюджет, как фонд денежных средств, в цельном виде никогда не существует, т.к. по мере поступления доходов они обращаются на покрытие расходов. Он является лишь планом образования и использования общегосударственного фонда денежных средств, то есть росписью доходов и расходов государства, согласованных друг с другом, как по объему, так и по срокам поступления и использования.

Объектом исследования является федеральный бюджет РФ, предметом исследования - доходы федерального бюджета РФ.

Целью данной работы является изучение методов формирования доходов федерального бюджета, и на основании данных провести анализ методов формирования доходов, структуры и динамики, выявить проблемы и определить пути совершенствования.

Теоретические и правовые основы формирования доходов федерального бюджета

Доходы федерального бюджета и их содержание

Каждое государство для реализации присущих ему функций имеет доходы, которые представляют из себя денежные или материальные ресурсы, поступающие государству в процессе распределения или перераспределения национального дохода, национального богатства. Первоначально источниками доходов государства были личные повинности, военные добычи, натуральные подати и сборы, т.е. исторически во всем мире доходы государства складывались из натуральных доходов. По мере образования централизованных государств, появлявшихся на месте раздробленных феодальных княжеств, повинности феодалов постепенно заменяются на денежные налоги и сборы.

В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Очень важно отметить, что именно за счет налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. Доля налоговых поступлений в центральных бюджетах развитых стран составляет 80-90%.

Налоговый кодекс РФ определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». (2, с.123)

Налоги - категория комплексная, которая имеет экономическое и юридическое значения. Рассматривая категорию «налог» с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных изъятий и установить его отличие от сборов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. (6,с.53)

Однако на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

В настоящее время преобладает взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов государства.

Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.(11,с.3)

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Как известно, налоги выполняют две главные функции - фискальную и регулирующую. Именно выполняемые функции позволяют определить роль налогов в экономике и их место в жизни общества.

Фискальная функция налогов обуславливает основное предназначение налогов, так как налоги в современных условиях являются основным способом привлечения доходов в бюджет государства, основой его благосостояния.(9, с. 8-10)

Современная налоговая система РФ введена в действия с 1 января 1992г. на основе Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991г. Несовершенство этого Закона РФ связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в Российской Федерации с 1января 1999 года введена часть первая НК РФ.(6,с.87)

Огромное значение для формирования бюджета любого уровня имеют государственные доходы. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

Источники и виды государственных доходов и назначение каждого их них определяются экономической и правовой системой страны.

Рассматривая понятие бюджета, нужно сказать, что бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.

Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».

Бюджетная система - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Согласно ст. 10 Бюджетного кодекса, бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

Федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;

Бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;

Местных бюджетов.

Необходимо отличать экономическое понимание бюджета от юридического понимания. Нас интересует прежде всего первое из них.

С точки зрения экономической практики федеральный бюджет — важнейший элемент . Он обеспечивает аккумулирование финансовых ресурсов и их перераспределение.

За счет средств бюджета формируется большая часть платежеспособного спроса. Это достигается тем, что из бюджета выплачиваются значительные объемы заработной платы, приобретаются товары и услуги, осуществляются капиталовложения.

Параметры бюджета непосредственно воздействуют на важнейшие макроэкономические показатели — объемы инвестиций и производства, уровень занятости, .

Таким образом, по своему содержанию федеральный бюджет есть одновременно экономическая категория и инструмент политики.

По своей форме федеральный бюджет есть финансовый план государства, т. е. план сбора и использования финансовых ресурсов в целях обеспечения государственных функций.

С юридической точки зрения федеральный бюджет представляет собой нормативный акт — закон. Он разрабатывается органами исполнительной власти и принимается органами законодательной (или представительной) власти.

Доходы и расходы федерального бюджета

Доходы федерального бюджета делятся на налоговые и неналоговые . В доходы федерального бюджета зачисляется остаток средств на конец предыдущего года.

• , установленные налоговым законодательством;
• таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;

• доходов от использования имущества;
• доходов от продажи имущества;
• части прибыли .

• прибыль Банка России;
• доходы от внешнеэкономической деятельности;
• доходы от реализации государственных запасов и резервов.

Доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной год.

• обеспечение деятельности президента РФ, Федерального собрания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов;
• функционирование федеральной судебной системы;
• осуществление международной деятельности;
• национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности;
• фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;
• государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
• государственная поддержка атомной энергетики;
• ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
• исследование и использование космического пространства;
• формирование федеральной собственности;
• обслуживание и погашение государственного долга Российской Федерации;
• компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств федерального бюджета;
• федеральная инвестиционная программа;
• официальный статистический учет.

При формировании бюджетов всех уровней предусматривается создание резервных фондов. Резервный фонд в федеральном бюджете не может превышать 3% утвержденных расходов федерального бюджета.

Размер резервных фондов в бюджетах субъектов Российской Федерации устанавливается органами законодательной власти субъектов Российской Федерации при их утверждении на очередной финансовый год.

Резервные фонды используются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Порядок расходования из этих фондов определяется правительством. Кроме того, федеральным бюджетом на очередной финансовый год предусматривается создание резервного фонда президента Российской Федерации в размере не более 1% утвержденных расходов федерального бюджета. Бюджетным кодексом РФ установлено, что средства резервного фонда президента РФ расходуются на финансирование непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами президента РФ.

Не допускается расходование средств резервного фонда президента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности президента РФ.

Данные о доходах и расходах федерального бюджета за 1997-2003 гг. представлены в табл. 1. Федеральный бюджет имел значительный дефицит в 1997-2000 гг. В 2001 г. была предпринята попытка обеспечить сбалансированность бюджета. На 2003 г. запланирован профицит федерального бюджета в объеме 72,2 млрд. руб.

• обслуживание государственного долга (20% всех расходов),
• национальная оборона (19,0%),
• финансовая помощь бюджетам других уровней (15,6%).

Составление проекта федерального бюджета

Составление проекта федерального бюджета — исключительная прерогатива правительства РФ. Оно начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного финансового года.

• бюджетном послании Президента РФ;
• прогнозе социально-экономического развития на очередной год;
• основных направлениях бюджетной и налоговой политики на очередной год;
• прогнозе сводного финансового баланса на очередной год по всей территории РФ;
• плане развития государственного сектора экономики.

1. Бюджетное послание Президента РФ направляется Федеральному собранию РФ не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году. В бюджетном послании Президента РФ формулируется бюджетная политика на очередной год. Она определяется на основе приоритетных задач развития экономики и социальной сферы.

2. Прогноз социально-экономического развития разрабатывается на основе данных статистики за последний отчетный период и тенденций развития экономики и социальной сферы на планируемый год.

Исходными макроэкономическими показателями для составления проекта бюджета являются: объем валового внутреннего продукта на очередной финансовый год и темп его роста; уровень инфляции.

Так, в основу параметров федерального бюджета на 2003 г. положены прогнозные показатели: ВВП — 13050,0 млрд. руб., темп инфляции — 10-12% в год.

При разработке прогноза социально-экономического развития используются следующие методы:

• метод экономического анализа, в основе которого лежит исследование отклонений фактических показателей бюджета от ранее запланированных;
• метод экстраполяции, состоящий в определении сложившихся тенденций в бюджетных доходах и расходах за ряд лет и предложения о неизменности этих тенденций на будущий период.

3. Основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год представляют собой документ, содержащий план изменений в бюджетной и налоговой политике и соответственно в бюджетном и налоговом законодательстве. В частности, в этом документе могут быть предусмотрены изменения ставок некоторых налогов и распределения налогов между бюджетами.

4. Прогноз сводного финансового баланса — это прогноз доходов и расходов всех бюджетов по территории РФ. Он составляется на основе отчетного баланса за предыдущий год и прогноза социально-экономического развития на будущий период. Этот баланс отражает общий объем финансовых ресурсов, имеющихся в стране, и их распределение между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Федерации и бюджетами местного самоуправления. Сводный финансовый баланс позволяет принимать решения об изменениях в распределении ресурсов между бюджетами.

План развития государственной экономики включает:

• сводный план финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных предприятий;
• программу приватизации государственного имущества;
• данные о штатной численности государственных служащих по главным распорядителям бюджетных средств.

• прогноз консолидированного бюджета на очередной финансовый год;
• перспективный финансовый план;
• адресная инвестиционная программа на очередной финансовый год;
• программа внутренних и внешних заимствований;
• программа предоставления государственных гарантий на очередной финансовый год.

Из перечисленных документов следует отметить перспективный финансовый план. Он составляется на основе среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и содержит данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов и финансированию основных расходов.

Перспективный финансовый план законодательно не утверждается. Он разрабатывается в целях информирования законодательных органов о предполагаемых среднесрочных тенденциях развития экономики и социальной сферы. Этот план разрабатывается на три года, из которых: первый год — это год, на который составляется бюджет; следующие два года — плановый период.

Перспективный финансовый план ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации. Он составляется по укрупненным показателям бюджетной классификации.

Обратимся теперь непосредственно к процессу составления бюджета. В Бюджетном кодексе РФ выделены два этапа этого процесса. Для учебных целей мы разобьем их на подэтапы.

• Министерством экономики разрабатывается план-прогноз развития страны, содержащий основные макроэкономические показатели;
• правительство РФ рассматривает и утверждает план-прогноз;
• Министерство финансов разрабатывает на основе плана-прогноза основные характеристики проекта федерального бюджета. Причем уже на этом подэтапе бюджетные расходы распределяются в соответствии с разделами функциональной классификации;
• правительство РФ утверждает основные характеристики федерального бюджета, а Министерство финансов направляет бюджетные проектировки федеральным министерствам и ведомствам. Последние составляют на их основе предварительное распределение средств по конкретным получателям. Кроме того, Министерство финансов уведомляет субъекты Федерации о методике формирования межбюджетных отношений на очередной финансовый год.

• Министерство финансов формирует бюджетные расходы в соответствии с тремя классификациями;
• Министерство финансов согласует планируемые расходы с министерствами и ведомствами. Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам подлежат рассмотрению межведомственной правительственной комиссией, возглавляемой министром финансов. Разработка и согласование проекта бюджета на очередной финансовый год завершается не позднее 15 июля.

Одновременно завершается разработка законопроектов, принятие которых должно быть учтено в проекте бюджета. К ним относятся законопроекты о минимальном размере оплаты труда и минимальном размере пенсии;

• с 15 июля по 15 августа каждого года правительство РФ рассматривает прогноз социально-экономического развития на очередной год, уточненные параметры прогноза социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу и проект федерального бюджета. Правительство утверждает проект закона о федеральном бюджете и вносит его в Государственную думу.

Рассмотрение и утверждение федерального бюджета

Составленный правительством РФ проект федерального бюджета рассматривается и утверждается Государственной думой.

Проект федерального бюджета должен поступить в Государственную думу не позднее 24 часов 15 августа текущего года. Одновременно проект бюджета предоставляется президенту РФ для ознакомления.

Проект бюджета представляется в Государственную думу вместе со следующими документами и материалами:

• предварительными итогами социально-экономического развития РФ в текущем году;
• прогнозом социально-экономического развития РФ на будущий год;
• основными направлениями бюджетной и налоговой политики на будущий год;
• планом развития государственного сектора экономики;
• прогнозом Сводного финансового баланса по территории страны на очередной год;
• прогнозом консолидированного бюджета РФ на очередной год;
• проектом федеральной адресной инвестиционной программы на очередной финансовый год;
• проектом программы приватизации государственных предприятий на очередной финансовый год;
• проектом структуры государственного внешнего долга;
• проектом структуры государственного внутреннего долга.

Государственная дума рассматривает проект закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в первом чтении в течение 30 дней со дня его внесения.

Первое чтение бюджета

При рассмотрении Государственной думой проекта закона о федеральном бюджете в первом чтении обсуждается его концепция, прогноз социально-экономического развития страны, основные направления бюджетной и налоговой политики на очередной финансовый год, проект программы государственных внешних заимствований. При первом чтении утверждаются основные характеристики федерального бюджета:

• доходы федерального бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
• распределение доходов от федеральных налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации;
• дефицит федерального бюджета в абсолютных цифрах и в процентах к расходам федерального бюджета на очередной год и источники покрытия этого дефицита;
• общий объем расходов федерального бюджета на очередной год (рис. 5).

При утверждении в первом чтении основных характеристик проекта федерального бюджета, поступившего из правительства РФ, Государственная дума не имеет права увеличивать его доходы и дефицит без согласия правительства РФ.

В случае отклонения проекта закона о федеральном бюджете на очередной год в первом чтении Государственная дума обладает полномочиями:

• передать указанный законопроект в согласительную комиссию из представителей Государственной думы, Совета Федерации и правительства РФ для разработки согласованного варианта основных характеристик федерального бюджета;
• вернуть указанный законопроект в правительство РФ на доработку;
• поставить вопрос о доверии правительству РФ.

По итогам рассмотрения проекта закона о федеральном бюджете принимается постановление Государственной думы об одобрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в первом чтении.

Второе чтение

При рассмотрении Государственной думой проекта закона о федеральном бюджете во втором чтении утверждаются расходы федерального бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в пределах общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, а также общий объем Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.

Комитет по бюджету разрабатывает и вносит на рассмотрение Государственной думой проекта постановления о принятии проекта закона о федеральном бюджете во втором чтении

Государственная дума рассматривает во втором чтении указанный законопроект в течение 15 дней со дня его принятия в первом чтении.

Если Государственная дума отклоняет во втором чтении проект закона о федеральном бюджете на очередной год, она передает указанный законопроект в согласительную комиссию.

Третье чтение

При рассмотрении Государственной думой проекта закона о федеральном бюджете в третьем чтении утверждаются расходы по подразделам функциональной классификации и главным распорядителям средств по всем четырем уровням функциональной классификации, а также распределяются средства Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ по субъектам Федерации, Федеральной адресной инвестиционной программы на очередной год и Программы государственных внешних заимствований РФ на очередной год.

Государственная дума рассматривает в третьем чтении проект закона о бюджете на очередной год в течение 25 дней со дня принятия этого законопроекта во втором чтении.

Общая сумма ассигнований по каждому разделу функциональной классификации с учетом принятых поправок не должна превышать сумму расходов по соответствующему разделу, утвержденному во втором чтении проекта закона о федеральном бюджете на очередной год.

Четвертое чтение

Государственная дума рассматривает в четвертом чтении проект закона о федеральном бюджете в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроекта в третьем чтении.

При рассмотрении в четвертом чтении законопроект о федеральном бюджете голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается.

Принятый Государственной думой закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год в течение пяти дней со дня принятия передается на рассмотрение Совета Федерации. Совет Федерации рассматривает закон о федеральном бюджете на очередной год в течение 14 дней со дня представления Государственной думой. Совет Федерации обладает правом либо принять, либо отклонить закон о федеральном бюджете. Но он не может вносить в него изменения или дополнения.

В случае отклонения закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год Советом Федерации указанный федеральный закон передается в согласительную комиссию.

При несогласии Государственной думы с решением Совета Федерации закон о федеральном бюджете на очередной год считается принятым, если при повторном голосовании за него проголосовало не менее двух третей общего числа депутатов Государственной думы.

В случае отклонения президентом РФ федерального закона о бюджете на очередной год этот закон передается в согласительную комиссию. В состав этой комиссии включается представитель Президента РФ.

Если закон о федеральном бюджете не принят в установленный срок, то правительство РФ имеет право осуществлять в следующем году расходы, руководствуясь бюджетом на предшествующий год, но в размерах не более 1/12 прежних ассигнований в расчете на месяц.

• предоставлять бюджетные средства на инвестиционные цели;
• предоставлять бюджетные средства на возвратной основе;
• предоставлять субвенции негосударственным юридическим лицам;
• осуществлять заимствования в размере более 1/8 объема заимствований предыдущего финансового года в расчете на квартал;
• формировать резервные фонды и осуществлять расходы из этих фондов.

Внесение изменений и дополнений в федеральный бюджет

В хозяйственной жизни могут складываться обстоятельства, которые приводят к нарушениям ранее сделанных прогнозов социально-экономического развития и соответственно параметров принятого бюджета. Такими обстоятельствами могут стать как негативные события внутри страны, так и резкие колебания конъюнктуры мирового рынка. Но возможны иные ситуации, когда фактические доходы бюджета значительно превышают запланированные.

В случае снижения ожидаемых поступлений доходов в федеральный бюджет более чем на 10% годовых назначений, правительство РФ обязано внести в Государственную думу проект закона о внесении изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете. Одновременно в Государственную думу вносятся документы:

• отчет об исполнении федерального бюджета за период текущего финансового года;
• отчет федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих сбор доходов федерального бюджета;
• отчет об использовании средств резервного фонда правительства РФ и резервного фонда президента РФ;
• анализ причин, обусловивших необходимость внесения изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете.

Государственная дума должна рассмотреть этот законопроект во внеочередном порядке в течение 15 дней в трех чтениях.

Если проект федерального закона о внесении изменений и дополнений в закон о федеральном бюджете не принимается в установленный срок, правительство РФ имеет право на пропорциональное сокращение расходов федерального бюджета до момента принятия законодательного решения по данному вопросу.

Сокращение бюджетных расходов получило название секвестра. Это достаточно редкая процедура и применяется она в исключительных случаях.

В предшествующие годы использовалось понятие "защищенные статьи бюджета". Расходы по таким статьям должны были финансироваться в первоочередном порядке. Они не подлежали секвестированию.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства.

Доходы служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

До перехода на рыночные отношения доходы государственного бюджета СССР базировались на денежных накоплениях государственных предприятий. Они занимали более 90% общей суммы доходов бюджета и в основном состояли из двух платежей - налога с оборота и платежей из прибыли. Такая система просуществовала с 1930 по 1990 гг. Введенные в 1980-е гг. нормативные платежи из прибыли в виде платы за производственные фонды, трудовые ресурсы и др. существенно не изменили систему платежей, она продолжала ориентироваться на индивидуальные результаты деятельности отдельных предприятий.

В условиях перехода на рыночные механизмы основными доходами бюджетной системы в Российской Федерации, как и в странах с развитой рыночной экономикой, стали налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований и поступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Они выполняют две основные функции - фискальную и регулирующую. Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция налогов и сборов недостаточно развита. В ведущих зарубежных странах она получила развитие после Второй мировой войны.

Налоговая политика должна оказывать влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения, на сглаживание экономического цикла, т. е. регулирующая функция налогов и сборов связана с вмешательством государства через налоги и сборы в процесс воспроизводства.

Основные элементы налога: налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, налоговые льготы, налоговая база.

Налогоплательщики и плательщики сборов - организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Объекты налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанностей об уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Например, налогооблагаемый доход определяется путем вычета из валового дохода налогоплательщика разрешенных законодательством расходов и налоговых льгот.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога подразделяются на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные, и соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. При регрессивных налогах процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода. Косвенные налоги, взимаемые в ценах товаров, всегда регрессивные. Для пропорциональных налогов взимается одна и та же ставка налога независимо от размера дохода. При прогрессивных налогах ставка налога повышается при возрастании дохода.

Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода. Например, при доходе до 1000 рублей в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода; при доходе от 1001 руб. до 2000 руб. - 2% своего дохода и т. д. Если налогоплательщик имеет 1000 рублей, то он платит 10 руб. налога, а если он получил 1001 рубль, то должен заплатить 2%, или 20 рублей 2 копейки. Простая прогрессия на практике не применяется, а используется сложная прогрессия, при которой доход налогоплательщика разбивается на части, и для каждой части дохода применяется соответствующая ставка налога. При сложной прогрессии обложение суммы в 1001 рубль производится так: 1000 рублей облагаются по ставке в 1% и только 1 рубль облагается по ставке в 2% (налогоплательщик заплатит не 20 рублей 2 копейки, а 10 рублей 2 копейки), т. е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение дохода.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы по налогам и сборам - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством по налогам и сборам преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов.

Все налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, поимущественный налог и ряд других. Косвенные налоги - это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Косвенные налоги включают налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги.

Налоговая система в Российской Федерации построена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (части 1 и 2), а также законами о порядке исчисления и уплаты отдельных налогов. В этих законоположениях определены принципы построения налоговой системы, ее структура и состав, права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов, вопросы организации сбора налогов и контроля за их уплатой.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают: федеральные налоги; региональные налоги - налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москва и Санкт- Петербург); местные налоги; специальные налоговые режимы.

Охарактеризуем федеральные налоги. Первоначально насчитывалось 17 федеральных налогов. Но затем произошли изменения в налогообложении. В 1994 г. налог на доходы банков и налог на доходы страховых организаций были отменены, и они стали уплачивать налог на прибыль, как другие предприятия и организации. С 1 января 1994 г. был введен специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки отдельных отраслей народного хозяйства (в основном угольной промышленности), который с 1 января 1996 г. был упразднен.

Произошли изменения и в организации отдельных налогов. Так, с 1 января 1996 г. при обложении налогом на прибыль предприятий и организаций отменено обложение сверхнормативной оплаты труда.

В настоящее время действуют 8 федеральных налогов и сборов: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина \

Полностью в федеральный бюджет поступают НДС, водный налог. Акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и другие налоги и сборы, а также специализированные налоговые режимы по установленным законодательством нормативам направляются также в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты. Налоговые доходы составляют более 80% всех доходов федерального бюджета.

* В настоящее время действуют четыре специальных налоговых режима: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

** С 1 января 2010 г. единый социальный налог упразднен в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ.

*** Нормативы отчислений в бюджеты бюджетной системы от федеральных налогов и от специальных налоговых режимов закреплены БК РФ (ст. 50, 56, 61, 61 1 и 61 2 .

Данные о доходах в федеральный бюджет Российской Федерации приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Структура доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2006-2007 гг.*

* Федеральный закон от 19 декабря 2006 г. № 238-ФЗ “О федеральном бюджете на 2007 год”; 2006 г. - оценка Минфина РФ.

Основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы) и таможенные пошлины. В 1997-2000 гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в 2001 г. - 75%, а в 2002-2007 гг. - соответственно 72,75, 72, 71, 63 и 66%.

Огромное значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему в 2006 и 2007 гг. 43 и 49% всех налоговых доходов бюджета. С фискальной точки зрения, это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.

В Российской Федерации НДС взимается с 1 января 1992 г. Он заменил действовавшие два налога - налог с оборота и налог с продаж ". Под “добавленной стоимостью” понимается оплата тру-

* Таможенные пошлины и сборы в федеральном бюджете с 2005 г. отнесены к неналоговым доходам в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ (см. дополнение в ст. 51 БК РФ).

** В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 150-ФЗ “О внесений изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы Российской Федерации” вновь был введен налог с продаж. Ставка налога с продаж устанавливалась в размере до 5%. Объектом налогообложения являлась стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет, за исключением различных видов товаров и оказываемых услуг, перечисленных в законе.

да работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с законодательством налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС являются все юридические лица независимо от форм собственности, включая: предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность; индивидуальные (семейные) частные предприятия, в том числе крестьян-ские (фермерские) хозяйства; филиалы, отделения или другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); индивидуальные предприниматели без образования юридического лица; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации и каждого его обособленного подразделения (филиала), по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами на основании заявлений в течение 10 дней после их государственной регистрации, создания филиала и представительства. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных ка-

Суммы платежей по налогу с продаж зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60% и направлялись на социальные нужды малообеспеченных групп населения. С 1 января 2004 г. он отменен вновь. В настоящее время поднимается вопрос о его восстановлении.

лендарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС - ценообразующий фактор. На его величину автоматически повышаются цены товаров.

Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территорию РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с действующим Таможенным кодексом. При этом в данном случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база (оборот) при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночной цены на них, сложившейся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 НК РФ.

От НДС освобождаются операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты; передача товаров, носящая инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ); передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти, а также выкупаемого в порядке приватизации и др. Не подлежат налогообложению реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ; реализация предметов религиозного назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению религиозных организаций; реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов) организациями инвалидов, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди работников которых не менее 50% инвалидов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; реализация сельскохозяйственной продукции собственного производства организациями, удельный вес доходов реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более, и другие операции, предусмотренные ст. 149, 150 НК РФ.

Установлены две ставки по НДС: 10 и 18%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых продовольственных и детских товаров, перечень которых предусмотрен в п. 2 ст. 164 НК РФ. 18%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, услугам, не указанным в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ.

Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки 15, 25% и 9,09% при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС (18/118 х 100 и 10/110 х 100). При приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению, через заправочные станции налогообложение производится по ставке 13,79% (расчетная налоговая ставка без учета налога с продаж).

Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размере 10 и 18% производят исчисление НДС за отчетный период (месяц, квартал) с сумм дохода по средней расчетной ставке. Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на реализованные за отчетный период товары, и их стоимости исходя из применяемых цен поставщиков без включения в них НДС.

После определения облагаемого оборота товаров (работ, услуг) и установления налоговых льгот подсчитывается величина налога, которая равна произведению налогооблагаемого оборота на ставку. На практике плательщик должен вносить в бюджет разницу между суммой налога, полученной от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммой налога, фактически уплаченной поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Сроки уплаты НДС зависят от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающими 2 млн руб., уплачивают налог за истекший каждый месяц.

Налогоплательщики же с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2 млн руб., уплачивают налог ежеквартально".

Акцизы также взимаются через цены товаров и услуг. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

Не подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных товаров одним структурным подразделением другому, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками; реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за

* С 1 января 2009 г. упрощена процедура возмещения НДС при вывозе товаров - экспортерам на 90 дней продлевается срок представления документов, необходимых для обоснования нулевой ставки НДС. Освобождены от уплаты НДС импортеры, ввозящие в Россию технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в России. (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

пределы территории РФ с учетом потерь сверх норм естественной убыли и др. операции, предусмотренные ст. 183 НК РФ.

Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам, установленным как в абсолютной сумме (в рублях) на единицу измерения (за 1 литр безводного этилового спирта, 1 тонну автобензина, дизельного топлива и т. д.), так и комбинированным, сочетающим твердые ставки на единицу измерения и в процентах (адвалорные) к стоимости реализованных подакцизных товаров, исчисленной исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии с принципами, предусмотренными ст.

40 НК РФ без учета акциза и НДС (сигареты с фильтром- 120 руб. за 1000 штук, плюс 5,5% расчетной стоимости; папиросы, сигареты без фильтра - 55 руб. за 1000 штук плюс 5,5% расчетной стоимости").

Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию.

Таможенные пошлины действуют на основе Таможенного кодекса РФ. Вопросы таможенного обложения решаются Федеральной таможенной службой. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 “О таможенном тарифе”.

В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

Импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров:

Экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;

Особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

Используются следующие ставки таможенных пошлин:

Адвалорные - пошлины, определяемые в процентах к таможенной стоимости товаров;

Специфические - пошлины, устанавливаемые в твердой сумме за единицу товара;

Комбинированные - пошлины, сочетающие элементы адвалорных и специфических таможенных пошлин.

В соответствии с требованием Международного валютного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 г. были отменены экспортные пошлины на нефть и газ и заменены акцизами. Затем в 1999 г. они были восстановлены и повышены. В 2001 г. вопреки предложению Комитета по экономической политике Государственной Думы Правительство РФ снизило экспортные пошлины на нефть с 48 евро до 22 евро за тонну.

В последующем Правительством РФ принято решение об установлении экспортных пошлин в зависимости от мировой цены на нефть. Комплекс мер, принятых в этой связи, как сообщалось в печати, позволял при цене на нефть 20-22 долл, за баррель увеличить пошлину с 14 до 17 евро, при цене в 22~25 долл, за баррель - с 20 до 26 евро, при цене 25~27 долл, за баррель - с 27 до 36 евро*.

В 2004 году (до августа) экспортная пошлина на нефть составляла 136,2 долл, за тонну, а с 1 августа 2005 года - уже 140 долл, за тонну. При этом средняя экспортная цена российской нефти к этому периоду достигала 48,5 долл, за баррель. С дальнейшим ростом экспортной цены пошлина также повышалась .

В целом же в отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары таможенные пошлины будут повышаться, на другие - понижаться, и их размер должен колебаться в пределах от 5 до 30%.

Что касается прямых налогов, то в России большое значение принадлежит налогу на прибыль организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, предусмотренных в Законе; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный доход через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с данным Законом. Для иных иностранных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников в РФ, конкретизируемый ст. 309 НК РФ.

К доходам для определения налогооблагаемой базы относятся:

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав);

Внереализационные доходы (доходы от долевого участия в других организациях, от операций купли-продажи иностранной валюты, штрафы, пени, санкции, полученные от сдачи в аренду имущества, и др.).

В Налоговом кодексе РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251).

Расходы для целей определения налогооблагаемой прибыли в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализационные расходы - это расходы, не связанные с производством и реализацией (по содержанию переданного по договору аренды (лизинга) имущества, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, на организацию выпуска ценных бумаг, расходы на оплату услуг банков и т. д.).

В Налоговом кодексе отражены особенности определения расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и иностранных организаций (ст. 290-309), а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270).

Налоговая ставка устанавливается (за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом) в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2,5% зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Начиная с IV квартала 2008 г. налог на прибыль организации вправе выплачивать на основе фактической прибыли, а не расчетной. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% - по соответствующим доходам от российских организаций рос- сий-скими организациями и физическими лицами; 15%- по соответствующим доходам от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяется ставка в размере 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов.

В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ впервые в России был введен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. В настоящее время он регламентируется гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (ч. 2), введенной в действие Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания услуг населению, в общественном питании при использовании зала площадью не более 150 м 2 ; розничной торговле (магазинах и павильонах с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 м 2 , палатках, лотках и других объектах организации торговли, в том числе не имеющих стационарной торговой площади). Единый налог на вмененный доход устанавливается и вводится нормативными правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получе- ниє такого дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на предусмотренные в законе корректирующие коэффициенты. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты установленных законодательством РФ НДС, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, налога на имущество, единого социального налога (до его отмены с 01.01.2010 г.).

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты мунициальных районов (90% по нормативу); государственные внебюджетные фонды - 10% по нормативу, в том числе в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,5%, в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 4,5%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 5% по нормативу (примечание: во внебюджетные фонды - до 01.01.2011 г.).

На 2,5 года ранее налога на вмененный доход была введена для малых предприятий упрощенная система налогообложения (Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер перехода на эту систему.

В связи с принятием в 2002 г. двух новых глав Налогового кодекса РФ, касающихся единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения, малые предприятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, ЕСН, налога на имущество платить один налог, ставка которого составляет 6% от дохода или 15% от дохода минус расходы.

На эту систему могут переходить организации, которые за 9 контрольных месяцев получили доход менее 15 млн руб. (без учета НДС). Этот новый порядок налогообложения позволяет, по оценкам экспертов ФНС России, не только в 2-3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существенно упростить учет доходов и расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне малыми предприятиями в налоговые инспекции. С 2009 г. переход носит уведомительный характер.

Налог на доходы физических лиц в России действует с 1 января 2001 г. (до 1 января 2001 г. - подоходный налог с физических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по рыночным ценам в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 НК РФ.

По налогу на доходы физических лиц применяется широкая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты - в зависимости от категории налогоплательщиков установлены за каждый месяц налогового периода (год) в размерах от 600 руб. (на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика) до 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инвалидность в связи с работами по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы и др.);

Социальные налоговые вычеты - в сумме доходов: перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода, полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение, а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреждениях по дневной форме обучения - в размерах не более 38 тыс. руб.; за услуги по лечению - не выше 38 тыс. руб.;

Имущественные налоговые вычеты (от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры);

Профессиональные налоговые вычеты: в сумме фактических и документально подтвержденных расходов от извлечения доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности физическими лицами без образования юридического лица; извлечением доходов лицами, занимающимися частной практикой, работой по договорам гражданско-правового характера, получающими авторские вознаграждения.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

До 2001 г. действовал прогрессивный налог в зависимости от размера совокупного дохода.

В соответствии с действующим с 2001 г. законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%.

В отношении доходов по выигрышам, выплачиваемым организаторами лотерей, тотализаторов; по выигрышам и призам, получаемым в проводимых конкурсах, играх, по страховым выплатам, по процентам по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых - по вкладам в иностранной валюте, а также в отношении доходов, полученных от суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, налоговая ставка установлена в 35%.

В отношении доходов, полученных от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов, а также по облигациям с ипотечным покрытием в виде процентов по облигациям налоговая ставка установлена в 9%.

В отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, указанные налоговые вычеты не применяются.

К неналоговым доходам относятся доходы от имущества, находящегося в федеральной собственности, от его продажи, доходы от внешнеэкономической деятельности и прочие (безвозмездные поступления и доходы целевых бюджетных фондов). В федеральный бюджет на 2002-2004 гг. были включены средства лишь бюджетного фонда Министерства Российской Федерации по атомной энергии.

С 1 января 2001 г. были упразднены действовавшие еще в 2000 г. следующие целевые бюджетные фонды, средства которых были консолидированы в бюджете 2000 г.: Федеральный дорожный фонд Российской Федерации, Федеральный экологический фонд Российской Федерации, Государственный фонд борьбы с преступностью, Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ, Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов, Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, Федеральный фонд Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации. Упразднены также Фонд по охране о. Байкал, Фонд содействия военной реформе.

Следует отметить, что действующая налоговая система нуждается в дальнейшем совершенствовании. К основным недостаткам ее можно отнести нестабильность системы налогов и сборов, плохую их собираемость (фактически аккумулируется около 70% налогов против утвержденных сумм). Слабо используется регулирующая функция налогов, особенно в части налогообложения производственных предприятий, что тормозит их развитие. До сих пор не принят в полной мере Налоговый кодекс РФ, а поэтому еще не все положения первой части Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ действуют.

Основными направлениями государственной политики в области налоговой реформы остаются:

Повышение стабильности налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;

Облегчение налоговой нагрузки производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;

Укрепление налогового федерализма, в том числе установление таких нормативных значений поступления доходов каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду достижение сбалансированности доходов с расходными обязательствами.

Укреплению доходной части бюджета все более и более способствует принятый в июле 1998 г. Бюджетный кодекс Российской Федерации, который четко регулирует бюджетное устройство и бюджетный процесс, правоотношения, возникающие между субъектами в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществление государственных и муниципальных заимствований, регулирует государственный и муниципальный долг.

Большое значение имеет Налоговый кодекс РФ, который призван преодолеть негативные стороны в российском налоговом законодательстве, обеспечить стимулирование роста производства, а также зафиксировать гарантии прав налогоплательщиков, регионов и государства.

Конкретное представление об источниках и особенностях формирования доходной части федерального бюджета можно получить, проанализировав основные положения федерального бюджета на 2007 г. Федеральный бюджет на 2007 г. был утвержден по доходам в сумме 6965,3 млрд рублей исходя из прогнозируемого объема ВВП 31 220 млрд руб. и уровня инфляции 6,5-8,0%.

В составе доходов бюджета на 2007 г. более 95% составляют налоговые доходы", а 49% налоговых доходов бюджета составляет налог на добавленную стоимость. Ряд федеральных налогов, по сути являющихся регулируемыми, направляется в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты. Например, в федеральный бюджет поступает из акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, водку и ликероводочные изделия, спиртосодержащие растворы, производимые на территории Российской Федерации, - 50%. Полностью в федеральный бюджет поступают такие налоги, как НДС, акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи и др.

При формировании доходной части федерального бюджета на 2007 г. был учтен ряд изменений, внесенных в налоговое законодательство в ходе исполнения бюджета в предыдущие годы, в том числе:

Введение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на игорный бизнес с одновременной отменой налога с продаж, отдельных региональных и местных налогов, таких как сборы на нужды образования, за право торговли и ряда других неэффективных местных налогов и сборов;

Введение платы за пользование водными объектами;

Полное зачисление в доходы федерального бюджета поступления средств от уплаты налога на добавленную стоимость; а от уплаты налога на доходы физических лиц - в доходы бюджетов РФ и местные;

Включая таможенные пошлины, отнесенные с 2005 г. к неналоговым доходам.

Распространение общего порядка начисления налога на добавленную стоимость на предприятия розничной торговли;

Снижение общей ставки налога на прибыль с 30 до 24%, в том числе снижение федеральной ставки с 11 до 6,5% и ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, - с 19 до 17,5%, с одновременным снятием применяемых льгот по прибыли, в том числе и используемой на инвестиции;

Введение единого социального налога и единой ставки налога на доходы физических лиц, а также упорядоченных ставок акцизов.

В Федеральном законе о бюджете на 2007 г. предусмотрены, как и ранее, повышенные требования к участникам бюджетного процесса за исполнение доходной и расходной частей бюджета, своевременное финансирование мероприятий в соответствии с предусмотренными в бюджете ассигнованиями.

Счетной палатой РФ введены формы обязательной для участников бюджетного процесса финансовой отчетности об исполнении бюджета.

В целях обеспечения полноты контроля за соблюдением бюджетного и налогового законодательства, распределением доходов в соответствии с нормативами отчислений, предусмотренными Федеральным законом о бюджете на 2007 г., установлено, что все федеральные налоги и сборы и иные платежи подлежат зачислению в полном объеме на счета органов Федерального казначейства для последующего осуществления этими органами распределения доходов от их уплаты в порядке межбюджетного регулирования между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами и бюджетами ЗАТО, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в соответствии с действующим законодательством РФ.

ВВЕДЕНИЕ
Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА



Глава II. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


2.3. Проблемы формирования доходов бюджета Российской Федерации
2.4. Совершенствование управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами бюджета Российской Федерации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Работа № 3929. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата . Контакты

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Федеральный бюджет занимает центральное место в системе государственных финансов в экономике любой страны в том числе и в России. Федеральный бюджет Российской Федерации и его доходная часть является важнейшей составляющей экономики государства.
Стратегические цели развития нашей страны определенные в ежегодных Посланиях Президента Российской Федерации должны отражаться в бюджете государства являющемся инструментом реализации таких стратегических целей как повышение уровня и качества жизни населения обеспечение обороноспособности и национальной безопасности государства создание условий для экономического роста в целях решения социальных проблем и занятие достойного места страны в мировом сообществе.
С точки зрения бюджетного планирования определение источников доходной части федерального бюджета и планирование их величин является первостепенной задачей государства. Для проведения государственной политики в целях обеспечения достойной жизни граждан необходимо наличие финансовой платформы т.е. доходы должны быть направлены на экономическое развитие страны обеспечение социального благополучия нации.
Применительно к России известны альтернативные часто взаимно противоречащие рекомендации о направлениях использования сверхдоходов от продажи нефти. Одна из крайних альтернатив — полное изъятие средств из отечественной экономики и вложение их в ценные бумаги зарубежных компаний. Вместе с тем несомненной представляется и высокая потребность различных секторов российской экономики в финансовых ресурсах. Ввиду этого предложения по использованию средств Стабилизационного фонда внутри страны имеют вполне объективные основания.
Все вышесказанное свидетельствует о том что изучение доходов федерального бюджета теоретических и законодательных основ и практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время особую актуальность.
Основы теории построения бюджетной системы были заложены такими зарубежными экономистами как А. Вагнер К. Виксель А. Лаффер А. Маршалл Д. Рикардо П. Самуэльсон и др.
При написании работы использованы работы российских ученых А.И. Агеева С.Н. Бобылева В.А. Волконского С.Ю. Глазьева А.И. Кузовкина Д.С. Львова А.А. Макарова Л.А. Мелентьева С.М. Меньшикова А.С. Некрасова Ю.В. Синяка Ю.В. Яковца и др.
Объектом дипломного исследования является федеральный бюджет Российской Федерации.
Предметом выпускной квалификационной работы является совокупность экономических отношений по формированию доходов федерального бюджета.
Целью настоящей выпускной квалификационной работы является анализ источников и современных методов формирования доходов федерального бюджета выявление резервов их увеличения.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач
— определить экономическую сущность доходов федерального бюджета
— рассмотреть нормативно-правовые основы формирования доходов федерального бюджета в России
— изучить опыт формирования доходов федерального бюджета развитых зарубежных федеративных государств и возможности его применения в России
— провести анализ формирования доходов федерального бюджета
— выявить проблемы формирования доходов федерального бюджета
— рассмотреть вопросы совершенствования управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами бюджета РФ.
Научная новизна дипломного проекта состоит в том что на основе исследованных теоретических и практических заключений предложена процедура совершенствования управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами в структуре механизма управления федеральными финансами а так же повышением устойчивости федерального бюджета снижения его зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры в средней и долгосрочной перспективе
Теоретическая значимость исследования заключается в возможности использовать материалы исследования в рамках учебного курса по специальности «Экономика» в профильных ВУЗах.
Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и рекомендация использованных в данной работе для совершенствования управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами в структуре механизма управления федеральными финансами а так же повышением устойчивости федерального бюджета снижения его зависимости от внешнеэкономической конъюнктуры в средней и долгосрочной перспективе.
Структурно исследование состоит из введения основной части разделенной на 2 главы заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА
1.1. Экономическая сущность доходов федерального бюджета
Бюджет занимает центральное место в финансовой системе Российской Федерации и обеспечивает выполнение задач и функций стоящих перед государством и муниципальными образованиями. Бюджет - это абст-рактное выражение всех процессов в области экономики и социальной сфе-ры происходящих в государстве. Цифры статей бюджета на текущий год показывают откуда в бюджет должны прийти доходы как они будут пере-распределяться и как расходоваться.
Доходы бюджета - это поступающие в бюджет денежные средства за исключением средств которые в соответствии с Бюджетным кодексом РФ далее - БК РФ являются источниками финансирования дефицита бюджета ст. 6 БК РФ. Доходная часть бюджета показывает откуда поступают денежные средства для осуществления финансовой деятельности государ-ства какие слои общества отчисляют их на содержание государства из своих доходов.
Согласно п. 1 ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации «К доходам бюджетов относятся налоговые доходы неналоговые доходы и безвозмездные поступления».
Основным источником доходов бюджета является национальный доход общества. По социально-экономическому признаку федеральный бюджет делится на доходы поступающие от субъектов хозяйственной деятельности всех форм собственности и от физических лиц. Подавляющая часть доходов федерального бюджета составляет поступления от субъектов хозяйственной деятельности.
Доходы бюджета более узкое понятие чем государственные доходы поскольку они соотносятся между собой как часть и целое. В состав госу-дарственных доходов помимо бюджета входят также и доходы государст-венных предприятий учреждений и организаций.
Термин «доходы федерального бюджета» понимается в двух смыслах как экономическая и юридическая категории. В экономическом смысле доходы федерального бюджета финансовые средства - это денежные средства с помощью которых государство осуществляет свои функции со-держит государственный аппарат власти и управления армию правоохра-нительные органы проводит финансирование всех видов образования и пенсионного обеспечения и т.д. Экономическая суть доходов федерального бюджета заключается в их назначении - материальном обеспечении пуб-личных потребностей государства.
Юридическое содержание термина «доходы федерального бюджета» отражает порядок образования этих доходов правовую природу их возник-новения. Как правовая категория доходы федерального бюджета представ-ляют собой узаконенную форму перераспределения части национального дохода в распоряжение государства.
В юридической литературе понятие «доходы бюджета» пока не имеет однозначного понимания. Ряд авторов рассматривают данную категорию как часть национального дохода обращаемую в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы необходимой для финансирования дея-тельности государства. В то же время Ю.А. Крохина даёт следующее её определение «Доходы государственного муниципального бюджета - это часть финансовых ресурсов государства муниципального образования в виде строго определённых нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет федеральный субъекта РФ или муниципального образования с целью создания финансовой базы для удовлетворения публичных потребностей.
Представляется что первое определение доходов государственного бюджета более удачное. Во втором - финансовые ресурсы государства представлены «в виде строго определённых нормами бюджетного права экономических отношений по поводу поступления денежных средств в бюджет». В «Словаре русского языка» С.И. Ожегова под государственными финансами понимается совокупность денежных средств государства система формирования и распределения этих средств. В то же время слово «ресурс» понимается как «запасы источники чего-нибудь». Поэтому финансовые ре-сурсы невозможно представить как экономические отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет. Финансовые отношения урегу-лированные нормами права это уже правоотношения в структуру которых входят его субъекты содержание и объект.
В качестве объекта бюджетных правоотношений выступают как правило денежные средства. Предложенное определение противоречит и законодательному закреплению понятия доходов бюджета. Статья 6 БК РФ определяет понятие доходов бюджета как правовую категорию а не правовой институт либо норму права. Экономические отношения по поводу поступления денежных средств в бюджет регулируются нормами права в которых используются определённые термины то есть правовые категории.
Однако избранный Ю.А. Крохиной подход представления доходов го-сударственного бюджета как результата экономических отношений урегу-лированных нормами бюджетного права имеет право на существование. С этих позиций будет на наш взгляд более универсальным следующее опре-деление. Доходы государственного бюджета - это часть финансовых ресур-сов образуемых субъектами экономических отношений урегулированных бюджетным правом которые предназначены для создания финансовой базы государства с целью удовлетворения публичных потребностей.
Следует отметить что доходы бюджетов в зависимости от уровня их формирования подразделяются на доходы федерального бюджета субъектов РФ и муниципальных бюджетов. В юридической литературе нет единства мнений и в определении доходов бюджетов субъектов РФ а также доходов муниципальных бюджетов. Так А.С. Дышекова под доходом бюджетов субъектов РФ понимает «часть национального дохода которую Российская Федерация субъекты РФ и муниципального образования получают в рас-поряжение органов государственной власти и органов местного самоуправ-ления в соответствии с бюджетным законодательством от экономических субъектов и физических лиц а также в результате применения мер ответст-венности и иных предусмотренных законодательством способов».
В этой связи следует отметить что другие авторы дают совершенно конкретную формулировку определения доходов бюджетов муниципальных образований под которыми понимается часть национального дохода обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собствен-ность и распоряжение муниципального образования с целью создания фи-нансовой основы необходимой для финансирования деятельности органов местного самоуправления.
Доходы федерального бюджета предназначены для создания устойчи-вой финансовой базы необходимой органам государственной власти при решении возложенных на них задач. Достижения указанных целей осуще-ствляется с помощью бюджетного регулирования.
Доходы федерального бюджета являются объектом бюджетных правоотношений. Субъекты бюджетных правоотношений реализуют свои субъективные права и обязанности как правило в связи с образованием распределением использованием централизованного государственного фонда денежных средств которые в таких случаях являются объектом рассматриваемых правоотношений.
Доходы федерального бюджета следует рассматривать как сбалансиро-ванную систему поступления денежных средств в распоряжение органов государственной власти для осуществления их функций. Данная система должна основываться на определённых принципах иметь свою структуру классификацию и органически вписываться в бюджетную систему страны.
Сущность доходов федерального бюджета - это их внутреннее содержание которое имеет свою форму внешнего существования. Являясь составной частью государственного бюджета они представляют собой централизованный денежный фонд постоянно меняющийся в зависимости от своего объема а также видов поступлений в него направления расходов и т.д.
Содержание доходов федерального бюджета показывает их назначение порядок образования и целевого использования то есть экономическую сторону которая свидетельствует не только об их способности удовлетворять материальные потребности государства но и характеризует как экономическую категорию.
В государственном бюджете доходы представляют собой результат экономических отношений возникающий в связи с образованием централизованных денежных ресурсов предназначенных для осуществления функций государства. Представляя собой финансовые ресурсы доходы федерального бюджета выполняют экономические функции аккумулируют в нём денежные средства которые государство использует в соответствии с планом своих расходов.
Складывающиеся экономические отношения по поводу материальных средств поступающих в федеральный бюджет отражают содержание доходов. Эти отношения - процесс взаимодействия государства и налогоплательщиков. В результате этого происходит финансирование деятельности государства во всех сферах его полномочий.
Значение доходов федерального бюджета состоит в том что на их основе создаётся финансовая база функционирования государства и выполнения им своих задач обеспечение обороны и безопасности страны выполнение социально-экономической политики и содержание штата государственного аппарата различных чиновников исполнительной и представительной власти служащих правоохранительных органов а также государственных служащих в области здравоохранения культуры образования науки искусства и т.д..
Доходы федерального бюджета являются источником денежных средств необходимых государству для удовлетворения потребностей обще-ства с учётом их приоритетности в тот или иной период времени для всей страны или отдельного региона. Это даёт возможность в первую очередь реализовывать задачи наиболее значимые для общества что может служить важным стимулом в развитии экономики или в предупреждении нежела-тельных последствий например от кризисов. Так в нейтрализации нега-тивных последствий экономического кризиса начавшегося в 2008 г. важную защитную роль сыграли Резервный фонд и Фонд национального бла-госостояния которые были образованы за счёт денежных средств посту-павших от продажи нефти и газа в предшествующие кризису годы.
Формирование системы государственных прогнозов ведется по трем горизонтам долгосрочному среднесрочному и краткосрочному. Прогнозы социально-экономического развития разрабатываются в целом по России по народно-хозяйственным комплексам и отраслям экономики по регионам. Правительством РФ приняты Правила разработки и Методические рекомендации по разработке прогноза социально-экономического развития.
На этапе разработки прогноза Минэкономразвития России формирует различные сценарии социально-экономического развития отличающиеся степенью реализации определенных факторов инновационное развитие модернизация инфраструктуры интеграция евразийского экономического пространства и т.д. базовый целевой и дополнительные варианты прогнозов предусматривающие возможные изменения цен на нефть.
Данные варианты прогнозов базируются на информации предоставляемой соответствующими федеральными органами исполнительной власти РФ. Ведомства несут ответственность за предоставление в срок информации по сферам их ведения в том числе по денежно-кредитной сфере — Банк России по исполнению бюджета — Министерство финансов РФ по таможенной статистике — Федеральная таможенная служба далее — ФТС России по сбору налогов — Федеральная налоговая служба.
1.2. Источники и методы формирования доходов федерального бюджета в России
На любом этапе исторического развития общества всегда существуют такие потребности которые обязано финансировать только государство. Статья 7 Конституции Российской Федерации принятой всенародным голосованием 12.12.1993далее — Конституция провозглашает Российскую Федерацию социальным государством политика которого направлена на создание условий обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Социальные функции государство способно финансировать только опираясь на мощную и стабильную финансовую систему и существует объективная необходимость финансировать общезначимые расходы.
Центральным звеном финансовой системы РФ является федеральный бюджет и именно через него осуществляется финансирование наиболее значимых общегосударственных мероприятий программ и т.п. Для обеспечения процесса формирования доходов федерального бюджета важное значение имеет его нормативная основа. Без правового регулирования не представляется возможным урегулирование конфликта частной и публичной форм собственности в процессе финансовой деятельности государства.
Правовой режим федерального бюджета определяется совокупностью нормативных правовых актов а именно нормами международного права и международными договорами РФ Конституцией федеральными конституционными законами федеральными законами в том числе ежегодно принимаемыми федеральными законами о федеральном бюджете БК НК подзаконными актами указами Президента РФ постановлениями Правительства РФ постановлениями и определениями Конституционного Суда РФ.
Таким образом доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах ст. 39 БК РФ.
К.В. Ображиев считает что «достижение единообразного понимания термина «источник права» выработка его унифицированного однозначного определения являются по-видимому неразрешимой задачей. Это связано с тем что при всем многообразии научных подходов к решению рассматриваемой проблемы этим термином обозначают два различных по своей сути феномена
1 социально-экономические национально-культурные политические идеологические географические исторические и иные факторы общественные или государственные структуры под воздействием которых возникает и изменяется право
2 определенные формы способы выражения объективации правовых норм придающие им общеобязательное значение. В этом смысле термин «источник права» получает исключительно формальное юридическое звучание».
В теории государства и права существуют различные подходы к понятию источник права но в целом существует два основных подхода — узкий и широкий. В узком понимании под источником права понимается внешняя форма проявления правотворческой деятельности государства с помощью которой государственная воля закрепляется в виде норм в нормативных правовых актах которые после своего официального опубликования становятся обязательными для исполнения.
В широком смысле источником права являются общественные отношения объективная потребность в урегулировании которых возникает в жизни конкретного общества и должна быть осознана законодателем таким образом пройти через его правосознание в рамках сложившихся условий т.е. возможно утверждать что помимо норм закрепленных в нормативных правовых актах и обязательных для исполнения авторы включают естественное право правосознание правовую культуру правовую доктрину и т.п.
Для изучения механизма бюджетно-правового регулирования представляется правильным определение понятия «источник права» в широком смысле так как только в комплексе всех явлений которые в него включаются представляется возможным показать нормативно-правовую основу формирования доходов федерального бюджета и ее определить ее систему.
Следует согласиться с Ю.А. Крохиной что в Российской Федерации система источников бюджетного права строится на основе того что функции бюджетной деятельности осуществляются всеми звеньями государственного механизма исходя из принципа разделения властей. Это означает что правовые акты регулирующие те или иные бюджетные отношения и являющиеся источниками бюджетного права издаются всеми органами государственной власти и органами местного самоуправления в пределах соответствующей бюджетной компетенции. Следовательно как отмечает вышеназванный автор система источников бюджетного права состоит из Конституции международных деклараций и договоров федеральных законов решений Конституционного Суда Российской Федерации указов и распоряжений Президента Российской Федерации нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления судебной практики.
Отметим что Конституция РФ является исходным актом выступающим нормативно-правовой основой формирования доходов и осуществления расходов федерального бюджета. В ней заложены основы конституционного строя государства определено его федеративное устройство ст. 1 сформулированы основные принципы закрепляющие экономическую деятельность государства и граждан такие как единство экономического пространства признание разнообразных форм собственности ст. 8 установлена денежная единица в виде рубля и определена система налогообложения ст. 75 закреплена обязанность платить законно установленные налоги и сборы ст. 57 определены правила политической деятельности что нашло отражение в закреплении принципа разделения властей ст. 10 и т.п. в признании политического многообразия и многопартийности закреплены полномочия Российской Федерации ст. 71 определены вопросы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов ст. 72 а также полномочия субъектов РФ ст. 73 и т.п. В соответствии со ст. 105 Конституции Государственная Дума принимает федеральные законы а согласно ст. 106 федеральные законы принятые Государственной Думой по вопросам федерального бюджета федеральных налогов и сборов финансового валютного кредитного таможенного регулирования денежной эмиссии подлежат обязательному рассмотрению Советом Федерации.
Именно Конституция является тем «каркасом» на основе которого строится вся правовая система РФ. Именно в соответствии с ней существует бюджетное законодательство РФ.
А.В. Кузьмин и М.Ю. Пашкевич считают что «идеальным источником права источником права первого уровня выступает правотворческая правоустанавливающая воля» т.е. государственная воля. Таким образом именно государственная воля является первоначальным идеальным источником бюджетного права.
В соответствии с положениями Бюджетного послания органы законодательной и исполнительной власти вырабатывают основные положения по осуществлению конкретных мер и решению целей и задач что находит свое отражение в их конкретных действиях ограниченных полномочиями которыми они наделены в рамках бюджетного процесса что находит свое отражение на всех его стадиях. Обеспечение трансформации политических целей в конкретные бюджетные расходы не представляется возможным без правовых юридических средств.
Правовой режим доходов федерального бюджета установлен главой 7 БК РФ. Бюджетное регулирование осуществляется с целью реализации принципа бюджетного федерализма путём разграничения компетенции России и её субъектов в сфере бюджетной деятельности и финансов. В связи с этим Е.А. Имыкшенова отмечает что «изъятие определения «регулирующие доходы» из текста БК РФ не сопровождается полным отказом от самого механизма регулирования доходов местных бюджетов с помощью от-числений от налоговых платежей являющихся доходными источниками вышестоящего бюджета».
Передача части собственных доходов другому бюджету является формой межбюджетного регулирования и по мнению специалистов отказ от него представляется преждевременным в условиях концентрации большинства источников денежных поступлений в пользу государства в федеральном бюджете.
Это позволяет достичь минимальной бюджетной обеспеченности каждого бюджета и выравнивания уровня доходов всех бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. М.Ю. Березин указывает «учитывая что в состав Российской Федерации входят субъекты неспособные обеспечить полноценное финансирование выполняемых ими задач и функций своими собственниками доходными источниками существование и важность процесса распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы предрешены су-ществованием самого федеративного государства». Это значит что единое экономическое пространство федеративного государства обеспечивают го-сударственные и муниципальные финансы «действие которых выражается в постоянном и непрерывном движении и централизации денежных средств в ходе распределения налоговых доходов между бюджетами всех уровней бюджетной системы и перераспределения налоговых доходов вышестоящих бюджетов между бюджетами нижестоящих уровней».
В федеральный бюджет зачисляются федеральные налоги и сборы не-налоговые доходы а также доходы предусмотренные специальными нало-говыми режимами. Перечень налоговых доходов федерального бюджета дан в ст. 50 БК РФ. Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Таким образом можно констатировать что системе источников современного российского права свойственны преемственность и обновление. Процесс ее формирования как и многих других институтов отечественного права еще не завершен. В связи с этим основные усилия отечественной юридической науки должны быть направлены на становление нового права России. Без определения концептуальных подходов к пониманию источников права их отдельных видов выявления тенденций обнаруживающихся в процессе их эволюции невозможно достижение целей правовой реформы а значит и формирование правового государства. Проанализируем процесс формирования доходов федерального бюджета в таблице 1.1
Таблица 1.1
Формирования доходов федерального бюджета
налоговые доходы неналоговые доходы безвозмездные поступления
Федеральные налоги и сборы доходы от использования имущества находящегося в государственной или муниципальной собственности за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Налоги специальных налоговых режимов доходы от использования имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий в том числе казенных земельных участков и иных объектов недвижимого имущества находящихся в федеральной собственности субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации межбюджетные субсидии
Региональные налоги доходы от продажи имущества кроме акций и иных форм участия в капитале государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней. субвенции из федерального бюджета и или из бюджетов субъектов Российской Федерации

Продолжение таблицы 1.1
Местные налоги и сборы доходы от платных услуг оказываемых казенными учреждениями иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
Штрафы и пени по вышеуказанным налогам средства полученные в результате применения мер гражданско-правовой административной и уголовной ответственности в том числе штрафы конфискации компенсации а также средства полученные в возмещение вреда причиненного Российской Федерации субъектам Российской Федерации муниципальным образованиям и иные суммы принудительного изъятия безвозмездные поступления от физических и юридических лиц международных организаций и правительств иностранных государств в том числе добровольные пожертвования.
средства самообложения граждан
иные неналоговые доходы
Выявлено что доходы федерального бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.
Бюджетное законодательство состоит из Бюджетного кодекса принятых в соответствии с ним федеральных законов о федеральном бюджете федеральных законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации законов субъектов РФ о бюджетах субъектов Российской Федерации законов субъектов РФ о бюджетах территориальных государственных внебюджетных фондов муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований о местных бюд-жетах других федеральных законов законов субъектов РФ и муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований. Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации включает в себя Налоговый кодекс РФ и принятые на его основании федеральные законы о налогах и сборах законодательство субъектов РФ о налогах и сборах приятное в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
1.3. Зарубежный опыт формирования доходов федерального бюджета
Все государства имеют специфические бюджетные системы для которых характерна различная организация. Например в государствах федеративного типа существует как правило трехуровневая система федеральный бюджет бюджеты субъектов федерации муниципальный бюджет в унитарных — двухуровневая отсутствуют субъекты федерации.
Научно обоснованная налогово-бюджетная система которая отражает сформированные в этой сфере как общие закономерности так и особенности определенной страны оказывает позитивное воздействие на развитие экономики расширяет сферу деловой активности населения.
Каждое государство в соответствии со своей «социальной доктриной» выбирает определенный уровень фискального обложения ВВП необходимый для финансового обеспечения всего объема принимаемых на себя социальных обязательств.
Так законодательно прописанные в российском законодательстве социальные гарантии во многом схожи с таковыми в странах Скандинавии. Но если обратить внимание то что доля ВВП перераспределяемая на финансирование социальной сферы в Норвегии к примеру превышает 20 в Швеции — более 27 что не многим меньше фискальной нагрузки в России в целом. Так как государству необходимо финансировать помимо социальной сферы еще и другие области становится ясно что па сегодняшний день обеспечить все взятые на себя социальные обязательства Россия в долгосрочной перспективе не в силах.
Альтернативным вариантом повышения уровня социального обеспечения в стране которое не потребует повышения фискального обложения экономики в рамках закрепленной в конституции концепции социального государства может стать хорошо зарекомендовавшая себя в СССР и современной Японии система социальной ответственности юридических лиц. При данной системе бизнес берет на себя обязательства по обеспечению достойного уровня жизни своих сотрудников а также членов их семей их частичное пенсионное обеспечение развитие и содержание социальной инфраструктуры на территориях своей экономической деятельности снимая тем самым часть социальной нагрузки с государственного бюджета.
Не смотря на то что исторически Россия на начальном этапе перехода к рыночной экономике активно применяла западный опыт при построении своей бюджетной системы часто не отдавая себе отчет о его реальной применимости с учетом национальных особенностей и сложившегося в советские годы менталитета на сегодняшний день бюджетная система РФ в целом сформировалась и достигла определенного уровня стабильности выдержав серьезное испытание экономическим кризисом 2008-2010 гг. Но вопрос повышения ее эффективности все еще крайне актуален.
Действительно помочь в его решении может опыт развитых государств благо международные контакты у российских финансовых органов уже налажены. Наиболее рациональным видится внедрение в российскую практику конкретных научно обоснованных решений.
Например уже давно обсуждаемый вопрос о возврате к подоходному налогу с прогрессивной шкалой ставок ранее она была установлена в размере от 12 до 35 от дохода. В экономически развитых государствах — налог подоходный то есть по доходам налог. В России — налог на доходы.
Утверждение что плоская шкала налога в действительности является социально справедливой является ложным. Принцип выравнивания доходов является нормальной практикой наиболее развитых государств мира. Они стараются держать неравенство под контролем преимущественно с помощью налогов. С другой стороны такая политика позволяет сделать подоходный налог лидирующей статьей в доходах государственного бюджета. Среднеевропейский уровень подоходного налога — 372 а верхний и нижний пределы отличаются в 2-8 раз. Данное утверждение справедливо и для налога на корпоративный доход. В Европе данный налог также имеет прогрессивную шкалу так наиболее успешные компании отдают в государственный бюджет значительную часть своей сверхприбыли что помимо прочего способствует борьбе с отраслевым дисбалансом в экономике.
Гражданин Германии к примеру заработав более 70 тыс. евро 2 870 тыс. руб. в конце года уплачивает в государственный бюджет 40 от этой суммы шведский — 57. А малоимущему японцу заработавшему за год менее 130000 йен 340 тыс. руб. позволено вовсе не платить в бюджет страны. В ФРГ помимо прочего за самыми успешными гражданами закрепляются индивидуальные налоговые инспекторы которые призваны удержать налог с неучтенных доходов в случае их обнаружения.
Необходимо также отметить что и западных федеративных государствах подоходный налог с населения полностью или в основной его части зачисляется в федеральный бюджет чем достигается принцип социальной справедливости когда каждый гражданин государства отчисляет часть своего дохода на общенациональные нужды.
Вопрос о возврате к подоходному налогу в России на данный момент является предметом политической воли власти. Аргумент о резком снижении собираемости налога в случае дифференциации ставки налога не совсем уместен так как процесс сокрытия доходов от уплаты налогов на сегодняшний день стал проблематичным а ФНС за последнее десятилетие составила подробную базу данных всех налогоплательщиков. Кроме того увеличение поступлений от данного налога позволит зачислять его определенную часть в доходы федерального бюджета что в условиях дефицитности данного бюджета положительно скажется на его устойчивости.
Также особое внимание стоит уделить интересному опыту консолидированного налогообложения в Финляндии и Германии.
В данный момент в ФРГ на основе опыта Финляндии активно внедряется налогообложение консолидированных экономических субъектов — группа взаимосвязанных организаций находящихся под контролем головной. Действуют они на основе договора о консолидации соглашение о переводе прибыли в центральную организацию из подконтрольных ей заключение которого е 2008 г. стало необходимым условием деятельности такой группы. Таким образом если какая-либо организация решит учредить «дочку» она будет обязана узаконить свою деятельность подписав с ней договор.
В этом вопросе особый интерес представляют особенности взимания налога е корпораций аналог российского налога на прибыль и НДС. В части налога с корпораций налогооблагаемая прибыль у дочерних организаций будет равна нулю они в соответствии с договором обязаны переводить свою прибыль в головную в которой аккумулируются средства всей консолидированной группы. Это значительно упрощает контроль над деятельностью таких структур а налоговым органам приходится взаимодействовать не с несколькими взаимозависимыми организациями а только с одной. Также усложняется процесс уклонения от налогообложения прибыли посредством перевода ее в подконтрольные организации что крайне актуально в России и в целом процесс перевода финансовых ресурсов в подставные фирмы с целью их незаконного изъятия из оборота так как все денежные средства обязательно концентрируются в головной организации.
Что касается НДС то операции внутри консолидированной группы данным налогом не облагаются. В любом случае такие операции будут взаимоучитываться и приниматься к налоговому вычету следовательно налогообложение внутреннего оборота не имеет смысла и налоговый контроль за ними не нужен в части взимания НДС.
Дополнительно к упрощению бюрократической волокиты связанной с официальным декларированием данное решение в Германии реально помогло снизить расходы на администрирование налогов с консолидированных групп.
Необходимо также уделить особое внимание зарубежному опыту в вопросе механизма управления нефтяными бюджетными доходами. Данный вопрос сразу же вызывает ассоциации с Норвегией и не случайно. Норвегия — одна из крупнейших стран — экспортеров нефти.
Она учредила свой Государственный Нефтяной Фонд 22 июня 1990 г. с целью поддержания устойчивости бюджета в долгосрочном периоде а также создания дополнительных финансовых ресурсов на пост-углеводородный период. Причинами подтолкнувшими к созданию фонда стали с одной стороны увеличение нагрузки на пенсионную систему страны из-за увеличения среднего возраста населения с другой снижение объемов добычи нефти. С 2006 г. фонд был переименован в «Государственный пенсионный фонд Зарубежье».
Первоначально все доходы от нефти и газа консолидируются в государственном бюджете а решение о переводе части средств на счет Фонда «Зарубежье» принимается каждый год на основании текущей экономической ситуации. Таким образом не существует строгой процедуры пополнения Фонда что дает возможность более гибкого управления его средствами. Стоит заметить что при очевидном преимуществе такого подхода российская действительность требует жесткой регламентации механизма пополнения отечественного Резервного фонда. Доля фонда «Зарубежье» в ВВП Норвегии представлена в таблице 1.2
Таблица 1.2
Доля фонда «Зарубежье» в ВВП Норвегии в
Год 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Доля фонда «Зарубежье» 4459 6899 7750 10304 11291 13332 14066 15507 18578
Еще одним значимым источником ресурсов фонда является инвестиционная деятельность. В настоящее время средства Фонда размещены в иностранных финансовых активах как с фиксированным доходом так и в акциях. В основном это финансовые инструменты с низким риском. Для снижения зависимости доходности от цен на нефть средства Фонда инвестируются в сектора не связанные с нефтяной отраслью.
Средства Фонда идут на поддержание баланса уровня доходов и расходов бюджета в краткосрочном периоде при резких скачках цены на нефть и на улучшение бюджетного планирования в долгосрочном периоде.
В данном аспекте целью Правительства является межвременное выравнивание уровня жизни текущего и последующего поколений с учетом факторов уменьшения запасов нефти и увеличения среднего возраста населения.
В целом бюджетная политика правительства Норвегии базируется на консервативных ожиданиях в долгосрочном плане бюджетное планирование ориентируется на уровень цены в 33 долл.барр. поэтому на протяжении последних трех лет Фонд продолжал аккумулировать ресурсы несмотря на экономический кризис.
Хотя предназначение резервных фондов в Норвегии и России схожи предпосылки для их создания имеют расхождения. Как уже говорилось норвежский фонд создан по причине повышения нагрузки на пенсионную систему страны из-за увеличения среднего возраста населения с другой снижения объемов добычи нефти. Таким образом создается «подушка сглаживания» рассчитанная па несколько десятилетий вперед для плавного вывода нефтяной отрасли из структуры норвежской экономики когда запасы нефти в месторождениях начнут истощаться.
В России же в среднесрочной и долгосрочной перспективе не планируется постепенного снижения добычи и экспорта нефти и газа. Следовательно задачей наших Фондов не является защита бюджетной системы от постепенного исчерпания нефтегазовых месторождений в стране.
Конечно экономическое развитие России и Норвегии находится на совершенно разных уровнях и у Норвегии нет надобности в ускоренном развитии реального сектора экономики в то время как для России это жизненная необходимость. Для выхода экономики России па мировой конкурентный уровень требуется комплексное развитие экономической системы страны что невозможно без значительных инвестиционных ресурсов. Следовательно средства Резервного фонда и Фонда национального благосостояния ФПБ целесообразно в основной части инвестировать не в финансовые а в реальные активы с сохранением минимально достаточного уровня ликвидности на случай необходимости поддержки ресурсной базы бюджетной системы в короткие сроки.
В итоге можно сделать вывод что хотя Россия при создании Стабилизационного фонда в последствие разделенного на Резервный фонд и Фонд национального благосостояния в первую очередь опиралась именно на норвежский опыт в полном объеме перенять весь положительный опыт Норвегии не удалось. Следует продолжить изучение норвежского опыта и опыта других нефтедобывающих стран с целью применения их достижений в нашей стране с учетом специфических особенностей российской экономики.
В заключение первой главы стоит особо подчеркнуть что доходы федерального бюджета играют важную роль в бюджетном процессе без которых государство не смогло бы осуществлять взятые на себя расходные обязательства. Вопросу доходов федерального бюджета необходимо уделять самое пристальное внимание особенно в условиях кризисной динамики последних лет которая показала сложность планирования и формирования доходной части бюджета.
Следовательно необходимо повышение стабильности поступлений из всех источников доходов что является основным условием обеспечения точного прогнозирования объема доходных поступлений в федеральный бюджет в очередном финансовом году и плановом периоде. Особая значимость данного условия видна в рамках бюджетного планирования ведь именно доходы федерального бюджета являются основным источником финансирования расходных обязательств которые как показала практика не во всех случаях возможно оперативно скорректировать под меняющийся объем финансовых ресурсов.
В правовом контексте основной проблемой доходов федерального бюджета на данный момент является отсутствие единой методологии планирования доходов федерального бюджета гак как действующая система не всегда обеспечивает координацию действий и взаимосвязь показателей главных администраторов доходов федерального бюджета и Министерства финансов РФ. Гак разработка соответствующего документа позволила бы Минфину России регламентировать процесс планирования доходов федерального бюджета в жестких правовых рамках как это уже сделано с планированием бюджетных ассигнований.
Вопросу применения передового зарубежного опыта при формировании доходов государственного бюджета федеральной власти РФ также необходимо уделить особое внимание. Вышеописанный опыт хорошо зарекомендовал себя за рубежом и прошел испытание временем и глобальным кризисом следовательно при учете российской специфики он может быть успешно применен и в отечественной практике. Это утверждение касается как возврата к подоходному налогу и зачислению его определенной части в федеральный бюджет который смог бы стать действенным инструментом в борьбе с бюджетным дефицитом так и внедрение института консолидированных групп что в свою очередь позволит снизить расходы на администрирование налогов. Необходим и скорейший возврат к использованию механизма использования нефтегазовых доходов федерального бюджета который был приостановлен под давлением экономического кризиса.
ГЛАВА II. ПРАКТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ
2.1. Анализ состава и структуры доходов федерального бюджета
Реализация принятого бюджета осуществляется посредством применения сложного многоуровневого механизма формирования фондов денежных средств в бюджетной системе страны и последующего расходования накопленных фондов. Данная глава посвящена исследованию доходов федерального бюджета РФ.
На наш взгляд без выработки стратегии формирования денежных фондов федерального бюджета а также надлежащего уровня реализации на практике разработанной теоретической базы представляется невозможным осуществление государством своих функций а следовательно невозможно цивилизованное ведение социально-экономической жизни на всей территории страны.
Особенно острой тема доходов федерального бюджета становится в периоды подобные нынешнему когда накаляется геополитическая ситуация на международной арене появляется угроза экономической рецессии а также сохраняются проблемы в социальной сфере что ставит перед государством вопрос о поиске новых источников формирования бюджетов Бюджетной системы в условиях когда старые источники перестают быть надежными как ранее. Это относится в первую очередь к доходам бюджета получаемым за счет сырьевого экспорта которые на протяжении ряда последних лет являются очень крупной статьей в структуре доходов консолидированного бюджета РФ что ставит страну в сильную зависимость от текущей конъюнктуры на мировых сырьевых рынках и угрожает экономической независимости страны а также создает высокий уровень нестабильности связанной с рыночными рисками.
В данных условиях важно выполнить анализ состава и структуры доходов федерального бюджета тенденции изменения наличествовавшие в последние годы а также четко сформулировать проблемы имеющиеся в процессе формирования доходов федерального бюджета
Дефицит бюджета за 2015 год превысил самые оптимистичные ожидания оказавшись меньше их. В первой версии бюджета отреагировавшем на нефтяной шок и представленном Минфином в Государственную Думу 16 марта 2015г. дефицит увеличивался с 0.6 ВВП рассчитанных ещё от 100 долл. за барр. российской нефти и одобренных законодателями когда нефть уже стоила 50-60 долл. За барр. до 3.7 ВВП 2.675 трлн. руб..
В последней коррекции закона о бюджете внесенной в середине октября ожидались дополнительные доходы в 711 млрд. из которых 202 планировалось истратить остальные сокращали дефицит до 2.9 ВВП с учетом повышения оценки самого ВВП.
По факту дефицит оказался еще меньше — 1.945 трлн. 2.6 ВВП во всех случаях ВВП подсчитан по старой методике не добирающей до актуальной в соотв. с СНС-2008 порядка 9 на которые и надо бы еще уменьшить относительный размер дефицита.
Доходы федерального бюджета в 2015 году превысили ожидания. Они оказались на 3 больше чем прогнозируемые последней редакций закона о бюджете и на 1.1 трлн. 9 больше чем в осторожном мартовском варианте хотя и на 9.5 меньше чем было заложен в самом первом варианте закона о бюджете на 2015г. составлявшемся до падения цены нефти.
По сравнению с 2014 г. доходы сократились по номиналу почти на 6. Реально исходя из среднегодового дефлятора потребительских цен в 15.5 ресурсы федерального бюджета уменьшились на 18.5 против предыдущего года. Практически целиком — из-за падения рублёвых нефтегазовых доходов.
Нефтегазовые доходы по факту лишь незначительно на 1.6 превысили мартовский план составленный в предположении 50х61.5 это цена нефти помноженная на курс доллара фактически это соотношение в среднем за года почти в точности таким и оказалось – 49х61 и на 0.3 не удалось дойти до более оптимистичного ожидания последней версии бюджета составленной в октябре. Это наиболее «пострадавшая» часть бюджета против 2014г. недобор даже по номиналу – 21 против первоначально утвержденного бюджета 2015 г. – 24.
Причина в том что эластичность курса рубля по цене нефти оказалась недостаточной чтобы компенсировать потери в долларовом выражении.
Формула «постоянной рублёвой цены нефти» оказалась неверной особенно в последние месяцы когда ослабление рубля сдерживалось произошедшими структурными имениями в платежном балансе. Кроме того с падением цены нефти оба нефтегазовых налога и НДПИ и вывозные пошлины снижаются еще быстрее. Линейные формулы их расчета предусматривают некий не облагаемый минимум и стало быть налогообложение сектора является в каком-то смысле прогрессивным по отношению к цене.
Недобор нефтегазовых доходов частично компенсировали более высокие не нефтегазовые доходы +5.7 к последнему варианту закона о бюджете и на +15 к мартовскому плану. Против 2014г. не нефтегазовые доходы выросли на 10 что даже больше их прироста в 2014г. в сравнении в предыдущим 9.
Причины высокого уровня не нефтегазовых доходов находятся не только в более высокой инфляции среднегодовой прирост потребительских цен – 15.5 против вдвое меньшего в 2014г. – 7.8 но также и в депрессии в российской экономике. Благодаря спаду рынок труда оставался в подавленном состоянии реальная зарплата снизилась на 10. Соответственно выросла прибыль и не только у сырьевых экспортеров. Налог на прибыль зачисляемый в федеральный бюджет благодаря удешевлению труда вырос за 11 мес. на 24. Несмотря на сильно также порядка 10 рухнувшие конечные покупки внутренний НДС вырос на 12 из-за инфляции и даже «импортный» — при упавшем в 1.6 раза в долларовом эквиваленте импорте вырос за 11 мес. на 3.
В качестве второй причины повышения не нефтегазовых доходов называют улучшение их собираемости. Федеральная налоговая служба сообщила о введении автоматизированной системы контроля за прохождением товаров через границу по-видимому с созданием единой базы данных по паспортам сделок и таможенным декларациям что позволило контролировать их соответствие друг другу. Указанные мероприятия позволили повысить сбор НДС на импортируемые товары.
Улучшение контроля стало также причиной резкого снижения серого оттока капитала который раньше в значительной мере маскировал не учитываемые потоки импорта.
Если раньше ЦБ при составлении платежных балансов 2010-13гг. ежегодно относил на сомнительные операции в среднем по 32 млрд. долл. из общего оттока капитала т.е. более трети чистого оттока то в 2015г. эта величина сжалась до 800 млн. долл. порядка 1.
Падение нефтяных цен с 1.09.2014 по 1.01.2016. привело к росту Резервного фонда — с 3.387 трлн. руб. 4.3 ВВП до 3.640 трлн. 4.6 ВВП.
Это произошло в результате курсовой переоценки в долларовом эквиваленте РФ уменьшился за тот же период почти вдвое – с 92 до 50 млрд. долл.
С ФНБ ситуация аналогичная с той лишь разницей что его расходование проходит по бухгалтерии не как расходование а как переразмещение активов так что в результате операций и не уменьшается а только растет из-за девальвации – с 3.150 трлн. руб. на 1.09.2014 до 5.227 на 1.01.2016 рост к ВВП с 4 до 6.6 в долларах движение обратное — с 85 до 71 млрд.
Таким образом при достаточно аккуратном обращении с дефицитом бюджет России сможет пережить дальнейшее падение цен нефти даже в течение нескольких следующих лет.
2.2. Особенности формирования доходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу
Федеральный бюджет России – главное звено бюджетной системы. Он выражает экономические денежные отношения опосредствующие процесс образования и использования централизованного фонда денежных средств государства и разрабатывается и утверждается Федеральным Собранием РФ в форме федерального закона. Через этот бюджет мобилизуются средства предприятий различных форм собственности и частично доходы населения.
По экономической сущности государственный бюджет – это денежное отношение возникающие у государства с юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения национального дохода в связи с образованием и использованием бюджетного фонда предназначенного для удовлетворения наиболее важных общественных потребностей .
Основными инструментами проведения государственной бюджетной политики выступают прежде всего такие фискальные рычаги воздействия как налоги государственные расходы трансферты гос. закупки и госзаймы .
Налоговые доходы составляют 94–95 общих доходов федерального бюджета и соответственно именно их динамика является определяющей.
Таблица 2.1
Доходы федерального бюджета в 2013–2017 гг. ВВП
2013 2014 2015 2016 2017
Доходы всего 208 207 193 190 188
Налоговые доходы 195 194 182 179 178
Неналоговые доходы 13 12 11 11 10
Нефтегазовые доходы 103 105 89 85 84
Доля нефтегазовых доходов в общих доходах 496 505 461 446 444
Важно отметить что бюджетные проектировки предусматривают снижение доли нефтегазовых доходов НДПИ на углеводороды и вывозные таможенные пошлины на нефть газ и нефтепродукты в структуре налоговых доходов с 505 в 2014 г. до 444 в 2017 г. Прогнозируемые изменения в структуре налоговых доходов представлены в табл. 2.2
Таблица 2.2
Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2013–2017 гг. к итогу
2013 2014 2015 2016 2017
Налоговые доходы 100 100 100 100 100
Налог на прибыль организаций 32 32 37 37 38
НДС 305 301 339 354 362
Акцизы 26 32 47 56 59
НДПИ 189 204 195 194 186
Доходы от внешнеэкономической деятельности 438 421 372 35 345
Прочие налоговые доходы 10 10 10 09 10
Как видно из представленной таблицы бюджетные проектировки предполагают заметное увеличение доли косвенных налогов доли НДС с 301 в 2014 г. до 362 в 2017 г. и доли акцизов с 32 до 59. Столь значительное увеличение доли акцизов связано прежде всего с индексацией ставок отдельных видов акцизов в рассматриваемый период. Рост поступлений НДС в соответствии с материалами пояснительной записки связан в том числе с заложенным в прогнозе ростом доли начисленного налога в ВВП и ростом его собираемости.
В то же время прогнозируется снижение доли доходов от внешнеэкономической деятельности с 421 в 2014 г. до 345 в 2017 г. На фоне прогнозируемого снижения цен на нефть доля НДПИ также будет постепенно снижаться с 204 в 2014 г. до 186 в 2017 г. Бюджетными проектировками предусмотрено некоторое увеличение доли налога на прибыль с 32 до 38.
Анализ расходной части проекта федерального бюджета РФ
В целом обращает на себя негативный тренд к увеличению закрытых статей в общем объеме федерального финансирования. Так если в 2012–2013 гг. закрытую часть составляли в среднем 10–12 совокупных расходов федерального бюджета то в ближайшую трехлетку темпы роста закрытых статей поистине впечатляют в 2015 г. – 133 в 2016 г. – 177 в 2017 г. – 228. Данная тенденция безусловно ухудшает читаемость и прозрачности бюджета снижает мотивацию участников бюджетного процесса к повышению эффективности бюджетных расходов и создает почву для коррупции. В табл. 2.3 представлена оценка объемов общих расходов федерального бюджета в 2014–2017 гг. в процентах ВВП.
Таблица 2.3
Динамика расходов федерального бюджета в 2014-2017 гг. в к ВВП
Отклонение 2017 г. К 2014 г.
2014 2015 2016 2017 В п.п. ВВП в реальном исчислении
Расходы без учета условно утвержденных всего 211 201 187 179 -22 -34
В том числе
Общегосударственные вопросы 14 14 12 11 -03 -120
Национальная оборона 31 32 34 37 +06 377
Национальная безопасность и правоохранительная деятельность 30 31 29 26 -04 -39
Национальная экономика 29 26 24 21 -08 -176
Жилищно-коммунальное хозяйство 02 02 02 01 -01 -288
Охрана окружающей среды 004 004 004 003 -001 -12
Образование 10 09 08 07 -03 -201
Культура и кинематография 02 01 01 01 -01 -92
Здравоохранение 10 08 06 04 -06 -494
Социальная политика 64 60 56 55 -09 -24
Физическая культура и спорт 01 01 004 004 -006 -376
СМИ 01 01 01 006 -01 -438
Обслуживание государственного и долга 06 06 06 06 00 106
Межбюджетные трансферты общего характера 09 10 08 07 -02 -119
Условно утвержденные — — 05 09 — —
Единственной статьей положительного прироста расходов в относительно выражении на ближайшую трехлетку является финансирование национальной обороны – на 06 п.п. ВВП и на 377 в реальном исчислении в 2017 г. относительно уровня 2014 г. Необходимо отметить что темпы роста расходов на национальную оборону с 31 ВВП в 2014 г. до 37 ВВП в 2017 г. существенно превышают темпы роста ВВП увеличивается и их доля в общем объеме расходов федерального бюджета.
В реальном исчислении отмечается сокращение расходов федерального бюджета по всем разделам функциональной классификации кроме расходов на обслуживание государственного долга которые возрастают в 2017 г. на 106 относительно 2014 г. По остальным разделам наибольшее снижение объемов финансирования в реальном исчислении относительно уровня 2014 г. зафиксировано по следующим разделам «Здравоохранение» – на 494 «СМИ» – на 438 «Физическая культура и спорт» – на 376 «Жилищно-коммунальное хозяйство» – на 288. При этом в долях ВВП лидерами по сокращению являются «Социальная политика» 09 п.п. ВВП «Национальная экономика» 08 п.п. ВВП «Здравоохранение» 06 п.п. ВВП.
По разделам «Охрана окружающей среды» «Культура и кинематография» «Физическая культура и спорт» СМИ объем расходов в 2017 г. относительно ВВП сократился в наименьшей степени – в пределах 01 п.п. ВВП к уровню 2014 г. что можно объяснить отсутствием потенциала для сокращения расходов на экологию культуру спорт без учета расходов на Чемпионат мира по футболу — 2018 общая сумма которых по каждому году не превышают 200 млрд руб.
Последовательное сокращение дефицита федерального бюджета в течение всего трехлетнего периода позволяет удержать объем расходов федерального бюджета на обслуживание государственного долга на уровне 2014 г. 06 ВВП.
Наибольшее сокращение расходов федерального бюджета в реальном исчислении запланировано по статьям «государственный материальный резерв» – на 328 и «прикладные научные исследования» – на 339 в 2017 г. относительно 2014 г.
В разрезе статей расходов можно отметить тенденцию к росту расходов в 2014– 2017 гг. на обеспечение деятельности органов государственной власти в абсолютном значении в среднем на 7 в 2017 г. относительно уровня расходов федерального бюджета в 2014 г. за исключением незначительного на 20 млрд. руб. сокращения расходов в 2016–2017 гг. на финансирование финансовых таможенных и налоговых органов. Значительно увеличились в 2015 г. расходы федерального бюджета на обеспечение проведения выборов и референдумов – на 674 относительно предыдущего года вероятно в связи с новым порядком назначения высших должностных лиц субъектов РФ.
В последующие года расходы по данной статье предполагается сократить на 05 млрд. руб. относительно 2015 г. до уровня 72 млрд. руб. в 2016 и 2017 гг. соответственно.
В реальном исчислении в 2017 г. возрастут расходы относительно 2014 г. по статьям исследование и использование космического пространства на 162 воспроизводство минерально-сырьевой базы на 188 дорожное хозяйство дорожные фонды на 87. По остальным статьям раздела «Национальная экономика» объем финансирования из средств федерального бюджета в последующий трехлетний цикл бюджетного планирования сокращается. Наибольшее сокращение расходов федерального бюджета в реальном исчислении в 2017 г. запланировано по статьям топливно-энергетический комплекс – на 923 транспорт – на 468 связь и информатика – на 447 в сравнении с 2014 г. В абсолютном выражении в наибольшей степени урезаны расходы федерального бюджета по топливно-энергетическому комплексу с 463 млрд руб. в 2014 г. до 247 млрд руб. в 2015г. — 466 до 49 млрд руб. и 43 млрд руб. в 2016 г. и 2017 г. соответственно в основном за счет сокращения взносов в уставные капиталы расходов на приобретение дополнительных акций имущественных взносов в предприятия ТЭК. Значительный рост расходов федерального бюджета по разделу «Национальная экономика» запланирован в 2015–2016 гг. по статье Дорожное хозяйство дорожные фонды в 2015 г. на 148 в 2016 г. – на 120 и небольшой прирост в 2017 г. – на 12 в сравнении с предыдущими годами.
В среднесрочном периоде запланировано увеличение бюджетных ассигнований направляемых в виде субсидий ГК Росавтодор с 128 млрд руб. в 2014 г. до 199 млрд руб. в 2016 г. +584 в рамках ФЦП Развитие транспортной системы на реализацию мероприятий подпрограммы «Автомобильные системы» ФЦП «Развитие транспортной системы на130 в 2017 г. относительно 2014 г. на капитальный ремонт ремонт и содержание автомобильных дорог в 2017 г. в сравнении с 2014 г. почти в два раза до 2202 млрд руб. По статье общеэкономические вопросы расходы федерального бюджета в 2015-2017 гг. изменяются разнонаправлено в 2015 г. незначительный рост относительно 2014 г. – на 66 и сокращение в 2016–2017 гг. на 132 и на 27 соответственно в сравнении с предыдущим годом. В 2015–2017 гг. отмечается умеренный рост расходов федерального бюджета на поддержку аграрного сектора.
По статье «Сельское хозяйство и рыболовство» расходы увеличиваются с 1495 млрд руб. в 2014 г. до 1656 млрд руб. в 2017 г. +100.
В то же время расходы на реализацию Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции сырья и продовольствия в 2015–2017 гг. прирастают на 147 относительно 2014 г. в связи с реализацией новых механизмов государственной поддержки сельскохозяйственных производителей в отношении использования горюче-смазочных материалов и удобрений кредитования экспорта.
Увеличиваются расходы федерального бюджета в 2015–2017 гг. относительно 2014 г. по статьям «Водное хозяйство» с 217 млрд руб. в 2014 г. до 227 млрд руб. в 2017 г. +46 за счет увеличения финансирования ФЦП и «Лесное хозяйство» – с 274 млрд руб. в 2014 г. до 310 млрд руб. в 2017 г. +132. При этом по направлению лесное хозяйство в качестве позитивного сдвига можно отметить сокращение бюджетных ассигнований на обеспечение деятельности подведомственных учреждений с 44 млрд руб. в 2014 г. до 38 млрд руб. в 2017 г. и рост расходов направляемых на реализация отдельных полномочий в области лесных отношений с 192 млрд руб. в 2014 г. до 223 млрд руб. в 2017 г. +162. Значительные сокращения бюджетных ассигнований федерального бюджета запланированы в 2015–2016 гг. по статье «Транспорт» на 172 и 240 соответственно относительно предыдущего года.
В 2017 г. расходы незначительно подрастут – на 11 в сравнении с 2016 г. но в абсолютном значении объем расходов на транспорт в 2017 г. будет ниже уровня 2014 г. на 364.
На протяжении длительного периода федеральный бюджет исполнялся с профицитом превышение доходов над расходами обеспечивали высокие мировые цены на энергоносители. Учитывая обвал цен на мировом рынке и антикризисные правительственные программы было принято решение о том чтобы использовать на расходы бюджета только разумную часть нефтегазовых доходов. Дополнительные доходы бюджета в период 2016-2017 года будут концентрироваться в государственных фондах сначала — в Стабилизационном фонде затем — в Резервном фонде и Фонде национального благосостояния.
Основная задача бюджетной политики на ближайшие годы — контролируя расходы бюджета создать условия для кредитования банками реального сектора экономики.
Основной задачей бюджета РФ в настоящее время является финансирование жестко ограниченного числа направлений необходимых государству а не поддержка спроса в ряде отраслей.

2.3. Проблемы формирования доходов бюджета РФ
Доходы бюджета на 2016 год рассчитаны на основе консервативного макропрогноза. Общий объем расходов как и в 2015 году определен непосредственно президентом России в соответствии с его указанием дефицит не должен был превысить 3 ВВП. Если такая практика продолжится и дальше можно будет говорить о введении нового бюджетного правила.
Основной проблемой российского федерального бюджета в настоящее время является приведение в соответствие доходов и расходов бюджета в условиях резкого падения цен на нефть. Проект бюджета на 2016 год показывает что решение этой проблемы отложено на последующие годы несмотря на то что согласно прогнозным расчетам уже в 2017 году ресурсы Резервного фонда иссякнут и придется либо использовать средства Фонда национального благосостояния для финансирования бюджетного дефицита либо вновь сокращать какие-то виды расходов. Из данных рисунка 2.1 следует что уровень доходов федерального бюджета относительно ВВП в 2015 и 2016 году по сравнению с 2014 годом падает на 3 процентных пункта до 172 снизить же уровень расходов относительно ВВП практически не удается.
Рисунок. 2.1. — Доходы расходы и дефицит федерального бюджета ВВП
Другой важной проблемой является изменение расходных приоритетов федерального бюджета за последние несколько лет.
Таблица. 2.4
Структура расходов федерального бюджета
2012 2013 2014 2015
план 2016
проект бюджета
Всего 100 100 100 100 100
Общегосударственные вопросы 63 64 63 7 67
Силовой блок в т.ч. 284 312 308 333 33
Национальная оборона 141 158 167 201
Национальная безопасность 143 155 141 132
Национальная экономика 153 139 139 14 159
ЖКХ 18 13 08 08 05
Охрана окружающей среды 02 02 03 03 04
Образование 47 5 43 39 35
Культура 07 07 07 06 06
Здравоохранение 48 38 36 33 29
Социальная политика 299 287 233 272 279
Физкультура и спорт 04 05 05 05 05
СМИ 06 06 05 05 05
Обслуживание долга 25 27 28 38 41
Межбюджетные трансферты 46 5 55 39 42
Если обсуждать изменение структуры расходов федерального бюджета за период с относительно благополучного 2012 года по 2016 год см. таблицу 2.4 можно отметить существенное увеличение доли расходов на национальную оборону и национальную безопасность с 284 до 33.
Несмотря на постоянные декларации о сокращении численности государственных служащих доля расходов на управление за рассматриваемый период практически не сокращается. Долю расходов на социальную политику удалось сократить в 2014 году за счет заморозки накопительной части пенсий.
Но в 2015-2016 году несмотря на это доля социальных расходов вновь полезла вверх. Индексация пенсий в соответствии с инфляцией в 2015 году увеличила долю социальных расходов по сравнению с 2014 годом на 4 п.п.
В соответствии с проектом федерального бюджета на 2016 год доля социальных расходов прежде всего на трансферт Пенсионному фонду продолжит расти несмотря на предполагаемую экономию за счет индексации страховых пенсий по т.н. целевой инфляции.
Таблица. 2.5
Структура расходов федерального бюджета по разделу Национальная экономика
2015 2016
Национальная экономика 100 100
Общеэкономические вопросы 33 193
ТЭК 23 12
Исслед-е и использование космич. пространства 13 69
Воспроизводство минерально-сырьевой базы 15 14
Сельское хозяйство и рыболовство 92 59
Водное хозяйство 09 08
Лесное хозяйство 14 12
Транспорт 138 123
Дорожное хозяйство фонды 279 274
Связь и информатика 13 13
Прикладные научн. иссл-я в обл. нац.экономики 116 54
Другие вопросы в обл. нац.экономики 255 17
Особенностью бюджета на 2016 год является резкое увеличение доли расходов на национальную экономику — почти на 2 п.п.
В таблице 2.5 представлена структура расходов федерального бюджета по разделу Национальная экономика.
Отметим увеличение в 6 раз расходов по подразделам Общеэкономические вопросы и Исследование и использование космического пространства и двукратное сокращение расходов на прикладные научные исследования.
Увеличение расходов по подразделу Общеэкономические вопросы обусловлено включением в него сразу двух резервных фондов — на 120 млрд руб. и на 342 млрд руб.
Средства первого из этих фондов в соответствии с проектом закона о федеральном бюджете должны пойти на реализацию дополнительных мер по поддержке отраслей экономики социальной поддержке граждан и оказанию гуманитарной помощи населению иностранных государств по решениям Правительства Российской Федерации второго — просто на реализацию решений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации. В общем средства выделены но куда будут направлены сообщат позже.
Возможно расходы будут осуществлены вовсе и не в рамках раздела Национальная экономика приведенные формулировки вполне это допускают.
Рисунок 2.2. — Динамика общего объема расходов расходов на образование здравоохранение социальных расходов в неизменных ценах 2012 год 100
Выявим какие дополнительные резервы для повышения расходов на национальную экономику оборону социальную политику были использованы
Это расходы на образование и здравоохранение. Первые по сравнению с 2015 годом сокращаются на 7 вторые — на 11. В неизменных ценах за последние 4 года это сокращение выглядит устрашающе см. рис.2.2.
По сравнению с 2012 годом сокращение расходов на образование в 2016 году составит 36 на здравоохранение — почти 50. Если эти тенденции развивать дальше и учесть также далеко не радужное состояние региональных бюджетов и внебюджетных фондов через несколько лет граждане России будут самостоятельно оплачивать расходы на высшее образование а заодно и на здравоохранение. Впрочем если верить данным Всемирного Банка уже в 2013 году в России из бюджета оплачивалось только 48 расходов на здравоохранение.
В заключение вернемся к первоначальному тезису. Возможности сводить федеральный бюджет с 3-ным дефицитом не будет уже в 2017 году если не использовать средства ФНБ и не печатать деньги. Это означает что от вопроса о приоритетах бюджетных расходов снова уйти не удастся. Направлений для сокращения расходов не так много — это расходы на управление силовой блок экономику человеческий капитал социальную политику и на регионы.
2.4. Совершенствование управления нефтегазовыми и не нефтегазовыми доходами бюджета РФ
На протяжении длительного периода времени российское законодательство о налогообложении нефтяной отрасли было нацелено на обеспечение любой ценой должного уровня налоговых поступлений в бюджет. Экономическая и производительная эффективность при этом уходили на второй план. Следствием этого стал сложившийся крайне неблагоприятный налоговый климат препятствующий интенсивному развитию отрасли и повышению ее эффективности.
В нынешних условиях Правительство РФ определившее новые факторы роста российской экономики пытается не изменить ситуацию а скорее подкорректировать. И в первую очередь за счет нефтегазовой отрасли.
Так согласно ст. 96.6 Бюджетного кодекса РФ к нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья нефть газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья вывозных таможенных пошлин на нефть сырую вывозных таможенных пошлин на газ природный и вывозных таможенных пошлин на товары выработанные из нефти.
Нефтегазовые доходы федерального бюджета в 2015 г. составят 7717 трлн. руб. что на 58 превысит прогнозную оценку нефтегазовых доходов бюджета на 2014 г. говорится в Федеральном законе от 01.12.2014 N 384-ФЗ О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов.
Нефтегазовые поступления в бюджет в 2016 г. составят согласно ожиданиям Министерства финансов РФ 8032 трлн. руб. в 2017 г. — 8208 трлн. руб.
При этом доля нефтегазовых доходов в общей структуре поступлений в федеральный бюджет будет снижаться с 51 в 2015 г. до 508 в 2016 г. и до 496 в 2017 г.
Последние несколько лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере. Одним из направлений реформы является введение налогового маневра в отрасль. Введение налогового маневра выглядит оптимальной и своевременной мерой и в новых условиях поскольку позволяет менее болезненно адаптироваться к резкому падению мировых цен на нефть как производителям нефти так и бюджету не создавая дополнительных проблем для внутреннего рынка нефтепродуктов.
Налоговый маневр в нефтяной отрасли вступил в силу с 1 января 2015 г. Принципы его действия определяются Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации. Согласно введенному режиму налогообложения вывозные таможенные пошлины на нефть сократятся в 17 раза а на нефтепродукты — в 17 — 5 раз в течение трех лет. При этом ставка НДПИ налога на добычу полезных ископаемых на нефть вырастет в 17 раза и на газовый конденсат — в 65 раза.
Реализация налогового маневра по мнению Министерства финансов РФ положительно скажется на нефтяной отрасли. Так при сравнении с действующими налоговыми и таможенно-тарифными условиями на 2015 г. и далее налоговый маневр обеспечит
— рост маржи переработки нефти на НПЗ Российской Федерации в 25 раза
— усиление экономических стимулов к ускоренной модернизации НПЗ направленной на максимально полное превращение темных нефтепродуктов в светлые
— снижение налоговой нагрузки на добычу традиционной нефти в отношении которой не предоставлено никаких льгот на 3
— снижение налоговой нагрузки на добычу льготируемых видов нефти на 5 — 24.
Эффект от налогового маневра для доходов бюджета составляет 40 млрд. руб. в 2015 г. 45 млрд. руб. — в 2016 г. 50 млрд. руб. — в 2017 г..
Вместе с тем после вступления в действие налогового маневра реформа нефтяной отрасли не закончилась. В настоящее время обсуждается постепенный переход от НДПИ к налогу на добавленный доход.
Налог на добавленный доход представляет собой разновидность налога на прибыль. В различных странах он уплачивался по-разному чаще в виде налога на прирост прибыли. Назначение данного налога состоит в ограничении рентабельности отдельных сверхдоходных производств главным образом — монополистов.
Исторически налог на добавленный доход обычно вводился в военное время в качестве временной чрезвычайной меры с целью мобилизации в бюджет прибылей получаемых промышленниками чрезмерно наживающимися на военных поставках. В то же время налог на добавленный доход позволял покрывать постоянный рост военных расходов.
В Советской России конца 20-х гг. XX-го века налог на добавленный доход активно использовался как инструмент давления на частный капитал и привел к полному исчезновению частного предпринимательства.
В Российской Федерации налог на добавленный доход пока не используется.
Налогооблагаемой базой налога на добавленный доход будет операционная прибыль от продажи добытой нефти с возможностью уменьшения на размер капитальных затрат. Для нового налога предлагается установить фиксированную ставку 60 НДПИ при этом обнулится а пошлина на экспорт нефти составит с 2017 г. 30. Предполагается что за счет этого в объеме фискальной нагрузки будет учитываться не только уровень мировых цен на нефть как сейчас но и рентабельность отдельных месторождений. Конечно новый налог будет сложнее администрировать но по мнению государства и представителей нефтяных компаний он будет стимулировать разработку истощающихся месторождений число которых будет только расти. В будущем окупаемость инвестиционных проектов в добыче может увеличиться до 10 лет и более. По законодательству все это время компании должны платить НДПИ несмотря на отрицательный денежный поток. Такой порядок заметно сдерживает внедрение новых затратных технологий. Этого вполне можно избежать за счет изменения налогового законодательства.
При этом разработка механизма налога на добавленный доход от добычи нефти основывается на рентном принципе платности в недропользовании. Налог на добавленный доход от добычи нефти рассматривается в качестве рентного механизма налогообложения недропользования через который реализуется рентный принцип платности в недропользовании.
По мнению автора налог на добавленный доход более выгоден компаниям так как налоговая база сразу уменьшается на капитальные вложения.
Вместе с тем по мнению Министра энергетики РФ Александра Новака при действующей системе налогообложения эффективному освоению новых месторождений препятствуют значительные затраты на геологоразведку создание транспортной инфраструктуры обустройство и бурение. При этом от начала полномасштабных инвестиций до выхода добычи на проектную мощность проходит порядка 4 — 7 лет а с учетом геологоразведочных работ — до 10 лет. Льготы по налогу на добычу полезных ископаемых НДПИ для отдельных регионов и трудноизвлекаемых запасов ТрИЗ а также льготы по экспортной пошлине могут изменить ситуацию лишь отчасти. Основная проблема для действующих месторождений — нерентабельность значительного числа новых скважин на участках залежей со сложными горно-геологическими характеристиками.
Однако со слов директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Ильи Трунина новая система налогообложения добычи нефти должна вводиться только для месторождений лицензии на которые были выданы незадолго до введения нового налога опробовать ее на пилотных проектах бессмысленно. При разработке месторождений затраты на которые уже были понесены в старых налоговых условиях должна использоваться действующая налоговая система со всеми льготами и освобождениями которые уже предусмотрены.
В любом случае нужно сказать что нефтяной сектор остается опорой бюджета России основным источником дохода даже учитывая изменившуюся макроэкономическую конъюнктуру. Принципиально ситуация в нефтяном комплексе не изменится а тенденции проявившиеся уже в 2014 г. скорее всего останутся независимо от налогового маневра или иных механизмов налогообложения данного сектора экономии РФ.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Эффективное проведение налоговой политики государства должно учитывать все факторы политической и социально-экономической сферы. В Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов отмечено что приоритетным направлением ее развития является дальнейшее повышение эффективности налоговой системы. Должны быть предприняты все усилия направленные на формирование доходов бюджетной системы Российской Федерации в условиях экономических санкций и снижения цен на нефтяные ресурсы на международном рынке. В этих условиях более детальный анализ формирования налоговых доходов бюджетной системы страны будет способствовать решению поставленных задач. Доходы субъектов Российской Федерации продолжают формироваться в основном за счет налоговых поступлений. Одной из весомых и стабильных составляющих которых являются поступления от региональных налогов.
Роль инвестиций в экономике страны состоит в том что они создают условия для дальнейшего расширения производства и технологического перевооружения путём использования инновационных технологий.
Конечной целью проведения государственной инвестиционной политики является обеспечение роста параметров социально -экономического развития государства. В условиях кризисных явлений которые характерны настоящему периоду важное значение имеет интенсификация инвестиционной деятельности .
Возрастающие инвестиции эффективно направить в основном на технологическое обновление действующих предприятий на развитие высокотехнологических отраслей на создание развитой транспортной инфраструктуры на увеличение объёмов жилищного строительства на развитие импортозамещения.
При такой новой экономической политике с модернизацией народного хозяйства заметный экономический рост может начаться уже с 2018 года.
их выполнение и за достижение социально-экономического результата в целом.
В целях оценки эффективности государственных программ необходимо внедрять механизмы мониторинга направленные на своевременную оптимизацию управленческих процессов включающие автоматизацию их разработки путем внедрения программных продуктов.
В целом же можно выделить следующие перспективы программно-целевого подхода к формированию бюджета
Государственные программы призваны стать ключевым инструментом устойчивого развития а также эффективным механизмом позволяющим увязать стратегическое и бюджетное планирование.
Внедрение системы программно-целевого планирования будет способствовать повышению качества управления бюджетными средствами достигаемого за счет контроля за эффективностью расходов бюджета.
Соответствие государственных программ целям и задачам Концепции социально-экономического развития территории обеспечит комплексность решения проблем региона и страны в целом.
Таким образом программно-целевой подход к формированию бюджетов позволит соотнести потраченные бюджетные средства с полученными результатами обозначит ориентиры социально-экономического развития страны и регионов и станет инструментом оптимизации бюджетной системы в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Законодательные материалы
1. Конституция Российской Федерации принята всенародным голосованием 12.12.1993 с учетом поправок внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 6-ФКЗ от 30.12.2008 7-ФКЗ от 05.02.2014 2-ФКЗ от 21.07.2014 11-ФКЗ Собрании законодательства РФ. 04.08.2014. 31. Ст. 4398.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 145-ФЗ ред. от 26.12.2015 с изм. и доп. вступ. в силу с 01.01.2016 Российская газета. 153-154. 12.08.1998.
3. Федеральный закон от 28.06.2014 172-ФЗ «О стратегическом планировании в Российской Федерации» Российская газета. 146. 03.07.2014.
4. Постановление Правительства РФ от 22.07.2009 596 «О порядке разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации» Собрание законодательства РФ. 2009. 30. Ст. 3833.
5. Распоряжение Правительства РФ от 04.03.2013 293-р «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Управление государственными финансами» СЗ РФ. 2013. 10. Ст. 1061.
6. Распоряжение Правительства РФ от 18.03.2013 376-р «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами повышения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации» СЗ РФ. 2013. 12. Ст. 1377
7. Приказ Минфина России от 26.07.2013 75н «Об утверждении методики проведения оценки результатов достигнутых субъектами Российской Федерации в сфере повышения эффективности бюджетных расходов и динамики данных результатов» Российская газета. 04.09.2013
8. Приказ Минэкономразвития России от 30.11.2009 492 «Об утверждении Методических рекомендаций по разработке прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период» [электронный ресурс]. Доступ из СПС «Консультант Плюс».
9. Информация Банка России «Платежный баланс и внешний долг Российской Федерации январь — июнь 2014 года» Вестник Банка России. 107 — 108 02.12.2014.
Учебные пособия монографии
10. Аистов А. В. Эконометрика шаг за шагом учеб пособие для вузов М. Изд. дом ГУВШЭ 2013. – 178с
11. Березин М.Ю. Особенности межбюджетного распределения доходов от региональных и местных налогов Законодательство и экономия. 2015. 12.
12. Горбунова О.Н. Финансовое право и финансовый мониторинг в современной России. М. 2013. – 428 с.
13. ЗаключениеСчетной палаты Российской Федерации на отчет об исполнении федерального бюджета за 2014 годутверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерациипротокол от 29 августа 2014 г. 42К 988. М. 2014. – 551 с.
14. КозыринА.Н. Публичные финансы и финансовое право Финансовое право России актуальные проблемы под ред. А.А. Ялбулганова. М. 2013. – 477 с.
15. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации под ред. Е.Ю. Грачёвой. М. 2014. – 427 с.
16. Ожегов С.И. Словарь русского языка под ред. Н.Ю. Шведовой. М. 1990. – 951 с.
17. ПарыгинаВ.А. ТедеевА.А. Бюджетное право и процесс учебник. – М. 2005. – 462 с.
18. Селезнев А. 3. Бюджетная система Российской Федерации учеб пособие под ред. В. Ю. Катасонова. М. Магистр 2010 . – 383 с.
19. Финансовое право под ред. С.О. Шохина. М. 2007. – 460 с.
20. Финансовое право для экономических специальностей под ред. С.О. Шохина. М. 2007. – 475 с.
21. Финансовое право учебник под ред. И.И. Кучерова. –М. 2010.–397 с.
Статьи
22. Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля Финансовое право. 2015. 6. – С. 52-55.
23. Васюнина М.Л. Бюджетное планирование развитие методологических подходов Финансы. 2014. 11. – С. 17 — 20.
24. Ильин А.Ю. Основные направления и формы реализации государственной налоговой политики налоговыми органами Налоги. 2013. 2. – С. 6 — 13.
25. Калинин А.Ю. Комаров С.А. Форма источник права как категория в теории государства и права Правоведение. 2014. 6. – С. 3-5.
26. Крохина Ю.А. Правовое обеспечение бюджетного процесса в странах «Большой семерки» и России Ю.А. Крохина Финансовое право. 2013. 1. – С. 9.
27. Кузнецов Г.В. Эффективность проведения контрольной работы наши методы Российский налоговый курьер. 2005. 9. С. 25.
28. Кузьмин А.В. Пашкевич М.Ю. Правотворческая воля в структуре идеальных источников права История государства и права. 2008. 9. – С. 22.
29. Максименко С.Н. Система государственного прогнозирования. Прогнозирование внешней торговли Ученые записки Санкт-Петербургского имени В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. 2015. 1 23. – С. 85-87.
30. Малис Н.И. Совершенствование налогового механизма — путь к повышению доходов бюджета Финансы. 2014. 4. – С. 32-36.
31. Муравский В.А. О различии между источником и формой права Российский юридический журнал. 2013. 5. – С. 63-73.
32. Ображиев К.В. Формальные юридические источники права проблемы теоретического определения Российский юридический журнал. 2010. 4. – С. 3.
33. Пешкова Х.В. К вопросу о субъектном составе межбюджетных отношений Финансово право. 2006. 9. –С. 86-88.
34. Положенцев М.С. Анализ практики прогнозирования доходов администрируемых таможенными органами Вестник Российской таможенной академии. 2013. 2. – С. 75-80.
35. Понкратов В.В. Совершенствование налогообложения добычи нефти Финансы. 2011. 6. –С. 38-40.
36. Пономарева Н.В. Пыркин В.А. Вопросы налогового контроля Финансы. 2014. 6. С. 8-12.
37. Русакова О.В. КС РФ и иные высшие судебные инстанции как источники налогового права по НДС НДС проблемы и решения. 2012. 12. – С. 56–60.
38. Русакова О.В. КС РФ и иные высшие судебные инстанции как источники налогового права по НДС О.В. Русакова НДС проблемы и решения. 2012. 12. – С. 56-60.
39. Титов А.С. Понятие сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации Финансовое право. 2005. 5. –С. 36-39.
40. Хазова Е.В. Система бюджетных платежей как инструмент формирования доходной части Федерального бюджета Финансовое право. 2014. 5. – С. 38-42.
41. Шохин С.О. Финансовое право — время перемен Финансовое право. 2014. 2. – С. 3-5.
Авторефераты диссертаций
42. БошноС.В. Форма права Теоретико-правовое исследование автореф. дис. … д.ю.н. М. 2015. – 25 с.
43. Гурова Т.В. Актуальные проблемы теории источников права автореф. дис. … к.ю.н. Самара 2013. – 39 с.
44. ДышековаА.С. Правовое регулирование доходов бюджета субъекта Российской Федерации автореф. дис. … канд. юрид. наук. М. 2008. – 28 с.
45. Карасев В.А. Финансово-правовое регулирование неналоговых доходов государственного бюджета Российской Федерации автореф. дис. … канд. юрид. наук. М. 2014. – 32 с.
46. Красикова О.А. Систематизация правового регламентирования мониторинга качества финансового менеджмента главных распорядителей средств федерального бюджета Финансовое право. 2014. 1. – С. 7-11.
Электронные ресурсы