Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.
В вопросах учетной политики организации должны разбираться:
Руководитель, так как он утверждает учетную политику;
Бухгалтер, который при формировании учетной политики должен грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
Аудитор – с учетной политики обычно и начинается процесс проверки организации;
Налоговый инспектор – от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Таким образом, учетная политика организации – уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.
В 1995 г. вступил в действие первый вариант Стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» – ПБУ 1/95 . В декабре 1998 г. издана его вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) с изменениями, произошедшими в бухгалтерском учете за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (в редакции от 30 декабря 1999 г. № 107н).
Раздел I. Общие положения. Учетная политика организации определяется как совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и другие факторы.
Действие Положения распространяется:
При формировании учетной политики – на организации независимо от организационно-правовых форм;
При раскрытии учетной политики – на организации, публикующиё свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.
Раздел 2. Формирование учетной политики. Понимается выбор и обоснование одного из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, способов организации и ведения бухгалтерского учета. Чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошо знать действующую нормативную базу как с точки зрения перечня вопросов, решение которых входит в компетенцию руководства организации, а также проблемы, которые остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету. В п. 5 ПБУ 1/98 говорится: «Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации» (ранее согласно п. 2.1 ПБУ 1/94 право формирования учетной политики предоставлялось только руководителю).
При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
Методы оценки активов и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями;
Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В новом положении сохранен Перечень допущений, Из которых должна исходить организация при формировании учетной политики.
При разработке учетной политики предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности). Таким образом, на балансе не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. Прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость продукции, работ, услуг стоимости материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих право на данное имущество.
Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности). В настоящее время нельзя утверждать, что данное допущение выполняется всеми организациями: часть организаций, в основном относящихся к сфере производства, – на грани банкротства, иные создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода перехода к цивилизованным рыночным отношениям.
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики). При реализации данного допущения особенно важны определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.
Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Это допущение называется также принципом начисления. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности распространяется с 1995 г. на все виды операций, доходов и расходов.
Учетная политика организации должна отражать:
полноту всех факторов хозяйственной операции в Бухгалтерском учете (требование полноты);
своевременное фиксирование фактов хозяйственной деятельности в Бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в Бухгалтерском учете Расходов и обязательств, Чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
В бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности Исходя не только из их правовой формы и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета На последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета Исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету.
Принятая организацией учетная политика оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.).
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Причем применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Основное условие – единство учетной политики в организации. Это означает, Во-первых, Применение избранных способов всеми структурными подразделениями организаций, включая вы деленные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-вторых, В отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна использовать выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики должно быть тесно связано с налоговым учетом.
Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетной политики согласно ПБУ понимается придание ее гласности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными при этом признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания и применения которых заинтересованными пользователями отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие, отвечающие требованиям, приведенным в п. 12 ПБУ 1/98.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеет место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, организация должна указать на такую неопределенность и описать, чем она обусловлена. Существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, которую сдают вместе с бухгалтерской отчетностью организации за отчетный год. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5%. Это правило следует учитывать при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Раздел 4. Изменение учетной политики. Может производиться в случаях:
Изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, иными причинами.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Изменение учетной политики должно быть обоснованным, оформляться в порядке, предусмотренном п. 9 ПБУ 1/98, и вводиться с 1 января (начало финансового года) года, следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна включать как минимум причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.
Особое место в учетной политике занимают ее методологические и организационно-технические аспекты. К Методологическим аспектам относятся:
1. Критерии при отнесении предметов к основным средствам или к средствам в обороте.
2. Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
3. Варианты схемы записей для отражения начисленной амортизации нематериальных активов.
4. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
5. Варианты списания общехозяйственных расходов на производственные счета или на счет 90 «Продажи».
6. Порядок отражения на счете операций по заготовлению и присоединению материальных ценностей.
7. Метод учета материально-производственных запасов и расчет их фактической себестоимости.
8. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
9. Перечень резервов предстоящих расходов.
10. Порядок создания и использования резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги и под сомнительные долги.
11. Порядок учета ремонта (восстановления) основных средств.
12. Варианты определения выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
13. Варианты учета доходов и расходов будущих периодов (счета 97 и 98).
14. Порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.
15. Учет резервного капитала (счет 82).
16. Варианты создания и распределения расходов на продажу.
17. Порядок учета курсовых разниц.
18. Варианты учета безвозмездно полученных денежных и материальных ценностей.
19. Варианты выбытия основных средств.
20. Варианты учета на счете 90 «Продажи».
21. Варианты учета прочих доходов и расходов (счет 91).
22. Варианты использования средств целевого финансирования (счет 86).
23. Варианты определения и распределения чистой (результативной) прибыли.
24. Порядок начисления и выплаты дивидендов.
25. Порядок образования и закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
К Организационно-техническим аспектам относятся:
1. Выбор формы бухгалтерского учета.
2. Организация работы бухгалтерии.
3. Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.
4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, разработка документооборота.
5. План счетов бухгалтерского учета.
6. Технология обработки учетной информации.
7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.
8. Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.
Перечисленные аспекты учетной политики должны быть обоснованы нормативными документами. Приведенный перечень разделов учетной политики является общим, но может быть расширен либо уменьшен в зависимости от направлений хозяйственной деятельности и величины организации. Учетная политика утверждается приказом руководителя организации и приобретает юридическую силу.
Согласно Налоговому кодексу РФ организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В учетной политике для целей налогообложения следует выбрать способ определения даты реализации товаров, продукции, работ, услуг, предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж и других документов налогового учета (ст.167 НК РФ).
Учетная политика является вторым по значимости после устава документом. При грамотном подходе к ее составлению можно оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации. Начиная с 1995 г. разработка учетной политики как системы является обязательной для предприятий всех организационноправовых форм.
Под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учете хозяйственных операций. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы и приемы.
Учетная политика, которую компания должна рассматривать при представлении, включает следующее: признание выручки; принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании; объединения компаний; совместную деятельность; признание и амортизацию материальных и нематериальных активов; капитализацию затрат по займам; договоры подряда; инвестиционную собственность; финансовые инструменты и инвестиции; аренду; затраты на исследования и разработки; запасы; налоги, в том числе отложенные налоги; резервы; затраты на пенсионное обеспечение; пересчет иностранной валюты и хеджирование; определение хозяйственных и географических сегментов и основу для распределения затрат между сегментами; определение денежных средств и эквивалентов; учет инфляции; правительственные субсидии.
Учетную политику формирует главный бухгалтер и утверждает руководитель организации. Такое разделение обязанностей позволяет повысить эффективность системы внутреннего контроля за принятием документа.
В Законе «О бухгалтерском учете» и в ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденном приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н содержится перечень документов, которые составляют комплект учетной политики: положение об учетной политике; рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; форма бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок и правила внутреннего контроля за хозяйственными операциями; положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников учета; номенклатура дел бухгалтерии; классификатор нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Теперь напомним общие требования и основные элементы учетной политики. Вначале должна быть выбрана, установлена и отражена в учетной политике организационная форма бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеруспециалисту; вести бухгалтерский учет лично.
Далее в учетной политике должна быть определена форма счетоводства (системы учетных регистров). Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации.
Каждый экономический субъект должен утвердить две учетные политики: для целей бухгалтерского учета; для целей налогообложения. Оба документа можно оформить как по отдельности, так и в виде разделов общей учетной политики. На практике удобнее вести две независимые учетные политики.
Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения должны применяться всеми подразделениями и филиалами организации независимо от их места расположения.
Вновь созданная организация должна оформить и утвердить учетную политику не позднее чем через 90 дней со дня ее госрегистрации.
В составе учетной политики следует утвердить:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- образцы первичных учетных документов, по которым нет унифицированных форм;
- график документооборота и порядок обработки учетной информации;
- порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
- методы оценки активов и обязательств фирмы;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Положения учетной политики могут, например, выглядеть так.
Способы веления бухгалтерского учета
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету надо выбрать один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имушества (если он есть) или предусмотреть свой.
Определение обычных видов деятельности
Если организация ведет или планирует вести несколько видов деятельности, нужно определиться, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности и прочими поступлениями.
От этого зависит, на каком счете отражать полученные доходы - на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Так, например, доходы от сдачи имушества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91 .
В учетной политике следует определить критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным. Это можно сделать так:
«2.1. Осуществляемый вид деятельности является обычным для организации, если поступления от него составляют не менее 5% обшей суммы выручки, полученной за отчетный период».
Переоценка основных средств
Коммерческие фирмы могут не чаше одного раза в год проводить переоценку основных средств (п. 15 ПБУ 6/01). Это означает, что ежегодная переоценка зависит только от желания экономического субъекта. Если это желание есть, следует отразить его в учетной политике. При этом следует учесть, что в дальнейшем придется проводить переоценку ежегодно.
Если организация намечает проводить переоценку, то необходимо определить метол, которым она будет это делать. Таких методов два: индексации или прямого пересчета стоимости основных средств по рыночным иенам.
В настоящее время индексы для переоценки основных фондов не публикуются. Поэтому фирма может сама разработать их или использовать индексы НИИ статистики (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 040205/3/63).
Обратите внимание: для налогообложения прибыли переоценка основных средств не учитывается. Увеличилась в результате переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, амортизацию в налоговом учете начисляют исходя из их прежней стоимости. А вот налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств уже с учетом их переоценки.
Положение учетной политики о переоценке основных средств может выглядеть так:
«2.2. ООО "Заря" ежегодно проводит переоценку объектов основных средств. Переоценка проводится методом пересчета стоимости основных средств по документально подтвержденным рыночным иенам. Результаты переоценки отражаются по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным».
Учет основных средств стоимостью не более 10 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость таких основных средств можно списывать на затраты по мере их ввода в эксплуатацию. Решив воспользоваться этой возможностью, фирма должна заявить об этом в учетной политике, например, так:
«2.3. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере их передачи в эксплуатацию».
Обратите внимание: в налоговом учете основные средства первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. не считаются амортизируемым имуществом. Как и в бухгалтерском учете, стоимость таких основных средств включают в расходы сразу после их передачи в эксплуатацию.
Учет основных средств, которые подлежат госрегистрации
Ао государственной регистрации таких основных средств их можно учитывать двумя способами: на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» или на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства».
Выгоднее использовать первый способ. В этой ситуации основное средство будет числиться в составе капитальных вложений до момента его госрегистрации. Следовательно, платить налог на имущество с его сто
«2.4. Основные средства, которые подлежат государственной регистрации, учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Имущество, подлежащее госрегистраиии". После госрегистрации стоимость таких основных средств отражается на счете 01 "Основные средства"».
Амортизация основных средств
Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции.
Экономический субъект может выбрать любой из них. Однако в налоговом учете прибыли применяют только два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный.
Для сближения бухгалтерского и налогового учета лучше выбрать линейный метод.
Если вы решили начислять амортизацию этим методом, нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Положения этого документа могут использоваться как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Порядок начисления амортизации зафиксируйте в учетной политике фирмы так:
«2.5. Амортизация основных средств начисляется линейным методом, исходя из срока их полезного использования. Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1».
Амортизация нематериальных активов
В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя методами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции.
Сумму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо начислять непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
В налоговом учете применяют только линейный и нелинейный методы амортизации. Поэтому в учетной политике разумно зафиксировать линейный метод:
«2.6. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным методом. Суммы амортизационных отчислений отражаются на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"».
Учет материально-производственных запасов
Поступившие материалы или товары можно учитывать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а также без их использования (непосредственно на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары»). В первом случае запасы отражают по учетной (плановой) иене, во втором - по фактической себестоимости.
Выбор того или иного варианта зависит от порядка работы фирмы с поставщиками. Если фирма имеет большой объем неотфактурованных поставок (по которым нет товаросопроводительных документов), то ей придется применять первый вариант учета - с использованием счетов 1 5 и 16.
Если у фирмы таких поставок нет или их объем незначителен, то удобнее и проше учитывать стоимость материально-производственных запасов на счетах 10 и 41.
В учетной политике это будет выглядеть так:
«2.7. Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Фактическая способность МПЗ формируется непосредственно на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары"».
Обратите внимание: организации розничной торговли могут учитывать товары по продажным иенам. Если будет использован этот метод, то это также нужно отметить в учетной политике.
Списание материально-производственных запасов
Выбывшие товары или материалы списывают одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО; по методу Л ИФО. В налоговом учете применяют точно такие же методы.
Выбранный метод зафиксируйте в учетной политике так:
«2.8. Материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости».
Списание транспортных расходов
Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя методами: в составе фактической себестоимости товаров (непосредственно на счете 41 «Товары») или в составе издержек обращения (на счете 44 «Расходы на продажу»).
В налоговом учете транспортные расходы включаются в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком. В противном случае транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.
Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования бухгалтерского и налогового учета, транспортнозаготовительные расходы целесообразно учитывать:
на счете 41 - если они включены в иену товаров по условиям договора;
на счете 44 - в остальных случаях.
«2.9. Транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада фирмы, отражают на счете 41 "Товары", если они включены в их иену по условиям договора поставки. Если транспортные расходы не включены в иену товара и оплачиваются организацией отдельно, они отражаются на счете 44 "Расходы на продажу"».
Списание общехозяйственных расходов
В состав таких расходов включаются административноуправленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т.п. Такие затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:
- включить в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости;
- списать непосредственно на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», если продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.
В налоговом учете эти расходы относятся к косвенным, поэтому они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль текущего периода. В этой связи в бухгалтерском учете лучше поступать также, т.е. списывать такие расходы на счет 90.
Запись об этом в учетной политике:
«2.10. Готовая продукция (работы и услуги) отражаются в учете по сокращенной производственной себестоимости. Общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"».
Формирование резервов
Фирма имеет право создавать в бухгалтерском учете различные резервы. Обычно их создают для списания сомнительных долгов или для равномерного включения расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д.) в себестоимость.
Порядок образования и размер отчислений в резервы законодательством по бухгалтерскому учету не определен. Поэтому в бухгалтерском учете можно использовать способы формирования резервов, установленные НК РФ (ст. 266, 324 и 324.1).
Это позволит сблизить оба учета, а также сэкономить на авансовых платежах по налогу на прибыль:
«2.11. Организация создает резерв на предстоящую оплату отпусков. Резерв создается в порядке, предусмотренном ст. 324.1 НК РФ».
3 Бухгал1ерский учет и аудит
Аудитору при проведении проверки необходимо установить: издан ли приказ руководителя по учетной политике (следует помнить, что вновь созданная организация должна оформить учетную политику не позднее окончания первого налогового периода); полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности.
Понятие и формирование учетной политики
Элементы учетной политики
Пример оформления учетной политики на предприятии
Понятие и формирование учетной политики
Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам.
Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.
При централизованном подходе при организации бухгалтерского учета каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Этот вариант использовался в нашей стране при централизованно управляемой экономике.
Децентрализованный подход предусматривает свои правила организации бухгалтерского учета для каждого предприятия. Хотя этот подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к конкретному предприятию, в настоящих российских условиях он неприемлем.
Мировой опыт показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием первого и второго подходов. Централизованно устанавливаются основополагающие правила и принципы ведения учета, обеспечивающие доступность и полезность учетной информации. Общие правила, и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия. Другими словами, предприятия разрабатывают и проводят собственную учетную политику.
Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета.
Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60 н (с изм. и доп. от 30.12.1999 № 107 н).
В соответствии с Положением каждое предприятие обязано:
Установить перечень конкретных элементов учетной политики;
По каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика может быть пересмотрена только в следующих случаях:
Изменения законодательства РФ или нормативных актов;
Разработки новых способов ведения бухгалтерского учета на предприятии без ущерба достоверности информации;
Реорганизации предприятия, смены собственности, изменения видов деятельности и др.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких определенных стандартами. Если стандартами не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии - выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых основах. Это означает:
1) применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;
2) в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено нормами. Например, прибыль от реализации должна для всех видов деятельности предприятия определяться одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика (устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики);
2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление выбранной учетной политики.
На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:
Правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);
Текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);
Особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, система и формы расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);
Кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;
Хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства
При образовании предприятия его руководство должно выбрать определенную стратегию развития и исходя из нее - методику бухгалтерского учета на предприятии, так как в современном бухгалтерском учете многие проблемы допускают многообразие решений.
В начале каждого года предприятие разрабатывает учетную политику, составленную в соответствии с принципами ее формирования. Издается приказ по предприятию о введении учетной политики на год (вопрос 4).
Вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица, т.е. государственной регистрации. При этом руководитель предприятия издает приказ об учетной политике, в котором отражается выбранная предприятием методология ведения учета, соответствующая задачам и профилю предприятия.
Элементы учетной политики
Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический и организационный.
Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и т.п.
Методический аспект включает:
Порядок начисления износа (амортизации) основных фондов.
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.
порядок финансирования ремонта основных средств.
Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).
Формирование учетных групп материальных ценностей.
способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.
Способ учета выпуска продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодов.
Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения.
Технический аспект – как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
План счетов бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета.
Технология обработки учетной информации.
Организация внутрипроизводственного контроля.
Организация составления отчетности.
Инвентаризация имущества и обязательств.
Организационный аспект - как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики. Поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены все те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе:
1. Рабочий план счетов . Является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Разрабатывается на основе действующего плана счетов. В рабочем плане счетов рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
2. Порядок проведения инвентаризации . Нормативным актом по данному вопросу являются Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Альтернативные способы:
Определение сроков проведения инвентаризаций и их количества в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ),
Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Нормативный документ - положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Альтернативные способы - бухгалтерский учет ведет:
Бухгалтерия;
Специализированная организация на договорной основе;
Руководитель предприятия.
Первичные документы могут составляться на: бумажных носителях; машиночитаемых носителях информации.
4. Формы бухгалтерского учета . Могут использоваться следующие формы учета: мемориально-ордерная; журнально-ордерная; упрощенная; автоматизированная.
5. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т.д.).
Пример оформления учетной политики на предприятии
ОАО «Мечта бухгалтера»
«____» декабря 2004 г.
Об учетной политике ОАО «Мечта бухгалтера»
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, Налоговым кодексом Российской Федерации
ПРИКАЗЫВАЮ:
Принять следующую учетную политику.
Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения
Л.П.Хабарова, главный редактор журнала «Бухгалтерский бюллетень»
В период подготовки годового отчета у специалистов бухгалтерских и финансовых служб возникает необходимость в конструктивной и полной информации о том, что все-таки произошло в законодательстве за прошедший финансовый год. Учетная политика на предстоящий год, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложенияявляется составной частью годового отчета. С целью экономии вашего времени, автор подготовилдве таблицы элементов учетной политики 2004 г. – для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
В настоящее время учетная политика стала основным инструментом сближения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика на предстоящий год поможет вам избежать многих налоговых рисков и споров с налоговой инспекцией. Вследствие этого очень важно внимательно проработать все разделы это распорядительного документа.
Учетная политика охватывает сейчас все разделы бухгалтерского учета и многие важные положения налогового законодательства (в первую очередь главы 25 НК РФ). В приведенных ниже таблице 1 «Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета"и таблице 2 «Элементы учетной политики для целей налогообложения" раскрыты основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике 2004 г.
В статье приведены также примерные образцы приказов об учетной политике.
Таблица 1 «Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета"
|
Элемент |
Допустимые |
Нормативная |
Примечание |
|
|
Схема ведения бухгалтерского учета |
1) Бухгалтерия – «Структурное подразделение» 2) Ввести в штат должность бухгалтера 3) Ведение бухгалтерского учета специализированной организацией 4) Ведение бухгалтерского учета руководителем организации лично |
|||
|
Организация работы бухгалтерского аппарата |
1) линейная 2) по вертикали (линейно-штабная) 3) комбинированная (функциональная) |
№ 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» |
||
|
Структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс |
1) Перечень обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс 2) Перечень обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс |
Пункт 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н |
||
|
Рабочий план счетов и субсчетов организации |
Ст. 6 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» |
Приложение к приказу об учетной политике |
||
|
Формы первичных учетных документов |
1) Типовые унифицированные учетные документы 2) Перечень форм первичных документов, разработанных организацией 3) Формы первичных документов для внутреннего контроля |
Ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.96 г. |
Приложение к приказу об учетной политике |
|
|
Порядок проведения инвентаризации обязательств организации |
1) Количество инвентаризаций в отчетном году 2) Даты их проведения 3) Перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них 4) Состав инвентаризационной комиссии |
Пункт 1 5 |
||
|
Правила документооборота и технология обработки учетной документации |
1) Срок представления промежуточной отчетности структурными подразделениями 2) График документооборота 3) Форма бухгалтерского учета |
1) Пункт 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» 2) Положение о документах и документообороте |
Приложение к приказу об учетной политике |
|
|
Перечень форм бухгалтерской отчетности |
1) В соответствии с образцами форм 2) Форма №№ 1, 2 3) Форма №№ 1, 2, 3, 4, 5 4) Форма №№ 1, 2, 6 |
|||
|
Образцы форм бухгалтерской отчетности |
1) В соответствии с утвержденными образцами форм 2) Свои формы бухгалтерской отчетности |
Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н |
||
|
Способ представления бухгалтерской отчетности и технический способ ее заполнения |
– заполнение от руки; – с помощью печатающих средств; – составление электронной версии |
П. 6 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ |
||
|
Методика ведения учета расчетов по налогу на прибыль |
1) Перечень субсчетов 2) Таблицы учета временных разниц 3) Учет ведется по каждой разнице 4) По видам возникающих разниц в целом за отчетный период |
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» |
||
|
Критерии существенности для целей бухгалтерского учета |
1) Уровень существенности, применяемый организацией 2) Конкретные случаи применения уровня существенности |
Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н |
||
|
Способ оценки основных средств, приобретенных по договору мены |
В приказе об учетной политике организация приводит перечень и стоимость основных средств на 01.01.2003 года, поступивших по договору мены |
Пункт 11 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
||
|
Изменение стоимости основных средств |
Изменения стоимости основных средств по состоянию на 01.01.2003 г. в результате: – дооборудования (модернизации, реконструкции); – частичной ликвидации |
Пункт 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
||
|
Срок полезного использования объектов основных средств |
Перечень объектов основных средств на 01.01.2003 г., по которым организация устанавливает срок полезного использования |
ПБУ 6/01 п. 20 «Учет основных средств» |
||
|
Объекты основных средств, стоимость которых погашается |
Перечень основных средств по состоянию на 01.01.2003 г., которые не амортизируются |
ПБУ 6/01 п. 17 «Учет основных средств» |
||
|
Объекты основных средств, предоставленных и полученных в аренду |
1) Перечень основных средств, сданных (принятых) в аренду 2) Источники улучшения арендованного имущества 3) Организация-арендодатель указывает является ли аренда доходом от основной деятельности или прочими доходами |
«Доходы организации» Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н |
||
|
Способы начисления амортизационных отчислений по отдельным объектам бухгалтерского учета |
1) линейный способ; 2) способ уменьшения остатка; 3) способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания пропорционально объему продукции |
|||
|
Лимит отнесения к особой группе основных средств |
1) 10 000 руб. 2) иной лимит |
Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
||
|
Классификация приобретенных книг, брошюр и прочих изданий |
1) затраты на производство; 2) в составе основных средств |
Пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» |
||
|
Перечень нематериальных активов |
Перечень нематериальных активов на 01.01.2003 г., которые не амортизируются |
|||
|
Способ оценки НМА, приобретенных не за денежные средства |
1) исходя из стоимости переданных ценностей; 2) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичный НМА |
Пункт 11 ПБУ 14/2000 |
||
|
Сроки полезного использования НМА |
1) исходя из срока действия НМА; 2) исходя из ожидаемого срока, в течение которого организация может получить экономическую выгоду; 3) исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования НМА; 4) двадцать лет |
Пункт 17 ПБУ 14/2000 |
||
|
Способ начисления амортизации по НМА |
1) линейный; 2) способ уменьшающегося остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объему |
Пункт 15 ПБУ 14/2000 |
||
|
Порядок отражения в учете погашения стоимости НМА |
1) с использованием счета 05; 2) без использования счета 05 |
Пункт 21 ПБУ 14/2000 |
||
|
Методы оценки материально-производственных запасов, списанных на производство |
1) Оценка данной группы МПЗ по себестоимости каждой единицы 2) Оценка группы МПЗ по средней себестоимости 3) Оценка группы МПЗ по методу ФИФО 4) Оценка группы МПЗ по методу ЛИФО 5) Последствия изменений методов оценки МПЗ на следующий год |
Пункт 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Приказ Минфина РФ № 44н |
||
|
Стоимость МПЗ, переданных в залог |
Договорная стоимость МПЗ по состоянию на 01.01.2003 г., переданных в залог |
|||
|
Способ оценки возвратных отходов |
1) по пониженной цене исходного материального ресурса; 2) по рыночной стоимости |
Пункт 11 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н |
||
|
Порядок учета транспортно-заготовительных расходов |
1) на счете 10 «Материалы» 2) на счете 10 «Материалы» субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» 3) на счете 15, 16 |
Пункт 83 приказа Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н |
||
|
Выбор единицы учета материалов |
1) номенклатурный номер; 2) партия; 3) однородная группа |
Пункт 3 ПБУ 5/01 |
||
|
Разница между фактической себестоимостью их возможной реализации |
1) сумма, отнесенная на финансовый результат, по оценке МПЗ по состоянию на 31.12.2002 г., по которым фактическая себестоимость была выше стоимости их возможной реализации |
|||
|
Способ отражения в учете поступления МПЗ |
1) учет стоимости поступивших МПЗ ведется на счетах 10, 41 2) Учет стоимости поступивших МПЗ ведется на счетах 10, 41 и 15, 16 |
|||
|
Оценка товаров для предприятий розничной торговли |
1) Учет приобретаемых товаров ведется по покупной цене 2) Учет приобретенных товаров ведется по отпускным ценам |
Только для предприятий розничной торговли |
||
|
Учет расходов по заготовке и доставке товаров |
1) Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, ведется в составе фактических затрат на приобретение 2) Транспортные расходы по доставке товаров, выделенные сверх цены, установленной договором, ведется в составе издержек обращения |
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» пункты 5, 12 |
||
|
Метод оценки реализованных товаров |
1) по себестоимости каждой единицы; 2) по средней себестоимости; 3) метод ФИФО; 4) метод ЛИФО |
Пункт 16 ПБУ 5/01 |
||
|
Порядок списания расходов на заготовку и доставку товаров |
1) Коммерческие и управленческие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли 2) Остатки коммерческих и управленческих расходов отражаются в бухгалтерском учете |
ПБУ 10/99 п. 22 приказа Минфина РФ от 28.12.2001. № 119н |
||
|
Единица учета финансовых вложений |
2) партия; 3) однородная совокупность финансовых вложений |
Пункт 3 ПБУ 19/02 |
||
|
Период проведения корректировки ценных бумаг, по которым определяется текущая рыночная стоимость |
1) помесячно; 2) поквартально |
|||
|
Способы оценки стоимости выбывающих ценных бумаг |
1) первоначальная стоимость единицы; 2) по средней первоначальной стоимости; 3) способ ФИФО |
Пункт 32 ПБУ 19/02 |
||
|
Начисление дисконта по долговым бумагам |
1) дисконт по векселям не начисляется; 2) дисконт по векселям начисляется помесячно, исходя из срока обращения векселя |
Пункт 22 ПБУ 19/02 |
||
|
Создание резерва под обесценении финансовых вложений |
1) резерв создается; 2) резерв не создается |
|||
|
Способ списания расходов по НИОКР |
1) линейный способ; 2) способ списания пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
Пункт 11 ПБУ 17/02 |
||
|
Срок списания расходов по НИОКР |
До пяти лет |
Пункт 10 ПБУ 17/02 |
||
|
Способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным средствам |
1) предварительный учет на счете 97 «Расходы будущих периодов»; 2) отражаются в составе операционных расходов |
Пункт 17 ПБУ 15/01 |
||
|
Вариант учета выпуска продукции |
1) с использованием счета 40 «Выпуск продукции»; 2) без использования счета 40 «Выпуск продукции» |
Инструкция по применению Плана счетов приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н |
||
|
Оценка незавершенного производства |
1) Незавершенное производство оценивается по нормативной производственной себестоимости 2) По прямым статьям расходов 3) По стоимости сырья, полуфабрикатов, материалов |
Пункт 3.27 приказа Минфина России № 49 от. 13.06.1995 г. |
||
|
Оценки готовой продукции |
1) По фактической производственной себестоимости 2) По нормативной себестоимости 3) По прямым статьям затрат |
Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н |
||
|
Способ учета затрат на производство |
1) Вариант с подразделением затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних в фактическую себестоимость и определением полной фактической себестоимости 2) Вариант определения неполной фактической себестоимости с отнесением общехозяйственных расходов в дебет счета 46 |
Пункт 9 ПБУ 10/99 |
||
|
Порядок признания выручки |
1) Выручка признается по завершению выполнения всей работы (оказания услуг) 2) Выручка признается по мере готовности работы, услуги |
Пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
||
|
Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения (оказания) которых признается по мере готовности |
1) Готовность определить нельзя, выручка определяется по фактическим расходам на изготовление 2) Готовность определяется по этапам, определенным условиями договора |
Применяют организации, использующие в бухгалтерском учете счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» |
||
|
Порядок создания резерва по сомнительным долгам |
1) Предприятие не создает резерв по сомнительным долгам 2) Предприятие создает резерв по сомнительным долгам |
Пункт 3.54 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 № 49 |
||
|
Расходы будущих периодов |
1) Приводится перечень расходов будущих периодов на 01.01.2003 года 2) Порядок и сроки их списания |
|||
|
Резервы предстоящих расходов и платежей |
1) Перечень создаваемых резервов предстоящих платежей в организации 2) Резервы предстоящих платежей не создаются |
Приказ Минфина Росси от 13.06.95 |
||
|
Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств |
1) Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта 2) Фактические расходы на ремонт основных средств относятся на расходы будущих периодов 3) Создается резерв расходов на ремонт основных средств |
4 раздел Методических указаний по учету основных средств |
Таблица2
«Элементы учетной политики
для целей налогообложения»
|
№№ n / n |
Элементы учетной политики |
Допустимые законодательством варианты |
Нормативная база |
|
Схема ведения налогового учета |
1. Для ведения налогового учета создается специализированная группа. 2. Налоговый учет ведется силами бухгалтерских служб. |
Ст. 313 НК РФ |
|
|
Налоговые регистры |
1. Налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского в регистрах налогового учета. 2. Налоговый учет ведется в регистрах налогового учета на основании: – первичных учетных документов; – данных регистров бухгалтерского учета. |
Ст. 313 НК РФ |
|
|
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль |
1. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. 2. Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога. |
Ст. 286 НК РФ |
|
|
Порядок уплаты авансовых платежей и налога на прибыль по местонахождению обособленных подразделений |
1. Для определения сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений используется показатель среднесписочной численности. 2. Для определения сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, используется показатель расходов на оплату труда. |
Ст. 288 НК РФ |
|
|
Порядок признания доходов и расходов |
1. Учет доходов и расходов вести по методу начисления. 2. Учет доходов и расходов вести по кассовому методу. |
Ст. 271 НК РФ Ст. 273 НК РФ |
|
|
Специальный порядок признания доходов при длительных циклах производства |
1. Равномерно. 2. Пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. |
п. 2 ст. 271 НК РФ |
|
|
Перенос убытка на будущее |
1. Убыток признается убытком текущего налогового периода. 2. Убыток переносится на будущие налоговые периоды. |
Ст. 283 НК РФ |
|
|
Период признания расходом убытков прошлых лет |
1. Признается расходом отчетного периода. 2. Признается расходом по итогам налогового периода. |
Ст. 283 НК РФ |
|
|
Убытки от реализации амортизируемого имущества |
Указать убытки от реализации амортизируемого имущества, включаемые в расход следующего налогового периода. |
п. 3 ст. 268 НК РФ |
|
|
Перенос убытка от обслуживающих производств и хозяйств |
1. Убыток от обслуживающих производств и хозяйств переносится на будущее. 2. Нет, не переносится. |
Ст. 275.1 НК РФ |
|
|
Метод начисления амортизации |
1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод. |
Ст. 259 НК РФ |
|
|
Продление срока полезного использования |
Перечень объектов основных средств, по которых продлен срок полезного использования. |
Ст. 256 НК РФ |
|
|
Определение срока полезного использования, по приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации |
По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется без учета срока эксплуатации данного имущества предыдущего собственника. |
Ст. 259 НК РФ |
|
|
Повышающие коэффициенты к норме амортизации |
Перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты амортизации. |
Ст. 259 НК РФ |
|
|
Понижающие коэффициенты к нормам амортизации |
Перечень объектов основных средств, по которым установлены понижающие коэффициенты. |
Ст. 259 НК РФ |
|
|
Определение стоимости основных средств, полученных безвозмездно |
Стоимость основных средств полученных безвозмездно. |
Ст. 250 НК РФ |
|
|
Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости |
Указывается дата начисления амортизации по объектам недвижимости |
Ст. 258 НК РФ |
|
|
Порядок отнесения амортизационных отчислений к прямым и косвенным расходам |
1. Перечень основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в состав прямых расходов. 2. Перечень объектов основных средств, амортизационные отчисления по которым относятся к косвенным расходам. |
Ст. 319 НК РФ |
|
|
Порядок признания расходов на ремонт основных средств |
1. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат. 2. Создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. 3. Создается резерв расходов на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств. |
Ст. 260, Ст. 324 НК РФ |
|
|
Резерв по сомнительным долгам |
1. Резерв по сомнительным долгам создается. 2. Резерв по сомнительным долгам не создается. |
Ст. 266 НК РФ |
|
|
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков |
1. Резерв не создается. 2. Резерв создается. Ежемесячный процент отчислений в резерв – %. |
Ст. 324.1 НК РФ |
|
|
Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год |
1. Резерв не создается. 2. Резерв создается. Ежемесячный процент отчислений составляет – %. |
Ст. 324.1 НК РФ |
|
|
Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию |
1. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается. 2. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается. |
Ст. 267 НК РФ |
|
|
Материальные затраты |
1. Критерий распределения затрат, связанных с приобретением нескольких видов материальных ценностей. 2. Метод списания стоимости сырья и материалов, используемых при производстве: – единицы запаса; – средней стоимости; 3. Перечень материальных затрат, включаемых в прямые расходы. |
Ст. 254 НК РФ Ст. 254 НК РФ Ст. 319 НК РФ |
|
|
Товары |
1. Метод оценки стоимости реализованных товаров: – ФИФО; – ЛИФО; – по средней стоимости; – по стоимости единицы. |
Ст. 268 НК РФ Ст. 320 НК РФ |
|
|
Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам |
1. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте – 15%. 2. Предельный размер процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. |
Ст. 269 НК РФ |
|
|
Ценные бумаги |
1. Метод списания стоимости ценных бумаг при выбытии: – ФИФО; – ЛИФО; – по стоимости единицы. 2. Перенос убытка по операциям с ценными бумагами: – убыток переносится; – убыток не переносится. 3. Перечень ценных бумаг относящихся к обращающимся на организованном рынке и не образующимся на организованном рынке. |
Ст. 280 НК РФ Ст. 280 НК РФ Ст. 280 НК РФ |
Образец
Приказа об учетной политике организации
на 2004 год для целей бухгалтерского учета
Приказ
по
открытому акционерному обществу «ХХХ»
об учетной политике предприятия на 2004 год
для целей бухгалтерского учета
№___________ от «______» декабря 2003 г.
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.
Приказываю:
I . Главному бухгалтеру … …
1) В Штатном расписании выделить бухгалтерию, как структурное подразделение.
2) Организовать работу бухгалтерии по линейно-штабному принципу.
3) Установить сроки представления промежуточной отчетности структурными подразделениями до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
4) Использовать Рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций.
5) Применять типовые формы первичной бухгалтерской документации по учету:
Утвердить перечень форм первичных документов по учету материально-производственных запасов (Приложение 1).
6) Утвердить график проведения инвентаризации имущества и обязательств на 2004 год (Приложение 2).
7) Утвердить инвентаризационную комиссию в составе …
8) Разработать график документооборота (Приложение 3).
9. В составе бухгалтерской отчетности представлять формы № 1, 2, 3, 4, 5.
10. Утвердить образцы форм бухгалтерской отчетности (Приложение 4).
11. Бухгалтерскую отчетность представлять на бумажных носителях.
12. Утвердить критерий существенности для целей бухгалтерского учета 5%.
II . Принять на 2004 год следующую учетную политику:
2) По основным средствам по состоянию на 01.01.2004 г. изменена стоимость в результате:
а) реконструкции (инвентарный номер, ОС, новая первоначальная стоимость …)
3) Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, установленным законодательством РФ.
4) Не амортизируются следующие основные средства:
а) инвентарный номер ОС
5) Предоставлены в аренду следующие производственные основные средства…
6) Доходы от аренды являются доходами от обычных видов деятельности.
7) Улучшение арендованного имущества осуществляется за счет арендатора.
8) Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
9) Создать резерв расходов на ремонт основных средств. Норматив ежемесячных отчислений в резерв ___ тыс. руб.
10) Резерв расходов на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта не создавать.
11) На балансе на 01.01.2004 года находятся следующие виды нематериальных активов:
12) Амортизация по НА начисляется исходя из срока полезного использования.
13) Метод оценки материально-производственных запасов применять по средней себестоимости (взвешенной).
14) Материально-производственные запасы в залог не передавались.
15) Товары учитываются по покупной стоимости.
16) Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки учитываются в составе издержек обращения.
17) Учет поступления МПЗ ведется с использованием счетов 15 и 16.
18) Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по прямым затратам.
19) Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция по прямым расходам».
20) Резерв по сомнительным долгам не создается.
21) Создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Норматив ежемесячных отчислений в резерв _____ процентов.
22) Создать резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет. Норматив ежемесячных отчислений в резерв _____ процентов.
23) Проценты по заемным средствам на приобретение МПЗ и основных средств учитываются в составе операционных расходов.
24) На 01.01.2004 года имеются следующие остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов». Сроки списания по отдельным видам расходов следующие:
25) Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер.
26) Стоимость ОС до 10 000 руб. за единицу списывается на затраты в момент принятия к учету, с использованием счета 02.
27) Стоимость книг, брошюр, отдельных изданий списывается на затраты в момент их принятия в состав ОС.
28) Раздельный учет затрат ведется по следующим видам деятельности:
29) Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» по производственной фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», относятся в дебет счета 20.
30) Коммерческие и управленческие расходы признаются расходами будущих отчетных периодов. Расходы по доставке товаров пересчитываются на остатки нереализованных товаров.
31) Дисконт по векселям начисляется ежемесячно исходя из срока обращения векселя.
32) Резерв по обесценению финансовых вложений не создается.
33) Расходы по НИОКР списываются в течение 3 лет.
34) Применяется линейный метод списания расходов по НИОКР.
III . Контроль за исполнением Приказа об учетной политике возлагается на генерального директора.
Генеральный директор
АО «ХХХ»__________________
Образец Приказа об
учетной политике на 2004 год
для целей налогообложения
№___________ от «______»_________________________2004 г.
Об учетной политике АО «XXX » для целей налогообложения на 2004 год
В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» и главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2004 г. единого порядка ведения налогового учета приказываю:
Для целей налога на прибыль
1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии.
2. Данные налогового учета группировать в регистрах налогового учета на основании:
–первичных учетных документов, включая справки бухгалтера;
–данных регистров бухгалтерского учета, если правила бухгалтерского и налогового учета соответствующих доходов и расходов совпадают.
3. Утверждаю формы налоговых регистров (Приложение 1).
4.Уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.
5.В составе АО структурные обособленные подразделения отсутствуют.
6. Учет доходов и расходов вести методом начисления.
7. Применять линейный метод начисления амортизации.
8. Понижающие коэффициенты к нормам амортизации не применять (кроме обязательных).
9. Утвердить перечень основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в состав прямых расходов (Приложение 2).
10.Создать резерв расходов на ремонт основных средств.
Норматив отчислений в резерв установить в размере______
тыс. руб. в месяц.
11.Резерв на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств не создавать.
12. Оценку сырья и материалов, используемых в производстве определять по средней себестоимости (взвешенной).
13. Установить перечень материалов, включаемых в прямые расходы.
14. Оценку покупных реализованных товаров осуществлять по средней стоимости (взвешенной).
15. Создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Ежемесячный процент отчислений в резерв установить в размере _____процентов.
16. Создать резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Ежемесячный процент отчислений установить в размере ______ процентов.
17. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создавать.
18. Резерв расходов по сомнительным долгам не создавать.
19. Доходы от сдачи имущества в аренду признать доходами от реализации.
20. Предельная величина процентов, признаваемых расходом определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте – 15%.
Генеральный директор
АО «ХХХ»__________________________________
Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.
Обязательными элементами учетной политики являются:
1) разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета , содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2) формы первичных учетных документов , применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации ;
4) методы оценки активов и обязательств ;
5) правила документооборота и технология обработки учетной информации ;
6) другие решения , необходимые для организации бухгалтерского учета.
Лица, ответственные за составление учетной политики, обязаны выполнять следующие требования:
1) при условии, если организация только начинает самостоятельную деятельность, то учетная политика должна быть утверждена до окончания первого налогового периода;
2) в целях налогообложения в учетной политике записывают порядок определения выручки от обычных видов деятельности при определении налога на прибыль и др.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4) отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько их экономического содержания, фактов и условий хозяйствования;
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации независимо от их местонахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до 1-й публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.
