"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1-2

Одними из самых распространенных видов выплат в пользу физических лиц после зарплаты являются материальная помощь и премия. Помогать материально можно по самым различным поводам: к отпуску, на лечение, в связи с тяжелым материальным положением или со смертью родственников и т.д. Премии могут быть предусмотрены, например, по результатам труда, к празднику и по другим причинам.

С точки зрения налогообложения такие выплаты вызывают немало вопросов: в каких случаях они облагаются налогами и взносами? Как влияют на прибыль? Какие последствия имеют выплаты лицам, не являющимся работниками организации? Кроме того, в 2005 г. по данной тематике появилось немало писем Минфина и налоговой службы, а также судебных дел.

Что такое материальная помощь?

Как такового определения материальной помощи в налоговом законодательстве нет. Например , в ст. 8 Федерального закона от 10.12.1995 N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" указано, что материальная помощь предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации. Также существует множество иных нормативно-правовых актов, определяющих данный вид выплаты и порядок ее предоставления, которые носят ведомственный характер (например, для различных категорий государственных служащих) или касаются определенных категорий граждан (помощь безработным, малоимущим, предоставляемая государством). Однако сущность данной выплаты от этого не меняется.

Следовательно, материальная помощь носит непроизводственный характер, не связана с результатами работы физического лица или источника выплаты. Материальная помощь может быть оказана сотрудникам, их родственникам и сторонним лицам.

За счет чего выплачивается?

Материальная помощь выплачивается исключительно за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") либо доходов от текущей деятельности (счет 91-2 "Прочие расходы") на основании заявления физического лица и приказа, в котором указываются причина и сумма выплаты.

Решение о выплате материальной помощи за счет чистой прибыли могут принять только собственники организации, поэтому она выплачивается в основном за счет текущих расходов.

Случаи предоставления материальной помощи можно прописать в трудовом или коллективном договоре с указанием размера выплаты. Если размер помощи не установлен, его определяет руководитель организации для каждого конкретного случая.

Налог на прибыль и ЕСН

В целях исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не учитывается при определении налоговой базы (п. 23 ст. 270 НК РФ). Таким образом, не возникает объекта обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) (Письмо Минфина России от 19.04.2005 N 03-05-02-04/73). Такой подход применим и к случаям оказания помощи физическим лицам, не связанным с источником выплаты - работодателем трудовым или гражданско-правовым договором.

В то же время существует мнение, что в случае указания сумм материальной помощи в трудовом договоре и придания им производственного характера они могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). При отнесении материальной помощи к выплате, носящей производственный характер, в обосновании ее выдачи нужно указать, что помощь выплачена, например, за высокие результаты в работе или период работы в организации. Но тогда с таких сумм придется уплатить ЕСН, максимальная ставка которого больше ставки налога на прибыль.

Указанный вариант рентабелен, если применяются регрессивные ставки ЕСН (ставка социального налога будет составлять 10% и менее против 24% ставки налога по прибыли) или льготы по ЕСН, например, при наличии работников-инвалидов (выплаты в сумме 100 000 руб. в пользу каждого работника-инвалида не подлежат обложению ЕСН).

Однако при этом выплата материальной помощи становится похожей на премию, что может повлечь неоднозначную реакцию проверяющих, и свою позицию организации, возможно, придется защищать в суде (см., например, Постановление ФАС ЦО от 09.03.2004 N А09-7432/03-29).

Вознаграждения, выплаченные за дополнительный объем работы и в связи с производственной необходимостью, заработная плата, надбавки и доплаты производственного характера относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и, соответственно, подлежат обложению ЕСН в установленном законодательством порядке. При этом в целях налогообложения ЕСН не имеет значения то, что источником указанных расходов являются средства организации, оставшиеся после уплаты налога на прибыль (Письмо УФНС по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664).

Для организаций, не получивших чистой прибыли, Минфин разъяснил, что выплата материальной помощи не облагается ЕСН. Так, например, в Письме Минфина России от 21.02.2005 N 03-05-02-04/35 указано, что если выплаты (в том числе материальная помощь, премии к юбилеям и т.д.) отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то вне зависимости от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли, полученной за год, а также от ее размера такие выплаты не облагаются единым социальным налогом.

Взносы в ПФР

Все, что было сказано выше о ЕСН, справедливо и при начислении взносов в ПФР, за исключением одного: льготы, установленные для социального налога, здесь не действуют (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Поэтому, например, с тех же выплат в пользу работников-инвалидов начисляют взносы в ПФР.

Отдельно следует упомянуть организации, применяющие специальные налоговые режимы. Как известно, они не формируют базу по налогу на прибыль. Если такие организации не являются плательщиками налога на прибыль, то, по мнению Минфина, на них не распространяется норма п. 3 ст. 236 НК РФ. Поэтому материальная помощь, оказанная сотрудникам организации-"упрощенца", облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, за исключением выплат, не связанных с трудовой деятельностью, например к юбилейной дате (Письмо Минфина России от 16.02.2005 N 03-05-02-05/2). То есть в этом случае, чтобы не уплачивать с материальной помощи взносы в ПФР, в трудовом договоре о ней лучше не упоминать. Если это все же необходимо, то не нужно связывать ее с системой оплаты труда, то есть основания для ее выплаты должны быть непроизводственными (Постановление ФАС СЗО от 25.08.2004 N А44-2004/04-С9).

Однако Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04 подтверждает право организаций, работающих на УСНО, применять п. 3 ст. 236 НК РФ. Судьи указали, что уплата единого налога заменяет уплату совокупности установленных законодательством РФ налогов и сборов, в том числе и налога на прибыль. Иной подход к названной норме ставит в неравное положение работодателей, применяющих общую и упрощенную системы налогообложения, и работников.

Таким образом, исходя из позиции судов можно утверждать, что нормы НК РФ, предусматривающие льготный режим налогообложения при условии осуществления выплат за счет чистой прибыли, распространяются и на "упрощенцев". И уплачивать взносы в ПФР с материальной помощи, выплачиваемой за счет прибыли "упрощенца", которая остается после уплаты единого налога, не нужно.

Кроме того, не подлежит обложению ЕСН и взносами в ПФР материальная помощь, выплачиваемая:

• физическим лицам, не состоящим с организацией в трудовых и гражданско-правовых отношениях (п. 1 ст. 236 НК РФ);
• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ);
• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, но не более 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Указанному социальному страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем. В соответствии с гражданско-правовым договором физические лица подлежат обязательному социальному страхованию, если по условиям договора страхователь обязуется уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 5 Федерального закона от 27.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Причем объектами обложения страховыми взносами являются начисленные по всем основаниям заработная плата работников и вознаграждение в рамках гражданско-правовых договоров (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний <1>). Не начисляются страховые взносы на выплаты, поименованные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ N 765 <2>.

<1> Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.
<2> Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 "О Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ".

В соответствии с п. п. 7, 8 названного Перечня не начисляются страховые взносы на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с:

• чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами РФ;
• постигшими их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Как видно, материальная помощь по обычным основаниям в перечне не предусмотрена. Таким образом, по мнению работников ФСС РФ, указанные выплаты подлежат обложению данными взносами.

Однако, как мы установили выше, материальная помощь не относится к системе оплаты труда, поскольку предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, имеет непроизводственный характер, не уменьшает налоговую базу по прибыли и не относится к выплатам стимулирующего характера (ст. 144 ТК РФ). Поэтому с сумм материальной помощи взносы по указанному социальному страхованию исчисляться не должны.

Представленную точку зрения организации, скорее всего, придется защищать в суде. Следует иметь в виду, что однозначно сложившейся практики по данному вопросу нет. Вот примеры "положительных" (Постановления ФАС МО от 30.08.2004 N КА-А40/7250-04, УО от 23.07.2004 N Ф09-2908/04-АК) и "отрицательных" дел (ФАС ДВО от 26.11.2003 N Ф03-А16/03-2/2806, ВВО от 04.04.2005 N А43-28038/2004-10-958).

Налог на доходы физических лиц

Выплаты в пользу физических лиц, освобождаемые от обложения налогом на доходы, установлены ст. 217 НК РФ. Итак, не подлежит налогообложению помощь, оказываемая:

• в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью. Следует обратить внимание на то, что данная норма касается только единовременной помощи, оказываемой на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо оказываемой иностранными государствами или специальными фондами и т.д. (п. 8 ст. 217 НК РФ);
• благотворительными организациями в виде гуманитарной или благотворительной помощи;
• лицам из числа малоимущих и социально незащищенных слоев общества за счет средств федерального, местного бюджетов, бюджета субъектов РФ и внебюджетных фондов;
• профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, а также молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий (п. 31 ст. 217 НК РФ);
• инвалидам общественными организациями инвалидов. Такая выплата не облагается в размере, не превышающем 2000 руб. на одно физическое лицо в календарном году (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следующие виды материальной помощи касаются большинства работодателей. В полном объеме не подлежит обложению НДФЛ помощь, выплачиваемая членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена или членов его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ), и помощь работникам организации, а также ее бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (п. 28 ст. 217 НК РФ), в размере, не превышающем в календарном году 2000 руб. Необходимо иметь в виду, что к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ). Названные категории лиц должны являться таковыми по отношению к работнику (умершему работнику). То есть, как пояснил Минфин, родители супруги работника к членам семьи работника уже не относятся, и факт их совместного проживания значения не имеет (Письмо Минфина России от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12).

С 1 января 2006 г. вступили в силу поправки, внесенные в НК РФ (ст. 1 Федерального закона N 71-ФЗ <3>), в соответствии с которыми:

• суммы, не облагаемые НДФЛ в пределах 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ), в том числе и материальная помощь, не подлежат налогообложению в размере 4000 руб.;
• ст. 217 дополнена п. 33, который предусматривает освобождение от обложения НДФЛ в пределах 10 000 руб. подарков и сумм материальной помощи (в денежной и натуральной формах), получаемых ветеранами и инвалидами ВОВ, их вдовами и другими категориями лиц, принимавших участие в ВОВ.

Рассмотрим ситуации выплаты материальной помощи за счет собственных средств организации.

Пример 1 . Работник организации обратился с заявлением о выплате ему материальной помощи в связи со смертью родителей жены. По приказу руководителя ему выплачена материальная помощь в сумме 100 000 руб.

Указанная выплата не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Следовательно, не возникает объекта обложения ЕСН и взносами в ПФР. Также с указанного вида выплаты не уплачиваются взносы от несчастных случаев на производстве. Поскольку родители жены не являются членами семьи работника, из всей суммы не облагаются НДФЛ только 2000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Пример 2 . Работнику организации по его заявлению оказана материальная помощь в связи с регистрацией брака в сумме 100 000 руб.

В данной ситуации проводки будут идентичны указанным в первом примере. Начисление взносов от несчастных случаев на производстве будет отражено проводкой: Дебет 91-2 Кредит 69 - 400 руб. (100 000 руб. х 0,4%).

Пример 3 . На основании решения учредителей и распоряжения руководителя организации бывшей работнице за счет нераспределенной прибыли прошлых лет из кассы выплачена материальная помощь в размере 3000 руб.

Для отражения указанной операции в учете будут произведены следующие записи:

Если работница уволилась, например, в связи с достижением ею пенсионного возраста, то НДФЛ облагается сумма помощи в размере 1000 руб. (3000 - 2000).

Премия

Премии относятся к выплатам стимулирующего и поощрительного характера (ст. ст. 144 и 191 ТК РФ). Премия может выплачиваться за счет чистой прибыли и иметь непроизводственное обоснование, или она может входить в систему оплаты труда и относиться на расходы организации.

В первом случае выплата премий должна быть оговорена в протоколе общего собрания участников или акционеров организации и оформлена приказом руководителя. Если для этих целей создан специальный фонд, то разрешение собственников организации для его расходования на выплату премий не требуется.

Если разрешение общего собрания на расходование нераспределенной прибыли на указанные цели отсутствует, то источниками выплаты премий могут быть только текущие расходы организации, оформленные приказом руководителя. Унифицированные формы приказа (N N Т-11 и Т-11а) утверждены Постановлением Госкомстата России N 1 <5>.

<5> Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Выплата премии может быть предусмотрена трудовым или коллективным договором. Условия и размер ее выплаты - там же или в положении о премировании.

Налогообложение

Выплата премий за счет чистой прибыли не уменьшает налоговую базу по прибыли (п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ) и, соответственно, не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 26.11.2004 N 28-11/76664) и взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ <6>).

<6> Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ".

Фискальные органы разъясняют, что с таких выплат, как и в случае с материальной помощью, "спецрежимники" уплачивают ЕСН и взносы в ПФР (Письма Минфина России от 26.05.2004 N 04-04-04/61, УМНС по г. Москве N 21-09/47989 <7>). Им можно противопоставить упомянутое нами Постановление Президиума ВАС РФ N 14324/04.

<7> Письмо МНС по г. Москве от 19.07.2004 N 21-09/47989 "О начислении страховых взносов на обязательное пенсионные страхование и применении ставок НДФЛ организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения".

Если премии выплачиваются по результатам труда, то есть носят производственный характер, они уменьшают налоговую базу по прибыли (п. 2 ст. 255 НК РФ), облагаются ЕСН и взносами в ПФР.

Иногда в рамках трудовых договоров премии выплачиваются в пользу бывших работников за предыдущие периоды, в которых указанные лица состояли в трудовых отношениях с работодателем. В этом случае премии также являются объектом обложения ЕСН и взносами в ПФР. Такое мнение, в частности, высказано в Письме УФНС по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34174 "О налогообложении ЕСН": если рассматриваемые выплаты производились в пользу бывших работников на основании трудовых договоров, то суммы таких выплат подлежат налогообложению ЕСН.

Премии, выплачиваемые работодателями своим сотрудникам, облагаются НДФЛ и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, так как в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы, они не указаны.

В то же время если премия выплачивается в виде подарка, она не будет облагаться НДФЛ в размере, не превышающем 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.09.2004 N 03-05-01-04/15).

Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с выплатой премий, и их отражение в бухгалтерском учете.

Пример 4 . Работнику к празднику начислена премия в сумме 5000 руб. за счет нераспределенной прибыли. Данная выплата не предусмотрена системой оплаты труда.

Объекта для исчисления налога на прибыль, ЕСН и взносов в ПФР не возникает. В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Пример 5 . Работнику выплачена премия - 15 000 руб. за достижение высоких результатов в работе. Данный вид премии предусмотрен трудовым договором.

В данном случае начисление премии будет отражено на счете 44 "Расходы на продажу". У организации возникнет обязанность уплаты в бюджет ЕСН, страховых взносов в ПФР и от несчастных случаев на производстве. Сумма премии включается в совокупный годовой доход физического лица.

Д.Е.Аборин

Ведущий эксперт

компании "ПРАВОВЕСТ"

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января 2010 г. определялся в порядке ст. 236 НК РФ. Однако нужно отметить, что Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ не предусматривает зависимости начисления взносов на выплаты физическим лицам от учета таких выплат в расходах по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ все выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц облагаются страховыми взносами, если они начислены по трудовым, гражданско-правовым договорам, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионным договорам о предоставлении права использования указанных произведений (за исключением поименованных в данном Законе). По мнению Минздравсоцразвития России (Письма от 23.03.2010 N 647-19 , от 19.05.2010 N 1239-19 , от 26.05.2010 N 1343-19), организации должны облагать взносами все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе согласованные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя. Поэтому выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, тем не менее облагаются страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем, а значит, связанные с трудовыми договорами. Не облагаются взносами лишь выплаты, которые указаны в ст. 9 Закона.

Подход Минздравсоцразвития России представляется достаточно спорным. Дело в том, что исходя из определения, изложенного в ст. 15 ТК РФ, трудовыми признаются отношения между работодателем и работником, которые регулируются Трудовым кодексом РФ, нормативными правовыми актами о труде, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами. Соответственно, под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя на основании указанных актов (в том числе на основании коллективного соглашения или трудового договора). Однако в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ прямо указано, что взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским соглашениям. Исходя из буквального толкования данной нормы, объект обложения страховыми взносами возникает, только если выплата предусмотрена именно в трудовом договоре. Если вознаграждение установлено коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами, оно не является объектом обложения взносами, так как в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ эти документы не названы. Например, на премии работникам к праздникам или юбилеям, предусмотренные трудовыми договорами, страховые взносы начисляются. Если же такие выплаты в трудовых договорах не упоминаются, то взносами они не должны облагаться. Вышеизложенное верно, только если в трудовом договоре нет ссылки на локальные акты организации, в которых предусмотрена выплата. Если отсылка есть, соответствующие выплаты считаются предусмотренными трудовым договором, и, следовательно, на них начисляются взносы.

Таким образом, при определении объекта обложения страховыми взносами ключевое значение имеет наличие между работником и работодателем трудового, гражданско-правового договора либо авторского соглашения. Поскольку в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не названы коллективные договоры, соглашения и локальные нормативные акты организации, плательщик может не начислять взносы на предусмотренные этими документами выплаты. Однако в этом случае возможны споры с контролирующими органами.

Еще следует обратить внимание на формулировку последнего предложения в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, согласно которому объектом обложения взносами для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Данную норму можно толковать так: взносами облагаются абсолютно все выплаты (за исключением перечисленных в ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), которые организации выплачивают всем физическим лицам независимо от того, заключен с ними трудовой или гражданско-правовой договор или нет. Ведь практически любое физлицо является застрахованным (например, по обязательному медицинскому страхованию).

Другой вариант толкования последнего предложения ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ следующий: взносами облагаются выплаты в пользу только тех физлиц, по отношению к которым организация является страхователем. Это более верный подход. Дело в том, что спорная норма должна применяться в тех случаях, когда с физлицом не заключается трудовой или гражданско-правовой договор, однако организация все же является страхователем и должна исчислить и уплатить взносы с выплат, осуществляемых физическому лицу. Например, в Федеральном законе от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" в качестве отдельных видов застрахованных лиц выделены государственные и муниципальные служащие, члены производственного кооператива, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к оплачиваемому труду. Лица, подлежащие обязательному пенсионному страхованию, указаны в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, а обязательному медицинскому страхованию - в ст. ст. 6 - 8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1. В последнем предложении ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ речь идет о выплатах именно данным лицам - эти выплаты облагаются взносами.

Такую точку зрения изложило и Минздравсоцразвития России в Письме от 11.02.2010 N 286-19: рассматриваемая норма распространяется именно на физлиц, которые выполняют в организации трудовую функцию и получают плату за работу без заключения трудовых или гражданско-правовых договоров. При этом уплата страховых взносов страхователями в отношении таких лиц производится по тем видам обязательного социального страхования, по которым данные лица являются застрахованными в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", Законом РФ от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации". Например, страхователями государственных гражданских служащих являются органы государственной власти, в которых они проходят государственную службу, членов производственных кооперативов - производственные кооперативы, священнослужителей - религиозные организации.

Таким образом, страховые взносы на обязательное социальное страхование нужно уплачивать, если организация заключила трудовой или гражданско-правовой договор с физическим лицом, а также в случае, когда эта организация является страхователем в отношении конкретного физлица по другим основаниям, предусмотренным законодательством. Отсюда следует, что выплаты бывшим работникам организации - пенсионерам не облагаются страховыми взносами, поскольку они производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров. Аналогичный подход применяется и в отношении стипендий по ученическим договорам.

Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ взносами не облагаются выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, по которым происходит переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Основываясь на данном положении, Минздравсоцразвития России (Письма от 27.02.2010 N 406-19 , от 05.03.2010 N 473-19) разъясняет, что если работодатель передает сотруднику подарки (в том числе в виде денежных сумм) по договору дарения, заключенному в письменной форме (ст. ст. 572 , 574 ГК РФ), то на их стоимость страховые взносы не начисляются.

Как и до 2010 г., выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой взносами не облагаются (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом согласно разъяснениям ФНС России (Письмо от 05.09.2006 N ШС-6-05/891@), которые даны еще для целей ЕСН, если выплаты указанным лицам произведены за выполнение работ (оказание услуг) по деятельности, не отраженной в свидетельстве о регистрации, то такие суммы квалифицируются как выплаты по трудовому или гражданско-правовому договору. И в данном случае организация, производящая выплаты, является плательщиком ЕСН. Однако отметим, что арбитражные суды данную точку зрения не разделяли, указывая, что физическое лицо - индивидуальный предприниматель в целях налогообложения признается предпринимателем независимо от того, какой вид деятельности оно осуществляет, поэтому и ЕСН оно уплачивает самостоятельно (см. Постановления ФАС Уральского округа от 10.12.2007 N Ф09-10120/07-С2 , ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2006 N Ф04-3815/2006(23710-А45-26) , ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2006 N А05-15780/2005-18). Изложенное следует учесть и в 2010 г. при расчете базы по страховым взносам.

Разного рода суммы, начисляемые в пользу работников и лиц, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (ГПД), подлежат обложению страховыми взносами. Но существуют и выплаты, которые не облагаются страховыми взносами. Попробуем разобраться, на какие выплаты начисляются страховые взносы, а на какие нет.

Какие суммы облагаются страховыми взносами

Аналогичным образом страховые взносы не начисляются на дивиденды, поскольку при их выплате не возникает объекта обложения взносами (Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). А также на выплаты в пользу лиц, с которыми у организации не заключены трудовые договоры или ГПД. Допустим, в пользу детей или иных родственников работника (Письмо Минтруда от 25.06.2015 N 17-3/В-312).

Иные выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами

Кроме сумм, которые не подпадают под объект обложения взносами, в Законе 212-ФЗ прямо перечислены еще некоторые выплаты, на которые не начисляются страховые взносы. Итак, какие же выплаты не облагаются страховыми взносами. Среди них:

• пособия по больничному, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
• суточные (ч. 2 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). С 2017 года не подлежат обложению ;
• в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А если она выплачена в связи с наступлением определенного события, например, в связи со смертью родственника, то ограничение по сумме не применяется.

Полный список доходов, не облагаемых страховыми взносами, можно найти в

Нужно ли организации удерживать НДФЛ с выплаты по договору с предпринимателем, если на момент перечисления дохода ИП уже ликвидировался?

Вопрос: Организация (юридическое лицо) по сублицензионному договору с физическим лицом (Индивидуальным предпринимателем) заключило договор, по которому изготавливает изделие (товар) для продажи по (патенту) и продает его. Ежемесячно платятся роялти по данному сублицензионному договору патентообладателю, за пользование интеллектуальной собственностью. Физическое лицо (индивидуальный предприниматель) закрыл в налоговой инспекции свое ИП. С нами заключил сублицензионный договор как физическое лицо (без постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя), по которому мы продолжаем выплачивать роялти.Вопросы:1. Осталась задолженность нашей организации перед индивидуальным предпринимателем за роялти, данное ИП уже закрыто, патентообладатель написал заявление в организацию, в котором просит погасить задолженность перед ним (когда ещё был индивидуальным предпринимателем) погасить на новые реквизиты, простому физическому лицу? Правомерно ли по одному заявление произвести оплату? Какой ещё документ должен быть оформлен?2. Является ли организация налоговым агентам в данном случае?3. Должны ли проинформировать налоговую инспекцию о такой выплате в отношении физического лица без постановки на налоговой учет, т.к. мы не удерживаем НДФЛ 13% с данной выплаты?4. Банк с выплаты в отношении физического лица (без поставки на налоговый учет) в отношении выплат физическому лицу взымает банковскую комиссию, по тарифам банка 1%. Правомерно ли я списываю в целях налогового учета на прочие внереализационные расходы? Или физическое лицо должно нам возместить данную комиссию?

Ответ: 1. Да, Вы можете перечислить задолженность по новым реквизитам. Письма получателя достаточно.

2. Налоговым агентом Ваша организация является. Организация не обязана удерживать НДФЛ, только если выплачивает доход именно предпринимателю. Так как на момент перечисления денег физическое лицо утратило статус предпринимателя, организация должна удержать НДФЛ как налоговый агент.

3. НДФЛ Вы должны удержать. Если удержать НДФЛ невозможно, уведомите инспекцию.

4. Банковскую комиссию учитывайте в составе внереализационных расходов. Физическое лицо не обязано Вам возмещать комиссию, если это не предусмотрено договором.

Обоснование

Должна ли организация удержать НДФЛ с выплаты по договору с предпринимателем. На момент перечисления дохода ИП уже ликвидировался

Да, должна.

Доход по договору с ИП является доходом от предпринимательской деятельности. Однако в данной ситуации важен еще и статус физического лица на момент платежа. Дело в том, что организация не обязана удерживать НДФЛ, только если выплачивает доход именно предпринимателю . Так как на момент перечисления денег физическое лицо утратило статус предпринимателя, специальные правила Налогового кодекса РФ не действуют. А значит, организация должна удержать НДФЛ как налоговый агент. Поэтому при каждой выплате по договору с предпринимателем проверяйте его статус .

Как отразить при налогообложении оплату банковских расходов. Организация применяет общую систему налогообложения

При расчете налога на прибыль расходы на оплату банковских услуг можно учесть двумя способами:
- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией ();
- в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Порядок классификации таких расходов налоговым законодательством не установлен. Поэтому организация может разработать его самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ). Такой вывод подтверждают письма Минфина России от 18 января 2017 № 03-03-06/1/1916 , от 20 апреля 2009 № 03-03-06/2/88 и постановления ФАС Московского округа от 21 мая 2008 № КА-А40/3937-08 и Восточно-Сибирского округа от 2 мая 2006 № А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 .

Если организация определяет налог на прибыль методом начисления, расходы на оплату банковских услуг включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям банковского договора (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода такие расходы признаются в момент списания денег с расчетного счета ().

Проценты по полученным банковским кредитам при налогообложении прибыли учитываются в составе внереализационных расходов в пределах норм (

2. ВЫПЛАТА ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ СТРАХОВОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЛИ ПОЛУЧЕНИЕ ОТ НЕГО СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО СТРАХОВАНИЮ ЖИЗНИ И ИНЫМ ВИДАМ НАКОПИТЕЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ И ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

(Код вида операции 5002)

2.1. В целях выявления операций, подлежащих обязательному контролю по коду 5002, рекомендуется обращать внимание на наличие в платежных инструкциях ссылок на договоры/полисы страхования жизни, страхования до достижения определенного возраста, пенсионные договоры, договоры пенсионного страхования, обязательного пенсионного страхования и т.д. К иным видам накопительного страхования относятся, в частности, договоры страхования детей до совершеннолетия, страхование ренты (в том числе дополнительной ренты, аннуитетов), страхование пенсии, страхование для обеспечения средств на образование и т.д. Отличительной особенностью таких договоров является условие о выплате физическому лицу страхового возмещения в заранее установленный срок к определенной дате.

2.2. Выявлению подлежат следующие операции на сумму, равную или превышающую 600 000 рублей (либо равную сумме в иностранной валюте, эквивалентной 600 000 рублей, или превышающей ее):

Перечисление физическим лицом (страхователем) на счет страховой компании денежных средств (страховой премии) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Перечисление страховой компанией физическому лицу денежных средств (страхового возмещения) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Зачисление на счет физического лица денежных средств (страхового возмещения) по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Зачисление на счет страховой компании денежных средств (страховой премии) от физического лица по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Взнос наличными денежных средств (страховой премии) на счет страховой компании, полученных от физического лица по договору страхования жизни/иным видам договоров накопительного страхования;

Перечисление негосударственным пенсионным фондом физическому лицу денежных средств (страхового возмещения);

Перечисление физическим лицом на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств (пенсионных взносов) по пенсионному договору;

Поступление на счет физического лица денежных средств (негосударственной пенсии) по пенсионному договору;

Поступление на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств (пенсионных взносов) от физического лица по пенсионному договору;

Взнос наличными денежных средств на счет негосударственного пенсионного фонда денежных средств, полученных от физического лица по пенсионному договору.

2.3. Если в отношении расчетной операции, проводимой клиентом на основании договора страхования, у сотрудника Банка возникают обоснованные подозрения, что она проводится в целях легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, или финансирования терроризма, то следует обратиться к клиенту с просьбой предоставить копию соответствующего договора или выписку из него. Банк имеет право направить сведения о такой операции в Росфинмониторинг с кодом 6001.

2.4. Если из содержания платежного (денежно-расчетного) документа либо из имеющихся в Банке документов следует, что клиент проводит операцию, подлежащую обязательному контролю, то необходимо направить сведения о такой операции в Росфинмониторинг по коду 5002. При этом в поле "Дата операции" ОЭС проставляется дата совершения операции, в поле "Сумма операции" - сумма платежа.

2.5. Если Банк не располагает документами, на основании которых можно сделать вывод, что клиент совершает операцию, подлежащую обязательному контролю, то основания для направления соответствующего ОЭС в Росфинмониторинг отсутствуют.