С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:
Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;
Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);
Количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;
Период контроля над объектом НМА.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.
Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.
Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:
1) линейный;
2) уменьшаемого остатка;
3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:
1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:
Д 20, 25, 26, 44 К 05 «Амортизация НМА»;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:
По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.
Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.
При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.
Нематериальные активы, с точки зрения учета, - это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для ее управленческих целей в течение периода времени, превышающего 12 месяцев. О порядке начисления амортизации нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете расскажем в нашей консультации.
Когда нематериальные активы амортизируются в бухгалтерском учете
Чтобы начислять амортизацию, во-первых, необходимо признание объекта нематериальным активом (НМА). Это возможно при соблюдении определенных условий. К ним относятся (п. 3 ПБУ 14/2007):
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
- наличие у организации прав на получение таких выгод, а также ограничение доступа иных лиц к этим выгодам;
- объект может быть отделен от других активов;
- объект предназначен для использования в течение периода свыше 12 месяцев;
- организация не планирует продажу объекта в течение 12 месяцев;
- первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена;
- у объекта отсутствует материально-вещественная форма.
Конечно, нельзя амортизировать по правилам ПБУ 14/2007 те активы, которые в принципе нельзя отнести к НМА. К примеру, не давшие положительного результата или не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР, финансовые вложения и др. (п. 2 ПБУ 14/2007).
Во-вторых, у объекта должен быть определен срок полезного использования (СПИ). Ведь если такой срок определить невозможно, объекты НМА амортизации не подлежат (п. 23 ПБУ 14/2007).
Как определяется СПИ нематериальных активов, мы рассказывали в .
Особняком в ряду нематериальных активов стоит положительная деловая репутация, которая несмотря на то, что не имеет СПИ, амортизируется в течение 20 лет (п. 44 ПБУ 14/2007).
А по каким НМА амортизация не начисляется еще, кроме активов без СПИ? Сюда относятся также нематериальные активы некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007).
Как начисляется амортизация по НМА в бухучете
Начисление амортизации НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости либо списания актива с учета (п. 31 ПБУ 14/2007). Это значит, что амортизация прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания актива (п. 32 ПБУ 14/2007). При этом в течение СПИ начисление амортизации не приостанавливается.
В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по НМА отражаются ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 33 ПБУ 14/2007). При этом делаются следующие бухгалтерские записи (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» — Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»
Так, к примеру, если объект НМА используется в процессе создания внеоборотного актива (скажем, в строительстве здания), то проводка «Начислена амортизация по нематериальным активам» будет такая:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — Кредит счета 05
Начисляется ли амортизация на нематериальные активы в налоговом учете?
Особенности начисления амортизации нематериальных активов при исчислении налога на прибыль установлены гл. 25 НК РФ.
Для признания нематериального актива амортизируемым в налоговом учете необходимо, чтобы в отношении результатов интеллектуальной деятельности и иных объектов интеллектуальной собственности выполнялись следующие условия (п. 1 ст. 256 , п. 3 ст. 257 НК РФ):
- актив используется для извлечения дохода;
- у организации имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого НМА или исключительного права на него у организации (к примеру, патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор приобретения патента, товарного знака);
- срок полезного использования НМА превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость НМА более 100 000 рублей.
Необходимо иметь в виду, что если объект НМА получен некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений или был приобретен за счет таких средств, а также используется для ведения некоммерческой деятельности, амортизации он не подлежит. Равно как не амортизируются и НМА, полученные любыми организациями за счет средств целевого финансирования, а также в некоторых иных случаях (
Билет 29. Учет поступления нематериальных активов.
09--->04--->91
Учёт поступления НМА:
Операции
Корреспонденция счетов
Акцептован счет поставщика за поступивший НМА
Учтен НДС, включенный в счет поставщика
Акцептованы счета за оказанные информационные и консультационные услуги
Опущены материалы для создания НМА своими силами
Начислена заработная плата за разработку НМА
Принят к учету НМА
Дт04Кт08 – принят у чету (все затраты – НДС)
Амортизация – Дт 04 Кт05
Билет 30. Учет амортизации нематериальных активов.
Амортизация нма
Амортизация нма
Дт 91.2Кт04 – уценка Дт 05 Кт 91.1 - амортизация
Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации.
Амортизацию начисляют ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бух учёту.
Начисление амортизации прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бух учёта.
Амортизация начисляется
По НМА с определенным сроком полезного использования
Амортизация НЕ начисляется
По НМА с неопределенным сроком полезного использования
По НМА некоммерческих организации
Определение срока полезного использования
Срок полезного использования определяют, исходя из:
Срок полезного использования
При принятии нам к учёту определяется срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (использования в деятельности НКО).
Для отдельных видов НМА срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объёма работ, ожидаемого к получению в результате их использования.
НМА,по которым нельзя надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
Срок действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над НМА
Ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предполагается получение экономических выгод
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации
Предельный срок полезного использования
В ГК (ст 1363,1492) установлен срок полезного использования:
Изобретения – 20 лет
Полезной модели – 10 лет
Промышленного образца – 15 лет
Типологические микросхемы – 10 лет
Товарный знак – 10 лет
База данных – 15 лет
Уточнение срока полезного использования НМА
Ежегодно проверяется на необходимость его уточнения
Если существенно изменилась продолжительность периода, в течение которого организация предполагает использовать НМА, срок его полезного использования уточняют
Если возможно, то для НМА с неопределенным сроком полезного использования, устанавливают срок полезного использования и способ амортизации.
Амортизация НМА
Способы определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений:
Линейный
Способ уменьшаемого остатка
Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
Уточнение способа амортизации
05 "Амортизация нма"
Логика связи счетов:
26--->05--->04
Учёт амортизации
Операции
Корреспонденция счетов
Начислена амортиация НМА, используемых в различных подразделениях организации
Списана амортизация выбывающего НМА
Если амортизация отражается на счете 04, то при выбытии НМА нет необходимости в дополнительной записи
Раскрытие информации в отчетности:
Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость УТОЧНЕНИЯ. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменяют.
В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений НЕ ПРИОСТАНАВЛИВАЕТСЯ.
Учетная политика по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года
Списание и поступление НМА
Сумма начисленной амортизации по НМА
Фактическая(первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить этот срок
Стоимость переоцененных НМА, атакже суммы их дооценки и уценки
НМА с полной погашенной стоимостью
НМА, созданные самой организацией
Билет 31. Учет выбытия нематериальных активов
Операции выбытия НМА :
Прекращение срока действия права
Передача по договору об отчуждении или исключительного права
Передача по договору мены, дарения
Моральный износ
Передача в виде вклада в уставный капитал
Документальное оформление
Принятие:
Свидетельства о регистрации прав на объект(патент)
Акты экспертной оценки с указанием рыночной стоимости
Акт приемки
Списание:
Акт о списании
Акт приёмки-передачи
Участники операций с НМА:
Лицензиар(правообладатель):
Предоставляет НМА в пользование
Сохраняет НМА на своём балансе
Начисляет амортизацию по НМА
Лицензиат(пользователь):
Получает в пользование НМА
Учитывает НМА за балансом
Осуществляет платежи за пользование
Учет деловой репутации
Деловая репутация - разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бух балансу на дату его покупки
Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в обитании будущих экономических выгод в связи с приобретёнными неидентифицируемыми активами.
Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта и тд
Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируются в течение двадцати лет(но не более срока действительности организации)
Амортизация положительной деловой репутации рассчитывается линейным способом
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.
Состав синтетических счетов
04 - нематериальные активы
05 - амортизация нематериальных активов
04 "нематериальные активы"
Учёт выбытия НМА:
Операции
Корреспонденция счетов
Списана остаточная стоимость выбывающего НМА
Учтены расходы, связанные с выбытием НМА(регистрационные платежи)
Выставлен счет покупателю НМА
Учтен НДС, указанные в счете покупателя
Учтена прибыль от выбытия НМА
Учтен убыток от выбытия НМА
Билет 32. Понятие и классификация материально-производственных запасов
Данное понятие определено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), которое является основным нормативным документом, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением материально-производственных запасов на предприятии.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
Предназначенные для продажи;
Используемые для управленческих нужд организации.
Производственные запасы группируются по:
1) функциональной роли и назначению в процессе производства;
2) техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).
По первому признаку запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Вспомогательные – это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (лаки, краски) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.
Билет 33. Оценка материально-производственных запасов
Нормативно-правовое регулирование учета операций с мпз
Методические указания по бу
Гр,кодекс
Фед,закон о бухучете
Активы признаются в качестве МПЗ,если они:
1. Предназначены для использования в качестве сырья, материалов и тп при производстве продукции, предназначенной для продажи
2. Предназначены для продажи
3.Будут использованы для управленческих нужд
Состав МПЗ
МПЗ -предметы труда или активы имеющие материальную форму и однократно используемые в процессе кругооборота.
Материалы
Готовая продукция
23. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
24. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
25. При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету организация определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.
26. Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
27. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
(см. текст в предыдущей редакции)
28. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.
29. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Нематериальных активов - это экономический инструмент переноса стоимости нематериальных активов на готовую продукцию, работы или услуги.
Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования. Срок полезного использования для НМА зависит от вида НМА.
Патент амортизируется в течение срока его действия, общего у всех владельцев.
Авторские права , организационные расходы и деловая репутация амортизируются равномерно, в течение срока деятельности организации, но не свыше 20 лет.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизация по НМА начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету. Амортизация по НМА прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (счет 05 - «Амортизация нематериальных активов) либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (по счету 04 - «Нематериальные активы»).
Бухгалтерские записи по начислению амортизации представлены в табл. 3.4.
Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Способ амортизации НМА определяется и отражается в учетной политике предприятия. Применение одного из способов по группе однородных объектов нематериальных активов производится в течение всего срока полезного использования для всех объектов, входящих в эту группу.
| Таблица 3.4 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислена амортизация по объектам НМА, используемых в основном производстве | 04, 05 | Сумма амортизации | |
| 2. Начислена амортизация по объектам НМА, используемых в вспомогательном производстве | 04, 05 | Сумма амортизации | |
| 3. Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения | 04, 05 | Сумма амортизации | |
| 4. Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения | 04, 05 | Сумма амортизации | |
| 5. Начислена амортизация по объектам НМА, участвующим в процессе реализации готовой продукции | 04, 05 | Сумма амортизации |
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Пример 3.2. Определить сумму накопленной амортизации за 6 месяцев по объекту НМА первоначальной стоимостью 130 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет. НМА используется во вспомогательном производстве. Способ начисления амортизации: А) - линейный, Б) - уменьшаемого остатка.
Порядок расчета А).
Порядок расчета Б):
Действие 1. Определяем остаточную стоимость на начало каждого месяца как разность остаточной стоимости на начало предыдущего месяца и амортизации за предыдущий месяц. Амортизация за месяц определяется как частное от деления остаточной стоимости на начало месяца на количество оставшихся месяцев до конца срока полезного использования. Решение удобно представить в виде таблицы.
Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений:
Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений:
Ответ: 13 002 руб. (2 167 х 6 месяцев).
Порядок расчета Б).
Действие 1. Определяем норму амортизации:
Действие 2. Определяем годовую сумму амортизационных отчислений:
Действие 3. Определяем сумму ежемесячных амортизационных отчислений:
Ответ: 13 002 руб. (2 167 х 6 месяцев).
Пример 3.3. Приобретено авторское право на реализацию 100 единиц пакетов программного управления. Организация реализовала 90 единиц. Определить сумму накопленной амортизации. НМА используется в основном производстве. Способ начисления амортизации - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Порядок расчета:
