96 счет налоговый учет. Бухгалтерский учет отпускных

Учёт издержек обращения

Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:

— упаковка изделий на складах ГП;

— доставка ГП на станцию отправления;

— погрузка ГП в транспортное средство;

— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;

— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.

Для распределœения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:

1. Определяется средний % издержек обращения:

К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)

И – издержки обращения на начало и за отчетный период;

Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.

2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:

Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100

3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:

Ироп = Ит + Иоп – Иот

Бухгалтерские записи по счету 44:

1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10

2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)

4. Выделœен НДС: Д19-3 К76

5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68

6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70

7. Начислены страховые взносы: Д44 К69

8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71

9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96

10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44

РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определœенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).

Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:

— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;

— на освоение новых продуктов;

— на ремонт ОС;

— на оплату подписки, приобретения технической литературы;

— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;

— страховые расходы;

РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия.

В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определœенного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерские записи по счету 97:

1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)

2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97

3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76

4. Отражен НДС: Д19-3 К76

Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целœевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.

Бухгалтерские записи по счету 96:

1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:

А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1

Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2

В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3

2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:

А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1

Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96

Строка 650 " Резервы предстоящих расходов"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650

Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

Счет 96 в бухгалтерском учете

Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Полезные ссылки

Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 23 «Вспомогательные производства»
• 28 «Брак в производстве»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 97 «Расходы будущих периодов»
• 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 20 «Основное производство»
• 23 «Вспомогательные производства»
• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• 44 «Расходы на продажу»
• 97 «Расходы будущих периодов»

В силу требований законодательных, иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации у последней могут возникать обязательства, в отношении которого величина или срок исполнения не определены. Речь идет о так называемых оценочных обязательствах (п. 4 ПБУ 8/2010). Типичный пример оценочного обязательства – резерв на предстоящую оплату отпусков. При одновременном соблюдении определенных условий оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010). Для учета оценочных обязательств Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 8/2010 предусмотрено использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов» ( , п. 8 ПБУ 8/2010).

Что учесть на счете 96

Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и, следовательно, для отражения их на счете 96 необходимо, чтобы по оценочному обязательству выполнялись одновременно следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):

• в результате прошлых событий хозяйственной жизни у организации возникла обязанность, исполнения которой нельзя избежать;
• вероятно уменьшение у организации экономических выгод, необходимых для исполнения оценочного обязательства;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:

• по предстоящей оплате отпусков работников;
• по предстоящим расходам на ремонт основных средств;
• по предстоящим расходам на гарантийное обслуживание товаров;
• по судебному разбирательству;
• по предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Как формируется и списывается счет 96

Счет 96 «Оценочные обязательства» - это пассивный счет. Формирование оценочных обязательств отражается по кредиту данного счета, а использование средств оценочного обязательства при наступлении соответствующих обстоятельств – по дебету счета 96.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость активов (п. 8 ПБУ 8/2010 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – Кредит счета 96

Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается так:

Дебет счета 20 – Кредит счета 96

А создание резерва на отпуска работников, занятых выполнением СМР для собственных нужд:

Дебет счета 08 – Кредит счета 96

Использование средств резервов, сформированных на счете 96, будет отражено так:

Дебет счета 96 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Аналитический учет на счете 96 ведется по видам оценочных обязательств.

Кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1430 «Оценочные обязательства» (

Предприятия в РФ вправе формировать резервы, а расходы при создании учитывать при определении налога на прибыль. В статье рассмотрим счет 96: его использование, проводки и корреспондирующие счета.

Бухгалтерский счет 96: его использование

Для обобщения информации, дающей представление о будущих расходах организации, распределяемых в течение года, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Его назначение ― равномерное включение затрат на предстоящие издержки производства, расходов на продажу.

Резервы предстоящих расходов состоят из:

• отпускные затраты;
• единовременные выплаты работникам;
• текущий ремонт оборудования, ОС;
• освоение новых производств;
• прочие возможные расходы организации.

При образовании резервов затраты относят на следующие счета в зависимости от конечной цели назначения:

Бухгалтерский счет 96: типовые проводки

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов” и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Проводки

Отражение резервов в учете

С недавних пор формирование резервов стало обязательным для юридических лиц. Исключение составляют организации, которые вправе вести упрощенный учет (малые предприятия).

Процедура формирования резервов законодательно не закреплена. Организации вправе сами выработать алгоритм и прописать его в учетной политике. Если же, например, численность сотрудников существенна, допускается создание резервов на предстоящие отпуска ежеквартально или в течение года.

Если в бухгалтерском учете создание резервов стало носить обязательный характер, то в налоговом проведение процедуры определяется на усмотрение руководства. Принятие подобного решения также должно найти отражение в учетной политике. Созданный в налоговом учете резерв позволяет уменьшать налогооблагаемую базу. Следует определиться с предельной суммой отчислений и ежемесячным процентом. Составляется расчет, который содержит информацию о запланированных суммах ежемесячных расходов исходя из данных по общим годовым затратам на резервы определенного вида.

Резервы на оплату отпусков и прочие выплаты

Руководство вправе учесть предстоящие расходы, предназначенные на погашение задолженности по выплате отпускных сумм своим работникам и распределении их равномерно в течение года.

При определении годовой суммы резерва по отпускам следует учесть все предполагаемые выплаты, в том числе взносы в ПФ и ФСС, рассчитать процент отчислений в резерв исходя из возможных отпускных сумм и годового фонда оплаты труда.

Пример . Годовой ФОТ вместе со страховыми выплатами в организации запланирован в размере 900 000 рублей. Предполагаемые суммы отпускных и сопутствующих взносов равны 80 000 рублей. Требуется рассчитать процент отчислений в резерв.

Ежемесячный размер для пополнения резерва определяется как соотношение отпускных сумм к ФОТ за год, поделенный на количество месяцев (12) ― 80 000/900 000/12*100% = 0,74%.

Размер ежемесячных отчислений равен 900 000 рублей* 0,74%= 6 660 рублей ― такую сумму требуется ежемесячно перечислять в резерв на предстоящие отпускные выплаты.

В учете появятся следующие записи:

Дт 20 ― Кт 96 (6 660 рублей) ― ежемесячное образование резерва

При наступлении отпуска сотрудника появляются проводки:

Кт 96 ― Дт 70 ― начисление отпускных сумм;

Кт 96 ― Дт 69 ― страховые взносы на отпуска.

При необходимости выделения сумм на выплаты работникам за выслугу лет запланированные расходы также резервируются в течение 12 месяцев.

По истечении срока требуется провести инвентаризацию резервов. Процедура необходима для сравнения фактических и запланированных затрат. Если обнаружатся неиспользованные зарезервированные суммы, их следует включить в налогооблагаемую базу. При недостаточности средств в расходы вносятся дополнительные выплаты на отпуска и страховые взносы.

Резервы на ремонт основных средств (ОС)

Каждое оборудование на балансе предприятия может внезапно выйти из строя или потребовать дополнительных вложений в виде текущего ремонта. Для подобных непредвиденных нужд создают резервы на ремонт ОС. За основу берутся сроки действия оборудования и предполагаемая сумма.

Факторы, влияющие на предполагаемую сумму:

• стоимость запчастей;
• оплата труда и затраты на страховые взносы занятым в ремонте работникам;
• затраты на оплату услуг сторонним лицам.

Предельная сумма отчислений в резерв не может быть выше потраченных средств на ремонт ОС исходя из данных за последние 3 года. Отчисления на расходы списываются равномерно в течение всего отчетного периода.

Если фактическая сумма расходов оказалась меньше запланированной, то ранее произведенные отчисления в резерв следует учесть в составе доходов по итогам года. При превышении реальных затрат дополнительные суммы включаются в состав прочих расходов.

Создание резерва на ремонт ОС в налоговом учете ― право, а не обязанность налогоплательщика. Выгодно для крупных организаций с наличием большого количества оборудования.

Резервы на гарантийное обслуживание

Для учреждений торговли характерно предоставление гарантий покупателям при покупке товаров. Торговые организации получили право на создание резервов на возможное предстоящее гарантийное обслуживание.

Размер резерва не должен превышать сумму затрат на ремонт за прошедшие 3 года. Если по окончании года зарезервированные суммы не израсходованы, то они учитываются как внереализационные доходы организации.

96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов» используется для создания резерва запланированных расходов. Резерв позволяет равномерно распределять расходы в целях налога на прибыль. Включает в себя субсчета по резерву расходов на оплату труда, сезонных работ работ по подготовке оборудования, на ремонт ОС и др.

Счет 96 — пассивный. Создание резерва производится по Кт, списание — по Дт.

Таблица 1. Виды резервов

Субсчета 96 счета:

Создание резерва по отпускам будущего периода

Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

• рассчитывается сумма резерва на отпуска;
• исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
• резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.

Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:

1. распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
2. для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
3. для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
4. вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.

Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.

Создание резерва по ремонту основных средств

Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.

Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 44 счете и т. д.

Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.

Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Проводки по созданию резерва:

Ежемесячное списание в резерв:

Списание резервов

Списание резерва отпусков (пример)

В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900).

В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740.

Проводки по списанию резерва отпусков

Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств

Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.

Закрытие 96 счета

Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

• увольнение сотрудников;
• изменение заработной платы;
• изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат.

Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется.

Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.

Вопрос про формирование Резерва, вы пишите:Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» не может иметь дебетовый остаток. Начисление отпускных за счет резерва может происходить только в пределах суммы созданного резерва, то есть не больше чем кредитовый остаток счета 96. Если суммы резерва недостаточно, отпускные (часть отпускных) отражаются проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70. Кредитовый остаток счета 96 в балансе показывается по строке 1540. Бухгалтеру необходимо проверить правильность начисления и использования резерва.Данная ситуация относится к концу года, либо нужно недостающие суммы резерва отпускных отражать проводкой Дт20 (23,25,26,29,44) Кт70 ежемесячно?В нашей организации основная масса сотрудников ходят в отпуск летом, и именно в летние месяцы образуется Дт сальдо по счету 96. До конца года мы продолжаем формировать резерв, следовательно Дт сальдо закроется.Наталья Андреевна, можем ли мы до конца года относить выплаченные отпускные за счет 96 счета. При этом в летние месяцы сальдо по 96 будет Дт.

Начисление отпускных за счет резерва (в пределах суммы созданного резерва) должно происходить ежемесячно. Бухгалтер по состоянию на 31.12.2015г. должен создать резерв на оплату отпусков в сумме неотгуленных дней отпуска. В зависимости от учетной политики ежемесячно (ежеквартально) производить отчисления в резерв, проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 69) Кредит 96. Соответственно, начисление отпускных может происходить только в пределах суммы созданного резерва, не больше чем кредитовый остаток счета 96. Если суммы резерва недостаточно, отпускные (часть отпускных) отражаются проводкой Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» не может иметь дебетовый остаток.

Как создать резерв на оплату отпусков

Оценка необходимого резерва

В бухучете величина резерва должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал.

Это следует из общего правила, по которому надо определять размер оценочных обязательств согласно разделу III ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).

Однако конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*

Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал – чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.

Важная деталь: в бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010).

Бухучет

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» ().

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата сотрудников, по будущим отпускам которых рассчитываете оценочные обязательства*:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (п. , ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов (счет 96)).*

Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета на 2015 год прописало следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2014 года в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2014 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2015 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:

• 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
• 16 дней отпуска – сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
• 10 дней отпуска – сотрудникам управленческого аппарата.

Средний дневной заработок в организации за период с 1 октября 2014 года по 31 марта 2015 года равен 1371 руб.

Средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 1 января по 31 марта 2015 года, составляет 81 368 руб. Таким образом, оценочное обязательство за I квартал нужно рассчитать с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в течение 2015 года организация начисляет по тарифу 0,2 процента с доходов всех сотрудников.

Бухгалтер оценивает величину резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года. С этой целью сначала он определил размер оценочного обязательства исходя из среднего дневного заработка:
51 дн. х 1371 руб. = 69 921 руб.

Затем с этой суммы бухгалтер рассчитал сумму страховых взносов:
69 921 руб. х (30% + 0,2%) = 21 116,14 руб.

Таким образом, величина резерва на оплату отпусков по состоянию на 31 марта 2015 года составляет:
69 921 руб. + 21 116,14 руб. = 91 037,14 руб.

В учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 44 626,05 руб. (91 037,14 руб. х 25 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 28 560,67 руб. (91 037,14 руб. х 16 дн. : 51 дн.) – начислено оценочное обязательство на оплату отпусков сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;

Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
– 17 850,42 руб. (91 037,14 руб. х 10 дн. : 51 дн.) – начислен резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Как использовать резерв на оплату отпусков

Бухучет

В бухучете расходы на оплату отпусков спишите за счет созданного резерва . То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).

Начисление отпускных в бухучете отразите проводками*:

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70
– начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;

Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.

Если суммы ранее признанного оценочного обязательства оказалось недостаточно, начисляйте отпускные в общем порядке:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.