Отражение в учете использования прибыли. Учет использования нераспределенной прибыли

Чистую прибыль можно распределять только по решению собственников организации (участников, акционеров). Это правило распространяется как на ООО, так и на акционерные общества (подп. 3 п. 2 ст. 67.1, п. 4 ст. 66 ГК РФ).

Документальное оформление

В ООО решение о распределении чистой прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28, п. 6 ст. 37 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Обязательных требований к протоколу общего собрания участников ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать. Это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, подписи участников.

В акционерном обществе оформляется протокол общего собрания акционеров. От протокола общего собрания участников ООО он отличается тем, что составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты. Они перечислены в пункте 2 статьи 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 4.29 Положения, утвержденного приказом ФСФР России от 2 февраля 2012 г. № 12-6/пз-н.

В обществах, созданных единственным учредителем, протоколы общих собраний не оформляются (ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 3 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Направления расходования чистой прибыли единственный учредитель определяет своим письменным решением.

Направления распределения

Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) - 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из статьи 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:

На выплату дивидендов;

На увеличение уставного капитала.

Бухучет

В бухучете чистая прибыль, полученная по итогам года, отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по этому счету организация организует самостоятельно. Например, с помощью субсчетов «Чистая прибыль», «Чистая прибыль, подлежащая распределению», «Использование чистой прибыли».

При формировании резервного капитала сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 82

- направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Начисление дивидендов (как годовых, так и промежуточных) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2

- начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84 Кредит 70

- начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Если чистая прибыль направлена на покрытие убытков прошлых лет, никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически. На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (Кредит счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (Дебет счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, сделайте запись:

Дебет 84 Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

Если учредители хотят направить чистую прибыль на иные цели, например, на благотворительность или оплату путевок сотрудникам, отражать подобные расходы с использованием счета 84 нельзя. Это будут прочие расходы, которые также влияют на финансовый результат организации. Соответственно, такие расходы нужно отразить по дебету счета 91-2. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260 и от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138.

Еще один момент. Допустим, в организации решили создать за счет чистой прибыли специальные фонды. Для учета их движения бухгалтер может вести аналитический учет по счету 84. А сами затраты отвечают определению расхода, которое приведено в ПБУ 10/99. Значит, необходимо использовать счет 91-2. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в рекомендациях из приложения к письму Минфина России от 6 февраля 2015 г. № 07-04-06/5027).

Ситуация: как отразить в бухучете использование чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) ?

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражайте в аналитическом учете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84. То есть в аналитическом учете можно разделять средства, использованные в качестве финансового обеспечения покупки нового имущества, и те средства, которые еще не использованы (письма Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 07-02-12/60, от 21 марта 2011 г. № 07-02-06/31, Инструкция к плану счетов).

Соответственно, проводок по счету 84 делать не нужно. А сами расходы на покупку материалов (основных средств и пр.) отражайте в учете по общим правилам.

Подробнее об этом:

• Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств ;

• Как оформить и отразить в бухучете поступление материалов ;

Списание невостребованных дивидендов

Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли?

Ответ: да, можно.

По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.

Такой порядок установлен пунктом 5 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пунктом 3 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Восстановление невостребованных дивидендов отразите проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 84 субсчет «Чистая прибыль»

- восстановлены невостребованные дивиденды в составе чистой прибыли.

Правильность данного подхода подтверждена в рекомендациях из письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.

При расчете налога на прибыль невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе прибыли, включаются в состав доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Под чистой прибылью (чистым убытком) организации за отчетный год подразумевается итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период. Он слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.

Информация о наличии и движении нераспределенной прибыли отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сальдо счета 84 характеризует нераспределенную прибыль (непокрытый) убыток за весь период деятельности организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года выявляется по окончании года и списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки».

Сумму чистого убытка отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 с кредита счета 99. Убыток отчетного года списывают за счет средств резервного капитала, уменьшения уставного капитала, а также за счет целевых взносов участников и др.

Нераспределенная прибыль по решению компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников и др.) может быть использована на следующие цели:

Выплату дивидендов (доходов) участникам;

Погашение убытков прошлых лет;

Пополнение резервного капитала;

Увеличение уставного капитала;

Капитализацию путем финансирования производственного развития и другие аналогичные мероприятия по приобретению (созданию) нового имущества. В этом случае величина нераспределенной прибыли не уменьшается, но меняется структура средств в активе баланса. Для формирования информации об использовании прибыли для этих целей целесообразно ввести специальный субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль, использованная для приобретения (создания) нового имущества».

Порядок использования не распределенной прибыли устанавливается в учредительных документах организации.

Типовые проводки по учету не распределенной прибыли приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету не распределенной прибыли

Пример 1. Организация была учреждена в начале 200Х г. с уставным капиталом 400 000 руб. На 31.12 200Х была получена чистая прибыль в сумме 63 000 руб., из которой 20 000 руб. было направлено на выплату дивидендов; 3150 руб. - на формирование резервного фонда; остальное - на развитие производства. В следующем году был получен убыток в сумме 10 000 руб. На погашение убытка были направлены средства резервного капитала.

Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.

Финансовый результат предприятия характеризует состояние собственного капитала за отчетный период. Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки» – по кредиту отражают доходы и прибыли, по дебету отражают расходы.

Хозяйственные операции отражают на счете 80 с нарастающим итогом с начала года. Сопоставление кредитового и дебетового оборотов по ϶ᴛᴏму счету определяет финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым демонстрирует сальдо по кредиту счета 80 (характеризует прибыль организации), превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 80 и демонстрирует убытки предприятия.

На формирование конечного финансового результата предприятия оказывают влияние следующие факторы:

• финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и др.;
• внереализационные прибыли и убытки.

Внереализационные прибыли и убытки без предварительной записи на промежуточных счетах сразу ᴏᴛʜᴏϲᴙт на счет 80.

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)
Стоит отметить, что основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется в виде разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию.

Результаты реализации продукции списывают со счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно, сельхозпредприятия с годовым циклом производства продукции закрывают ϶ᴛᴏт счет 1 раз в конце года.

Прибыль списывают бухгалтерской проводкой: дебетуют счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки». Убытки списывают бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Предприятия, занимающиеся снабжением, сбытом, и торговые организации списывают со счета 46 на счет 80 валовой доход от реализации товаров. Чтобы получить на счете 80 фактический финансовый результат от реализации товаров, на счет 80 списывают со счета 44 («Издержки обращения») издержки обращения, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к реализованным товарам. Распределение издержек между реализованными товарами и остатками на конец месяца осуществляют по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в процентах.

Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Учет финансовых результатов от прочей реализации. Известно, что кроме продукции (работ, услуг), предприятия реализовывают также основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», реализацию других активов отражают на счете 48 «Реализация прочих активов».

На счете 47 отражают не только реализацию, но и выбытие основных средств по другим причинам, например при ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т. п. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 «Добавочный капитал». Финансовый результат от выбытия основных средств по другим причинам списывают со счета 47 на счет 80 – так он характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации.

Счет 48 «Реализация прочих активов» дает возможность определять финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции и основных средств. По дебету ϶ᴛᴏго счета демонстрируется балансовая стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, по кредиту демонстрируется выручка от реализации имущества, сумма износа по реализуемым нематериальным активам и МБН.

Финансовый результат по счету 48 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Разница между ними списывается со счета 48 на счет 80 также, как и по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Учет доходов и расходов от внереализационных операций.

Кроме финансового результата, кᴏᴛᴏᴩый формируется реализацией продукции, основных средств и др. активов предприятия, организации получают внереализационный финансовый результат, кᴏᴛᴏᴩый представляет собой различные доходы, расходы и потери, учитываемые на счете 80 «Прибыли и убытки». В состав данных доходов (или расходов) от внереализационных операций входят:

• доходы, полученные от участия в других организациях;
• доходы (расходы, убытки) от финансовых операций;
• другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Доходы от участия в других организациях складываются при получении части прибыли других организаций. Имеются в виду доходы от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций, дивиденды по приобретенным акциям, арендная плата за сдачу имущества в аренду.

Практикуют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств и по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

По первому варианту по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55, кредитуют счет 80. Во втором варианте начисленные доходы оформляются так:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;
Д-т счета 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами» – на сумму дохода от дочерней организации;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки» – на всю сумму начисленных доходов.

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счетов 76 и 78.

Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций включают в себя разницу курса валют, доходы от облигаций и проценты за средства, переданные в займы, расходы по приобретению облигаций. Стоит сказать - положительную разницу курса валют в зависимости от объекта учета оформляют проводками:

Д-т счета Об «Долгосрочные финансовые вложения» – на разницу по операциям с долгосрочными финансовыми вложениями;
Д-т счетов 50 «Касса», 52 «Не стоит забывать, что валютный счет» – на разницу по денежным средствам в валюте;
Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;
К-т счета 80 «Прибыли и убытки».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы предприятия по облигациям оформляют также, как и доходы от участия в других организациях.

Все остальные внереализационные доходы, расходы и потери списывают на счет 80 «Прибыли и убытки» с дебета или кредита ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих счетов в момент выявления.

Затраты, возникающие по аннулированным производственным заказам, списывают в дебет счета 80 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 31 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к аннулированным заказам) и др.

В случае если выявлена прибыль прошлых лет, ее отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты различных неустоек, штрафов, пени, других видов санкций отражаются по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами. Штрафы, пени, неустойки, другие санкции, уплаченные предприятием, отражают по дебету счета 80 с кредита счетов учета денежных средств. Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Учет доходов будущих периодов. Различают доходы, полученные в отчетном периоде, но ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к будущим отчетным периодам. Стоит сказать, для их учета используют пассивный счет 83 «Доходы будущих периодов». По кредиту учитывают доходы, ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников ценностей над балансовой стоимостью данных ценностей.

По дебету счета 83 «Доходы будущих периодов» отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.

К счету 83 "Доходы будущих периодов" при необходимости открываются следующие субсчета:

• 83-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
• 83-2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
• 83-3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
• 83-4 «Курсовые разницы» и другие.

На субсчете 83-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но ᴏᴛʜᴏϲᴙщиеся к будущим отчетным периодам. Это арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Стоит сказать - полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 83-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 83-1 и кредиту ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 83-2 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту отражают выявленные в отчетном году суммы недостач за прошлые годы в корреспонденции со счетом 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Важно заметить, что одновременно на данные суммы кредитуют счет 84 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». В ходе погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Уместно отметить, что оплаченная задолженность демонстрируется по дебету субсчета 83-2 и кредиту счета 80.

На субсчете 83-3 учитывают разницу между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие ценности, и их балансовой стоимостью. Разница демонстрируется по кредиту субсчета 83-3 и дебету субсчета 73-3. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-3 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества, одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 83-3 и кредит счета 80.

На субсчете 83-4 «Курсовые разницы» учитывают положительную и отрицательную разницу курса в том случае, если она не демонстрируется сразу на счете 80. Стоит сказать - положительные и отрицательные курсовые разницы записываются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в кредит и дебет субсчета 83-4 в корреспонденции со счетами учета денежных средств дебиторов и кредиторов. В конце года сопоставление дебетового и кредитового оборотов по субсчету 83-4 показывает сальдо курсовых разниц, ϶ᴛᴏ сальдо списывают с субсчета 83-4 на счет 80.

По счету 83 аналитический учет ведут по следующим субсчетам:

• 83-1 – по каждому виду доходов; 83-2 – по каждому виду недостач;
• 83-3 – по видам недостающих ценностей; 83-4 – по каждому виду курсовых разниц (по валютному счету, по расчетам с подотчетными лицами и т. п.), по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – по каждому долгу.

Учет расчетов по налогу на прибыль

Этот учет ведут на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к кᴏᴛᴏᴩому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчета авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляются авансовые платежи, их отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли», субсчет «Платежи в бюджет из прибыли», и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей отражают по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств.

Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов организации с бюджетом. Дебетовое сальдо говорит о переплате в бюджет, кредитовое сальдо – о недоплате. При недоплате предприятие должно начислить причитающуюся сумму в бюджет.

Разница между суммой, кᴏᴛᴏᴩая должна быть внесена в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центробанком РФ.

Практикуется и другой порядок расчетов по налогу на прибыль. С 1 января 1997 г. можно перейти на ежемесячную уплату налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведется, при необходимости аналитическую информацию можно почерпнуть из расчетов по налогу на прибыль.

Учет использования прибыли

В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством предприятия платят из валовой прибыли в бюджет налог на прибыль и отдельные виды доходов, оставшаяся часть (чистая прибыль) используется предприятием. Распределение налогооблагаемой прибыли отражают на счете 81 «Использование прибыли». Здесь учитывают направление прибыли на налог на прибыль и другие налоговые платежи, источником уплаты кᴏᴛᴏᴩых будут финансовые результаты и прибыль, остающаяся в распоряжении организации. Начисление платежей в бюджет демонстрируется по дебету счета 81 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление средств в бюджет демонстрируется по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Суммы использованной прибыли на счете 81 списываются на уменьшение прибыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» с кредита счета 81 «Использование прибыли», после чего счет 81 «Использование прибыли» закрывается.

Нераспределенная прибыль отчетного года списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и в кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Непокрытый убыток списывается в кредит счета 80 и дебет счета 88.

Счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» служит для учета движения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия и фондов специального назначения. Счет 88 активно-пассивный, к нему при необходимости открывают субсчета:

• 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года»;
• 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;
• 88-3 «Фонды накопления»;
• 88-4 «Фонд социальной сферы»;
• 88-5 «Фонды потребления» и др.

Нераспределенная прибыль может быть направлена на отчисления в резервный капитал или другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, на выплату доходов учредителям и др. При распределении прибыли на суммы начисленных выплат дебетуют субсчет 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работниками организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками)

Оставшаяся после выплаты доходов учредителям сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетною года» в кредит субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Убытки отчетного года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

• 86 «Резервный капитал» – при списании за счет средств резервного капитала;
• 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при списании за счет специальных фондов;

В случае, когда принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого убытка для списания в будущие периоды, сумма убытка переносится с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При использовании нераспределенной прибыли прошлых лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту счетов:

• 86 «Резервный капитал» – при направлении прибыли на пополнение резервного капитала;
• 85 «Уставный капитал» – при направлении прибыли на увеличение уставного капитала;
• 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – при направлении прибыли на увеличение фондов специального назначения;
• 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении прибыли на выплату доходов учредителям и др.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» н дебету счетов:

• 86 «Резервный капитал» – при погашении убытка за счет резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации и других счетов.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Уче т формирования, распределения и использования прибыли в организации

Введение

экономика прибыль учет финансовый

Главной целью хозяйственной деятельности любой организации является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей организации, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов. Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета. Поэтому данная тема требует детального рассмотрения.

Целью курсовой работы является исследование организации учета формирования, распределение и использование прибыли, рассмотрение организации учета финансовых результатов на примере организации ООО «ВитаСтиль».

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

Изучить понятие «прибыль»;

Рассмотреть порядок формирования, распределения и использования прибыли;

Изучить особенности учета прибыли от реализации продукции;

Изучить особенности учет прибыли от инвестиционной деятельности в организации;

Изучить особенности учета прибыли от финансовой деятельности в организации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, системный подход, а также специальные методы и приемы.

Для написания курсовой работы использовались труды отечественных и зарубежных ученых по теории, методологии, методике и организации учета, экономического анализа, финансового менеджмента, управления; нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету и анализу в области формирования финансовых результатов; рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности. Информационной базой исследования явились материалы организации ООО «ВитаСтиль».

1. Прибыль как основной показатель деятельности организации

1.1 Экономическая сущность прибыли и её роль в экономике организации

На практике особый интерес для любого предприятия представляет:

Степень компенсации текущих затрат за счет получаемого дохода;

Степень прибыльности производственной и коммерческой деятельности;

Наличие финансового источника для дальнейшего экономического и социального развития предприятия.

Таким образом, в эпицентре экономического интереса предприятия оказывается прибыль.

Прибыль - важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия в рыночной экономике. Эффективность его работы является основным источником производственного и социального развития трудового коллектива. Рост прибыли определяет потенциальные возможности предприятия, повышает степень его деловой активности. В зависимости от размера прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяются также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень эффективности его хозяйствования, прибыль является лучшим мерилом финансового здоровья предприятия.

Основными показателями прибыли являются:

Общая прибыль (убыток) отчетного периода;

Прибыль (убыток) по текущей деятельности;

Прибыль (убыток) по инвестиционной деятельности;

Прибыль (убыток) по финансовой деятельности.

Прибыль играет важную роль в экономике организации. Во-первых, прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Во-вторых, прибыль предприятия создает базу экономическою развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет "наполнять" доходную часть государственного бюджета всех уровней (общегосударственного и местных). Это дает государству возможность успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. В-третьих, прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия.

Таким образом, прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики. Прибыль является мощным генератором экономики. Именно стремление к увеличению прибыли лежит в основе большинства нововведений, а значит и материального прогресса. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, прибыль обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятий. Будучи источником накоплений и развития производства, материального поощрения работников, прибыль также является основой развития предприятия.

1.2 Порядок формирования, распределения и использования прибыли

В процессе деятельности организации получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от финансовой и инвестиционной деятельностей, прочих доходов (расходов).

Финансовый результат от видов деятельности рассчитывается как разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализации, налогом на добавленную стоимость и прочими налогами и сборами, уплачиваемыми в бюджет из выручки от реализации в соответствии с рис. 1.2.

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности. Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде. В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

Стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

Доходы и расходы от уступки права требования;

Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

Суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Расходы по аннулированным производственным заказам;

Расходы обслуживающих производств и хозяйств;

Материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

Штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

Расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

Прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде; другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

Суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

Суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

Доходы и расходы по договорам о совместной деятельности; доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

Доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

Стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

Доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

Прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

Расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

Доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

Прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

Прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Объектом распределения является общая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по целевому использованию на предприятиях. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налогов и других обязательных платежей.

Налоги, уплачиваемые из прибыли: налог на прибыль; налог на доходы.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица РБ, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы), имущественных прав и доходов от финансовой и инвестиционной деятельностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль для организаций установлена в размере 18% ежемесячно.

Объектом обложения налогом на доходы является получение субъектом доходов в форме дивидендов и приравненных к ним доходов.

Дивидендом признается любой доход, начисленный собственнику имущества (в унитарных предприятиях), участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (акциям, паям), в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающие участие в прибылях.

Не являются объектом обложения налогом на доходы:

Выплаты участнику (акционеру), не превышающие его взноса в уставный капитал организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников;

Выплаты участникам (акционерам0 в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в идее увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных средств организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном капитале ни одного из акционеров;

Зачисляемые в полном объеме в доход соответствующего бюджета дивиденды.

Дивиденды и приравненные к ним доходы организаций облагаются налоги по ставке 15% ежемесячно.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции предприятия.

При распределении прибыли следует руководствоваться следующими принципами:

Прибыль, полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием.

Прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки взносов в бюджет устанавливаются законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, в остальной части - на потребление и финансирование других расходов.

Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия.

Обычно в соответствии с уставом предприятия образуются фонды накопления и потребления, а также резервные фонды, предназначенные для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Средства каждого фонда имеют строго целевое назначение. Их использование происходит на основании смет расходов, которые разрабатываются финансовой службой предприятия, и утверждается соответствующим образом. В течение года в связи с производственной необходимостью размер и состав фондов, конкретные статьи затрат могут изменяться решением органа, управляющего финансами на предприятии.

Средства фонда накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с развитием и совершенствованием производства. Это расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработок и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с технологическим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий, взносы вкладов предприятий в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые ассоциациями, концернами, в состав которых входит предприятие.

По фонду потребления предусматриваются расходы социального характера: единовременные поощрения отличившимся работникам за выполнение особо важных производственных заданий; оказание единовременной помощи; строительство, капитальный ремонт и текущее содержание жилых домов, детских садов; дотации на питание в столовых; усиление питания в детском саду, оздоровительном лагере для школьников; улучшение культурно-бытового обслуживания работников и другие мероприятия социальной направленности.

1.3 Значение и задачи учёта формирования, распределения и использова ния прибыли

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Задачи учета формирования, распределения и использования прибыли:

Контроль за правильностью определения выручки от реализации продукции, основных средств, прочих активов;

Контроль законности отражения прибыли (убытка) от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

Контроль над своевременностью отнесения (списания) затрат;

Контроль обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатка нереализованной продукции;

Обеспечение контроля правильности отражения фактической выручки (валового дохода) от реализации продукции и фактических затрат на производство реализованной продукции;

Правильность и законность оформления операций в первичных документах;

Проверка достоверности учетных и отчетных данных;

Контроль полноты получения и отражения на счетах бухгалтерского учета прибыли (убытка) от прочей реализации;

Контроль за образованием доходов и расходов по финансовой и инвестиционной деятельностях;

Создание резерва по сомнительным долгам;

Проверка правильности и обоснованности отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль;

Контроль над полнотой и своевременностью перечисления налогов в бюджет;

Контроль над порядком использования прибыли при создании фондов и начислении дивидендов;

Проверка законности выплаты премий за выполнение плана прибыли;

Контроль правильности распределения прибыли;

Обеспечение контроля порядка внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок;

Контроль за использованием приемов анализа в оценке финансового состояния предприятия;

Определение рентабельности предприятия.

2 . Учет формирования, распределения и использования прибыли в организации

2.1 Учёт прибыли от реализации продукции

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. Счет 90 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность.

На счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

5 «Управленческие расходы»;

6 «Расходы на реализацию»;

7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

8 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

01 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

04 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

05 «Управленческие расходы»;

06 «Расходы на реализацию»;

07 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

08 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

09 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности»;

72 «НДС по прочей текущей деятельности».

Согласно учетной политике организации ООО «ВитаСтиль» определение выручки от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ и признание соответствующей полученной выручки производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 90 «Реализация» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

Корреспонденция счетов по учету прибыли от реализации продукции

Определение финансового результат от реализации товаров, работ, услуг производится путем сопоставления оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (Кредит счета 90 - Дебет счета 90) либо по формуле:

Прибыль (убыток) = Выручка - себестоимость - налоги - расходы на реализацию

Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг = 304 327 - 285 603 - 50 721 = - 31 997 (тыс. руб.).

Общая сумма убытка по ООО «ВитаСтиль» за 2011г. согласно Отчету о прибылях и убытках составила 31 997 тыс.руб.

2.2 Учёт прибыли от инвестиционной деятельности

Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности. Счет 91 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Налог на добавленную стоимость»;

3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

4 «Прочие расходы»;

5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

01 «Прочие доходы»;

02 «Налог на добавленную стоимость»;

03 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

04 «Прочие расходы»;

05 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 91 «Операционные доходы и расходы» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

Корреспонденция счетов по учету прибыли от инвестиционной деятельности

Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов = Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) - Операционные расходы.

Прибыль от операционных доходов и расходов = 294 тыс.руб. - 260 тыс.руб.

Согласно «Отчету о прибылях и убытках за 2011 г.» прибыль от операционных доходов и расходов составила 34 тыс.руб.

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов по начислению расходов по заработной плате составлена не корректно.

2 .3 Учёт при были от финансовой деятельности

Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного капитала, обязательств по кредитам и займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Учет прибыли (убытка) от финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» за 2011 г. даются проводки в соответствии с табл.

Корреспонденция счетов по учету прибыли от финансовой деятельности

Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов = Внереализационные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы) - Внереализационные расходы.

Убыток от внереализационных доходов и расходов = 3 тыс. руб. - 2 266 тыс.руб.

Согласно Отчету о прибылях и убытках за 2011 г. Убыток от внереализационных доходов и расходов составил 2 263 тыс.руб.

Вывод: сальдо рассчитано верно, корреспонденция счетов составлена корректно.

2.4 Учёт конечного финансового результата, распределения и использования прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 по отношению к балансу активно-пассивный. Может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, либо одновременно дебетовое и кредитовое сальдо. Вид счета будет зависеть от того какая на нем учитывается задолженность. Записи на счете производятся нарастающим итогом с начала года.

Конечный финансовый результат включает:

Финансовый результат от текущей деятельности;

Финансовый результат от финансовой деятельности;

Финансовый результат от инвестиционной деятельности.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов») и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Счет 84 по отношению к балансу активно-пассивный. Сальдо всегда кредитовое. Увеличение отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец = сальдо на начало + кредитовый оборот - дебетовый оборот. Счет 84 имеет одностороннее сальдо. По кредиту - нераспределенная прибыль, по дебету - непокрытый убыток.

За счет нераспределенной прибыли могут формироваться фонды специального назначения. Состав фондов определяется трудовым коллективом. Ряд организаций формируют фонд накопления и фонд потребления.

К счету 84 открываются субсчета:

1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

2 «Фонд накопления образованный»;

3 «Фонд накопления использованный»;

4 «Фонд потребления использованный».

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в организации ООО «ВитаСтиль», согласно рабочему плану счетов, открыты следующие субсчета:

1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

01 «Общая нераспределенная прибыль»;

02 «Непокрытый убыток»;

03 «Отчисления в фонд национального развития»;

04 «Отчисления в резервный фонд»;

05 «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств»;

06 «Фонд накопления»;

07 «Фонд потребления»;

08 «Отчисления части прибыли собственнику».

В организации ООО «ВитаСтиль» по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за 2011 г. даются проводки в соответствии с таблицей.

Корреспонденция счетов по учету конечного финансового результата

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Вывод: сальдо на конец по счету 84 «Непокрытый убыток» равен 35 970 790 руб., корреспонденция счетов составлена верно.

2.5 Международные стандарты и зарубежный оп ыт учёта финансовых результатов

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира.

Каждый стандарт содержит требования к объекту учета, признание объекта учета, оценку объекта учета и раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Международная система бухгалтерского учета базируется на общих учетных принципах и вырабатывает единые стандарты финансового учета и отчетности для сопоставимости деятельности предприятий всех стран мира.

В соответствии с МСФО-8 чистая прибыль (убыток) за период состоит из следующих компонентов, каждый из которых требует отдельного раскрытия в финансовой отчетности:

Прибыль (убыток) от операционной деятельности;

Чрезвычайные (внереализационные) статьи.

Таким образом, МСФО-8 требует четкого разделения в отчетности финансовых результатов от обычной деятельности предприятия и от необычных (внереализационных) операций. В МСФО-8 даны следующие определения:

Чрезвычайные статьи - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или операций, которые четко можно отделить от обычной деятельности предприятия и в отношении которых, следовательно, можно предположить, что они не происходят часто или регулярно (вследствие наводнений или других неблагоприятных явлений).

Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая предприятием как часть своего бизнеса, и такие относящиеся к ней виды деятельности, которые осуществляются впоследствии, присущи или возникают в результате обычной деятельности.

Сущность и сумма каждой чрезвычайной статьи должны быть раскрыты в финансовой отчетности отдельно. Возможность четкого отделения события или операции в рамках обычной деятельности предприятия обусловливается прежде всего сущностью события или операции, относящегося к хозяйственной деятельности, обычно осуществляемой предприятием, а не частотой возникновения данного события или совершения данной операции. Таким образом, некоторые события или операции могут быть чрезвычайными для одного предприятия и обычными для другого из-за различий в природе хозяйственной деятельности.

Раскрытие сущности и суммы каждой чрезвычайной статьи может быть сделано в самой финансовой отчетности. В случае, если отдельные статьи раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, в самой финансовой отчетности раскрывается общая сумма всех чрезвычайных статей.

Даже среди обычных статей доходов и расходов встречаются такие, которые требуют пояснения в примечаниях к финансовой отчетности. Дело в том, что величина этих статей и их сущность могут быть важны для пользователей финансовой отчетности при анализе и прогнозе финансового положения и финансовых результатов предприятия. Среди обстоятельств, которые чаще всего приводят к необходимости пояснений в отношении обычных статей доходов и расходов, можно назвать следующие:

Списание товарно-материальных запасов до величины чистой реализационной стоимости или списание основных средств до величины суммы покрытия, а также аннулирование таких списаний (в случае прекращения действия обстоятельств, явившихся причиной списания);

Реструктуризация деятельности предприятия и уменьшение резервов, созданных для такой реструктуризации;

Продажа или списание с баланса объектов основных средств;

Продажа (выбытие) долгосрочных инвестиций;

Прекращение каких-либо хозяйственных процессов;

Урегулирование судебных тяжб;

Создание других резервов или проведение прочих корректировок.

Отдельного рассмотрения требует прекращение предприятием каких-либо хозяйственных процессов. Под прекращением хозяйственного процесса понимается продажа или прекращение хозяйственного процесса, который представляет собой отдельную и значительную часть всей хозяйственной деятельности предприятия и в отношении которого можно четко выделить сумму активов и чистой прибыли (убытка).

При прекращении хозяйственного процесса предприятие должно обеспечить пользователей финансовой отчетности следующей информацией:

О сущности прекращенного хозяйственного процесса;

О промышленном и географическом сегменте, к которому относится данный хозяйственный процесс;

О дате прекращения хозяйственного процесса для целей бухгалтерского учета;

О прибыли или убытки от прекращения и учетной политики, применяемой в отношении измерения этой прибыли или убытка;

О доходе и прибыли (убытке) от операционной (обычной) деятельности, связанной с прекращенным процессом, вместе с соответствующими суммами за каждый предшествующий отчетный период.

Финансовый результат от прекращения хозяйственного процесса обычно включается в прибыль (убыток) от операционной деятельности. В финансовой отчетности должна быть раскрыта информация о чрезвычайных статьях и прекращенных хозяйственных процессах.

Согласно МСФО-18, данный стандарт дает определение дохода и раскрывает вопросы признания доходов, возникающих в результате осуществления различных видов деятельности.

МСФО-18 под доходом подразумевает валовой приток экономической выгоды в течение отчетного периода, возникающий в процессе обычной деятельности предприятия и приводящий к увеличению собственного капитала (кроме взносов акционеров).

Доходы включают выручку от реализации продукции (работ, услуг), проценты и дивиденды, арендную плату и прочие доходы (например, поступления от продажи основных средств, переоценки рыночных ценных бумаг и др.).

Величина дохода от сделки обычно определяется соглашением сторон и оценивается по реальной стоимости. Реальная стоимость представляет собой сумму, на которую обменивается актив или погашается обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами.

МСФО-18 определяет правила признания дохода, возникающего в результате:

Продажи товаров;

Оказания услуг;

Использования других активов организации, приносящих проценты и дивиденды.

Доход от продажи товаров признается в том случае, когда удовлетворены все последующие условия:

Предприятие передало покупателю все значительные выгоды и риски, связанные с владением товара;

Предприятие не сохраняет ни преемственности руководства, ни эффективного контроля над проданным товаром;

Величина дохода может быть измерена с большой степенью достоверности;

Понесенные или ожидаемые расходы по сделкам могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Когда результат сделки, связанной с оказанием услуг, можно оценить с большой степенью достоверности, то доход, связанный со сделкой, признается со ссылкой на стадию ее завершения на конец отчетного периода. Результат такой сделки можно оценить с большой степенью достоверности, когда выполняются следующие условия:

Величина дохода может быть оценена с большой степенью надежности;

Существует вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

Стадия завершения сделки на конец отчетного периода может быть измерена с большой степенью достоверности;

Понесенные или ожидаемые расходы, необходимые для завершения сделки, могут быть измерены с большой степенью достоверности.

Достоверную оценку вероятности поступления экономической выгоды, связанной со сделкой, компания производит после того, как достигнуто соглашение о правах сторон, предполагаемой компенсации, способе и условиях оплаты.

Доходы от процентов и дивидендов могут быть признаны, когда:

Существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со сделкой, поступит в организацию;

Сумма дохода может быть измерена с большой степенью достоверности.

Доходы от вышеуказанных источников признаются в следующих случаях:

Процент - на основе временного соглашения, которое учитывает реальный доход от актива;

Дивиденды - при установлении права держателя акций на их получение.

В финансовой отчетности компания должна отразить: учетную политику, принятую для признания дохода; методы, принятые для определения стадии завершения сделки при оказании услуг; сумму каждой значительной категории дохода, признанной в отчетности; сумму дохода, полученную в результате обмена товарами или услугами.

В МСФО-18 «Выручка» предусмотрены различные подходы к отражению в бухгалтерском учете операций обмена товаров (услуг) на товары (услуги). Обмен аналогичными по характеру и величине товарами (услугами) (например, запасами молока между производителями, чтобы удовлетворить спрос в конкретном регионе) не рассматривается как основание для признания выручки. При обмене различными товарами (услугами) выручку оценивают по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов.

Таким образом, ООО «ВитаСтиль» должна стремиться максимально приблизить существующую систему учета финансовых результатов к МСФО. С этой целью с 1 января 2012 года были внесены изменения в Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». До 1 января 2012 года действовали Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета", постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации». В соответствии с этим постановлением в организации ООО «ВитаСтиль» до 1 января 2012 года учет выручки от реализации продукции, работ, услуг велся на счете 90 «Выручка», учет от операционной деятельности велся на счете 91 «Операционные доходы и расходы», учет от внереализационной деятельности велся на счете 92 «Внереализационнные доходы и расходы». С 1 января 2012 года вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Согласно этому Постановлению учет выручки от реализации продукции, работ, услуг ведется на счете 90 «Доходы и расходы от текущей деятельности», большинство операционных доходов и расходов входят в состав инвестиционной деятельности, а внереализационные доходы и расходы входят в состав финансовой деятельности. Учет инвестиционной и финансовой деятельности ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

2.6 Совершенствование учёта финансовых результатов в условиях развития системы автоматизированной обработки учётной информации

В организации ООО «ВитаСтиль» ведется автоматизированный учет с помощью программного комплекса «1С: Бухгалтерия 7.7.». В настоящее время появилась новая версия программы «1С: Бухгалтерия 8». Она обладает значительными преимуществами по сравнению с программой «1С: Бухгалтерия 7.7.».

«1С: Бухгалтерия 8» - универсальная бухгалтерская программа на базе системы 1С: Предприятие http://www.aventsoft.by/programs/1cv8/ для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной отчетности. В одной программе поддерживаются различные системы налогообложения: общая, упрощенная.

«1С: Бухгалтерия 8» предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю, оказание услуг, производство и т.д. В одной программе поддерживаются различные системы налогообложения: общая, упрощенная.

Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета.

«1С: Бухгалтерия 8» позволяет решать все задачи, стоящие перед бухгалтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В этом случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете. «1С: Бухгалтерия 8» предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе. Это удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность организаций тесно связана между собой и в текущей работе требуется оперировать общими списками товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность требуется формировать раздельно. Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, «1С: Бухгалтерия 8» может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

Таким образом, практика показывает, что программные продукты на платформе «1С: Предприятие 8» обладают неоспоримыми преимуществами перед своими предшественниками. В новой версии были устранены недостатки платформы 1С 7.7 и созданы дополнительные возможности, которые позволяют решать задачи бизнеса быстрее и эффективнее.

Заключение

Выводы по результатам курсового исследования. В условиях развитой рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.

В процессе исследования был изучен бухгалтерский учет формирования финансовых результатов на примере предприятия ООО «ВитаСтиль». ООО «ВитаСтиль», является коммерческой организацией. Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Извлечение максимальной прибыли является конечной целью любой коммерческой деятельности. Процветающее предприятие то, которое получает устойчивую прибыль от своей деятельности

Прибыль имеет следующее значение в деятельности предприятий:

В обобщенной форме отражает результаты предпринимательской деятельности и является одним из показателей ее эффективности;

Используется в качестве стимулирующего фактора предпринимательской деятельности и производительности труда;

Выступает источником финансирования расширенного воспроизводства и является важнейшим финансовым ресурсом предприятия.

По мере продвижения экономики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации учета, который, являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением организацией и ее структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ управленческого учета, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Результаты проведения исследования могут быть использованы в практической работе организации ООО «ВитаСтиль» при организации учета и анализа финансовых результатов в целях принятия управленческих решений.

Экономическая значимость результатов исследования выражается в повышении экономической эффективности управленческих решений, оптимизации расходов по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов с использованием средств автоматизации.

Оценка полноты решения поставленных задач. В процессе проведенного исследования проработана законодательно-нормативная и специальная литература и на ее основе исследованы теоретико-методические аспекты организации учета финансовых результатов рассмотрены классификации доходов и расходов по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, предложены мероприятия по совершенствованию учета финансовых результатов с использованием средств автоматизации.

Рекомендации по конкретному использованию результатов проведенного исследования. Выводы и предложения, полученные в ходе проведения исследования, при использовании в практической деятельности организации ООО «ВитаСтиль» будут способствовать успешному решению проблем, возникающих в процессе принятия управленческих решений. Применение содержащихся в курсовой работе рекомендаций по организации учета финансовых результатов будет способствовать получению необходимой аналитической информации для принятия решений по формированию, распределению и использованию прибыли.

Оценка экономической эффективности внедрения на практике результатов исследования. Практическое применение разработанных в работе предложений позволит существенно улучшить организацию бухгалтерского учета финансовых результатов, повысить оперативность учетно-аналитической информации в системе управления расходами.

Список использованной литературы

1. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 30 сент. 2011 г. № 102.

2. Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50.

3. Головачев, А. С. Экономика предприятия: учеб. пособие: в 2 ч. Ч. 1 / А. С. Головачев. - Мн.: Вышэйш. шк., 2008. - 447 с.

4. Кожарский, В.В. Бухгалтерский учет в торговле: учеб. / В. А. Березовский [и др.]; под общ. ред. В.В. Кожарского. - Минск: Новое знание, 2004. - 812 с.

5. Колпина, Л.Г. Финансы предприятий: учеб. / Т.Н. Кондратьева, А.А. Лапко; под ред. Л.Г. Колпиной. - Мн.: Выш. Шк., 2005. - 352 c.

6. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 456 с.

Подобные документы

Понятие финансовых результатов, цели и задачи их учета. Особенности учета и порядок формирования финансовых результатов. Анализ динамики имущества, пассивов. Факторный анализ прибыли предприятия. Рекомендации по повышению уровня прибыли на предприятии.

курсовая работа , добавлен 18.03.2014


Нормативно-законодательная база, регулирующая формирование, распределение и использование прибыли. Особенности учета формирования финансовых результатов. Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности. Составление бухгалтерской отчетности.

курсовая работа , добавлен 12.01.2016


Понятие финансового результата деятельности предприятия. Нормативное регулирование учета финансового результата деятельности. Особенности учета финансовых результатов от продаж товаров и услуг в организации. Учет формирования и распределения прибыли.

курсовая работа , добавлен 15.03.2012


Нормативно-правовое регулирование учета и анализа финансовых результатов. Организация и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов. Финансовый результат деятельности организаций, его задачи. Порядок анализа показателей прибыли и рентабельности.

реферат , добавлен 09.12.2014


Экономическая сущность, значение прибыли и рентабельности. Краткая технико-экономическая характеристика ОАО "Электроаппаратура". Анализ формирования и использования прибыли организации. Пути повышения финансовых результатов деятельности организации.

курсовая работа , добавлен 23.09.2016


Виды финансовых результатов, порядок их формирования и отражения в отчетности. Анализ финансовых результатов на примере ОАО "Владикавказское авиационное предприятие". Оценка рентабельности деятельности организации и воздействие на оптимизацию ее прибыли.

курсовая работа , добавлен 09.07.2013


Особенности формирования финансовых результатов: экономическая база, показатели прибыли и рентабельности. Анализ структуры прибыли до налогообложения по данным отчетности. Характеристика формирования и динамики прибыли ОАО "Салаватнефтеоргсинтез".

курсовая работа , добавлен 08.05.2011


Сущность прибыли предприятия и определение финансовых факторов, оказывающих на нее влияние, классификация видов, порядок формирования и распределения. Организационно-экономическая характеристика предприятия, мероприятия по совершенствованию прибыли.

курсовая работа , добавлен 10.04.2015


Организационно–экономическая характеристика предприятия ООО "Газпродукт". Правовой статус и виды деятельности компании. Организация и методика учета финансовых результатов и использования прибыли. Оценка состояния бухгалтерского учета организации.

дипломная работа , добавлен 31.10.2014


Понятие прибыли, ее сущность, функции и виды. Анализ формирования финансовых результатов деятельности организации и показатели ее рентабельности. Методы планирования прибыли в организации. Резервы увеличения прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Уставом МУП предусмотрено обязательное формирование фондов потребления, развития и резервного по установленным нормативам: 25; 70; 5% от чистой прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, обязательных платежей и перечисления в бюджет городского округа части чистой прибыли по установленным нормативам. Поясните, пожалуйста, каким образом отражать расходование средств этих фондов в 2014 г. Например, как отразить выплату материальной помощи работникам или приобретение основных средств?
Краснова И.В., г. Уфа

Муниципальное унитарное предприятие (МУП) создает резервный фонд и другие фонды за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли в порядке и в размерах, которые предусмотрены его уставом (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ ­­«О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»).

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Из этих положений Инструкции следует, что использованные средства созданных фондов со счета 84 не списываются.

Итак, распределение чистой прибыли по фондам и ее использование отражается на счете 84 в рамках аналитичес­кого учета на отдельных субсчетах. Это правило работает в отношении фонда развития и фонда потребления. Что касается резервного фонда, то для его формирования предусмот­рены иные правила. Для отражения информации о состоянии и движении резервного фонда предусмот­рен специальный счет 82 «Резервный капитал». Создание резервного фонда отражается в бухгалтерском учете проводкой по дебету счета 82 и кредиту счета 84. Обратите внимание, что средства резервного фонда могут использоваться только на покрытие убытков унитарного предприятия (ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 № ­161-ФЗ). Таким образом, аналитический учет по 82 счету можно не вести.

пример

По итогам 2013 г. чистая прибыль МУП составила 1 млн руб. Из нее в бюджет городского округа было перечислено 200 000 руб. Оставшаяся часть чистой прибыли направляется:

— в резервный фонд 5% — 40 000 руб.;

— в фонд потребления 25% — 200 000 руб.;

— в фонд развития 70% — 560 000 руб.

Компания создала к счету 84 следующие аналитические субсчета:

— 84-1 «Прибыль неиспользованная»;

— 84-21 «Неиспользованные средства фонда потребления»;

— 84-22 «Использованные средства фонда потребления»;

— 84-31 «Неиспользованные средства фонда развития»;

— 84-32 «Использованные средства фонда развития».

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 99 Кредит 84-1

— 1 млн руб. — отражена сумма ­чис­той прибыли, полученной

Дебет 84-1 Кредит 75

— 200 000 руб. — задолженность ­перед учредителем по перечислению средств в бюджет городского

Дебет 84-1 Кредит 82

— 40 000 руб. — создан резервный фонд

Дебет 84-1 Кредит 84-21

— 200 000 руб. — сформирован фонд потребления

Дебет 84-1 Кредит 84-31

— 560 000 руб. — сформирован фонд развития

За счет средств фонда развития ­приобретено основное средство, ­стоимостью 59 000 руб., в т.ч. НДС.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Дебет 84-31 Кредит 84-32

— 59 000 руб. — средства фонда направлены на приобретение основного средства

Дебет 60 Кредит 51

— 59 000 руб. — перечислены деньги поставщику основного средства

Дебет 08 Кредит 60

— 50 000 руб. — затраты на покупку основного средства учтены в составе капитальных вложений

Дебет 19 Кредит 60

— 9 000 руб. — НДС по приобретенному основному средству

Дебет 01 Кредит 08

— 50 000 руб. — приобретенное имущество учтено в составе ОС

За счет средств фонда потребления выплачена материальная помощь работникам в сумме 20 000 руб.

Дебет 84-21 Кредит 84-22

— 20 000 руб. — средства фонда использованы на выплату материальной помощи

Дебет 70 Кредит 50

— 20 000 руб. — материальная помощь выплачена сотрудникам

Дебет 91-2 Кредит 70

— 20 000 руб. — материальная помощь, выплаченная за счет чистой прибыли, учтена в составе прочих расходов.