Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Амортизация её виды и понятия

В данном случае под видами амортизации мы будем понимать различные процедуры начисления износа, или, что то же самое, списания стоимости основных фондов.

Сначала мы приведем классификацию всех видов, а затем рассмотрим отдельные виды подробнее.

Различают следующие виды амортизации.

• 1. Линейная:
  • а) равномерная;
  • б) ускоренная;
  • в) замедленная.
• 2. Нелинейная:
  • а) дегрессивная: геометрически-дегрессивная (по методу уменьшающегося остатка); арифметически-дегрессивная (по методу суммы чисел лет полезного использования);
  • б) прогрессивная.
• 3. Нерегулярная.

Линейная амортизация - это такая разновидность списания стоимости основных фондов, при которой ежегодное уменьшение их стоимости в течение всего периода списания остается одним и тем же.

Амортизация является при этом равномерной, если списание стоимости продолжается в течение всего нормативного срока службы рассматриваемых основных фондов.

Линейная равномерная амортизация - наиболее распространенный вид амортизации в России и в других странах.

При этой процедуре годовая сумма амортизации А определяется путем умножения первоначальной стоимости основных фондов П на норму амортизации а:

Норма амортизации при этом либо официально утверждается на государственном уровне, либо рассчитывается предприятием официально утвержденным способом. В России государство определяет рамки, внутри которых предприятиям предоставляется некоторая доля самостоятельности.

Теоретически норма амортизации определяется из следующего соотношения:

а = (П-Л)/ПГ,

где Л - ликвидационная стоимость; Т - срок полезного использования.

Основным недостатком линейной равномерной амортизации является то, что в этом случае не учитывается моральный износ оборудования и связанные с ним потери. Появление новой, более производительной техники ставит предприятие перед выбором: либо идти на потери, связанные с утратой его продукцией конкурентоспособности из-за того, что конкуренты вследствие применения новой техники производят ее дешевле, либо нести потери, связанные со списанием еще работоспособной и не полностью амортизированной машины.

Кроме линейной равномерной амортизации может использоваться линейная ускоренная или замедленная. В этих случаях величина амортизации определяется умножением величины амортизации при линейном методе на коэффициент ускорения или замедления.

При нелинейной амортизации стоимость машины распределяется по годам неравномерно. При этом при дегрессивной амортизации в первые годы предусмотренного срока службы начисляемая амортизация существенно больше, чем в последние. Величина ежегодной амортизации, таким образом, с каждым годом уменьшается, поэтому амортизация и названа дегрессивной.

Как уже говорилось, различают две формы дегрессивной амортизации.

При геометрически-дегрессивной амортизации с машины списывается ежегодно один и тот же процент, но не от первоначальной балансовой стоимости, как при линейной амортизации, а от соответствующей остаточной стоимости. Поэтому норма амортизации при геометрически-дегрессивной амортизации должна быть выше, чем при линейной, если амортизационный период в обоих случаях одинаков.

Норма амортизации определяется по следующей формуле:

где Т -срок службы (в годах); О - остаточная стоимость к концу срока службы, руб.; П - первоначальная балансовая стоимость машины, руб.

Очевидно, что задание остаточной стоимости при этой форме обязательно, поскольку в противном случае процесс амортизации становится бесконечным. Остаточную стоимость здесь можно интерпретировать как списание стоимости в последний год амортизационного периода, поэтому срок службы в приведенной формуле и уменьшен на один год.

При арифметически-дегрессивной амортизации первоначальная сумма списания ежегодно уменьшается на одну и ту же величину.

В основе расчета лежит так называемая величина дегрессии - А. Эта величина определяется по формуле

где S - сумма амортизационного ряда 1 + 2 + ... + Г, здесь Т - срок службы машины.

Ежегодная величина амортизации (A t) равна

где Т 0 - остаточный срок службы машины.

Прогрессивная амортизация характеризуется ежегодным увеличением размера амортизационных отчислений. В отличие от дегрессив- ных форм ее можно считать замедленной, поскольку большая часть амортизации смещается на последние годы службы фондов. Такая форма амортизации может встречаться чрезвычайно редко, так как в большинстве случаев экономически она не выгодна.

Еще одна разновидность амортизации - амортизация, зависящая от объема выполненной работы. Таким образом могут амортизироваться, например, грузовые автомобили, где амортизация может начисляться, во-первых, за каждый год службы, а во-вторых, за фактически совершенный пробег.

В настоящий момент в России виды амортизации регулируются гл. 25 НК РФ. Вводится понятие амортизируемого имущества, в которое включаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп: в первую включается имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно, во вторую - от 2 лет до 3 лет включительно, в четвертую - от 3 лет до 5 лет включительно, далее с интервалом 5 лет. Наконец, в девятую группу включается имущество со сроком полезного использования от 25 лет до 30 лет включительно, в десятую - со сроком полезного использования свыше 30 лет.

В действительности утверждение о том, что «срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно» содержит определенную долю лукавства, поскольку решающую роль в определении срока службы играет уже упомянутая классификация основных средств, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с последующими изменениями).

Например, мы хотели бы организовать амортизацию приобретенного нами манометра. Необходимо определить срок его полезного использования. Для этого обратимся к классификации и определим, что манометры относятся к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше трех лет до пяти лет включительно). Теперь наша самостоятельность в определении срока полезного использования будет состоять в том, чтобы определиться внутри заданного интервала.

Статья 259 НК РФ устанавливает, что налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, т.е. к объектам со сроком службы свыше 20 лет.

К остальным основным фондам можно применять как линейный, так и нелинейный метод.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Для получения ежемесячной величины амортизации первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных фондов умножается на величину нормы амортизации.

При применении нелинейного метода начисление амортизации осуществляется следующим образом.

• 1. Для каждой амортизационной группы определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.
• 2. Поскольку не обязательно все основные фонды, входящие в ту или иную группу, амортизируются одинаково, т.е. либо линейно, либо нелинейно, из суммарной стоимости группы необходимо вычесть стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
• 3. По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
• 4. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на величину начисленной по этой группе амортизации.
• 5. При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
• 6. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных для целей ускоренной амортизации, по следующей формуле:

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный (остаточный!) баланс соответствующей амортизационной группы; к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Нормы амортизации при нелинейном методе

Для некоторых видов основных средств, в частности основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) и ряда других возможно применение повышающего коэффициента, но не выше 2. А для некоторых видов основных средств, в частности основных средств, используемых только для осуществления научно- технической деятельности, специальный коэффициент, но не выше 3. Второй из этих коэффициентов не применяется для основных средств, отнесенных к первой - третьей группам, а первый - к тем же группам, если они используют нелинейную амортизацию.

На практике различают четыре вида амортизации:

1. Линейная амортизация: амортизация начисляется, начиная со стоимости приобретения, ежегодно равными долями с линейно уменьшающейся остаточной балансовой стоимостью.

Стоимость приобретения – Остаточная стоимость – Амортизация = П (годы эксплуатации)

Где стоимость приобретения – цена приобретения + затраты на установку и пусконаладочные работы; остаточная стоимость – остающаяся (оценочная) выручка от продажи по истечении лет эксплуатации.

2. Дегрессивная амортизация: амортизация начисляется ежегодно уменьшающимися долями. В этом случае ежегодные суммы амортизации рассчитываются таким образом, что они уменьшаются каждый год на одинаковую сумму (арифметически-дегрессивиый метод) или на ежегодно сокращающуюся долю (геометрически-дегрессивный метод).

3. Прогрессивная амортизация: амортизация начисляется ежегодно увеличивающимися долями. Этот вид амортизации противоположен де-грессивной амортизации. На практике он применяется редко и недопустим с точки зрения налогообложения (по немецкому законодательству. - AM.).

4. Амортизация по результатам работы и загрузке. В данном случае не срок эксплуатации, а возможная (оценочная) производительность основного средства служит в качестве базы распределения затрат приобретения, которые, например, амортизируются по твердой ставке на производственную единицу или на машино-час.

В основе дегрессивной амортизации лежит соображение о том, что общие агрегированные затраты в виде суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт должны оставаться на протяжении всего срока эксплуатации по возможности неизменными. С увеличением периода эксплуатации увеличиваются затраты на ремонт, однако вследствие уменьшения амортизационных отчислений агрегированные затраты остаются на одном уровне. Поэтому линейное, прогрессивное или дегрессивное списания зависят не только от фактической динамики уменьшения стоимости оборудования.

Согласно нормативной базе все основные фонды предприятия делятся на четыре группы в зависимости от термина использования:

1 группа: здания, сооружения их структурные компоненты и передающие устройства.

2 группа: автотранспорт всех габаритов, мебель, бытовая техника, бытовые приборы, оптические, электромеханические устройства и инструменты, телефоны, факсы и другое офисное оборудование;

3 группа: прочее;

4 группа: компьютеры и программное обеспечение.

Теперь рассмотрим методы начисления амортизации. Основными методами являются линейный и удвоенноостаточный.

Ставки амортизации по линейному, или его еще называют прямолинейным, методу такова:

1 группа - 5%;

2 группа - 25%;

3 группа - 15%;

4 группа - 65%.

Необходимо отметить, что по данному методу амортизацию расчитывается от балансовой стоимости.

По удвоенноостаточному методу ставка амортизации рассчитывается только для трех групп и рассчитывается от остаточной стоимости:

1 группа - 10%;

2 группа - 50%;

3 группа - 30%.

Если же рассматривать классифицировать виды амортизации, то необходимо рассматривать еще и следующие виды. Дегрессивная амортизация (амортизация в уменьшающихся суммах за год): в первые годы использования объекта на расходы списываются более высокие суммы, чем в последующие годы. Различают следующие формы дегрессивной амортизации: уменьшение остаточной стоимости (геометрически-дегрессивный метод), арифметически-дегрессивный (кумулятивный) метод, методы уменьшающегося остатка, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и амортизация на основе снижающихся ступенчатых ставок.

При геометрически-дегрессивном методе амортизация рассчитывается посредством применения твердой процентной ставки амортизации к последней остаточной стоимости объекта (амортизация на основе остаточной стоимости), В данном случае амортизационные отчисления постепенно уменьшаются, и никогда не происходит полное списание стоимости основных фондов. Отчисления всегда меньше остаточной стоимости (даже стоимости металлолома).

Согласно арифметически-дегрессивному (кумулятивному) методу годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент представляет собой отношение количества лет, которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, к сумме числа лет его полезного использования. Для этого метода характерно, что величина годовых отчислений уменьшается и к концу срока использования происходит полное списание стоимости. Метод уменьшающегося остатка состоит в том, что применяется твердая норма амортизации, а база расчета амортизации ведется по группам к балансовой стоимости, однако балансовой стоимостью считается не полная первоначальная стоимость на начало отчетного периода, а остаточная стоимость. В частности, элементы данного метода используются в настоящее время.

Согласно методу ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовая норма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и годовой нормы амортизации.

Наряду с вышеназванными методами к дегрессивной амортизации можно отнести метод на основе снижающихся ступенчатых ставок. Данный способ предполагает твердые амортизационные ставки, дегрессивно снижающиеся в определенных интервалах при увеличении срока полезной службы объекта.

Прогрессивная амортизация (амортизация в возрастающих суммах за год): в начале использования объекта на затраты списывается меньшая сумма, чем в конце срока полезной службы. Начисление амортизации осуществляется по аналогии с дегрессивной амортизацией, но с возрастанием регулярной суммы амортизации.

Производственная амортизация (амортизация в зависимости от выработки и степени эксплуатации объекта): в отличие от рассмотренных методов амортизации, связанных с фактором времени, при применении данного метода для исходной величины рассчитывается квота амортизации, зависящая от производительности;

Списание на основе этого метода в наибольшей степени приближается к фактическому техническому уменьшению стоимости объекта. Применение этого метода экономически оправдано в случае значительных колебаний в выработке, а также в случае возможности определения объема выработки за год Предложенные выше методы можно разделить на неускоренные и ускоренные.

Неускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления, которая в течение всего экономически рационального срока службы средств труда обеспечит совпадение накопленной суммы амортизационных отчислений с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств;и стоимости. Из этого можно сделать вывод, что продолжительность амортизационного периода при использовании неускоренной амортизации должна быть равна экономически рациональному сроку службы средств труда. Кроме этого, в условиях высоких темпов инфляции следует обеспечивать своевременную и полную индексацию основных фондов.

Учитывая данные особенности, к неускоренной амортизации можно отнести прямолинейный и производственный методы ее начисления.

Прямолинейный метод, о котором уже говорилось выше, ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение. Является вполне правомерным по отношению к физическому износу. Однако не так обстоит дело с моральным износом. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

К недостаткам равномерного начисления амортизации следует отнести:

· заведомо фиксированную неизменную величину амортизационного периода;

· недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала;

· возможность недоамортизации в связи с недостаточным

· учетом воздействия морального износа;

· недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренной амортизацией следует считать такую систему ее начисления и порядок переоценки средств труда, при которых в течение первых лет или всего амортизационного периода обеспечивается опережающий рост накопленной суммы амортизационных отчислений по сравнению с действительными темпами утраты средствами труда потребительских свойств и стоимости. С ее помощью смягчается жесткость неускоренных методов амортизации. При условии что амортизационный период равен экономически рациональному сроку службы средств труда, дегрессивные методы амортизации тоже можно отнести к неускоренным методам. В случае же установления предприятием заниженных сроков полезного использования средств труда все рассматриваемые методы амортизации становятся ускоренными.

Добровольность выбора режима ускоренной амортизации имеет свой смысл. Для предприятия существует резерв повышения себестоимости (за счет увеличения амортизационных отчислений) без повышения отпускной (оптовой) цены реализации продукции.

Ситуация изменяется, если себестоимость продукции находится в критической близости к уровню цен на рынке. Любое увеличение себестоимости (в данном случае за счет амортизационных отчислений) может вынудить поднять цену реализации, что, как правило, ведет к падению объема продаж. В подобной ситуации предприятия не заинтересованы в увеличении норм амортизации. Более того, известны случаи, когда предприятия предпринимали меры к снижению обычных норм амортизации. Такие ситуации возникали, когда промышленные предприятия теряли большую часть своего портфеля заказов (оказывались загруженными на 20-40% мощности). Некоторые предприятия выходили в министерство с просьбой о консервации части своих мощностей. В экономическом отношении это означало приостановление режима амортизации основных фондов. Такой режим называется отсроченной амортизацией.

Другим случаем невыгодности повышения норм амортизационных отчислений является ситуация, когда предприятие придерживается стратегии заниженных (по сравнению с конкурентами) цен. Прибыль, которую предприятие получает за счет дополнительных объемов продаж, оказывается выше выгод ускоренной амортизации.

Преимущества ускоренной амортизации можно рассматривать в двух аспектах:

1)более быстрое воспроизводство основных фондов;

2)снижение налогового пресса для предприятия.

В условиях рыночной экономики необходимо постоянно следить за конкурентоспособностью продукции. Следовательно, производитель должен всегда быть готов к быстрому переходу на более прогрессивную или экономичную технологию. Часть потребности капитальных вложений на это производитель покрывает за счет амортизационных накоплений, которые при ускоренном методе амортизации позволяют только за первые три года эксплуатации основного капитала обеспечить более 50% стоимости заменяемой техники. Ускоренная амортизация позволяет более полно учесть моральный износ и снизить возможность переамортизации.

В то же время политика ускоренной амортизации является; важным инструментом активизации инвестиционной деятельности предприятий, позволяет стимулировать обновление продукции и производственного аппарата.

К числу наиболее прогрессивных изменений, вызванных реформированием бухгалтерского учета, следует отнести право предприятий самостоятельно устанавливать, метод и норму амортизации.

Допускается использование следующих методов:

· прямолинейного;

· уменьшения остаточной стоимости;

· ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

· кумулятивного;

· производственного.

При формировании себестоимости производства товаров и услуг важным расчетным показателем является амортизация. В производственном процессе некоторые ресурсы, такие как здания, оборудование, машины, используются неоднократно. При этом происходит их износ, они утрачивают первоначальные физические и моральные свойства. Для учета этого износа, в бухгалтерском учете вводится понятие амортизации. Под этим термином понимается частичный перенос стоимости некоторых видов производственных ресурсов на себестоимость продукции.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации

Как только в компании появляется любое основное средство (ОС), по нему должна начисляться амортизация.

Неважно, купленный это станок или полученный в дар компьютер, если новый объект предполагается использовать более 1 года: объекты, участвующие в основных производственных процессах, должны амортизироваться.

Моментом начала начисления амортизации будет первое число месяца, следующего за месяцем, когда объект ОС принят к учету.

Например, была для кабинетов приобретена мебель. По платежным документам она поступила 28 марта, а бухгалтер поставил ее на учет 3 апреля. Тогда на эту мебель амортизация будет начисляться с 1 мая.

В тот момент, когда объект ОС ставится на учет, необходимо определить способ ее начисления. Здесь необходимо учитывать ряд факторов. Расчет суммы будет зависеть от таких факторов:

• Стоимость объекта первоначальная. В эту стоимость входит не только цена объекта, но и любые дополнительные расходы, которые были произведены при транспортировке, монтаже и установке объекта. Это делается потому, что для сложных комплексов стоимость монтажа и подготовки к запуску может составлять значительную сумму;
• Стоимость объекта при ликвидации. После списания объекта, его можно сдать в лом или продать как уцененный товар, именно эта стоимость и может называться ликвидационной;
• Стоимость, учитываемая как амортизируемая и рассчитываемая простым вычитанием ликвидационной стоимости от начальной;
• Период полезной службы – примерная продолжительность использования. Чтобы точно определить этот период, бухгалтер должен ориентироваться в том, сколько месяцев или лет может прослужить тот или иной актив. Также он должен оценить текущее состояние объекта, потребность в ремонте и техническом обслуживании.

Исходя из этих факторов, можно точно рассчитать амортизацию, выбрав из нескольких видов подходящий.

Виды амортизационной политики предприятия

Различают следующие способы амортизации:

• Линейный;
• Уменьшение остаточной стоимости ОС, который называется способом уменьшаемого остатка;
• Исчисление амортизации, с учетом суммы тех лет, которые планируется использовать объект ОС — способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Расчет отчислений для амортизации на основе прогноза количество произведенной продукции – амортизация пропорционально объему продукции.

При первом способе начальную стоимость равномерно распределяют на общий период полезного использования объекта. Это наиболее простой способ расчета. Чтобы провести такие подсчеты, достаточно знать срок полезного использования, вычисляемый исходя из предыдущего опыта использования подобных объектов. Недостатком при применении такого способа можно считать игнорирование снижения производительности со временем. Чем больше используется оборудование, тем больше оно изнашивается, а значит, будет работать менее эффективно. Кроме того, со временем оборудование требует большего обслуживания, расходных материалов и проведения ремонтных работ.

Такой вид списания стоимости основных средств, как метод уменьшаемого остатка относится к нелинейным способам. При таком подходе перенос стоимости на себестоимость происходит быстрее за счет коэффициента ускорения. В общем же, применяя этот способ, для расчета берут, кроме коэффициента ускорения, стоимость объекта, которая рассчитана на начало отчетного периода, норму износа. При применении этого вида списания бухгалтер должен каждый год заново рассчитывать сумму амортизации. Это можно сделать одним из нижеследующих способов: рассчитав сумму на год, затем делят ее на двенадцать месяцев или переведя период эксплуатации из лет в месяцы. При выборе этого способа необходимо учитывать, что коэффициент ускорения организация устанавливает сама. У этого способа есть один недостаток, уменьшаемый остаток может сохраняться очень долго, пока не станет меньше 0,01 рубля. Только при достижении такого значения уменьшаемого остатка можно провести списание.

Следующий способ, когда для расчета отчислений в качестве основного параметра используют сумму чисел лет полезного периода эксплуатации. При таком методе учитывается только полезный срок и не требуется устанавливать коэффициенты ускорения. Метод достаточно просто и позволяет за установленный период провести полное списание без остатка. Необходимо лишь правильно определить срок.

И четвертый из видов – это списание пропорционально объемам произведенной на этом оборудовании продукции. При таком способе ОС амортизируется в зависимости от того, сколько продукции планируется произвести. Этот вид амортизации также относится к нелинейным. Для расчета необходимо примерно рассчитать объем продукции, который будет произведен за весь период эксплуатации этого ОС. Если в период эксплуатации будет проводиться модернизация объекта, то срок его амортизации увеличивается, поскольку после проведения модернизации можно произвести больше. Объем рассчитывается в количественном измерении, в единицах продукции.

Амортизация нематериальных активов

Отдельным видом активов являются такие объекты основных средств, которые не имеют физической формы. К ним относят объекты интеллектуальной собственности и деловую репутацию компании.

У нематериальных активов должны присутствовать следующие признаки:

• Организация в будущих периодах сможет получать доход от его использования;
• У организации есть право получать такой доход;
• Этот объект должен иметь отличительные признаки, отграничивающие его от других объектов основных средств;
• Период полезного использования не менее 12 месяцев;
• В будущем оно не будет перепродано;
• Определена первоначальная стоимость;
• Отсутствует материально-вещественная форма.

Случаи использования ускоренной амортизации

Налоговый кодекс РФ в ст. 253.3 четко определяет группы основных средств, к которым может применяться ускоренная амортизация, если:

• Оборудование приобретено в лизинг, но сюда не входят объекты, которые входят в первые три амортизационные группы;
• Оборудование используется в агрессивных средах или работает в режиме высокой нагрузки (повышенная сменность);
• Организация занимается производством в сфере сельского хозяйства;
• Организация является резидентом в особой экономической зоне или участником свободной экономической зоны;
• объект входит в перечень ОС, у которых энергетическая эффективность имеет высокий класс. Данный перечень утвержден Правительством РФ 17 июня 2015 года;
• Объект основных средств используется только для осуществления научно-технических работ;
• Организация добывает углеводородное сырье, разрабатывая новое морское месторождение;
• Организация осуществляет деятельность в сфере водоснабжения или водоотведения, при этом сам объект должен использоваться в основных технологических процессах.

Ускорение амортизации позволяет быстрее списать стоимость оборудования, что выгодно компании. За счет этого можно существенно сэкономить на налогах.

Но при применении ускоряющих коэффициентов существенно усложняется процесс учета, поскольку между бухгалтерским и налоговым учетом может возникать разница. Также в некоторых случаях, особенно если речь идет об оборудовании, приобретенном в лизинг, по итогам года компания может получить ухудшение финансового результата: лизинговые платежи в сумме с большими суммами амортизационных начислений при небольшой выручке, в итоге «съедят» всю прибыль и по итогу организация получит в конце года убыток.

Амортизация является эффективным инструментом по управлению основными средствами в организации. Наличие таких отчислений позволяет учесть в себестоимости производимой продукции участие сложного оборудования, производственного автопарка, зданий и сооружений. За счет этого формируется фонд, который можно использовать на капительный ремонт, модернизацию этих объектов или приобретение новых.

Введение.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональ­ной

(производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т. е. периода, в течение которого имущество, отно­сящееся к основным средствам, способно выполнять функции, прино­сящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость про­изводственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот про­цесс называется амортизацией основных средств. В настоящее время учет амортизации основных средств осуществляется на основе следующих законодательных актов, а именно:

· Положение о бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97

Учет амортизации основных средств является важной составной частью учета основных средств. Поэтому знание экономического содержания, назначения и способов (методов начисления) амортизации является необходимым как для работников бухгалтерии , руководителей предприятий, так и для работников финансовых, экономических отделов предприятий.

1. Основные понятия и виды амортизации и износа

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в ре­зультате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального ста­рения машин, а также снижения стоимости производ­ства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесяч но одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основ­ных средств плюс износ жилых зданий в части полно­го восстановления.

Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ

основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накап­ливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio - пога­шение) -1)

постепенное снашивание фондов (обору­дования, зданий, сооружений) и перенесение их стои­мости по частям на вырабатываемую продукцию;

2) уменьшение ценности имущества, облагаемого на­логом (на сумму

капитализированного налога).

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства участвуют в процессе производства длитель­ный период (не менее одного года). При этом они со­храняют свою натуральную форму, но постепенно снашиваются.

Амортизация начисляется ежемесячно по установ­ленным нормам амортизационных отчислений. Начис­ленные суммы амортизации включаются в себестои­мость выпускаемой продукции или издержки обраще­ния и одновременно за счет амортизационных отчис­лений создается амортизационный фонд, используе­мый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное пла­нирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости про­дукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капиталь­ного ремонта основных фондов.

Амортизационные отчисления - начисления с по­следующим отчислением, отражающие процесс посте­пенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и ус­луг в целях аккумуляции денежных средств для по­следующего полного восстановления. Они начисляют­ся как на материальные ценности (основные средст­ва, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы), так и на нематериальные активы (интеллектуальная собственность). Амортизационные отчисления произ­водятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруп­пе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их

Амортизационный фонд - источник капитального ремонта основных средств, капитальных вложений. Образуется за счет амортизационных отчислений.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т. е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли,

имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни­ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде­ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов являет­ся физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, экс­плуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т. д.).

Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность.

Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом.

Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не

соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально уста­ревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не де­лают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на воз­можный срок их службы.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони­мается не как

физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ­водственных активов в течение времени их полезного функциониро­вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости . Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе­ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це­на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Факторы, влияющие на исчисление величины амортизации. Опре­деление суммы амортизации за отчетный период зависит (1) от перво­начальной стоимости объектов; (2) их ликвидационной стоимости; (3) амортизируемой

стоимости; (4) предполагаемого срока полезной службы.

Первоначальная стоимость (acquisition cost) - нетто-цена

приоб­ретения плюс все необходимые расходы по доставке, установке и подготовке объекта к работе.

Ликвидационная стоимость (residual value) – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предпола­гаемой

их продажи.

Амортизируемая стоимость (depreciable cost) - разность

между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 12 тыс. дол., а ликвидационную – 3 тыс. дол., то его амортизируемая стоимость со­ставит 9 тыс. дол.

Предполагаемый срок полезной службы (estimated useful life)

Может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объ­ект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т. д. При подсчете этого показателя бух­галтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объек­та; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

2. Основы учета износа (амортизации) основных средств

2.1 Учет амортизационных отчислений

Амортизация начисляется по объектам основных средств, к которым относятся материально вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение длительного периода времени, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортная техника, инструмент и инвентарь, прочие виды объектов основных средств.

Начисление амортизации производится организацией по объектам основных

средств, находящихся у них в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления , учет которых ведется на счете 01 “Основные средства”. Объектами для начисления амортизации являются так же объекты основных средств организации лизингодателя , учтенные на счете 03 “Доходные вложения и материальные ценности”.

Наряду с данными объектами амортизация в соответствии с ПБУ “Учет основных средств”, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 3.09.97 № 65н также начисляется:

· по находящимся в эксплуатации объектам капитального строительства , не законченным строительством или не оформленным в установленном порядке актами приемки, затраты по которым учтены на счете 08 “капитальные вложения”. По оформлении актов приемки указанные объекты должны будут включены в состав основных средств;

· на капитальные затраты на коренное улучшение земель не связанные с

созданием сооружений;

· на объекты основных средств (в форме оборудования и транспортных

средств), находящихся в запасе;

· на капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Амортизация не начисляется:

· по объектам жилого фонда и внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства ;

· специализированным сооружениям судоходной обстановки;

· продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

· многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

· по приобретенным изданиям;

· по объектам фильмофонда, сценическо-постановочным средствам;

· экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

Наряду с этим амортизационные начисления не начисляются по объектам основных средств, полученным:

· безвозмездно в процессе приватизации.

Согласно ПБУ утвержденным приказом МФ от 03.09.97 установлен новый порядок приостановления начисления амортизации в следующих случаях:

· в период проведения работ по восстановлению объекта в форме их ремонта, модернизации и реконструкции, продолжительность которых превышает 12 месяцев;

(производственный - production method) основан на том, что амортизация

(износ) является только результатом эксплуатации и от­резки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, может выпол­нять

определенное число операций, а его пробег рассчитан намиль.

Амортизационные расходы на милю будут определены следую­щим образом:

Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость /

Предполагаемое число единиц работы =

Дол. – 1 000 дол./90 000 = 0,10 дол. миля

Предполагаемое число единиц работы -миль. Если предположить, что при эксплуатации за первый год жлектровоз имел пробег вкиллометров, за. второй год -; за третий -, за четвертый год -и за пятый -, то таблица амортизаци­онных отчислений будет выглядеть следующим образом, дол.:

Таблица 2.2. Начисление амортизации: производственный метод

Заметим прямую связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ уве­личивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега). Наконец, остаточная стоимость ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю единицы работы или

использования до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости. В

соответствии с данным методом единицы работы или использования, которые применяются для определения предпола­гаемого срока полезной службы для каждого объекта, должны соответствовать определенным активам. Например, количество про­изведенных товаров должно относиться к определенному станку, тог­да как число часов использования объекта может служить лучшим показателем при начислении амортизации для другого станка. Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью. Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по транспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами ОС, в результате эксплуатации которых он получен, т. е. когда объем продукции и срок полезного использования ОС, о чем уже говорилось выше.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов как инвентарный объект ОС. Это существенно упрощает аналитический учет ОС и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый

Как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением практики исчисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения таким образом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 “Основное производство” или счета 23 “Вспомогательное производство”. Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления. Их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т. е. на единицу каждого вида продукции данного вида группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

Ускоренные методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале

эксплуатации основных средств суммы начисленной аморти­зации значительно

превышают амортизационные суммы, начислен­ные в конце срока службы объекта.

Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств

производственного назначе­ния действуют более эффективно пока они еще новые (т. е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способно­сти. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит спи­сание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствова­нием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою сто­имость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают не обходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно изно­сится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчис­лений остается практически постоянной в течение ряда лет. В резуль­тате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -

кумулятивный ме­тод (sum-of-the-years" - digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном

коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном поряд­ке). Например, предполагаемый срок полезной службы электровоза 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное чис­ло):

Затем путем умножения каждой дроби на амортизируемую сто­имость, равную 9000 дол. долдол.), определяют ежегодную сумму амортизации:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15

Таблица амортизационных отчислений в этом случае будет выгля­деть следующим образом, дол.:

Таблица 2.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

Из таблицы видно, что самая большая сумма амортизации начис­ляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накоплен­ный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не до­стигнет ликвидационной стоимости. Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по

следующей формуле:

где S - сумма чисел;

N - число лет предполагаемого срока службы объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) осно­ван на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего бе­рется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, ко­торая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

В предыдущем примере электровоз имел срок полезного использования 5

лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для умень­шения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 2.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

Как видно из таблицы, твердая норма амортизации всегда приме­нялась к

остаточной стоимости предыдущего года. Сумма аморти­зации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидацион­ной.

3. Амортизация основных средств Российских железных дорог - источник их воспроизводства

Помимо средств, направляемых на развитие инфраструктуры, значительно более активно идет процесс инвестирования средств сторонними инвесторами в приобретение подвижного состава, в первую очередь вагонного парка. Министерство путей сообщения в качестве одного из элементов стимулирования таких инвесторов приняло механизм предоставления различных скидок, используемых при перевозках грузов на федеральном железнодорожном транспорте.

Особо необходимо остановиться на проблеме привлечения дополнительных внешних инвестиций при решении вопроса сокращения незавершенного строительства в отрасли. Согласно расчетам, общая сумма инвестиций, необходимая для завершения работ по таким объектам, составляет 270...300 млрд. руб. (в ценах 2003 г.). Общее количество таких объектов превышает несколько тысяч единиц. В их числе объекты, в окончании работ по которым заинтересована не только железная дорога, но и другие организации. В настоящее время трудно предположить, какие объекты могут заинтересовать внешних инвесторов. Однако уже существует определенный опыт по окончанию строительства незавершенных железнодорожных объектов с использованием средств сторонних инвесторов.

Так, долгие годы участки железнодорожных линий Коротчаево - Новый Уренгой - Пангоды - Надым и Новый Уренгой - Ямбург находились в состоянии незавершенного строительства. Коллегией МПС России было принято решение о скорейшем завершении этих строек - при условии участия различных заинтересованных сторон, и в первую очередь администрации Ямало-Ненецкого автономного округа, проявившей заинтересованность в реализации проекта. Для объединения инвестиционных ресурсов Свердловской дороги и администрации ЯНАО с целью достройки и эффективной эксплуатации названных железнодорожных линий было принято решение об учреждении открытого акционерного общества . Помимо Свердловской дороги и администрации Ямало-Ненецкого автономного округа, в состав акционеров могут войти и другие заинтересованные компании. Участники рассматриваемого предприятия должны обеспечить финансирование строительства согласно их доле в уставном капитале. Свердловская дорога в качестве своего взноса в уставный капитал создаваемой компании планирует внести незавершенные строительством объекты железнодорожных линий. Финансирование работ, необходимых для организации движения поездов, будет осуществляться также на долевой основе: 50 % - за счет предприятий железнодорожного транспорта, 50 % - за счет средств администрации ЯНАО. Сметная стоимость строительства новой железнодорожной линии Новый Уренгой - Коротчаево в ценах 2003 г. составляет 2,85 млрд. руб. При условии, что 50 % инвестиций будет предоставлено администрацией ЯНАО, железнодорожным транспортом были привлечены инвестиции в размере почти 1,5 млрд. руб.

При планировании источников финансирования инвестиций важно определить перечень работ, которые осуществляются за счет того или иного источника.

Как показали расчеты, прогнозируемый на перспективу размер амортизационных отчислений позволит обеспечить финансирование около 3/4 прогнозируемых на 2004…2010 гг. инвестиций. Недостаток источников финансирования может быть частично восполнен за счет использования части прибыли. Возможно также привлечение заемных средств, финансовых средств бюджетов различных уровней. Причем привлеченные средства финансового рынка целесообразно использовать, главным образом, для инвестирования в наиболее эффективные проекты и программы, осуществляемые.

Заключение

начисления амортизации на железной дороге и методы амортизационных отчислений.

1. Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства – средства труда, используемые в производстве продукции в течение длительного времени (более одного года), сохраняющие свою натуральную форму, переносящие стоимость на изготовляемую продукцию частями по мере износа и способные приносить организации доход в будущем. В процессе эксплуатации локомотивы утрачивают свои технические свойства и качества, т. е. изнашиваются. Износ основных средств – частичная или полная утрата основными средствами потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии. Различают физический и моральный износ основных средств.

Для своевременной замены средств труда, без ущерба для предприятия,

необходимо, чтобы стоимость выбывающих основных средств была полностью перенесена на готовую продукцию . Для этого производятся амортизационные отчисления в амортизационный фонд.

2. В Налоговом кодексе предусмотрено два метода начисления амортизации.

Линейный метод, представляющий собой равномерное ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах. Нелинейный метод, предполагающий расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента.

3. Перечень методов начисления амортизации в бухгалтерском учете

отличается от методов налогового учета. В бухгалтерском учете используются следующие методы: линейный, уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

4. При рассмотрении методов начисления амортизации автор пришел к выводу, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации

являются ускоренные методы. Они позволяют в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств.

Список использованной литературы.

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н. //

Бухгалтерский учет (приложение)№10. С. 16-24.

2. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 1994.

3. Денисов в расчете амортизации основных средств.//

Бухгалтерский учет№6. С. 8-10.

4. Кондраков учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 1999.

5. Луговой основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций . - М.: Финансы и статистика, 2008.

6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1994.

7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 23.07.98) "О

бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и

дополнений в федеральный закон "о бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 24.06.98)

9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"

11. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. - М.: ГроссМедиа, 2006

На законодательном уровне установлена необходимость отражать соответствующим образом факт наличия активов различного вида в бухгалтерской и налоговой отчетности.

При этом также требуется в бухгалтерии указывать факт использования амортизации. Причем касается это данных начислений касательно всех без исключения активов.

Существуют различные виды амортизации – со всеми ними, их особенностями следует разобраться заблаговременно.

Таким образом можно будет избежать большого количества самых разных затруднений, связанных именно с процессом отражении информации в отчетности. Касается это как автоматизированных систем учета, так и различных других.

Основные моменты

Сам вопрос амортизации действительно важен, необходимо помнить о большом количестве связанных с ним нюансов. В законодательстве установлена необходимость отражения всех данных, связанных с активами, с бухгалтерском и налоговом учете.

При этом существуют различные типы амортизаций. Именно это является основной причиной появления разнообразных особенностей отражения информации.

К основным вопросам, рассмотреть которые необходимо заранее, можно отнести:

• понятия;
• какова её роль;
• нормативная база.

Понятия

Все вопросы и нюансы, связанные с процедурой отражения амортизации в отчетности, а также самим понятием этого вида, отражены в действующих законодательных нормах.

Но при этом следует помнить, что для верной трактовки потребуется наличие знания некоторых важных терминов. При отсутствии знания определенных понятий верная трактовка законодательных норм невозможна.

Как следствие – возникают ошибки в отчетности. Следствием этого может стать наложение достаточно серьезного штрафа со стороны налоговой инспекции .

Так как ФНС максимально пристально рассматривает все вопросы, связанные с амортизацией. Нередко именно этим путем многие ИП, юридические лица стараются реализовать специальные коррупционные схемы.

К основным терминам, рассмотреть которые требуется заблаговременно, относятся следующие:

• налоговая отчетность;
• бухгалтерская отчетность;
• активы;
• амортизация;
• амортизационные группы;
• сумма амортизации.

Какова её роль

Амортизация позволяет одновременно решить большое количество задач.

Сама по себе и отражение её в соответствующих разделах бухгалтерского учета позволяют решить следующие задачи:

Благодаря рассмотрению амортизации становится возможно планирование расходов на достаточно длительное время вперед. Порой на несколько отчетных периодов.

Именно поэтому важен правильный расчет подобного рода показателя. Так можно будет избежать большого количества сложностей. С контролирующими государственными органами в том числе.

Нормативная база

Основополагающим нормативным документом, в котором максимально подробно рассматривается раздел «амортизация», является гл.№25 Налогового кодекса РФ.

Наиболее существенные разделы данной главы включают в себя следующие статьи:

Данная глава также рассматривает большое количество всевозможных иных вопросов, которые также затрагиваются при отражении амортизационных средств.

Существует достаточно большое количество самых разных нюансов, связанных с данным разделом бухгалтерского, налогового учета.

При отсутствии соответствующего опыта, связанного непосредственно с расчетом, отражением амортизации, необходимо получить консультацию специалиста. Так можно будет избежать всевозможных штрафов.

Особенности классификации

Виды амортизации в бухгалтерском учете достаточно подробно освещаются в законодательных нормах. Именно поэтому стоит внимательно рассмотреть .

В ней присутствует вся информация которая каким-либо образом затрагивает данный вопрос. Соблюдение законодательных норм строго обязательно.

К основополагающим вопросам сегодня стоит отнести следующие:

• виды начисления амортизации;
• распределение её между видами деятельности;
• как определить по видам продукции.

Виды начисления амортизации

Сегодня процесс амортизации основных средств в Российской Федерации должен осуществляться в полном соответствии с законом.

Нормативным документом установлены следующие способы:

• линейного вида;
• по уменьшенному остатку;
• путем списания стоимости по сумме чисел;
• списание стоимости по величине основного объема;
• ускоренный метод амортизации.

Важно помнить, что применение конкретного выбранного способа осуществляется на протяжении всего срока использования группы основных средств.

Наиболее популярным, простым и часто используемым способом является именно линейным. Его применяют в 80% случаев. Сущность данного способа в том, что каждый год осуществляется начисление одной и той же суммы амортизации.

Формула линейного вида выглядит следующим образом:

Простой пример:

Компания приобрела персональный компьютер. Срок службы его составляет 5 лет. Стоимость – 20 тыс. рублей. Применяя линейным метод можно определить, что каждый год эксплуатации будет списываться 20 тыс. рублей / 5 = 4 тыс. рублей.

Отчисления выглядят следующим образом:

Распределение между видами деятельности

Необходимо осуществлять распределение амортизационных средств по видам деятельности. Для этого необходимо в счете №02 открыть специальные субсчета. В них будет отражаться амортизация – по каждому виду деятельности отдельно.

Например, для предприятия, занимающегося торговлей, а также ремонтом бытовой техники и некоторыми другими видами деятельности субсчета с распределение видов амортизации будут выглядеть:

Как определить по видам продукции

Выбор определенного способа амортизации следует осуществлять исходя из вида продукции. Например, линейный метод вычисления есть смысл применять в случае, когда время играет решающую роль в износе.

Касается это различных интеллектуальных ресурсов в том числе. Если же в качестве основных средств выступает что-либо, утрачивающее свой ресурс в процессе эксплуатации, следует выбирать способ уменьшенного остатка.

Это также касается различного рода техники. Например, токарный станок имеет определенный ресурс работы, выраженный часах.

Процесс вычисления методом уменьшенного остатка осуществляется по формуле:


Где:

В каждом случае выбор определенного метода амортизации необходимо осуществлять исходя из законодательных норм, а также множества иных факторов. Всегда имеются некоторые нюансы – все их следует учесть.