Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, в 2019 году должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.
Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.
Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года
Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ ) следующим образом:
Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)
В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).
Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:
Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.
Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:
Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.
Пример
Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 28.10.19, 28.11.19 по 26 667 руб., 30.12.19 - 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2019 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный - 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).
Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей
1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы должны были перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).
2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. - по сути ваша переплата (20 000 руб. - 15 000 руб. - 15 000 руб.).
Авансы по налогу на прибыль - кто платит и в какие сроки денежные средства должны быть перечислены в бюджет, зависит от того, к какой категории налогоплательщиков относится предприятие. Кроме того, достаточно актуален вопрос о том, как правильно рассчитать сумму к уплате и на какие именно доходы ориентироваться. Эти и другие вопросы рассмотрим в материале, а также разберем нюансы, которые в той или иной степени способны повлиять на расчеты авансовых платежей.
Авансовые платежи: что это такое и кто должен их платить?
Действующее налоговое законодательство РФ в полной мере отвечает на вопрос о том, как платить налог на прибыль авансовыми платежами. Вариантов уплаты налога на сегодняшний день существует несколько: ежеквартально и ежемесячно. Важно помнить, что авансовые платежи — это всего лишь предварительные отчисления, и они засчитываются в сумму окончательного расчета, который производится по итогам прошедшего года.
Налоговый кодекс устанавливает четкие критерии, по которым определяется периодичность уплаты налога. Для того чтобы определить, когда и в какие сроки производить перечисления в бюджет, необходимо проанализировать доходы за прошлые периоды.
Так, например, чтобы рассчитать сумму и периодичность авансовых платежей в первом квартале текущего года, необходимо сделать анализ доходов от продаж за весь предыдущий год. В случае если по результатам полученных подсчетов будет установлено, что эти доходы за прошлый налоговый период (то есть за все четыре квартала прошлого года) не превышают в среднем 15 млн руб. в квартал, то для организации обязательны только ежеквартальные перечисления налога. Уведомлять в таком случае налоговые органы о результатах проведенных расчетов не нужно. С увеличением суммы доходов предприятия ФНС сама может оповестить налогоплательщика о том, что теперь ему необходимо осуществлять платежи каждый месяц. Ежеквартальные платежи рассчитываются постфактум, по результатам квартала.
Особенностью ежемесячных авансовых платежей является то, что они уплачиваются исходя из предполагаемого дохода, который определяется по итогам прошлого квартала. Возможен вариант уплаты налога каждый месяц на основании фактических поступлений, но тогда возникает необходимость сдачи ежемесячной налоговой декларации.
В любом случае, какой бы способ ни применялся, он должен быть прописан в учетной политике организации.
Кому можно обойтись без авансовых платежей?
Налог на прибыль без авансовых платежей может быть уплачен один раз за год по результатам налогового периода узким кругом бюджетных учреждений — библиотеки, театры, музеи и концертные организации. Только данная группа налогоплательщиков освобождена от авансовых платежей.
Все прочие бюджетные и автономные организации всего лишь имеют определенные преимущества по уплате авансов на прибыль в отличие от всех остальных предприятий, которые подчиняются общим правилам НК РФ. Так, автономные бюджетные учреждения могут перечислять налог авансом раз в квартал независимо от общей суммы доходов за предыдущие четыре квартала.
Что касается казенных учреждений, то тут никаких исключений нет, и периодичность перечислений напрямую зависит от общей суммы полученного дохода за прошедшие четыре квартала. То есть для данного типа налогоплательщиков действуют общие требования, установленные НК РФ.
Таким образом, обойтись без авансовых платежей может лишь небольшая группа организаций. Все остальные предприятия никак не смогут избежать их или хотя бы сократить периодичность. Всё будет напрямую зависеть от суммы дохода, полученного за налоговый период.
Сроки для уплаты авансовых платежей и порядок расчета
Согласно действующему законодательству РФ крайний срок для уплаты авансовых платежей зависит от способа исчисления — ежемесячный или ежеквартальный. Налоговый кодекс установил, что последним днем для внесения ежемесячного авансового платежа является 28-е число месяца, следующего за отчетным. Что же касается поквартальных платежей, то здесь крайний срок для перечислений также 28-е число месяца, но уже следующего за прошедшим кварталом.
В случае если последний день для уплаты аванса является выходным или праздничным, то перечислять денежные средства в бюджет необходимо в ближайший рабочий день. Такое правило установлено п. 7 ст. 61 НК РФ.
Получение в текущем периоде прибыли в меньшем объеме или вовсе убытка не является основанием для освобождения от внесения ежемесячных авансовых платежей по итогам предыдущего квартала. По результатам года излишне уплаченные денежные средства будут признаны переплатой. По решению самой компании сумму переплаты можно будет либо вернуть на расчетный счет, либо оставить ее в зачет будущих платежей или же погасить другие долги (как региональной, так и федеральной части).
Что же касается самого расчета по авансам, то вся информация указана в ст. 286 НК РФ. По окончании налогового периода сумма к уплате рассчитывается организациями самостоятельно. Ежемесячные платежи производятся по следующей схеме:
- 1-й квартал: платеж будет такой же, как в 4-м квартале прошлого года;
- 2-й квартал: 1/3 часть от суммы платежа, рассчитанного по итогу 1-го квартала;
- 3-й квартал: 1/3 часть от суммы, определенной как разница между суммами авансов, рассчитанными по итогам первых 6 месяцев, и суммами авансов за 1-й квартал;
- 4-й квартал: 1/3 часть от разницы суммы авансов за 9 месяцев и за 6 месяцев.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если компания по результатам работы за 9 месяцев получила убыток, то она не будет осуществлять уплату налога за 4-й квартал этого года и за 1-й квартал будущего года.
Организации, производящие поквартальные платежи, рассчитывают сумму на основании полученной прибыли и действующей для них налоговой ставки. Суммы, отправленные в бюджет ранее, учитываются при определении налога по итогам отчетного периода. Рассчитать его можно по следующей формуле:
НП (налог на прибыль) = НБ (налоговая база) × СНП (ставка налога).
Так как авансовые платежи необходимы для укрепления бюджета страны, то рассчитаны они должны быть правильно и в срок, отведенный для этого законодательством. Неправильные расчеты могут привести либо к переплате, либо к недоимкам. Излишне уплаченные суммы никуда не пропадают, и организация может распорядиться ими по своему усмотрению. Недоимка по авансовым платежам приведет к тому, что организация подпадет под штрафные санкции.
Несвоевременное внесение авансовых платежей: последствия для организации
За соблюдением налогового законодательства государство следит очень строго. Все требования к организациям собраны в НК РФ. Там же можно ознакомиться и с размерами штрафов, а также другими санкциями, которые применяются к налогоплательщикам, нарушающим закон.
За нарушение сроков перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль также предусмотрены меры воздействия на предприятия. За несоблюдение сроков перечисления денег в бюджет ИФНС налагает на компанию пени. Сумма рассчитывается за каждый день пропуска платежа, включая дату перечисления позднее установленного срока. Никаких других штрафов до окончания года налоговая накладывать не может. Удержания будут осуществлены по 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в день начисления пени.
Для того чтобы всё же получить от организации причитающуюся в бюджет сумму авансового платежа, ИФНС может списать денежные средства с расчетного счета компании.
Так или иначе налоговые органы всё же добьются получения нужных сумм от организации. Несвоевременно внесенный платеж или ошибки в расчетах лишь приведут предприятие к излишним тратам денежных средств, которые пойдут на погашение пени и штрафов по итогам года.
Какие нюансы нужно учесть при расчете и внесении платежа?
Расчетным документом для производимых перечслений является платежное поручение. Налог хоть и относится федеральному уровню, но всё же распределяется по различным бюджетам: в федеральный и региональный. Платеж осуществляется по КБК.
Вносить КБК в платежное поручение важно очень внимательно. Ведь подобная ошибка в лучшем случае может привести к тому, что денежные средства погасят обязательства предприятия по другим видам налогов, а в худшем она повлечет зачисление суммы в группу невыясненных платежей, пока не будут предоставлены разъяснения, что приведет к просрочке авансового платежа и начислению пени.
Так как перечисления должны производиться в разные бюджеты, то и платежки тоже должны быть разные. С 2017 по 2020 год установлено, что 3% от суммы должно быть перечислено в федеральный бюджет, а 17% — в региональный (при общем размере налогообложения 20% от прибыли). Ставка для регионального бюджета может иметь и меньший процент отчислений, если это установлено самим регионом РФ. В таком случае минимальной величиной будет являться ставка 12,5%. Дата уплаты определяется днем, когда со счета предприятия были списаны деньги по платежному поручению.
Таким образом, важно не только правильно рассчитать авансовый платеж и перечислить его вовремя, но и верно прописать все реквизиты в платежке. В противном случае как минимум могут возникнуть недопонимания с налоговыми органами. Лучше проявить бдительность, чтобы компания не была наказана за свои ошибки рублем.
Авансы по налогу на прибыль уплачиваются организациями на общей системе налогообложения. Варианты исчисления авансов: ежеквартально с уплатой по итогам квартала (возможность его применения ограничена) или ежемесячно. В ст. 286 НК РФ приводится закрытый список критериев, которые позволяют организации платить авансы ежеквартально. Там же содержится и перечень тех, кто может авансы в течение года не платить — это определенные категории бюджетников. Все остальные рассчитывают и уплачивают авансы по прибыли ежемесячно.
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются в порядке, установленном п. 2 ст. 286 НК РФ. Рассмотрим общий алгоритм и приведем пример расчета аванса за месяц, а также расскажем про особенности применения этого порядка в некоторых нестандартных ситуациях.
Алгоритм определения величины ежемесячного аванса
Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.
Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:
- ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
- ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
- ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
- ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.
Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).
О том, где и для кого действует торговый сбор, читайте в этом материале .
Что будет с авансом, если в квартале получен убыток
В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.
Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.
Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета
В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).
Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).
О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?» .
Пример исчисления авансовых платежей
Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:
- за полугодие - 700 000 руб.;
- за 9 месяцев - 1 000 000 руб.
В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:
- за I квартал - 90 000 руб.;
- за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
- за 9 месяцев - 150 000 руб.
Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.
Решение
1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:
(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.
Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.
Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 - 90 000 руб.).
2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.
Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.
В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.
Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. - 30 000 руб. × 3).
3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 90 000 руб. = -90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).
4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.
5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:
(150 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.
Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.
Итоги
Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.
По налогу на прибыль — обязательство, привычное многим крупным бизнесам. При этом, его выполнение предполагает осуществление бухгалтерией организации довольно сложных подсчетов, связанных, во-первых, с исчислением фактической величины соответствующих транзакций, а во-вторых, с определением периодичности внесения авансов в бюджет. Каким образом могут быть решены обе отмеченные задачи?
Кто должен уплачивать авансы по налогу на прибыль?
Перечислять государству авансы по налогу на прибыль должны все те фирмы, которые, в принципе, являются субъектами уплаты соответствующего сбора. Таковыми являются все российские юрлица (ООО, АО), иностранные организации (в виде представительств, ведущих деятельность в РФ на условиях международного договора или же располагающих в РФ органы управления), не использующие какую-либо из альтернативных схем налогообложения — например, УСН, ЕНВД или ЕСХН, а также не осуществляющие уплату Кроме того, от выполнения такого обязательства, как уплата налогов на прибыль, освобождены резиденты центра «Сколково».
Сроки уплаты налога и авансов
Сбор, о котором идет речь, должен уплачиваться за год до наступления срока подачи в ФНС декларации по нему. Авансовые платежи по рассматриваемому налогу могут осуществляться ежеквартально или ежемесячно. В первом случае их необходимо перечислять в бюджет также до подачи деклараций, во втором — до 28 числа того месяца, что следует за прошедшим. Данные о величине сбора, который подлежит уплате государству, отражаются в декларации, которую необходимо передавать в ФНС по истечении отчетного периода.
Исчисление авансов по на что обратить внимание
То, каким образом должны исчисляться и уплачиваться авансы по налогу на прибыль, говорится в положениях ст. 285, 286, 287 НК РФ.
Так, в соответствии с положениями Кодекса, российские предприятия должны вносить соответствующий сбор в бюджет как по итогам года, так и в порядке авансовых платежей. Таковые могут перечисляться государству в 3 вариантах.
Во-первых, авансы по налогу на прибыль уплачиваются по результатам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, если средняя ежеквартальная выручка фирмы не превышает 10 млн рублей.
Во-вторых, соответствующие платежи перечисляются ежемесячно те фирмы, которые уведомили ФНС о подобном способе расчетов с государством.
В-третьих, если у фирмы ежемесячная выручка в среднем превышает 10 млн рублей либо она не уведомила ФНС о желании уплачивать авансы по налогу на прибыль по второй схеме, то соответствующие платежи в бюджет необходимо вносить по истечении 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и по результатам каждого месяца.
Рассмотрим практические нюансы расчета аванса по сбору, о котором идет речь.
Как подсчитать среднюю выручку?
Если фирма претендует на то, чтобы перечислять авансы по налогу на прибыль по первой схеме, то ее выручка, как мы отметили выше, не должна в среднем за квартал превышать 10 млн рублей. Но каким образом бухгалтерам компании следует определять соответствующий показатель и быть уверенными, что в случае получения приемлемых цифр они будут корректны?
Эксперты рекомендуют учитывать в структуре выручки только те поступления, которые формируются за счет реализации производимых товаров, оказываемых услуг, а также имущественных прав. В состав оборотов не следует включать, в частности, а также те, что перечисляются в положениях ст. 251 НК РФ. При этом выручку необходимо подсчитывать без НДС и акцизов.
Кроме того, дата определения выручки зависит от того, какой метод фиксации доходов принят в организации — кассовый либо начисления. Рассмотрим специфику соответствующих подходов подробнее.
Методы определения выручки: кассовый и начисления
Что такое кассовый метод? Он предполагает фиксацию выручки предприятия только после того, как оно поставит товары или окажет услуги в соответствии с предоплатой. Либо после того, как оплата поступит за поставленные товары и оказанные услуги.
В свою очередь, метод начисления предполагает признание фирмой доходов вне зависимости от того, осуществлены ли фактически все этапы правоотношений с участием сторон. То есть выручка может фиксироваться фирмой сразу после получения предоплаты. Либо сразу после того, как она поставит товар или окажет услугу и начнет ожидать оплату в соответствии с договором.
Исчисление средней выручки: формула
Что касается собственно определения средней величины оборотов — берутся данные за 4 предыдущих квартала, суммируются, после чего делятся на 4. Если получившийся результат — менее 10 млн руб., то оплата аванса налога на прибыль может осуществляться в соответствии с первой схемой. Однако, по прошествии отчетного квартала, исчисление средней суммы выручки необходимо осуществлять снова.
Как исчислять ежеквартальные платежи?
Другая задача бухгалтера — рассчитать собственно платежи по налогу на прибыль, которые необходимо перечислять в бюджет. Сумма соответствующей транзакции определяется на основе цифр, отражающих фактическую прибыль фирмы, которая исчисляется нарастающим итогом, но с учетом тех платежей, что уже были перечислены государству ранее.
Если необходимо уплатить за квартал налог на прибыль, авансовые платежи за соответствующий период определяются исходя из произведения суммы налоговой базы на утвержденную ставку по сбору, однако окончательная цифра по взносу определяется исходя из разницы между отчетным платежом и тем, что был внесен в бюджет в предыдущем периоде.
Полезно будет также рассмотреть то, какова текущая ставка по сбору, о котором идет речь.
Ставка налога на прибыль
Основная ставка, определенная государством для налога, о котором идет речь, — 20% от выручки. При этом соответствующий процент налога на прибыль делится на 2 части - 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% - в региональный. Субъекты РФ также вправе понижать соответствующий показатель. Но до определенного предела — региональный процент налога на прибыль должен быть равным либо превышать показатель в 13,5%.
Как исчислять ежемесячные платежи?
Рассмотрим далее то, каким образом компании следует рассчитывать ежемесячные платежи. Каковы основные нюансы данной процедуры? Если фирма вносит в бюджет ежемесячный налог на прибыль, авансовые платежи исчисляются по следующей схеме.
Определение сумм рассматриваемого сбора зависит от того, о каком конкретно квартале идет речь.
Если начисление налога на прибыль осуществляется в 1 квартале, то в расчет необходимо брать 2 показателя:
Величину ежемесячного платежа по налогу на прибыль, который подлежит перечислению в бюджет в 1 квартале;
Размер сбора, который был уплачен государству в 4 квартале прошлого года.
Налоговое законодательство РФ предписывает бухгалтеру определять 1 показатель как равный 2-му.
Если начисление налога на прибыль осуществляется во 2 квартале, то в расчет берутся также 2 показателя:
Ежемесячный платеж за 2 квартал текущего года;
Квартальный платеж, определенный по результатам 1 квартала текущего года.
Бухгалтер определяет величину 1 показателя, как соответствующую 1/3 от размера 2-го.
Если налог на прибыль начисляется в 3 квартале, то в расчет берутся, в свою очередь, третьего показателя:
Ежемесячный платеж, осуществляемый в 3 квартале;
Квартальный платеж, который определен по результатам 1 квартала;
Квартальный платеж, который определен по результатам полугодия.
Бухгалтер рассчитывает величину первого показателя, исходя из разницы между третьим и вторым, которая поделена на 3.
Если налог на прибыль подсчитывается в 4 квартале, то в расчет берутся, опять же, 3 показателя:
Ежемесячный платеж, перечисляемый государству в 4 квартале;
Ежеквартальный платеж за полугодие;
Ежеквартальный платеж за 9 месяцев.
Величина первого показателя определяется по схеме, подобной той, что рассмотрена нами выше: сначала бухгалтер вычитает из третьего показателя второй, после чего делит получившийся результат на 3.
Пример расчета ежеквартального платежа
Рассмотрим теперь то, как может быть рассчитан на практике ежеквартального платежа по соответствующему сбору будет очень простым. Аванс по налогу за 1 квартал определяется посредством произведения выручки — пусть она будет равной 100 тыс. рублей, и ставки, установленной для сбора, — пусть она будет стандартной и равной 20%. Платеж, таким образом, составит 60 тыс. рублей.
В свою очередь, аванс по налогу за 2 квартал будет определяться как разница между текущей величиной сбора и той, что уплачена в предыдущем периоде. Например, если за 2 квартал фирма должна внести государству 100 тыс. рублей, то фактически она должна должна будет уплатить 40 тыс. рублей.
Пример расчета ежемесячного платежа
В свою очередь, расчет ежемесячного аванса по налогу может предполагать задействование более сложной формулы. Например, если нам нужно исчислить платеж в 1 квартале, то он, как мы отметили выше, должен быть равным тому, что был определен для 4 квартала предыдущего налогового года. В свою очередь, второй показатель определяется как разница между ежеквартальными платежами за 9 месяцев и полугодием, поделенная на 3. Если величина первого показателя 100 тыс. рублей, а второго, к примеру, 70 тыс., то ежемесячный платеж в 1 квартале, идентичный тому, что исчислен за 4 квартал предыдущего налогового года, составит 10 тыс. рублей.
Исчисление аванса по налогу на прибыль: нюансы
Рассмотрим некоторые нюансы, которые характеризуют такую процедуру, как уплата налогов на прибыль по авансовой схеме.
Прежде всего эксперты рекомендуют обратить внимание на тот факт, что при обнаружении бухгалтером в текущем квартале меньшего объема прибыли, чем в предыдущем, либо при выявлении убытка перечислять рассматриваемый сбор государству так или иначе необходимо. Однако соответствующие платежи будут иметь статус переплаты, и их можно будет зачесть в погашение предстоящих обязательств, а в ряде случаев - вернуть из бюджета.
Еще один нюанс характерен для отражения данных по ежемесячным платежам в декларации. Как считают эксперты, фиксировать соответствующие транзакции нет необходимости за 1 квартал текущего года. Дело в том, что подобные платежи идентичны тем, что вносятся в бюджет в 4 квартале предыдущего налогового года и вписываются в декларацию за 9 месяцев.
Выше мы отметили, что определение величины выручки, учитываемой при выборе схемы по уплате рассматриваемого сбора в бюджет, в значительной степени зависит от того, какой метод фиксации доходов использует организация — кассовый или начисления. Нюанс в данном случае состоит в том, что при в структуру выручки необходимо включать полученные авансы. Налог на прибыль, таким образом, исчисляется с учетом предоплаты за товары и услуги. Которые к моменту получения соответствующих сумм от контрагента могут быть даже не предоставлены ему. В свою очередь, при методе начисления в структуре выручки не нужно учитывать полученные авансы. Налог на прибыль в этом случае определяется только после того, как фирма осуществит все этапы правоотношений с контрагентом, связанных с поставкой товаров или оказанием услуг.
Налог на прибыль – основной налог общего режима налогообложения, соответственно, платят его юрлица, использующие ОСНО. Ранее мы уже писали несколько статей на тему этого налога: на сайте вы можете прочитать о том, что такое на , а также о том, как определяются доходы и расходы для его расчета.
Сегодня разберем еще один момент, касающийся этого налога – как по нему в течение года перечислять авансовые платежи.
Какие есть варианты
Для простоты сократим налог на прибыль как НнП.
По сути, платить авансы по НнП можно тремя способами (напомним, что вопрос уплаты авансов в НК РФ по НнП регулируют ст. 286 и 287):
- Стандартный, он же основной – когда мы считаем аванс по завершении очередного квартала, при этом внутри него ежемесячно тоже делаем платежи. Если коротко, то этот вариант можно обозначить как: ежеквартально с месячными платежами.
- По итогам каждого квартала – ежемесячные платежи отсутствуют, но использовать этот вариант могут далеко не все (а только те, кто соответствует определенным критериям). Опять же, если сократить это определение, то уплата происходит: ежеквартально без месячных платежей.
- По фактической прибыли каждый месяц .
«Льготный» вариант: когда платим ежеквартально, а месячные платежи отсутствуют
Начнем с самого простого для понимания варианта, когда платежи делаются по результатам деятельности по завершении очередного квартала. Почему мы называем этот вариант «льготным»? Потому что так считать авансы по НнП может лишь ограниченный круг организаций. Этим вариантом могут воспользоваться только те организации, которые упомянуты в ст. 286, а именно в п. 3.
К ним относятся:
- Организации, у которых средний доход от реализации не был больше 15 млн руб. в квартал – в расчет берутся предшествующие 4 квартала (считается как среднее значение, т. е. сумму дохода за предшествующие 4 квартала делим на 4);
- Автономные и бюджетные учреждения (при этом среди бюджетных организаций есть исключения: театры и концертные организации, а также библиотеки и музеи – они не считают и не платят авансовые платежи);
- Иностранные организации, которые работают через открытые на территории РФ постоянные представительства;
- Участники товариществ – простых и инвестиционных (в части доходов, получаемых от участия в них);
- Участники соглашений о разделе продукции (по доходам, которые получены от реализации таких соглашений);
- Лица, признающиеся выгодоприобретателями на основании договоров доверительного управления.
То есть, платить авансы поквартально могут либо организации, прямо указанные в этом пункте, либо организации, чей уровень доходов невелик и его сумма по последним четырем кварталам менее суммы в 60 млн руб. (если разделить на 4, то средняя сумма на квартал как раз будет равна лимиту в 15 млн руб.)
Как сделать расчет?
Он делается довольно просто (сократим авансовый платеж как АП):
АП (за отч. период) = налоговая база (за отч. период) * ставка НнП
АП (к доплате по результатам полугодия / 9 мес. / года) = АП (за отч. период) – АП (за предыдущий отч. период)
Пример: при подведении результатов 1 квартала налогооблагаемая база получилась равной 6 млн руб. Как посчитать АП? Здесь ничего сложного нет:
АП (за 1 кв.) = 6 млн * 20% = 1,2 млн руб.
Потом мы отработали 2 квартал, подвели результаты полугодия: налогооблагаемая база (не забываем, что считаем нарастающим итогом) сложилась в 7,6 млн руб.
АП (к доплате по итогам полугодия) = 7,6 млн * 20% — 1,2 млн = 1,52 – 1,2 = 0,32 млн, или 320 тыс. руб.
Доплата НнП после окончания года считается так:
Доплата (по итогам года) = НнП (за год) – Сумма АП, уплаченных в течение года
Ну и, само собой, что если в результате расчета аванса у вас получается отрицательное число или ноль, то делать авансовый платеж не нужно.
Ежемесячные платежи на основе фактической прибыли
Пункт 2 ст. 286 устанавливает, что налогоплательщики вправе добровольно выбрать ежемесячную уплату авансов по НнП, при этом считаться эти авансы будут по фактическим данным. Расчет производится аналогично предыдущему примеру, только платежи считаются не по кварталам, а по месяцам.
Пример расчета: по итогам января налогооблагаемая база (прибыль) составила 10,5 млн руб.
АП (янв) = 10,5 млн * 20% = 2,1 млн руб.
После следующего месяца исходные данные уже, естественно, меняются: прибыль по итогам периода за январь-февраль составила 22 млн руб.
АП (янв-фев) = 22 млн * 20% — 2,1 млн = 4,4 – 2,1 = 2,3 млн руб.
Перейти на ежемесячное перечисление авансов на основе сумм фактической прибыли можно только с нового года, сделать это в середине года не получится. Для этого организация до 31 декабря этого года должна уведомить налоговые органы о своем решении.
Например, вы решили с 2019 года перейти на этот вариант расчета и уплаты авансов по НнП. Это означает, что до 31.12.2018 г. вы должны уведомить налоговую о данном решении.
При этом помните, что перейдя на этот вариант, соскочить с него в течение 2019 года уже не получится. Вернуться на прежний вариант уплаты авансов можно только с начала следующего года. Этот порядок действует как при переходе с первого на третий вариант согласно списку в начале нашей статьи, так и при переходе с третьего варианта на первый.
Основной вариант: авансы по итогам кварталов с ежемесячной уплатой
Итак, если вы не относитесь к числу организаций, которые есть в списке п.3 286 статьи, и не перешли на ежемесячные авансы по НнП по фактическим суммам прибыли в добровольном порядке, то используете стандартный вариант уплаты авансов по НнП. Что это означает?
За отчетный период (а это у нас квартал / полугодие / 9 мес. / год) вы считаете аванс по общей формуле: умножаете базу по налогу на ставку.
Плюс внутри каждого из кварталов делаете еще и ежемесячные платежи, порядок расчета которых по кварталам выглядит так:
- Месячный платеж (1 кв.) равен аналогичному платежу, действовавшему в 4 кв. предшествующего года;
- Месячный платеж (2 кв.) = 1/3 * аванс, рассчитанный по результатам 1 кв.;
- Месячный платеж (3 кв.) = 1/3 * (аванс, рассчитанный по итогам полугодия – аванс, рассчитанный по результатам 1 кв.);
- Месячный платеж (4 кв.) = 1/3 * (аванс, рассчитанный по результатам 9 месяцев – аванс, рассчитанный по итогам полугодия).
Пример: организация уплачивает авансы по НнП ежеквартально с месячными платежами внутри кварталов. Месячный платеж в 4 кв. 2017 г. составлял 800 000 руб. Как сделать расчет авансов и месячных платежей в 2018 г., если налогооблагаемая база по периодам нарастающим итогом составляла 21, 45, 80, 120 млн руб.?
Итак, считаем следующим образом : так как месячный платеж в октябре-ноябре-декабре 2017-ого года составлял 0,8 млн, эта цифра сохраняется и на протяжении первого квартала наступившего года. Платежи в первых трех месяцах года будут такими: по 800 тыс. руб. ежемесячно.
Теперь считаем аванс по результатам 1 кв. :
21 млн * 20% = 4 млн 200 тыс. руб., из которых три раза по 800 тыс. руб. мы уже перечислили.
К доплате по завершении 1 кв. :
4,2 млн – 0,8 млн * 3= 4,2 – 2,4 = 1, 8 млн руб.
Месячный платеж во втором квартале составит :
1/3 * 4,2 млн = 1 млн 400 тыс. руб.
То есть в апреле / мае / июне платим по 1,4 млн в каждом месяце.
Теперь считаем аванс по итогам полугодия :
45 млн * 20% — 4,2 млн = 9 – 4,2 = 4 млн 800 тыс. руб.
К доплате по итогам полугодия :
4,8 млн – 1,4 млн * 3 = 4,8 – 4,2 = 600 тыс. руб.
Месячный платеж в третьем квартале составит :
1/3 * 4,8 млн = 1 млн 600 тыс. руб.
Следующие три месяца (в июле-августе-сентябре) платим по 1,6 млн руб. ежемесячно.
Теперь считаем аванс по завершении 9 мес. :
80 млн * 20% — 4,2 млн – 4,8 млн = 16 – 9 = 7 млн руб.
К доплате по результатам 9 мес. :
7 млн – 1,6 млн * 3 = 7 – 4,8 = 2 млн 200 тыс. руб.
Месячный платеж в четвертом квартале составит :
1/3 * 7 млн = 2 млн 330 тыс. руб.
Получится, что в последние три месяца года платим по 2,33 млн руб. ежемесячно.
Теперь считаем платеж по итогам года :
120 млн * 20% — 4,2 млн – 4,8 млн – 7 млн = 24 – 16 = 8 млн руб.
К доплате по итогам года :
8 млн – 2,33 млн * 3 = 8 – 6,99 = 1,01 руб.
Месячный платеж в 1 кв. 2019 года будет аналогичен платежу в декабре и составит 2,33 млн руб.
