Все расчеты по выплате зарплаты учитывайте на счете 70. По кредиту счета начисляйте доходы, а по дебету проводите удержания. Поводки по зарплате и налогам 2018 - 2019 вы найдете в статье.
Бухгалтерские проводки по зарплате и налогам
Для расчетов по зарплате используют счет бухгалтерского учета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление зарплаты отражают по кредиту этого счета,а удержания проводят по дебету.
Какие счета использовать в корреспонденции со счетом 70, зависит от того, какую именно операцию компания хочет провести. В связи с этимпроводки по зп и налогам в разных компаниях могут отличаться. Ниже в статье вы найдете самые частые проводки по зарплате и налогам в 2018 году, такие же проводки будут актуальны в 2019 году.
Проводки по зарплате
В бухучете заработная плата работников включается в следующие затратные статьи:
- расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);
- стоимость основных средств (п. 8 и 12 ПБУ 6/01);
- прочие расходы (п. 11 и 13 ПБУ 10/99);
- резерв предстоящих расходов (п. 8, 21 ПБУ 8/2010);
- расходы будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99).
В зависимости от того, за счет каких источников списываются расходы на оплату труда, выбирают те или иные проводки по начислению зарплаты.
Проводки по начислению и выплате зарплаты ниже.
Проводки по начислению заработной платы
Проводки по начислению зарплаты отражают по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат. По какому счету проводить операции, в том числе, зависит от вида деятельности компании. Основные проводки по начислению зарплаты вы найдете ниже.
Проводки по выдаче заработной платы
Проводки по выплате зарплаты в бухгалтерии отражают по дебиту счета 70 в корреспонденции со счетами активов компании. Как правило используют два счета - 50 «Касса», 51 «Расчетный счет». Бухгалтерские проводки по выплате зарплаты ниже.
Проводки по налогам
Работодатели обязаны исчислить и удержать с зарплаты сотрудников подоходный налог - НДФЛ. Этот налог бухгалтеры учитывают на счете 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ». По кредиту счета отражают удержание НДФЛ, а по дебету - уплату в бюджет.
Налог с доходов удерживают при выплате зарплаты, поэтому проводки по счету необходимо сделать в день перечисления денег на банковскую карточку сотрудника или при выдаче денег из кассы. Проводка по удержанию НДФЛ следующая.
Бухгалтерский счет учета 69 используется для отражения обобщенной информации о суммах страховых взносов, которые выплачивает организация-работодатель с заработной платы сотрудников. Об особенностях организации учета операций со страховыми взносами, а также о типовых проводках по счету 69 мы поговорим в нашей статье.
Предприятие, осуществляющее выплаты сотрудникам согласно заключенных трудовых договор, обязано отражать начисление сумм страховых взносов для последующего их перечисления во внебюджетный фонд. Законодательно предусмотрено обязательное медицинское, социальное и пенсионное страхование работников. Также работодатель должен обеспечить оплату страховых взносов на случай профзаболеваний и несчастных случаев на производстве.
Для отражения сумм начисленных и выплаченных взносов во внебюджетные фонды используют счет 69. Для анализа и контроля сумм взносов организацией могут быть открыты субсчета в соответствии с видами осуществляемых перечислений.
Нормативными документам предусмотрено, что по счет 69 может быть использован для отражения следующий операций:
- выплаты суммы взносов (штрафов, пеней);
- отражение расходов на взносы во внебюджетные фонды.
Следует отметить, что на счете 69 проводят не только суммы обязательств перед фондами, но и осуществляются зачисления, поступающий из ФСС.
Субсчета 69 счета
Таблица типовых проводок по 69 счету
Базой для начисления суммы страховых взносов является сумма вознаграждения, которая выплачивается работнику согласно трудовому договору. Сумма начислений взносов проводится по Кт 69, перечисление во внебюджетные фонды отражаются по Дт 69. Также по Кт 69 может проводится сумма поступлений взносов, зачисляемых из внебюджетных фондов в пользу организации.
Основные операции по счету 69 отражаются в учете следующими проводками:
Пример проводок по 69 счету
31.01.2016 года ООО «Старт» осуществило выплату сотруднику хозяйственного отдела Сазонову К.Р.:
- зарплата — 41 300 руб.;
- пособие по болезни — 7 500 руб. (в т.ч. за первые 2 дня за счет организации — 2 350 руб.).
Выплачивая зарплату Сазонову, бухгалтер ООО «Старт» сделал расчет сумм страховых взносов:
- ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 14,0% = 5782 руб.;
- ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 41 300 руб. x 6,0% = 2478 руб.;
- ФСС по страховым взносам: 41 300 руб. x 2,9% = 1198 руб.;
- ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 41 300 руб. x 0,2% = 83 руб.;
- ФФОМС: 41 300 руб. x 1,1% = 454 руб.;
- ТФОМС: 41 300 руб. x 2,0% = 826 руб.
Выплата зарплата зарплаты Сазонову и начисление сумм страховых взносов бухгалтер ООО «Старт» отразил такими проводками:
Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
91.2 | Начислена зарплата Сазонову К.Р. | 41 300 руб. | Зарплатная ведомость | |
91.2 | Начислено пособие по болезни (за счет ООО «Старт») | 2 350 руб. | Зарплатная ведомость | |
Начислено пособие по болезни (за счет государства) | 5 150 руб. | Зарплатная ведомость | ||
91.2 | Начислена сумма страховых взносов в ФСС | 1198 руб | Зарплатная ведомость | |
91.2 | Начислена сумма страховых взносов (несчастные случаи и профзаболевания) | 83 руб. | Зарплатная ведомость | |
91.2 |
Для отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и перечислению страховых взносов предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
То есть на этом счете производится:
Учет расчетов по пенсионному страхованию (учет расчетов с ПФР);
Учет расчетов по медицинскому страхованию (учет расчетом с ФФОМС);
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (учет расчетов с фондом социального страхования).
К данному счету открываются субсчета в разрезе Фондов или конкретного взноса.
Начислены страховые взносы: проводка
При начислении взносов (например, с выплат работникам) в бухгалтерском учете нужно сделать следующую запись:
Перечислены страховые взносы: проводка
Перечисление взносов в бюджет отражается в бухгалтерском учете такой проводкой:
Начисление фиксированных платежей ИП: проводки
Если индивидуальный предприниматель ведет учет доходов (доходов и расходов) и/или иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих его деятельность, то такой ИП может не вести бухгалтерский учет (пп. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно, при начислении страховых взносов ИП за себя проводки составлять не нужно.
Проводки по начислению пени по страховым взносам
При отражении в бухгалтерском учете операции по начислению пени по страховым взносам счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Пример проводок по начислению пени в ПФР и перечислению их в бюджет вы найдете в .
При выплатах персоналу работодатель должен уплачивать страховые взносы. В общем случае это взносы на обязательное медицинское, пенсионное и социальное страхование, а также страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Напомним, что взносы в ПФР, ФОМС и ФСС необходимо перечислить практически со всех видов выплат работникам. Во всяком случае, если с ними заключены трудовые договоры. Исключением являются выплаты, упоминание о которых содержится в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Например, страховые взносы не уплачиваются с сумм, выплачиваемых в связи с увольнением сотрудников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), с компенсационных выплат за неиспользованный отпуск (напротив, не связанных с увольнением), с выплачиваемой сотрудникам материальной помощи, все виды госпособий и т. д.
Отдельно стоит упомянуть ситуации, когда выплаты производятся работникам, которые трудятся на основании гражданско-правового договора. Они также облагаются взносами, кроме той части, которая подлежит перечислению в Соцстрах (подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона от 24 июля 2012 г. № 212-ФЗ).
Как бы то ни было, в отличие от того же НДФЛ, который удерживается из заработка сотрудника, взносы уплачиваются за счет самого работодателя, из его кармана. Иными словами, расчеты с внебюджетными фондами - расходы. О том, как их отражать в бухгалтерском учете, и пойдет речь.
Организация учета
При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (да лее – Порядок). Согласно этому документу, работодатели обязаны вести учет:
- начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
- уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
- произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
- расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Соцстрахом.
Причем в последнем случае речь идет не только об отражении тех сумм, которые были потрачены на уплату взносов, но и сумм, полученных из ФСС.
Необходимость организации учета данных сумм введена в обязанность неспроста. Расчеты с фондами производятся в особом порядке. Ведь по факту работодатели перечисляют не все суммы начисленных взносов: прежде рассчитанные взносы в Соцстрах можно уменьшить на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда. Например, на суммы оплаты пособий по временной нетрудоспособности. Правда, только в пределах тех сумм, которые финансируются ФСС согласно нормам законодательства.
Те суммы, на которые можно уменьшить величину перечисляемых в ФСС средств, четко прописаны в Порядке. Речь идет о следующих видах выплат:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела;
- пособия по нетрудоспособности, беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, и чернобыльцев;
- оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.
Порядок вменяет в обязанность вести учет начисленных и уплаченных взносов, выплаченных пособий и расчетов с Соцстрахом абсолютно всем работодателям вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения. Таким образом, нет никакой разницы, уплачивает ли организация налог на прибыль или применяет спецрежим.
Учитываются взносы по каждому сотруднику: за конкретный месяц и нарастающим итогам с начала периода. Дело в том, что по факту достижения суммы выплат конкретному работнику определенной величины начисление взносов можно прекратить.
Опасный момент
При проведении проверок инспекторы в первую очередь будут сверять показатели карточек по учету сумм начисленных страховых взносов с регистрами бухгалтерского учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», рассчитывая и сравнивая суммы, отраженные в Главной книге. Также регистры бухгалтерского учета по счету 69 будут сравниваться с суммами, отраженными в РСВ-1 ПФР. Такое руководство к действию приведено в распоряжении правления ПФ РФ от 3 февраля 2011 г. № 34р «Об утверждении Методических рекомендаций по организации проведения выездных проверок плательщиков страховых взносов».
В данном году такая предельная сумма начислений составляет 512 000 рублей (постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974).
В данном случае нужно напомнить об изменениях в расчете пособий в Пенсионный фонд, которые произошли в текущем году. Правило «предельной величины» взносов перестало в полной мере распространяться на обязательное пенсионное страхование. По факту достижения указанного размера выплат расчет взносов в ПФР не прекращается, просто уменьшается размер страхового тарифа. В общем случае исчисление взносов на ОПС с месяца, в котором произошло превышение предельного размера выплат, нужно производить по ставке 10 процентов. Эта сумма идет на финансирование страховой части трудовой пенсии – солидарная часть тарифа.
В остальном же составители Порядка призывают опираться на законодательство о бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет
Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.
Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчета:
- 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
- 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:
- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».
Аналитический учет взносов в Пенсионный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что начиная с этого года страховая часть трудовой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.
Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно отражать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.
После начисления заработной платы нужно сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1
– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2
– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3
– начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают следующими проводками:
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1
– начислены взносы на страховую часть пенсии;
ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2
– начислены взносы на накопительную часть пенсии.
Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:
ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51
– перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.
Пример
В январе 2012 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 18 000 руб.
Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 1%, а страховые взносы во внебюджетные фонды – по ставке 30%.
Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 3960 руб. (18 000 руб. X 22%).
Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 18 000 руб. – начислена зарплата работнику основного производства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
– 180 руб. (18 000 руб. X 1%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
– 522 руб. (18 000 руб. X 2,9%) – начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
– 3960 руб. (18 000 руб. X 22%) – начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3
– 918 руб. (18 000 руб. X 5,1%) – начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
Отдельно хотелось бы остановиться на взносах, начисляемых с отпускных. Дело в том, что с начала 2011 года практически все работодатели обязаны отражать предстоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Вполне логично, что и начисленные взносы с отпускных следует отражать именно на этом счете. Для этого потребуется открыть отдельный субсчет к счету 96.
При начислении взносов с отпускных соответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.
Т.Е. Толстова, эксперт по бухгалтерскому учету