Закрыть 99 счет проводки. Учет убытка и его отражение в отчетности

Как формируется итоговый финансовый результат деятельности предприятия за год? Как подводятся итоги? В этой статье подробнее разберем счет 99 «Прибыли и убытки», для чего он нужен, и какие проводки по сч.99 отражаются в течение года. Учет финансового результата деятельности организации показывает эффективность компании.

В прошлой статье мы разобрали , там я уже указывала связь между сч. 90 и 99. Также мы разобрали и увидели связь между сч. 91 и 99. Идем далее.

Кстати, в ближайшее время будем разбираться с .

Учет финансового результата деятельности предприятия

Финансовый результат за месяц формируется с помощью сч. 99.

Из чего складывается финансовый результат?

1. финансового результата по основным видам деятельности,
2. прочих доходов и расходов.
3. доходов и расходов, связанные с чрезвычайными ситуациями на предприятии (пожары, стихийные бедствия и т.д.).
4. начисленные .

По дебету сч. 99 отражаются убытки, по кредиту - прибыль.

1. При отражении финансового результата по основным видам деятельности сч. 99 корреспондирует со .

Проводки по отражению прибыли и убытка от основных видов деятельности:

• Д90/9 К99 - проводка по отражению прибыли от основного вида деятельности.
• Д99 К90/9 - проводка по отражению убытка от основного вида деятельности.

2. При учете прочих доходов и расходов сч. 99 корреспондирует со .

Проводки по отражению прочих доходов и расходов:

• Д91 К99 - учтены прочие доходы.
• Д99 К91 - учтены прочие расходы.

3. При учете доходов и расходов, связанных с чрезвычайными ситуациями, сч. 99 корреспондирует с различными счетами , .

4. При учете начисленных платежей по налогу на прибыль сч. 99 корреспондирует со .

В конце месяца считается общее сальдо по сч. 99, если итоговое сальдо дебетовое - организация в этом месяце осталась в убытке, если кредитовое - в прибыли.

В начале каждого месяца сальдо по счету 99 переносится из предыдущего месяца в месяц текущий. Весь год сальдо прибылей или убытков копится на счете 99 нарастающим итогом. В конце года сч. 99 закрывается заключительными записями на .

Видео-урок “Бухучет прибылей и убытков по счету 99: типовые проводки, примеры”

В данном видео уроке раскрываются правила ведения бухгалтерского учета по счету 99 “Прибыли и убытки”, разбираются корреспондирующие счета, типовые проводки и примеры учета. Ведет урок консультант и эксперт сайта “Бухгалтерский учет для чайников, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.

Проводки по закрытию счета 99

• Д99 К84 - итоговый финансовый результат - прибыль.
• Д84 К99 - итоговый финансовый результат - убыток.

В начале следующего года сч. 99 открывается заново.

В результате на сч. 84 отражается в конце года либо прибыль (по кредиту), либо убыток (по дебету). Счет 84 используется для распределения прибыли на какие-либо нужды организации, например, на выплаты учредителям, Также, если ранее на сч. 84 был убыток, то прибыль этого года может покрыть убыток прошлых лет.

Понятие убытков прошлых лет используется во всех видах учета — бухгалтерском, управленческом и налоговом. Величина убытка в бухгалтерском учете учитывается нарастающим итогом за несколько лет. Результат отражается проводками по счету 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.

Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.

Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».

Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.

Как отразить убытки прошлого периода в учете

Какие формируются проводки по убыткам прошлых лет рассмотрим на примере:

ООО «Хамелеон» по итогам 2015 года обнаружило убыток 405 000 руб. Учредители решили закрыть убыток за счет добавочного капитала и резервного. Резервный капитал на 01.01.2016г. — 170 000 руб. Добавочный — 210 000 руб. Остаток (405 000 — 170 000 — 210 000 = 25 000 руб.) предполагается списать за счет прибыли следующих лет. По итогу 2016 года получена прибыль в размере 57 000 руб.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бухгалтер ООО «Хамелеон» отразил операцию по списанию убытка прошлого периода следующими проводками:

Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.

Рассмотрим еще один практический пример:

В июне 2015 года бухгалтер ООО «Геккон 213» обнаружил, что в 2014 году был неправильно начислен транспортный налог: вместо 82 000 руб. было отражено 80 000 руб. При этом, в декларации по транспортному налогу сумма рассчитана верно, ошибка возникла только в БУ.

Исправление этой ошибки можно отразить проводкой:

Убыток, полученный в результате основной деятельности, отражается проводкой Дт 99 — Кт 90.9.

Убыток по прочей деятельности — Дт 99 — Кт 91.9.

Сравнение БУ и НУ

В организациях, применяющих ПБУ 18/02, прибыли и убытки прошлых лет, зафиксированные в текущем периоде, приводят к образованию постоянных и временных разниц. Это происходит из-за разницы в правилах учета прибыли и убытка:

• Постоянные разницы — суммы убытка прошлых лет, обнаруженные в текущем периоде, в бухгалтерском учете учитываются в периоде выявления.
• Временные разницы — убыток, который переносится на будущий период, приводит к появлению вычитаемой временной разницы.

Отражение убытка в бухгалтерской отчетности

Счет 99 закрывается в конце финансового года. Последней записью на последнее число года является проводка, закрывающая 99 счет на счет нераспределенной прибыли (убытка).

Дт 84 — Кт 99 — отражается убыток прошлого года.

Сумма убытка отражается в строке Формы-1 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отрицательной суммой, то есть сумма убытка с минусом.

"Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 7

Отражение убытков с использованием ПБУ 18/02

Понесенные организацией убытки, как правило, находят различное отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Обеспечивает информационную связь между двумя этими учетными системами небезызвестное всем бухгалтерам ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Цель использования в работе ПБУ 18/02 благая. А именно определение взаимосвязи показателя, отражающего полученную прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством.

Применение ПБУ 18/02 дало возможность отражать в бухгалтерском учете не только ту сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет по итогам отчетного периода, но и суммы налога, которые придется уплатить в будущем в связи с признанными в этом периоде доходами и расходами. При этом необходимо отметить, что взаимосвязи и возможности, данные ПБУ 18/02, достаточно сложны для восприятия и дальнейшего практического применения. Вместе с тем с момента введения этого нормативного документа в действие прошло достаточно много времени: появились разъяснения Минфина, наработана практика, что заметно облегчило работу бухгалтеров. Однако, несмотря на это, процесс расчета налоговой базы до сих пор представляет особую сложность в том случае, когда организация несет убытки.

В ПБУ 18/02 понятия "налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период" и "налогооблагаемая прибыль (убыток)" используются как синонимы. Однако для целей налогообложения прибыли, если в отчетном (или налоговом) периоде организацией получен убыток (отрицательный результат разницы между доходами и расходами, которые учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль), налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Таким образом, значения налоговой базы и налогового результата совпадают, только если этот результат - прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль в ПБУ 18/02 рассматривается как единый показатель, в то время как налоговые базы для исчисления налога в бюджеты различных уровней могут отличаться из-за наличия федеральных, региональных или местных (предоставляемых субъектом Российской Федерации) льгот. К сожалению, Положение не дает прямых ответов, как поступать бухгалтеру в таком случае. Ведь для того чтобы выйти на нужную величину совокупного налога на прибыль, предприятию-налогоплательщику необходимо согласовывать не два, а три показателя - бухгалтерский финансовый результат и налоговые базы по двум бюджетам.

Величина налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете, независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль. Соответственно, если в бухгалтерском учете в отчетном периоде был получен убыток, бухгалтеру необходимо начислить условный доход по налогу на прибыль следующей проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 "Прибыли и убытки"/субсчет "Условный доход по налогу на прибыль".

После этой записи в бухгалтерском учете появляется дебетовый остаток по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Такая ситуация может иметь место лишь в случае задолженности бюджета перед налогоплательщиком. Однако при признании организацией полученного убытка обязательство бюджета перед ней по налогу на прибыль формироваться не должно (п. 8 ст. 274 НК РФ).

На счете 68 должно находить свое отражение реальное состояние расчетов налогоплательщика с государством. Следовательно, после предыдущей записи бухгалтеру необходимо скорректировать сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Такая корректировка производится при признании на основании убытка, полученного по данным налогового учета, отложенного налогового актива. При этом бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"/субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Обратите внимание: вышеуказанная учетная запись необходима еще и потому, что в налоговом учете допускается перенос убытков на будущее (т.е. уменьшение прибыли следующих периодов на сумму ранее отраженного убытка). В связи с этим п. 11 ПБУ 18/02 предусмотрено образование временной вычитаемой разницы в виде убытка, который может быть принят для целей налогообложения в последующие налоговые периоды. В свою очередь, отложенный налоговый актив определяется как произведение суммы налогового убытка на действующую ставку налога на прибыль.

Соответственно, если в налоговом и бухгалтерском учете суммы полученного убытка совпадают, то по результатам двух сделанных бухгалтером записей сальдо счета 68 окажется равным нулю. Таким образом, будет отражено реальное состояние расчетов организации-налогоплательщика по налогу на прибыль.

Ситуация, когда суммы полученного и отраженного в бухгалтерском и налоговом учетах убытка не совпадают, означает, что между данными двух учетных систем имеются какие-то расхождения (так называемые разницы). Эти разницы в соответствии с ПБУ 18/02 должны найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета и тем самым скорректировать сальдо счета 68 до нужного нулевого значения.

Поскольку правила бухгалтерского учета финансовых результатов и порядок исчисления налогооблагаемой прибыли различны, налогоплательщик может получить убыток не только по данным бухгалтерского учета, но и по данным налогового учета или же оба этих убытка одновременно.

Убыток в бухгалтерском и налоговом учете

Частным случаем этой ситуации является отсутствие расхождений данных налогового и бухгалтерского учета. На примере этой наиболее простой ситуации рассмотрим порядок отражения убытка в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Пример 3 . В первый год своей деятельности ООО "Актив" получило выручку от оптовых продаж в размере 7 080 000 руб. (в том числе НДС - 1 080 000 руб.). Себестоимость продаж составила 6 100 000 руб. (в том числе стоимость товаров - 5 980 000 руб., расходы на продажу - 120 000 руб.), а все расходы, включенные в нее, связаны с производством и реализацией.

В следующем году ООО "Актив" и в бухгалтерском, и в налоговом учете получило 1 000 000 руб. прибыли. При этом выручка от реализации составила 14 632 000 руб. (в том числе НДС - 2 232 000 руб.), стоимость проданных товаров - 11 080 000 руб., расходы на продажу - 320 000 руб.

Итак, бухгалтером ООО "Актив" за первый год будут сделаны следующие учетные записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 7 080 000 руб. - отражена выручка от продаж;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "НДС" - 1 080 000 руб. - начислен НДС на сумму реализованных товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41 - 5 980 000 руб. - списана покупная стоимость проданных товаров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 - 120 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 100 000 руб. (7 080 000 - 5 980 000 - 120 000 - 1 080 000) - отражен убыток от продаж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 24 000 руб. (100 000 x 24%) - рассчитан условный доход по налогу на прибыль (на основании убытка по данным бухгалтерского учета);

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 24 000 руб. (100 000 x 24%) - признан отложенный налоговый актив (на основании показателя убытка, рассчитанного для целей расчета налога на прибыль).

Итак, в рассмотренной ситуации текущий налог на прибыль, который необходимо уплатить в бюджет, равен отложенному налоговому активу за вычетом условного дохода по налогу на прибыль, т.е. 0 (24 000 - 24 000).

Совершенно естественно, что порядок расчета показателя чистой прибыли для отражения в отчете о прибылях и убытках (форма N 2) соответствует всем необходимым требованиям ПБУ 18/02. Таким образом, в качестве расхода по налогу на прибыль, который вычитается из суммы прибыли до налогообложения, следует признавать сумму условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Этот условный расход равен совокупности сумм, отраженных в форме N 2 по стр. 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства" и 150 "Текущий налог на прибыль". Другими словами, значение чистой прибыли в стр. 190 Отчета о прибылях и убытках равняется сумме стр. 140, 141, 142 и 150.

Если мы вернемся к условию примера 3, то ООО "Актив" до принятия ПБУ 18/02 показало бы в своей бухгалтерской отчетности непокрытый убыток в сумме 100 000 руб. В настоящее же время эта сумма должна составлять 76 000 руб., отражая при этом возможное будущее улучшение финансовых показателей предприятия за счет признания убытка при налогообложении прибыли (таблица 2).

Таблица 2

за первый год деятельности организации

Таким образом, непокрытый убыток налогового периода окажется уменьшенным на величину признанного условного дохода по налогу на прибыль. Отметим, что этот факт должен быть обязательно раскрыт в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 25 ПБУ 18/02).

В декларации по налогу на прибыль за первый год деятельности ООО "Актив" бухгалтер отразит следующие показатели:

• в Приложении N 1 к листу 02 в стр. 010 - выручка от продаж в сумме 6 000 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 в стр. 020 и 030 - соответственно стоимость проданных товаров - 5 980 000 руб. и прямые расходы на продажу - 120 000 руб. (всего 6 100 000 руб.).

Таким образом, в листе 02 "Расчет налога на прибыль организаций" по стр. 060 будет отражен убыток в сумме 100 000 руб.

В конце второго года деятельности бухгалтер ООО "Актив" сделал следующие учетные записи (см. условия примера 3):

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - 1 000 000 руб. (14 632 000 - 11 080 000 - 320 000 - 2 232 000) - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 240 000 руб. (1 000 000 x 24%) - рассчитан условный расход по налогу на прибыль <*>;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 24 000 руб. - погашение отложенного налогового актива, образовавшегося в предыдущем налоговом периоде.

<*> ПБУ 18/02 предусматривает открытие разных субсчетов к счету 99 "Прибыли и убытки" для отражения условного расхода и условного дохода по налогу на прибыль.

Итак, по результатам второго года работы ООО "Актив" текущий налог на прибыль будет равен условному расходу по налогу на прибыль за вычетом погашенного отложенного налогового актива (т.е. кредитовый оборот по счету 09 "Отложенные налоговые активы"). Полученный результат составит 216 000 руб. (240 000 - 24 000). Именно такое значение по итогам двух налоговых периодов и, соответственно, предыдущих двух учетных записей будет получено на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При этом в декларации по налогу на прибыль за второй год деятельности бухгалтером будут отражены следующие показатели:

• в Приложении N 1 к листу 02 в стр. 010 - выручка от продаж в сумме 12 400 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 в стр. 020 - стоимость реализованных товаров в сумме 11 080 000 руб.;
• в Приложении N 2 к листу 02 по стр. 030 - прямые расходы на продажу в размере 320 000 руб.

Соответственно, в листе 02 по стр. 060 найдет свое отражение полученная ООО "Актив" прибыль в сумме 1 000 000 руб.

При этом бухгалтер не забыл заполнить Приложение N 4 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, в котором он указал следующее:

• по стр. 010 - отражается сумма убытка за первый год деятельности предприятия - 100 000 руб.;
• по стр. 140 - налоговая база текущего периода - 1 000 000 руб.;
• по стр. 150 - бухгалтер указал всю сумму убытка прошлого года - 100 000 руб. При этом он руководствовался п. 2 ст. 283 Налогового кодекса, поскольку сумма убытка прошлого года меньше 30 процентов от налоговой базы этого года.

Следовательно, в листе 02 по стр. 110 будет отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (100 000 руб.). Соответственно, налоговая база для исчисления налога на прибыль в федеральный и местный бюджеты (стр. 120 и 130) составит в совокупности 900 000 руб. При этом рассчитанный налог на прибыль составит 216 000 руб. (900 000 x 24%). А показатели отчета о прибылях и убытках (форма N 2) будут определены следующим образом (таблица 3).

Таблица 3

Показатели отчета о прибылях и убытках за второй год деятельности организации

Убыток в бухгалтерском учете, прибыль в налоговом

Ситуация, когда в бухгалтерском учете отмечен убыток, а в налоговом, наоборот, прибыль, может сложиться, когда в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые при определении финансового результата, или же в бухгалтерском учете признаются не все налогооблагаемые доходы. Эти расхождения могут классифицироваться либо как постоянные разницы, впоследствии порождающие постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02), либо как вычитаемые временные разницы, вызывающие впоследствии возникновение отложенного налогового актива (пп. 11 и 14 ПБУ 18/02). Давайте рассмотрим эти ситуации на конкретных примерах.

Пример 4 . ЗАО "Пассив" безвозмездно получило от ООО "Актив" автотранспортное средство. При этом независимый оценщик определил стоимость переданного объекта движимого имущества в 240 000 руб. Однако в то же время остаточная стоимость передаваемого автомобиля, по данным передающей стороны (ООО "Актив"), составила 480 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, этот автомобиль будет относиться к 3-й группе (со сроком полезного использования от 3 до 5 лет). Отметим, что в бухгалтерском и налоговом учете для автомобиля был установлен срок полезного использования 4 года.

По данным бухгалтерского учета убыток от продаж в текущем периоде составил 80 000 руб.

В целях налогообложения налогом на прибыль были признаны доходы от реализации в размере 2 500 000 руб., а также расходы, связанные с производством и реализацией, в сумме 2 580 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Пассив" при поступлении машины произвел в бухгалтерском учете следующие учетные записи:

Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 98 - 240 000 руб. - на основании акта приема-передачи отражается поступление автомобиля;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" - 240 000 руб. - автомобиль введен в эксплуатацию.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО "Пассив" отразил внереализационный доход в сумме 480 000 руб. (п. 8 ст. 250 НК РФ). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в размере 240 000 руб. (480 000 - 240 000), которая и формирует постоянное налоговое обязательство. Другими словами, эта сумма (240 000 руб.) никогда не будет участвовать в образовании доходов и прибыли в бухгалтерском учете, но налог на прибыль с нее уплачен.

Кроме того, возникает и вычитаемая временная разница в сумме признанного в бухгалтерском учете дохода будущих периодов (240 000 руб.), формирующая отложенный налоговый актив. То есть эта сумма уже признана прибылью для целей налогообложения, но в формировании бухгалтерского финансового результата будет участвовать в течение всего срока службы автомобиля.

В связи с этим бухгалтер ЗАО "Пассив" сделал такие учетные записи:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 57 600 руб. ((480 000 - 240 000) x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство (определяется на основании постоянной налоговой разницы);

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 57 600 руб. (240 000 x 24%) - отражен отложенный налоговый актив (определяется на основании вычитаемой временной разницы - первоначальной стоимости безвозмездно полученного имущества по данным бухгалтерского учета).

Формально в бухгалтерском учете операция не может участвовать в формировании финансового результата рассматриваемого налогового периода, однако подлежащий уплате по ней налог на прибыль находит свое отражение на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" путем признания постоянного налогового обязательства и отложенного налогового актива.

В конце налогового периода бухгалтером были произведены следующие записи:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 80 000 руб. - отражен убыток от продаж;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 19 200 руб. (80 000 x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль (который был рассчитан на основании убытка, определенного по данным бухгалтерского учета).

В рассмотренной ситуации (пример 4) после заполнения Приложений к листу 02 декларации по налогу на прибыль в листе 02 найдут свое отражение следующие показатели:

• по стр. 010 - доходы в сумме 2 500 000 руб.;
• по стр. 030 - расходы в сумме 2 580 000 руб.;
• по стр. 020 - внереализационный доход в размере 480 000 руб.;
• по стр. 060 - прибыль в сумме 400 000 руб. (2 500 000 - 2 580 000 + 480 000).

Таким образом, налог на прибыль составит 96 000 руб. (400 000 x 24%). При этом та же сумма должна определяться и в бухгалтерском учете на счете 68 (таблица 4).

Таблица 4

Показатели отчета о прибылях и убытках

Текущий налог на прибыль равняется сумме приращений отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств за вычетом условного дохода по налогу на прибыль. Таким образом, текущий налог на прибыль составит 96 000 руб. (57 600 + 57 600 - 19 200).

А вот значение чистого убытка отчетного периода (стр. 190 ф. N 2), найденное как сумма стр. 140, 141, 142 и 150, может быть проверено по следующей формуле:

Чистый убыток = Убыток до налогообложения + Условный доход по налогу на прибыль - Постоянное налоговое обязательство = -80 000 + 19 200 - 57 600 = -118 400 руб.

Давайте рассмотрим более трудный вариант бухгалтерского и налогового учета в ситуации, когда убыток возникает в бухгалтерском учете, а в это же время в налоговом формируется прибыль.

Пример 5 . Расходы ЗАО "Актив" в январе 2006 г. превысили доходы на 160 000 руб. В составе расходов была учтена остаточная стоимость набора мебели для офиса, безвозмездно переданного некоммерческой организации, - 200 000 руб.

В планово-экономическом отделе ЗАО "Актив" установлена вычислительная техника. В бухгалтерском учете определен срок полезного использования этих компьютеров - 2 года. Напомним, что электронно-вычислительная техника относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования 3 - 5 лет). Поэтому для целей налогообложения прибыли амортизация исчисляется исходя из срока полезного использования, а именно 3 года 1 мес.

В апреле 2006 г. сумма накопленной амортизации, установленной в аналитическом отделе вычислительной техники, составила:

• в бухгалтерском учете - 8000 руб.;
• в налоговом учете - 5190 руб.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж", 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 160 000 руб. - отражен убыток за январь;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 38 400 руб. (160 000 x 24%) - рассчитан условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 48 000 руб. (200 000 x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство (рассчитывается на базе постоянной разницы в виде остаточной стоимости безвозмездно переданного имущества, не признаваемой расходом для целей налогообложения прибыли);

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 674 руб. ((8000 - 5190) x 24%) - отражен отложенный налоговый актив (определяется на основе вычитаемой временной разницы в виде превышения амортизационных отчислений в бухгалтерском учете над суммой, признаваемой для целей налогообложения).

Отложенный налоговый актив бухгалтер должен будет списывать обратными учетными записями тогда, когда в бухгалтерском учете срок полезного использования компьютеров истечет, а в налоговом учете это имущество будут продолжать амортизировать. Напомним, что списание отложенного налогового актива также необходимо будет осуществить, если произойдет выбытие этих компьютеров до истечения срока использования (п. 17 ПБУ 18/02).

Итак, по условиям примера 5 текущий налог на прибыль будет равен сумме постоянного налогового обязательства и отложенного налогового актива за вычетом условного дохода по налогу на прибыль: 10 274 руб. (48 000 + 674 - 38 400).

Обратите внимание, в этой ситуации, так же как и в случае с отложенными налоговыми активами, в отношении постоянных налоговых обязательств в приведенной формуле должны учитываться их изменения (обороты по субсчету счета 99), а не сальдо. При расчете текущего налога со знаком "плюс" учитываются дебетовые обороты по счету 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство" и счету 09, а со знаком "минус" - условный доход по налогу на прибыль.

Для того чтобы проверить полученный в приведенном примере 5 показатель текущего налога на прибыль, необходимо сделать следующее: для целей налогового учета не были признаны расходы, произведенные в налоговом периоде в сумме 202 810 руб. (200 000 + 8000 - 5190). При сложившемся убытке, который был получен по данным бухгалтерского учета в размере 160 000 руб., в декларации по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль должна была составить 42 810 руб. Следовательно, по данной декларации в бюджет надо было уплатить налог на прибыль в сумме 10 274 руб. (42 810 x 24%). Как видим, эта же величина получена и в бухгалтерском учете в виде сальдо на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Показатели ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" были определены следующим образом (таблица 5).

Таблица 5

Показатели отчета о прибылях и убытках

Для определения значения чистого убытка отчетного периода также воспользуемся вышеуказанной формулой:

Чистый убыток = Убыток до налогообложения + Условный доход по налогу на прибыль - Постоянное налоговое обязательство = -160 000 + 38 400 - 48 000 = -169 600.

Итак, мы подошли к последней ситуации, когда в бухгалтерском учете отражается прибыль, а вот в налоговом, наоборот, - убыток.

Такая ситуация зачастую складывается, например, когда в налоговом учете признаются не все доходы, отраженные в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Такие расхождения могут быть вызваны тем, что имеются либо отрицательные постоянные разницы, либо налогооблагаемые временные разницы (а также отложенные налоговые обязательства).

Обратите внимание, ПБУ 18/02 не предусматривает порядка действий организации, которая получила постоянную разницу со знаком "минус". В этом документе под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Заметьте, в ПБУ 18/02 приводятся примеры только положительных постоянных разниц, возникающих при превышении налоговой базы над финансовым результатом. Однако, на наш взгляд, возможна и ситуация, обратная изложенной в ПБУ 18/02, как то: наличие доходов и расходов, которые признаются для целей налогообложения, но не участвуют в формировании финансового результата как отчетного, так и последующих периодов. Другими словами, если доход признается в бухгалтерском учете и не признается в налоговом, а расход, напротив, не признается в бухгалтерском учете, но принимается при налогообложении прибыли, по нашему мнению, возникает отрицательная постоянная разница.

Например , причиной возникновения отрицательных постоянных разниц могут выступить:

• получение дивидендов от участия в российских организациях;
• образование дохода в виде стоимости имущества, безвозмездно полученного от учредителя, имеющего долю участия более 50 процентов, а также в иных случаях, изложенных в ст. 251 Налогового кодекса;
• определение выручки для целей налогового учета исходя из рыночных цен в случае реализации взаимозависимому лицу продукции, товаров, работ, услуг по ценам ниже рыночных;
• превышение начисленной амортизации по правилам налогового учета над отчислениями, сделанными по правилам бухгалтерского, по безвозмездно полученному основному средству, остаточная стоимость которого у передающей стороны на момент передачи была выше рыночной цены;
• отчисления в резервы, которые формируются в налоговом учете, но которые не предусмотрены в бухгалтерском учете.

Давайте проиллюстрируем ситуацию, приводящую к образованию отрицательных постоянных разниц, на конкретных примерах. Для облегчения возьмем условия уже описываемых в настоящей статье примеров.

Пример 6 . В примере использованы условия примера 4.

ЗАО "Пассив" начало начислять амортизационные отчисления на безвозмездно полученный автомобиль в следующем году. Прибыль организации за год (с учетом признания доходов в размере суммы амортизации безвозмездно полученного имущества) составила 36 000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО "Пассив" сделаны записи (даны учетные записи за год, для упрощения примера):

Дебет 25 Кредит 02 - 60 000 руб. (240 000 / 4) - начислена амортизация за год;

Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 60 000 руб. - признан внереализационный доход в сумме амортизации, начисленной по безвозмездно полученному имуществу;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - 36 000 руб. - отражена прибыль от продаж;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - 60 000 руб. - признана прибыль по безвозмездно полученному имуществу;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 23 040 руб. ((36 000 + 60 000) x 24%) - рассчитан условный расход по налогу на прибыль.

Амортизация в налоговом учете будет начисляться исходя из признанной первоначальной стоимости автомобиля (напомним, по условиям примера она составляет 480 000 руб.). Таким образом, сумма амортизационных отчислений за месяц составляет 10 000 руб. (480 000 / 4 / 12).

Обратите внимание, при определении налогооблагаемой прибыли за год будут учитываться амортизационные отчисления в сумме 120 000 руб. (10 000 x 12), а не 60 000 руб. (5000 x 12), как для целей бухгалтерского учета. Ведь в налоговом учете не признается внереализационный доход (60 000 руб.). Именно поэтому совокупный размер убытка для целей налогообложения составит 24 000 руб.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 14 400 руб. (60 000 x 24%) - списан отложенный налоговый актив, относящийся к той части стоимости автомобиля, которая признана доходом периода (другими словами, скорректирован доход, признаваемый в бухгалтерском учете, но не учитываемый при налогообложении прибыли);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" - 14 400 руб. ((120 000 - 60 000) x 24%) - отражено отрицательное постоянное налоговое обязательство (актив), которое рассчитывается на основе постоянной разницы (то есть превышение амортизации для целей налогового учета над амортизацией, которая начисляется в бухгалтерском учете, по безвозмездно полученному основному средству, остаточная стоимость которого у передающей стороны на момент передачи была выше рыночной цены);

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 5760 руб. (24 000 x 24%) - отражен отложенный налоговый актив, который рассчитывается на основании убытка, признаваемого для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, получается, что текущий налог на прибыль, который ЗАО "Пассив" должно выплатить в бюджет, будет равен 0 (23 040 - 14 400 + 5760 - 14 400). Соответственно, сальдо счета 68 по налогу на прибыль также равно 0 (см. таблицу 6).

Таблица 6

Показатели отчета о прибылях и убытках

Значение показателя чистой прибыли отчетного периода может быть проверено по приводимой нами формуле:

Чистая прибыль = Прибыль до налогообложения - Условный расход по налогу на прибыль + Отрицательное постоянное налоговое обязательство (актив) = 96 000 - 23 040 + 14 400 = 87 360 руб.

Пример 7 . В примере использованы условия примера 5.

В феврале 2006 г. срок полезного использования вычислительной техники, установленный в бухгалтерском учете ЗАО "Актив", истек. Компьютеры были проданы за 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.) с целью приобретения в дальнейшем нового оборудования.

Первоначальная стоимость вычислительной техники в бухгалтерском учете составляла 192 000 руб., начисленная амортизация в бухгалтерском учете составила 192 000 руб.

К моменту продажи в налоговом учете накопленная амортизация компьютеров составляла 124 560 руб., за счет чего в бухгалтерском учете была накоплена вычитаемая временная разница - 67 440 руб. и отложенный налоговый актив в сумме 16 186 руб.

При продаже старых компьютеров в бухгалтерском учете признана прибыль в размере 50 000 руб., а в налоговом учете - убыток 17 440 руб. Обратите внимание: этот убыток должен признаваться в специальном порядке - равными долями в течение оставшегося времени до окончания срока полезного использования.

Прибыль от продаж в феврале 2006 г. была равна 0.

В связи с продажей компьютеров бухгалтером ЗАО "Актив" были сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 59 000 руб. - отражена выручка от продажи основных средств в составе операционных доходов;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 9000 руб. - начислен НДС по реализованным основным средствам и отнесен в состав операционных расходов;

Дебет 02 Кредит 01 - 192 000 руб. - списана накопленная амортизация по выбывающему основному средству;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена прибыль от продажи компьютеров;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 000 руб. (50 000 x 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - 16 186 руб. - списан отложенный налоговый актив, накопленный по проданной вычислительной технике;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4186 руб. (17 440 x 24%) - в результате полученного убытка, определенного в налоговом учете, признан отложенный налоговый актив.

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль убыток, полученный от продажи вычислительной техники, будет признаваться равными долями в течение оставшихся 13 мес. их эксплуатации - по 1342 руб. (17 440 / 13) ежемесячно.

Таким образом, в феврале 2006 г. ЗАО "Актив" налог на прибыль уплачивать было не нужно, однако по итогам двух месяцев налог на прибыль составил 10 274 руб.

В примерах 5 и 7 текущий налог на прибыль за февраль 2006 г. мог быть также рассчитан как сумма условного расхода по налогу на прибыль и величины изменения отложенных налоговых активов за вычетом их погашения: 0 (12 000 + 4186 - 16 186). А вот форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за этот период будет выглядеть следующим образом (см. таблицы 7, 8):

Таблица 7

Показатели отчета о прибылях и убытках за январь 2006 года

Таблица 8

Показатели отчета о прибылях и убытках за февраль 2006 года

Е.А.Устьянцев

налоговый консультант

Бухгалтерские счета предназначены для того, чтобы фиксировать в них все денежные операции. В настоящем обзоре будет подробно рассмотрен 99 счет «Прибыли и Убытки». Читатель узнает о том, какие функции он выполняет, может ли иметь собственные категории, как с ним работать и закрывать. Информация сопровождается примерами, помогающими лучше раскрыть тему.

Предназначение счета 99

Каждое предприятие работает ради достижения главной цели - увеличения прибыли. Финансовый результат - сумма всех доходов от каждого вида деятельности. Для или услуг понадобится вкладывать деньги, но насколько это окажется выгодным в отчетном периоде - станет известно после обобщения всей информации о денежных затратах и поступлениях. Именно для этого предназначен 99 счет, в котором может отражаться:

• увеличение или уменьшение доходов от основного вида деятельности (Д90 К99);
• остаток прочих расходов и доходов за отчетный период (Д91 К99);
• влияние чрезвычайных ситуаций на хозяйственную деятельность (форс-мажор, несчастные случаи);
• начисление сумм, предназначенных для расчета налогов (взаимодействие со счетом 68).

Возможно ли открытие новых субсчетов?

Согласно инструкции, рассматриваемый счет не имеет категорий. Бухгалтер может самостоятельно создавать их, учитывая требования предприятия (анализ, контроль, отчетность). В связи с этим может быть введена, например, такая система:

• 99/1 «Прибыль или убыток от продажи товаров»;
• 99/2 «Остатки разных доходов (расходов)»;
• 99/3 «Неожиданные доходы»;
• 99/4 «Неожиданные расходы»;
• 99/5 «Налог на прибыль»;
• 99/6 «Налоговые взносы».

Последние три субсчета могут иметь сальдо в дебете и кредите. Еще можно открыть категорию 99/9 «Чистая прибыль или убыток», которая будет показывать сумму полученных поступлений (отчислений) за отчетный период.

Корреспонденция по дебету

99 счет может взаимодействовать по дебету с разными категориями:

Какими могут быть проводки

Дебет счета 99 отражает убытки предприятия по разным видам деятельности. Примеры можно посмотреть в таблице.

Корреспонденция по кредиту

Счет 99 «Прибыли и убытки» взаимодействует по кредиту со следующими категориями:

• «Материалы» (10).
• «Финансовые операции с поставщиками и подрядчиками» (60).
• «Валютные и расчетные счета» (52, 51).
• «Нераспределенная прибыль» (84).
• «Реализация товаров» (90).
• «Недостачи и ущерб от испорченных ценностей» (94).
• «Резервы предстоящих затрат» (96).
• «Особые счета в банках» (55).
• «Внутрихозяйственные вычисления» (79).
• «Финансовые операции с кредиторами и дебиторами» (76).
• «Прочие расходы и доходы» (91).
• «Расчеты с сотрудниками по разным операциям» (73).

Операции по кредиту

В таблице приведены некоторые примеры, позволяющие понять, какие может иметь 99 счет проводки по кредиту, отражающему прибыль (доход) компании.

Особенности закрытия 99 счета о прибылях и убытках

Результат деятельности компании в денежном выражении отражается при сопоставлении дебетового и кредитового оборотов. В связи с этим требуется закрывать некоторые бухгалтерские счета (99, 90, 91). В условиях современных производств очень важно правильно определять и экономически обосновывать рассматриваемую процедуру. Для грамотного выполнения задач специалист должен руководствоваться особым правилом. В первую очередь следует закрывать счета отраслей и компаний с наибольшим количеством клиентов, получающих наименьшее количество встречных услуг, а в противоположной ситуации - в последнюю (максимум услуг и минимум покупателей).

Последовательность закрытия 99 счета

Рассматриваемая операция осуществляется по такому алгоритму:

1. Закрытие счета 90 «Реализация продукции». Сравнивая доходы и расходы от продаж, можно сформировать итоговый результат от основной деятельности компании. В конце года по дебету отражается реализованных товаров с учетом всех затрат. По кредиту формируется сумма реализации. Итоговое значение равно разности между остатками по кредиту и дебету счета 90 и 90/3 «НДС». Если дебетовое сальдо больше кредитового, делают следующую проводку: Д99 К90 (убыток), в обратном случае - Д90 К99 (прибыль).
2. На следует провести такие же операции, что и на первом этапе. При отрицательных финансовых результатах выполняется проводка Д91 К99 и Д99 К91 при положительных.
3. Таким образом, закрытие 99 счета осуществляется в последнюю очередь. Результат, который сформировался при сопоставлении дебетового и кредитового сальдо счетов 90 и 91, является нераспределенной прибылью, остающейся в распоряжении организации, или непокрытым убытком. Итоги заносятся в кредит или дебет счета 84.

Окончательное завершение процедуры проводят путем постепенного сворачивания распределительных и расходных счетов. Это позволяет создать предварительный оборотный баланс, отражающий реальное финансовое положение организации.

Зная все отличительные черты, которыми обладает 99 счет «Прибыли и убытки», молодые специалисты смогут разобраться во всех особенностях бухгалтерского учета. Не стоит забывать о ПБУ, а также справочно-правовых системах, без которых законная деятельность предприятий невозможна.

Счет 99 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от расчетов прибыли и убытка:

• сальдо по 90 и 91 счетам образуют финансовый результат на 99 счете;
• налог на прибыль со счета 68.04 закрывается на 99 счет;
• временные и постоянные разницы образуют условный доход/расход;
• реформация баланса закрывает 99 счет на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) по 84 счету.

Счет 99 «Прибыли и убытки» характеризуется как накопительный для положительных и отрицательных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий.

Как складывается структура?

В бухгалтерском учете счет 99 относится к активно-пассивным, так как по кредиту можно увидеть обобщенную информацию о полученной прибыли, по дебету - все убытки, образовавшиеся в результате отраженных расходов.

Прибыли и убытки образуются с помощью:

• 90 «Продажи» - используется компаниями для отражения доходов и расходов от реализации по основной деятельности;
• 91 «Прочие доходы и расходы» - на нем аккумулируются доходы и расходы от иной деятельности;
• начисляется условный доход/расход от применения налога;
• отражаются штрафные санкции.

В формировании итогов активное участие принимают постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы.

Важный момент! Счет 99 является синтетическим. Аналитический учет должен вестись без мелкой детализации, группируя сведения, необходимые для формирования отчета о финансовых результатах.

Субсчета, на которых собирается информация:

1. 99.01 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности».
2. 99.02 «Налог на прибыль».
3. 99.07 «Прочие прибыли и убытки».
4. 99.09 «Чистая прибыль/убыток».

В свою очередь, субсчета подразделяются на более мелкие группировки. Так, 99.02 формируется в результате движений:

• 99.02.01 «Условный расход по налогу на прибыль»;
• 99.02.02 «Условный доход по налогу на прибыль»;
• 99.02.03 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»;
• 99.02.04 «Пересчет отложенных налоговых активов и обязательств».

Переход доходов и расходов

Счет 99 - это показатель окончательного финансового результата от деятельности компании, будет ли он отрицательным или положительным, зависит от движений по 90 и 91 счетам.

90 и 91 счета, по правилам бухгалтерского учета, ежемесячно должны закрываться, то есть сальдо обнуляется. Закрываются они с помощью корреспонденции с 99 счета.

Пример использования счета 99

Предприятие получает доходы от сдачи помещений в аренду. Акты и счета-фактуры за арендную плату необходимо выставлять последним днем месяца, что подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 июня 2018 г. № 03-07-09/38397 .

Поэтому выручка окончательно формируется на конец месяца и должна сразу закрываться для обнуления остатков. Совершаются записи:

• Дт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90.01 «Выручка» - начислена арендная плата в размере 5 000 000 рублей;
• Дт 90.03 «Налог на добавленную стоимость » Кт 68.02 «Налог на добавленную стоимость» - начисляется НДС к уплате в размере 18% от суммы выручки 762 711,86 рублей;
• Дт 90.02 «Себестоимость» Кт 20 «Основное производство» - сведена себестоимость арендной платы из произведенных затрат в размере 3 200 000 рублей.

При сопоставлении итогов в отчетный период по субсчету 90.01 получается положительный кредитовый остаток в размере 1 037 288,14 рублей. Проводка закрытия счета:

• Дт 90.01 Кт 99.01 на сумму 1 037 288,14 рублей получена прибыль от реализации услуг.

Если бы в итоге получился убыток, он должен быть закрыт на дебет 99 счета.

Как отражается налог на прибыль?

Помимо продаж, необходимое влияние на формирование 99 счета оказывает налог на прибыль. В отличие от бухгалтерского, налоговый учет может принимать или не принимать в целях налогообложения те или иные доходы и расходы. Разницы между учетами называются постоянными и временными.

Справка! Разницы формируют отложенные налоговые активы (ОНА) или отложенные налоговые обязательства (ОНО) в зависимости от того, кто остается должен в результате работы фирмы.

Если получается задолженность предприятия перед ИФНС, то начинают прибывать ОНО, которые учитывается на 77 счете «Отложенные налоговые обязательства».

Полученный в результате подсчетов долг ИФНС перед предприятием призван обеспечивать сведение ОНА. Они учитываются на 09 счете «Отложенные налоговые активы».

09 и 77 счета корреспондируют с 68.04 «Налог на прибыль », который ежемесячно должен закрываться на 99 счет. Таким способом начисляется налог на прибыль в бухгалтерском учете и переносится на 99 счет для отражения в отчете о финансовых результатах. План проводок:

• Дт 68.04 Кт 77 - начислен налог с ОНО;
• Дт 99 Кт 68.04 - сведен условный расход по налогу на прибыль;
• Дт 09 Кт 68.04 - образовался убыток с ОНА;
• Кт 68.04 Дт 99 - начисляется условный доход от убытков фирмы.

Зачем обнулять итоги по прибылям и убыткам в бухгалтерском учете?

После того как все цифры попадают на 99 счет, необходимо его закрыть. Независимо от прочих счетов, участвующих в формировании, 99 счет будет обнуляться при годовой реформации баланса. Все данные организации с помощью этой регламентной операции отразятся на счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» :

• Дт 99 Кт 84 - получена чистая прибыль;
• Дт 84 Кт 99 - сложился текущий убыток.

Целью операций на 99 счете является план предприятия увидеть окончание своих трудов по получению прибыли. Для составления отчетности он может использоваться при сверке с формой № 2.

Важный момент! Счет 99 в бухгалтерском балансе после закрытия на 84, результат отражается в специальной строке 1370 в разделе III «Капитал и резервы» пассива. При помощи вычитания этой строки из прочих строк раздела получается очень значимый для организаций любой сферы показатель ‒ чистые активы, по которому можно судить о финансовой стабильности.

Правовой статус зависит от текущей фискальной политики, так как в Налоговый кодекс постоянно вносятся изменения.