Компании на ОСН, которые в IV квартале 2016 г. сдают в макулатуру офисные отходы, должны знать, что с 1 октября реализация макулатуры не облагается НДСподп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ ; п. 1 ст. 2 Закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ . При этом не нужно восстанавливать входной НДС по ранее приобретенным бумаге, картону и т. п. Конечно же, при условии что компания ведет деятельность, облагаемую НДС.
Восстановление входного НДС
В чем суть проблемы
С введением в НК РФ новой нормы об освобождении от НДС реализации макулатуры возникает вопрос о восстановлении входного НДС. Ведь по общему правилу, если имущество начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, сумму входного налога, ранее правомерно принятую к вычету, нужно восстановить и уплатить в бюдже тподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ . Поэтому налоговики при проведении выездной проверки могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по приобретенным бумаге, картону, книгам (далее - материалы), ставшим впоследствии макулатурой.
А можно ли поспорить?
Внимание
Освобождение от НДС реализации макулатуры действует до конца 2018 г.п. 2 ст. 2 Закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ И отказаться от этой льготы нельз яп. 5 ст. 149 НК РФ ; Письмо Минфина от 04.10.2016 № 03-07-14/57637 .
По нашему мнению, восстанавливать НДС при сдаче макулатуры не надо. Вот какие аргументы можно привести проверяющим, а по необходимости - и в суде.
АРГУМЕНТ 1. В п. 3 ст. 170 НК РФ определены случаи, когда налогоплательщик обязан восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету. Речь в нем идет, в частности, о товарах, которые в дальнейшем не используются в деятельности, облагаемой НДС. Но макулатура - это не специально произведенный компанией товар, а «бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранени я»подп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ .
К примеру, компания покупала бумагу для офисных нужд или выписывала специализированные журналы и газеты, которые после использования по назначению за ненадобностью были сданы в макулатуру. Получается, что эти материалы приобретались не с целью переработки их в макулатуру для дальнейшей реализации, не подлежащей обложению НДС. Они покупались для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то есть для облагаемой НДС деятельности. А значит, условие для применения налогового вычета по этим материалам соблюден оп. 2 ст. 171 НК РФ .
АРГУМЕНТ 2. Чтобы восстановить налог, нужно знать сумму входного НДС, приходящуюся на макулатуру. А в НК РФ порядок определения такого НДС не предусмотрен. Например, компания покупает некий товар, который поступает в картонных коробках. Эти коробки являются разовой невозвратной тарой, стоимость которой была включена в цену поступившего в ней товар ап. 162 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н . И при сдаче в макулатуру таких картонных отходов по ним невозможно рассчитать сумму налога к восстановлению.
Поскольку официальных разъяснений на эту тему нет, мы задали вопрос о восстановлении НДС при сдаче макулатуры специалистам ФНС. И вот что нам ответили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ Принять к вычету входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) можно, если они предназначены для деятельности, облагаемой НДСп. 2 ст. 171 НК РФ . В случае если приобретенные товары, отходы которых стали впоследствии макулатурой, были использованы для облагаемых НДС операций, при реализации макулатуры восстановление входного НДС не производитс я” .
Надеемся, что такой же подход будут применять и территориальные инспекции.
Отражение в декларации
Внимание
Счет-фактуру при продаже макулатуры теперь можно не выписыват ьп. 3 ст. 169 НК РФ .
Продажу макулатуры вам нужно отразить в разделе 7 декларации по НДСп. 44 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ . Что касается заполнения графы 1 «Код операции», то в приложении № 1 к Порядку заполнения деклараци иутв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ не содержится код для отражения операций по реализации макулатуры. Поэтому до внесения изменений в этот Порядок ФНС считает возможным использовать общий код, установленный для соответствующих операций, не облагаемых НДСПисьмо ФНС от 22.04.2015 № ГД-4-3/6915@ . Так, для операций, освобожденных от НДС по ст. 149 НК РФ, предусмотрен общий код 1010200.
Освобождение от НДС реализации макулатуры не должно сказаться на необходимости ведения раздельного учета НДСп. 4 ст. 149 НК РФ . Поскольку доля расходов на сдачу макулатуры, скорее всего, не превысит 5% общей величины совокупных расходов компани ипп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ . Ведь стоимость самой макулатуры невелика, как и размер затрат, связанных с ее реализацией (если такие были - к примеру, расходы на перевозку).
Правительство РФ поддержало депутатский законопроект об отмене НДС при реализации макулатуры. Ликвидация платежа в условиях бюджетного кризиса объясняется тем, что на практике из-за использования мошеннических схем возмещения НДС казна возвращала заготовителям макулатуры больше, чем собирала с них. Лоббировавшие отмену налога переработчики надеются, что это шаг снизит цены на макулатуру и увеличит загрузку их простаивающих мощностей. Выгоды бюджета — закрытие схем и рост сборов НДС с изготавливаемой из макулатуры продукции.
Положительное заключение на законопроект о внесении изменений в ст. 149 Налогового кодекса (авторы — единороссы Александр Фокин, Валентина Терешкова, Валерий Трапезников) опубликовано на сайте российского правительства. Думцы предлагают освободить от НДС операции по реализации макулатуры. Поддержав их инициативу, Белый дом пояснил, что освобождение "создаст условия для противодействия неправомерному возмещению налога и занижению налоговой базы, имеющихся в сфере оборота таких товаров".
Освобождая макулатуру от налога, власти используют подход, ранее примененный в смежной отрасли торговли ломом черных и цветных металлов. Эти операции от НДС были освобождены еще в 2008 году — после чего объем торговли ломом резко снизился и бюджет перестал терять доходы от применения незаконных схем возмещения. Согласно расчетам к законопроекту, в 2012-2014 годах сумма НДС, возмещенная организациям, которые занимались обработкой отходов бумаги и картона, превысила размер уплаченного в бюджет налога на 45 млн руб. В саморегулируемой организации "Лига переработчиков макулатуры" (объединяет более 40 предприятий отрасли) убеждены, что такая ситуация связана с использованием заготовителями фирм-однодневок, "накручивающих" НДС к возврату через использование незаконных схем.
Ранее Лига переработчиков добилась временного запрета на экспорт макулатуры из России — постановлением правительства он был введен на период с 18 декабря 2015 года по 18 апреля 2016-го. Запрет экспорта (70% вывоза приходилось на Украину, где НДС на макулатуру отменен) был направлен на поддержку российских производителей тарного картона, гофроупаковки и туалетной бумаги, испытывавших дефицит сырья и жаловавшихся на происшедший за год двукратный рост цен на макулатуру.
Переработчики говорят, что, отменив и так не собираемый НДС с сырья, власти смогут увеличить сборы налогов с конечной продукции. По их подсчетам, освобождение от НДС и НДФЛ (еще одна лоббируемая мера) позволит увеличить объемы сбора макулатуры и загрузить простаивающие мощности переработчиков. Обещано, что производство картона и бумаги из переработанной макулатуры возрастет на 30% — что увеличит налоговые поступления на 6 млрд руб.
Вадим Вислогузов, Алексей Шаповалов
Компании на ОСН, которые в IV квартале 2016 г. сдают в макулатуру офисные отходы, должны знать, что с 1 октября реализация макулатуры не облагается НДСподп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ. При этом не нужно восстанавливать входной НДС по ранее приобретенным бумаге, картону и т. п. Конечно же, при условии что компания ведет деятельность, облагаемую НДС
04.12.2017Восстановление входного НДС
В чем суть проблемы
С вве-де-ни-ем в НК РФ новой нормы об осво-бож-де-нии от НДС ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры воз-ни-ка-ет во-прос о вос-ста-нов-ле-нии вход-но-го НДС. Ведь по об-ще-му пра-ви-лу, если иму-ще-ство на-чи-на-ет ис-поль-зо-вать-ся в де-я-тель-но-сти, не об-ла-га-е-мой НДС, сумму вход-но-го на-ло-га, ранее пра-во-мер-но при-ня-тую к вы-че-ту, нужно вос-ста-но-вить и упла-тить в бюджет. По-это-му на-ло-го-ви-ки при про-ве-де-нии вы-езд-ной про-вер-ки могут по-тре-бо-вать вос-ста-нов-ле-ния при-ня-то-го к вы-че-ту НДС по при-об-ре-тен-ным бу-ма-ге, кар-то-ну, кни-гам (далее — ма-те-ри-а-лы), став-шим впо-след-ствии ма-ку-ла-ту-рой.
А можно ли поспорить?
ВНИМАНИЕ
Осво-бож-де-ние от НДС ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры дей-ству-ет до конца 2018 г. И от-ка-зать-ся от этой льго-ты нельзя.
По на-ше-му мне-нию, вос-ста-нав-ли-вать НДС при сдаче ма-ку-ла-ту-ры не надо. Вот какие ар-гу-мен-ты можно при-ве-сти про-ве-ря-ю-щим, а по необ-хо-ди-мо-сти — и в суде.
АР-ГУ-МЕНТ 1. В п. 3 ст. 170 НК РФ опре-де-ле-ны слу-чаи, когда на-ло-го-пла-тель-щик обя-зан вос-ста-нав-ли-вать суммы НДС, ранее при-ня-тые к вы-че-ту. Речь в нем идет, в част-но-сти, о то-ва-рах, ко-то-рые в даль-ней-шем не ис-поль-зу-ют-ся в де-я-тель-но-сти, об-ла-га-е-мой НДС. Но ма-ку-ла-ту-ра — это не спе-ци-аль-но про-из-ве-ден-ный ком-па-ни-ей товар, а «бу-маж-ные и кар-тон-ные от-хо-ды про-из-вод-ства и по-треб-ле-ния, от-бра-ко-ван-ные и вы-шед-шие из упо-треб-ле-ния бу-ма-га, кар-тон, ти-по-граф-ские из-де-лия, де-ло-вые бу-ма-ги, в том числе до-ку-мен-ты с ис-тек-шим сро-ком хра-не-ния».
К при-ме-ру, ком-па-ния по-ку-па-ла бу-ма-гу для офис-ных нужд или вы-пи-сы-ва-ла спе-ци-а-ли-зи-ро-ван-ные жур-на-лы и га-зе-ты, ко-то-рые после ис-поль-зо-ва-ния по на-зна-че-нию за нена-доб-но-стью были сданы в ма-ку-ла-ту-ру. По-лу-ча-ет-ся, что эти ма-те-ри-а-лы при-об-ре-та-лись не с целью пе-ре-ра-бот-ки их в ма-ку-ла-ту-ру для даль-ней-шей ре-а-ли-за-ции, не под-ле-жа-щей об-ло-же-нию НДС. Они по-ку-па-лись для про-из-вод-ства про-дук-ции (вы-пол-не-ния работ, ока-за-ния услуг), то есть для об-ла-га-е-мой НДС де-я-тель-но-сти. А зна-чит, усло-вие для при-ме-не-ния на-ло-го-во-го вы-че-та по этим ма-те-ри-а-лам со-блю-дено.
АР-ГУ-МЕНТ 2. Чтобы вос-ста-но-вить налог, нужно знать сумму вход-но-го НДС, при-хо-дя-щу-ю-ся на ма-ку-ла-ту-ру. А в НК РФ по-ря-док опре-де-ле-ния та-ко-го НДС не преду-смот-рен. На-при-мер, ком-па-ния по-ку-па-ет некий товар, ко-то-рый по-сту-па-ет в кар-тон-ных ко-роб-ках. Эти ко-роб-ки яв-ля-ют-ся ра-зо-вой невоз-врат-ной тарой, сто-и-мость ко-то-рой была вклю-че-на в цену по-сту-пив-ше-го в ней товара. И при сдаче в ма-ку-ла-ту-ру таких кар-тон-ных от-хо-дов по ним невоз-мож-но рас-счи-тать сумму на-ло-га к вос-ста-нов-ле-нию.
По-сколь-ку офи-ци-аль-ных разъ-яс-не-ний на эту тему нет, мы за-да-ли во-прос о вос-ста-нов-ле-нии НДС при сдаче ма-ку-ла-ту-ры спе-ци-а-ли-стам ФНС. И вот что нам от-ве-ти-ли.
ДУ-МИН-СКАЯ Ольга Сер-ге-ев-на
Со-вет-ник го-су-дар-ствен-ной граж-дан-ской служ-бы РФ 2 клас-са
“При-нять к вы-че-ту вход-ной НДС по при-об-ре-тен-ным то-ва-рам (ра-бо-там, услу-гам) можно, если они пред-на-зна-че-ны для де-я-тель-но-сти, об-ла-га-е-мой НДС. В слу-чае если при-об-ре-тен-ные то-ва-ры, от-хо-ды ко-то-рых стали впо-след-ствии ма-ку-ла-ту-рой, были ис-поль-зо-ва-ны для об-ла-га-е-мых НДС опе-ра-ций, при ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры вос-ста-нов-ле-ние вход-но-го НДС не про-из-во-дится”.
На-де-ем-ся, что такой же под-ход будут при-ме-нять и тер-ри-то-ри-аль-ные ин-спек-ции.
Отражение в декларации
ВНИМАНИЕ
Счет-фак-ту-ру при про-да-же ма-ку-ла-ту-ры те-перь можно не вы-пи-сы-вать.
Про-да-жу ма-ку-ла-ту-ры вам нужно от-ра-зить в раз-де-ле 7 де-кла-ра-ции по НДС. Что ка-са-ет-ся за-пол-не-ния графы 1 «Код опе-ра-ции», то в при-ло-же-нии № 1 к По-ряд-ку за-пол-не-ния де-кла-ра-ции не со-дер-жит-ся код для от-ра-же-ния опе-ра-ций по ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры. По-это-му до вне-се-ния из-ме-не-ний в этот По-ря-док ФНС счи-та-ет воз-мож-ным ис-поль-зо-вать общий код, уста-нов-лен-ный для со-от-вет-ству-ю-щих опе-ра-ций, не об-ла-га-е-мых НДС. Так, для опе-ра-ций, осво-бож-ден-ных от НДС по ст. 149 НК РФ, преду-смот-рен общий код 1010200.
