По недвижимого имущества налог нужно рассчитывать исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на начало года. Об этом сказано в пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ.
Данные для расчета налога по такому имуществу можно взять на официальных сайтах правительств (глав администраций, губернаторов, уполномоченных ведомств) субъектов РФ. Например, в Подмосковье результаты кадастровой оценки недвижимости утверждены распоряжением Минимущества Московской области от 28 ноября 2013 г. № 1499 и размещены на сайте этого ведомства.
Кроме того, узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости можно на сайте Росреестра (www.rosreestr.ru ) в разделе «Справочная информация по объектам недвижимости в режиме online». Этот электронный сервис позволяет вести поиск по трем параметрам: кадастровому номеру объекту, условному номеру или адресу. Также можно обратиться по почте, через Интернет в территориальное отделение Росреестра с просьбой предоставить сведения о кадастровой стоимости того или иного объекта. Такие справки выдают бесплатно по запросам любых лиц. Это следует из положений пункта 13 статьи 14 Закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ и письма Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876.
В отношении отдельных помещений, расположенных в административно-деловых и торговых центрах, кадастровая стоимость может быть не установлена. Но если кадастровая стоимость зданий, в которых расположены такие помещения, определена, а сами помещения облагаются налогом на имущество, то кадастровую стоимость каждого из них рассчитывайте по формуле:
Это следует из положений пункта 6 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
По общему правилу объекты недвижимости, которые по каким-либо причинам не включены в региональные перечни на начало года, могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости только со следующего года (если к началу следующего года их внесут в перечень). Исключение из этого правила сделано для вновь образованных объектов недвижимости.
В течение года собственник может разделить на несколько частей объект недвижимости, который был включен в региональный перечень и стоимость которого была зафиксирована по состоянию на 1 января. Каждая из частей, возникших в результате такого раздела, признается самостоятельным объектом кадастрового учета. Несмотря на то что в региональный перечень «кадастровой» недвижимости вновь образованные объекты попадут только со следующего года, платить по ним налог на имущество нужно уже в текущем году. Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого нового объекта, определенная на дату его постановки на кадастровый учет.
Такой порядок предусмотрен пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
До разделения торгового центра налог на имущество рассчитывайте с учетом его кадастровой стоимости. После разделения налог по каждому новому торговому объекту считайте исходя из их среднегодовой стоимости.
В Подмосковье торговые центры (комплексы) общей площадью 1000 кв. м и больше относятся к недвижимости, налоговой базой для которой является кадастровая стоимость. Так предусмотрено в статье 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ. Если же площадь объекта меньше этой величины, то налог по нему нужно рассчитывать исходя из среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации объект, налоговой базой для которого изначально была кадастровая стоимость, в течение года «превратился» в несколько объектов. Налоговой базой для каждого из этих объектов стала среднегодовая стоимость. Поэтому общую сумму налога на имущество нужно рассчитывать в два этапа: до и после деления объекта.
Остаточную стоимость вновь образованных объектов включайте в расчет их среднегодовой стоимости с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были приняты на баланс.
Пример расчета налога на имущество при разделении объекта, налоговая база по которому определялась как кадастровая стоимость
Организация имеет на балансе торговый комплекс площадью 2500 кв. м в Московской области. По состоянию на 1 января 2016 года объект внесен в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта - 100 000 000 руб.
Авансовые платежи по налогу на имущество начислены в следующих размерах:
- за I квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%);
- за II квартал - 500 000 руб. (100 000 000 руб. × 1/4 × 2%).
В июле 2016 года организация разделила данный торговый комплекс на 17 торговых объектов. 20 июля 2016 года вновь созданные объекты были зарегистрированы. Площадь каждого объекта составила менее 1000 кв. м.
В Московской области налог на имущество с кадастровой стоимости установлен для торговых объектов, площадь которых более 1000 кв. м (ст. 1.1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003-ОЗ).
Поскольку после разделения торгового комплекса площадь каждого вновь созданного объекта составила менее 1000 кв. м, такие объекты должны облагаться налогом на имущество со среднегодовой стоимости.
Авансовый платеж со среднегодовой стоимости. Для расчета авансовых платежей за девять месяцев 2016 года по вновь образованным объектам бухгалтер определил их среднюю стоимость за период с июля по сентябрь.
Остаточная стоимость вновь образованных объектов составляет:
- на 1 января - 0 руб.;
- на 1 февраля - 0 руб.;
- на 1 марта - 0 руб.;
- на 1 апреля - 0 руб.;
- на 1 мая - 0 руб.;
- на 1 июня - 0 руб.;
- на 1 июля - 0 руб.;
- на 1 августа - 55 000 000 руб.;
- на 1 сентября - 54 800 000 руб.;
- на 1 октября - 54 450 000 руб.;
- на 1 ноября - 53 720 000 руб.;
- на 1 декабря - 53 310 000 руб.;
- на 31 декабря - (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) - 52 850 000 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев равна:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб.): (9 + 1) = 16 425 000 руб.
Авансовый платеж за девять месяцев составил:
16 425 000 руб.: 4 × 2,2% = 90 338 руб.
Налог (авансовые платежи по налогу) с кадастровой стоимости
Вариант 1. По разделенному объекту организация досрочно (в августе) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом семь месяцев (с января по июль). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:
100 000 000 руб. × 2% × 7/12 = 1 166 667 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей сумма налога к уплате составила:
1 166 667 руб. - 500 000 руб. - 500 000 руб. = 166 667 руб.
Вариант 2.
В течение III квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (июль). Поэтому авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:
100 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 2% = 166 667 руб.
В течение года разделенный объект тоже находился в собственности организации семь месяцев. Поэтому годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 7/12:
100 000 000 руб. × 7/12 × 2% = 1 166 667 руб.
500 000 руб. + 500 000 руб. + 166 667 руб. - 1 166 667руб. = 0 руб.
Налог за год исходя из среднегодовой стоимости. Среднегодовая стоимость имущества составила:
(0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 0 руб. + 55 000 000 руб. + 54 800 000 руб. + 54 450 000 руб. + 53 720 000 руб. + 53 310 000 руб. + 52 850 000 руб.): (12 + 1) = 24 933 077 руб.
Налог на имущество за год составил:
24 933 077 руб. × 2,2% = 548 528 руб.
С учетом ранее начисленных авансовых платежей по итогам года у организации сложилась сумма налога к доплате:
548 528 руб. - 90 338 руб. = 458 190 руб.
Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 458 190 руб.
Ситуация: как при расчете налога на имущество по кадастровой стоимости учесть разделение объекта недвижимости на несколько объектов? Правоустанавливающие документы получены в середине месяца.
Месяц, в котором произошло разделение объекта, при расчете налога на имущество учитывайте дважды. И при расчете налога по неразделенному объекту, и при расчете налога по вновь образованным объектам.
Исходный объект
Налог по исходному (неразделенному) объекту недвижимости нужно заплатить за все полные месяцы владения этим объектом (п. 5 ст. 382 НК РФ). Под полным месяцем понимается любое количество дней в том месяце, когда организация приобрела или утратила право собственности на недвижимость (письмо ФНС России от 23 марта 2015 г. № БС-4-11/4606). Таким образом, месяц, в котором объект был разделен, нужно включать в расчет налога на имущество по исходному объекту.
После списания разделенного объекта с баланса рассчитывать по нему налог на имущество можно двумя способами:
Продолжать начислять авансовые платежи и отражать их в расчетах по итогам отчетных периодов;
При любом способе рассчитывать налог с кадастровой стоимости нужно с учетом корректировочного коэффициента исходя из количества месяцев владения объектом. При этом месяц, в котором объект был разделен, считайте за полный.
Созданные объекты
Вновь созданные в результате раздела объекты тоже облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости (п. 10 ст. 378.2 НК РФ). По ним также нужно платить налог за все полные месяцы владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). То есть месяц, в котором исходный объект был разделен, включите в расчет налога на имущество по вновь созданным объектам.
Исключение составляет ситуация, когда после раздела вновь созданные объекты не подпадают под критерии имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Тогда налог с них нужно платить исходя из средней (среднегодовой) стоимости.
Пример расчета налога на имущество при разделе одного объекта недвижимости на несколько объектов. Налоговой базой для первоначального и вновь созданных объектов является кадастровая стоимость имущества
В собственности ООО «Альфа» находится помещение, налог на имущество по которому рассчитывается по кадастровой стоимости. Кадастровая стоимость объекта по состоянию на 1 января 2016 года составляет 86 000 000 руб. В апреле 2016 года помещение разделили на 11 офисов, свидетельства о регистрации права собственности на которые организация получила 29 апреля 2016 года.
Общая кадастровая стоимость вновь созданных объектов составляет 158 000 000 руб.
Ставка налога на имущество - 1,2 процента.
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал равна:
86 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% = 258 000 руб.
Налог (авансовые платежи) по разделенному объекту
Вариант 1. По разделенному объекту организация досрочно (в мае) подала декларацию по налогу на имущество. В течение налогового периода организация владела объектом четыре месяца (с января по апрель). Поэтому налог на имущество бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:
86 000 000 руб. × 1,2% × 4/12 = 344 000 руб.
С учетом ранее начисленного авансового платежа сумма налога к уплате составила:
344 000 руб. - 258 000 руб. = 86 000 руб.
Вариант 2. По разделенному объекту организация продолжает начислять авансовые платежи исходя из его кадастровой стоимости на 1 января и с учетом коэффициента владения объектом.
В течение II квартала разделенный объект фактически находился в собственности организации один месяц (апрель). Поэтому авансовый платеж за II квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 1/3:
86 000 000 руб. × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86 000 руб.
Авансовый платеж за III квартал бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 0/3:
86 000 000 руб. × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 руб.
Годовую сумму налога бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 4/12:
86 000 000 руб. × 4/12 × 1,2% = 344 000 руб.
По итогам года с учетом ранее начисленных авансовых платежей у организации нет ни переплаты, ни задолженности по налогу:
344 000 руб. - 258 000 руб. - 86 000 руб. = 0 руб.
Налог (авансовые платежи) по вновь созданным объектам. В течение II квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с апреля по июнь). Поэтому авансовый платеж за II квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:
В течение III квартала вновь созданные объекты находились в собственности организации три месяца (с июля по сентябрь). Поэтому авансовый платеж за III квартал по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 3/3:
158 000 000 руб. × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474 000 руб.
В течение года вновь созданные объекты находились в собственности организации девять месяцев (с апреля по декабрь). Поэтому годовую сумму налога на имущество по этим объектам бухгалтер рассчитал с учетом коэффициента 9/12:
158 000 000 руб. × 1,2% × 9/12 = 1 422 000 руб.
С учетом ранее начисленных платежей сумма налога к доплате составляет:
1 422 000 руб. - 474 000 руб. - 474 000 руб. = 474 000 руб.
Общая задолженность по налогу на имущество (при условии начисления авансовых платежей по разделенному объекту) по итогам года равна 474 000 руб.
Ситуация: как рассчитать налог на имущество по недвижимости, которую приняли на учет 31 декабря 2015 года? С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получили в 2016 году.
За 2015 год налог на имущество рассчитайте исходя из среднегодовой стоимости объекта. В 2016 году налог на имущество и авансовые платежи по нему начисляйте уже исходя из кадастровой стоимости и с учетом периода, в течение которого организация была собственником объекта.
Раз на 1 января 2015 года недвижимости не было в региональном перечне имущества, налоговая база для которого - кадастровая стоимость, значит, налог за 2015 год надо считать исходя из среднегодовой стоимости объекта. Это следует из положений подпункта 2 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.
А как правильно определить среднегодовую стоимость, учитывая, что в 2015 году объект числился на балансе лишь один день - 31 декабря? В расчет включите нулевые показатели по состоянию на 1-е число каждого месяца 2015 года и остаточную стоимость объекта на 31 декабря. То есть налог придется заплатить за один день 2015 года, поскольку операции за 31 декабря формируют среднегодовую стоимость. Тот факт, что у организации нет свидетельства о праве собственности на недвижимость, значения не имеет. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26, от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20, информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148.
В 2016 году рассчитывать налог на имущество по приобретенному объекту нужно уже исходя из его кадастровой стоимости. При этом важно, когда организация стала собственником. В нашем случае именно он платит налог на имущество с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта. А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).
Пример, как рассчитать налог на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту - кадастровая стоимость. Свидетельство о праве собственности получено в 2016 году
В декабре 2015 года организация «Альфа» приобрела здание для размещения офисов в Москве. Объект был принят на баланс «Альфы» 31 декабря. По данным бухучета остаточная стоимость здания на эту дату составляет 17 000 000 руб. Налоговая ставка - 2,2 процента.
С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 40 000 000 руб. Налоговая ставка - 1,3 процента.
Свидетельство о праве собственности на здание «Альфа» получила 18 марта 2016 года.
Бухгалтер «Альфы» рассчитал налог на имущество следующим образом.
2015 год
Средняя стоимость имущества равна:
17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 307 692 руб.
Сумма налога за 2015 год:
1 307 692 руб. × 2,2% = 28 769 руб.
2016 год
«Альфа» является собственником объекта в течение 10 месяцев (март-декабрь). Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:
- 1/3 - за I квартал;
- 3/3 - за II квартал;
- 3/3 - за III квартал;
- 10/12 - за год.
Сумма авансовых платежей равна:
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 43 333 руб. - за I квартал;
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за II квартал;
- 40 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 130 000 руб. - за III квартал.
Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:
40 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 - (43 333 руб. + 130 000 руб. + 130 000 руб.) = 130 000 руб.
Ставки налога на имущество
Максимальные ставки налога на имущество определены в Налоговом кодексе. На 2016 год установлены следующие максимальные ставки:
1) 2,2 процента - по всему имуществу, которое не указано далее;
2) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости в Москве (фактически в 2016 году в Москве действует ставка 1,3%, причем по некоторым объектам недвижимости эта ставка применяется с коэффициентом 0,1. Об этом сказано в ст. и Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
3) 2 процента - по недвижимости, с которой налог считают исходя из кадастровой стоимости для всех субъектов РФ, кроме Москвы;
4) 1,3 процента - по железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, которые являются неотъемлемой частью перечисленных объектов;
5) 0 процентов - по объектам недвижимости магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются следующие условия:
- объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
- объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
- объекты принадлежат на праве собственности организациям - собственникам объектов Единой системы газоснабжения или организациям, в которых участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения.
Региональные власти с учетом указанных ограничений определяют налоговые ставки, по которым нужно считать и платить налог на имущество в том или ином субъекте РФ. Причем в регионах могут установить несколько разных ставок для разных категорий организаций и имущества. В любом случае региональные ставки не могут превышать предельные значения, установленные на федеральном уровне. А какие ставки применять, если власти субъекта РФ не определили их? В этом случае налог рассчитывайте по максимальным ставкам.
Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах.
Все это следует из пунктов 1 и 2 статьи 372, статей 380, 384 и 385 Налогового кодекса РФ.
Расчет налога исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период определяйте по формуле:
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества
ООО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет.
Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:
- за I квартал - 205 000 руб.;
- за полугодие - 190 000 руб.;
- за девять месяцев - 113 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества - 160 000 руб.
Ставка налога на имущество - 2,2 процента.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
- за I квартал:
205 000 руб. × 2,2% : 4 = 1128 руб.;
- за полугодие:
190 000 руб. × 2,2% : 4 = 1045 руб.;
- за девять месяцев:
113 500 руб. × 2,2% : 4 = 624 руб.
Сумма налога на имущество, которая должна быть начислена к уплате по итогам года, равна:
160 000 руб. × 2,2% - 1128 руб. - 1045 руб. - 624 руб. = 723 руб.
Рассчитывайте налог на имущество по общим правилам.
Ведь какой-то особый порядок для этого случая не предусмотрен. Поэтому по новому месту регистрации перечисляйте авансовые платежи, исходя из 1/4 средней стоимости основных средств головного отделения организации и налоговой ставки, действующей в этом регионе. По окончании года сравните суммы перечисленных авансовых платежей и посчитанного налога. Разницу доплатите в бюджет в срок, установленный законом региона, где головное отделение организации зарегистрировано. Такой порядок установлен в пункте 1 статьи 376, статье 380, пунктах 1-4 статьи 382 и пункте 1 статьи 383 Налогового кодекса РФ.
Совет: если ставки налога на имущество в регионах по месту регистрации организации до и после переезда разные, этим можно воспользоваться и снизить налоговую нагрузку. Для этого движимое имущество, с которого платят налог на имущество, нужно перевести на баланс того подразделения, которое расположено в регионе с более низкой налоговой ставкой.
Возможны два варианта.
1. Ставка меньше в том регионе, где расположено обособленное подразделение организации. В этом случае, выделив подразделение на отдельный баланс, организация будет облагать движимое имущество по ставке, установленной в этом регионе. Если подразделение не будет выделено на отдельный баланс, то налог на имущество придется начислять по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.
2. Ставка ниже в том регионе, где расположено головное отделение организации. В этом случае выделять обособленные подразделения на отдельный баланс не стоит. По всему движимому имуществу организация будет платить налог по ставке, действующей в том регионе, где расположено головное отделение организации.
Такие выводы можно сделать из положений пункта 1 статьи 376 и статьи 384 Налогового кодекса РФ.
Порядок налогообложения недвижимого имущества не зависит от того, на чьем балансе оно учитывается (ст. 385, 384 НК РФ). Подробнее об этом см.
– один из основных прямых налогов, уплачиваемых на территории РФ. Его платят практически все юридические лица, за исключением отдельных льготных категорий. Рассмотрим, как следует производить расчет налога на имущество с учетом всех требований законодательства.
Объект налогообложения, налоговая база и ставки
Расчет налога на имущество организаций производится, исходя из стоимости основных средств. Однако не все объекты ОС облагаются данным налогом. Перечень необлагаемых ОС приведен в статье 374 НК РФ:
- земельные участки;
- имущество, используемое для нужд обороны и охраны правопорядка;
- ядерные установки, применяемые для научных целей;
- объекты культурного наследия;
- космические объекты;
- отдельные категории судов;
- ОС, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам.
Отчетность по налогу на имущество
Предприятия обязаны предоставлять авансовый расчет по налогу на имущество (ежеквартально) и налоговую декларацию (по истечении года).
Для расчета налога на имущество срок сдачи установлен 30 числа месяца, следующего за расчетным периодом. В частности – расчет налога на имущество за 1 квартал 2018 г. нужно сдать до 03 мая 2018 г. (с учетом переноса срока из-за праздников). Для годовой декларации срок сдачи – не позднее 30 марта следующего года.
Многих налогоплательщиков интересует – нужно ли сдавать нулевой расчет по налогу на имущество, если у них отсутствует обязанность уплачивать данный налог? Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине предприятие не платит налог. Возможны следующие варианты:
- У компании отсутствуют объекты налогообложения. В этом случае предприятие не соответствует условиям п. 1 ст. 373 НК РФ и, следовательно, не является налогоплательщиком и не обязано сдавать отчетность (письмо Минфина от 23.09.11 № 03-05-05-01/74).
- Организация имеет в собственности облагаемые объекты, но пользуется льготой, предусмотренной ст. 381 НК РФ. В данной статье перечислены категории юридических лиц, освобождаемых от уплаты налога (например – участники проекта «Сколково»). В этом случае нулевой расчет по налогу на имущество 2018 г. и нулевую декларацию сдавать придется. Дело в том, что предприятие в данном случае считается плательщиком налога, а применение льготы не освобождает его от остальных обязанностей налогоплательщика, в том числе и от сдачи отчетности.
- Все облагаемые объекты, которыми владеет организация, полностью амортизированы, т.е. имеют нулевую остаточную стоимость. Ситуация здесь аналогична предыдущему пункту. Компания имеет в собственности облагаемые объекты, а значит – должна сдавать отчетность. Для того, чтобы освободиться от обязанностей плательщика, организация должна не только полностью самортизировать объекты основных средств, но и списать их с баланса.
Вывод
Расчет налога на имущество в первую очередь зависит от порядка определения облагаемой базы – по кадастровой или средней стоимости. Авансовые платежи по налогу рассчитываются и уплачиваются ежеквартально, с пересчетом по итогам года. Также ежеквартально следует сдавать и отчетность по налогу. Нулевую отчетность необходимо сдавать, если организация владеет объектами, подлежащими налогообложению, даже при отсутствии сумм налога к уплате.
Налог на имущество и показатели рентабельности считают исходя из среднегодовой стоимости основных средств. Определяют ее по данным бухучета. Формулы и примеры расчета среднегодовой стоимости - в статье.
Что такое среднегодовая стоимость основных средств
Среднегодовая стоимость основных фондов - это показатель, который показывает среднее значение стоимости основных средств за календарный год.
Компании применяют этот показатель, когда на имущество.
Когда проводят анализ предприятия, среднегодовую при расчете:
- фондоемкости (величина фондоемкости показывает, какая сумма основных средств приходится на каждый рубль готовой продукции).
- фондоотдачи (показатель показывает, сколько готового продукта приходится на 1 рубль основных фондов).
- фондовооруженности (показатель отражает обеспеченность работников компании основными фондами).
Как рассчитать среднегодовую стоимость основных средств
Как найти среднегодовую стоимость основных средств в целях расчета налога на имущество, сказано в статье 376 Налогового кодекса. Форма расчета такая:
Ср = (Ом1 + Oм2 +... + Осл) : (К +1) ,
где Ср - среднегодовая (средняя) стоимость имущества за отчетный (налоговый) период;
Ом1 , Oм2 ... - остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного (налогового) периода;
Осл - остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом;
К - количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.
Правила, по которым компании учитывают основные средства, в том числе и в самых слжных ситуациях, привели эксперты . Лекцию можно скачать в программе " ".
Данные для исчисления налога нужно брать за все месяцы отчетного (налогового) периода. Такой расчет среднегодовой стоимости ОС надо применять независимо от того, работала ли компания в эти месяцы (письмо Минфина России от 30.12.2004 № 03-06-01-02/26).
Пример:
За полугодие 2018 года остаточная стоимость здания, учтенная при расчете налога на имущество, составила на 1 января - 10,5 млн. руб., 1 февраля - 10,45 млн. руб., 1 марта - 10,4 млн. руб., 1 апреля - 10,35 млн. руб., 1 мая - 10,3 млн. руб., 1 июня - 10,25 млн. руб., 1 июля - 10,2 млн. руб., на 1 августа - 10,15 млн. руб., 1 сентября - 10,1 млн. руб., 1 октября - 10,05 млн. руб.
Таким образом, средняя стоимость здания за 9 месяцев 2018 года составила 10,28 млн. руб. [(10,5 млн. руб. + 10,45 млн. руб. + 10,4 млн. руб. + 10,35 млн. руб. + 10,3 млн. руб. + 10,25 млн. руб. + 10,2 млн. руб. + 10,15 млн. руб. + 10,1 млн. руб. + 10,05 млн. руб.) : 10].
Среднегодовая стоимость основных средств: формула по балансу
Среднегодовая стоимость основных средств в балансе используется для определения показателей рентабельности компании. Но считать ее нужно по иным правилам, нежели для расчета налога на имущество.
Если точные расчеты не нужны, определите среднегодовую стоимость активной части основных средств по формуле:
СГСОС = (СОСн.г. + СОНк.г) : 2,
где СГСОС - среднегодовая балансовая стоимость активной части основных средств.
СОСн.г. и СОНк.г. - стоимость основных средств на начало (на 1 января) и на конец (на 31 декабря) года. Данные о стоимости содержит строка 1150 в балансе.
Отвечает Александр Водовозов,
заместитель начальника Управления налогообложения юридических лиц ФНС России
«Приведем пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. По условиям задачи организация ведет деятельность в течение полного календарного года.»
Чтобы получить достоверный результат расчета, среднегодовая стоимость основных средств определяется с учетом времени их списания и ввода в эксплуатацию. Формула такая:
СГСОС = СОСн.г. + (А х М1) : 12 - (В х М2) : 12
где А - стоимость введенных в эксплуатацию основных средств;
М1 - время в течение которого использовались введенные ОС (в месяцах);
В - стоимость списанных в течение года ОС;
М2 - время, в течение которого не использовались списанные ОС (в месяцах).
Пример:
На начало 2018 года стоимость основных средств равна 35 000 тыс. руб. В апреле компания ввела в эксплуатацию ОС стоимостью 250 тыс. руб., в июле - 200 тыс. руб., в сентябре - 150 тыс. руб. Стоимость списанных ОС в течение года составила: 70 тыс. руб.- в октябре, 400 - в ноябре.
Таким образом, среднегодовая стоимость основных средств в балансе равна 35 245,5 тыс. руб. .
При неравномерности ввода (вывода) основных активов подсчет среднегодовой стоимости можно вести любым способом. Но более точен будет тот, который учитывает месяц введенных и списанных активов.
Три подарка от «Главбуха»!
Дарим дополнительный месяц подписки, кофеварку и кофейную пару!
Налогообложение имущества российских граждан носит характер местный, то есть все собранные за счет него средства отчисляются в бюджет субъекта РФ, где сбор был осуществлен. Все нюансы и порядки процедуры указаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации. В представленном материале мы подробно рассматриваем, кто является плательщиком, какое имущество облагается, а также как рассчитать налог на имущество организаций.
Согласно закону, отчисление в казну страны обязаны уплачивать граждане России, коими являются как люди, лица физические, так и компании, владеющие недвижимостью и другим имуществом, являющимся объектом для обложения. Компании делятся на:
- местные;
- иностранные.
Не имеет значения, имеет ли иностранная компания представительство на территории России, достаточно лишь факта владения ей имуществом, расположенным на территории нашей страны.
Желающим узнать подробности, касающиеся налогоплательщиков по имущественному сбору, следует ознакомиться со статьей НК РФ №401.
Какое имущество подлежит обложению
Прежде всего, следует уяснить, что каждый субъект РФ вправе снимать сборы с граждан или организаций за то имущество, которое располагается на их территории. Им может быть:
- дачная постройка;
- таунхаус;
- коттедж;
- квартира в многоквартирном доме;
- недвижимость в виде комплексной постройки;
- комната в многоквартирном здании;
- жилые дома на земельных участках
- гараж;
- недостроенное здание;
- площадка для хранения и содержания авто;
- строение другого типа.
Не берут денег за имущество, которое для жителей дома многоквартирного является общим. Нужно сказать, что некоторые из них даже не знают, что владеют некоторой его частью. Речь идет, например, о лестницах, площадках между этажами и т.д.
Помимо указанного выше перечня, обложению отчислением подлежат объекты, представленные в льготном перечне, установленном законом. Это:
- земельные площади, водоемы т.п.;
- имущество, являющееся собственностью государственных учреждений по праву управления оперативного характера;
- относящиеся к ценностям страны наименования культуры, искусства или исторические памятники;
- относящиеся к эксплуатации ядерных материалов установки, а также пункты для содержания веществ, источающих радиационное излучение.
Освобождено было от обсуждаемой разновидности отчислений в пользу государства в 2013 году имущество движимое — мотоциклы, автомобили
Величина ставок по налогам
Поскольку отчисление носит характер местный, размер ставок устанавливается согласно решениям властей каждого субъекта страны, однако руководствуясь правилами, общими для всех территорий. Подробнее прочитать об определении базы каждый желающий может на страницах НК РФ.
Ранее в качестве базы для высчитывания отчисления в пользу российского бюджета физическими лицами выступала цена инвентаризационная, но сегодня производится повсеместный переход на цену из единого кадастра страны, которая от первого типа отличается существенно, тем, что максимально приближена к рыночной.
Размер ставки не может превышать:
- 0,5%;
- 0,1%.
2% установлены для всех имущественных объектов, цена которых больше 3 000 000 рублей, и кроме того для перечня наименований из статьи № 378.2 НК РФ.
Обложение в 0,1% действительно для:
- домов жилых;
- комнат в многоквартирных домах;
- мест содержания автомобилей и их хранения;
- недостроенных сооружений, спроектированных с целью построения жилого дома;
- комплексов недвижимости единой постройки, внутри которых находится хотя-бы одно предназначенное для проживания помещение;
- гаражей;
- возведенных сооружений, пригодных для ведения хозяйственных работ, размер площади которых в целом не превышает 50 метров в квадрате, при этом находящихся на земельных участках, эксплуатируемых для ведения огородных, садовых работ, жилого строительства, хозяйства подсобного характера.
Уменьшить и увеличить ставку могут субъекты РФ самостоятельно. Максимальный размер увеличения составляет три раза. 0,5% используются для не перечисленного в предыдущих пунктах имущества.
Если в нормативных актах, изданных властями не указан установленный размер ставки, он может быть дифференцирован исходя из:
- цены кадастрового характера;
- типа налогооблагаемого объекта;
- территориального нахождения;
- разновидностям мест, в границах которых находится его расположение.
Для тех муниципальных образований, где до сих пор в качестве базы принимается цена старого формата, инвентаризационная, размеры обложения будут следующими.
Вариант 1. Если их величина определяется лишь в виде производного с дефлятором-коэффициентом, применяющимся к общей цене облагаемых отчислений в пользу государства наименований, находящихся во владении , то действуют нормативы, представленные в таблице.
Таблица 1. Нормативы отчислений
Вариант 2. Если ставки не установлены в постановлениях правовых актов территории, то производиться отчисления будут по десятой процента для объектов, стоимость которых рассчитывается, как инвентаризационная, умноженная на дефлятор-коэффициент, при этом до суммы в полмиллиона рублей и для остальных имущественных объектов по три десятых процента.
Дифференцировать ставки можно, согласно:
- общей цене характера инвентаризационного;
- разновидности облагаемого наименования;
- места его расположения;
- разновидности территорий, внутри границ которых располагается недвижимость.
Как рассчитывается налог на имущество организаций
Российские компании получают обязанность выплачивать отчисления государству при выполнении трех следующих условий:
- если на их балансе имеется имущество движимое, полученное в собственность до конца 2012 года, и недвижимое имущество;
- учет объектов владения ведется в качестве основных средств или вложений в материальные ценности, принесших доход;
- согласно указанным в Налоговом Кодексе Российской Федерации основаниям, имущество подлежит обложению.
Зарубежные организации, которые имеют представительства на территории Росси, помимо обычных условий вынуждены уплачивать отчисления за полученные согласно концессионной договоренности наименования.
Для имущества компаний налоговой базой будет изначально служить не кадастровая или инвентаризационная цена облагаемых объектов, а их стоимость за отчетные 12 месяцев.
Она рассчитывается по формуле:
Где А – общая остаточная цена объекта на начало каждого месячного периода;
В – остаточная цена на последний день года.
Формула №1.
В данной формуле на место А подставляется значение авансового платежа;
В — размер базы для расчета отчисления;
С – величина ставки по налогообложению.
Необходимо отметить, что налоговой базой в данном случае будет являться средняя цена имущества организации, вычисленная за год. Она получается впоследствии соединения величин остаточной цены объекта, учитывающихся в сформированном на конкретную дату значении, согласно установленной бухгалтерией последовательности ведения учета.
Формула №2.
Величина отчисления за отчетный отрезок времени вычисляется по формуле:
Где А – величина годового отчисления;
В – основа для высчитывания отчисления;
С – ставка обложения;
D – платежей авансового характера суммарная величина.
Отчисления имущественные необходимо перечислять в государственную казну согласно месту, на котором недвижимый объект находится.
Для некоторых наименований имущества, принадлежащих организациям, в роли основания для вычисления величины налога будет приниматься их цена согласно кадастру, согласованная на первый день года, являющегося актуальным налоговым периодом. Среди списка:
- бизнес-объекты;
- комплексы строения для торговли;
- офисные здания;
- точки продаж в помещениях, непригодных для жилья;
- наименования, приспособленные под осуществление питания общественности;
- помещения, нужные, чтобы производить на их базе обслуживание бытового характера;
- принадлежащие зарубежным компаниям, не осуществляющим деятельность на территории России, недвижимые объекты.
В случае, когда для целого здания указана кадастровая цена, но одно из внутренних помещений остается не оцененным, ему приписывается стоимость, соответствующая занимаемой площади в строении, внутри которого оно находится, в качестве доли кадастровой цены.
Если кадастровая цена не присвоена всему объекту, то расчет производится согласно среднегодовой стоимости объекта.
Обратите внимание! В течение налогового периода возможны изменения цены кадастровой на объект, ввиду изменчивости рыночной конъюнктуры. Кроме того, повлиять на пересмотр цены могут указанные ранее сведения о нем, оказавшиеся недостоверными.
Оспорить величину кадастровой стоимости для каждого объекта можно оспорить как от лица компании-владельца, так и властей субъектов РФ.
Как произвести расчет имущественного налога для физических лиц
Определить отчисления в государственную казну от физических лиц не просто, эта процедура создает немало трудностей даже бухгалтерам, имеющим приличный опыт и профессионализм. Давайте посмотрим, каким образом можно вычислить налогообложение имущества для физических лиц самостоятельно.
- имущественный объект, облагаемый в пользу государственной казны;
- имеющиеся льготы на данную разновидность выплат;
- что будет выступать налоговой базой (стоимость кадастровая или инвентаризационная или среднегодовая для организаций);
- величина принятой в конкретном субъекте РФ ставки.
Собранную информацию примените в расчетах. Начнем с определения налога, собираемого в пользу государственной казны, по стоимости кадастровой. Формула, которую нужно использовать, следующая:
А– в данном случае стоимость кадастровая;
В – налоговая льгота, полагающийся вам вычет;
С – величина доли объекта, находящейся у вас во владении;
D – ставка налогообложения, определенная законодательно.
Рассмотрим пример. Вы являетесь одним из собственников жилья, вам принадлежит ровно половина. Общая величина квартиры в квадратных метрах составляет 50 единиц. Согласно кадастровой оценке жилище стоит 3 миллиона, и вы имеете право на уменьшение базы налогообложения на миллион двести тысяч рублей. Следовательно, расчет произведем по формуле: (3 миллиона – 1 миллион 200 тысяч) * 1/2* 1/10% = 900 единиц российской валюты.
Чтобы получить величину, используя в качестве налоговой базы цену инвентаризационную, используем несколько иную формулу:
Где А – инвентаризационная цена объекта, указанная в документах на жилье;
В – часть жилья, которая принадлежит непосредственно налогоплательщику;
С – ставка налоговая, которой облагается искомое имущество;
К – коэффициент-дефлятор, размер которого определяется посредством изданных правительством РФ постановлений.
Приведем пример. Вы являетесь собственником половины жилища в многоквартирном доме, проживаете в столице. Согласно инвентаризационному показателю, цена квартиры составляет двести тысяч. Ставка налогообложения для нее вычисляется в виде одной десятой процента. Получается, величина налога вычисляется посредством умножения друг на друга стоимости объекта, величины доли (в 0,5), действующего коэффициента-дефлятора и ставки для вашего города.
Подведем итоги
Произвести расчет имущественного налога для каждого конкретного случая не трудно, если следовать формуле, однако при этом необходимо владеть множеством различных данных. Кроме того, важно понимать некоторые основные термины, обозначающие явления, оказывающие влияние на формирование величины налогового отчисления.
Чтобы разобраться в налогах владельцам организаций, лучше всего нанять опытного бухгалтера, знающего толк в подсчетах. Внимательно просмотрите резюме и по возможности наймите лучшего среди лучших.
Физическим лицам расчет налога может понадобиться для осведомленности, поэтому научиться рассчитывать его будет не лишним. Будьте внимательны при выставлении значений в формулу, одна ошибка может привести к настоящей неразберихе. Особенно тщательно проверяйте величины имеющихся льгот, на которые можно уменьшить базу налогообложения. Иногда неправильно рассчитав данную сумму, можно получить полностью далекий от действительности результат. Мы желаем вам удачи в подсчетах!
