Профессиональные налоговые вычеты связаны. Как получить налоговый вычет тем, кто пользуется специальным налоговым режимом? Понятие налоговых вычетов и их виды

Гражданам, занятым в области искусства, временным сотрудникам, а также тем, кто занимается частной практикой по НК РФ предоставляется возможность получать профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ.

В Налоговом кодексе представлены категории лиц, которые могут получить так называемый профессиональный вычет. К таким категориям относятся:

1. Частные предприниматели и те кто выполняет частные заказы: адвокаты, нотариусы;
2. Временные сотрудники, выполняющие заказ по гражданско-правовому договору;
3. Авторы книг, фильмов, музыкальных произведений, изобретатели в области промышленности, техники.

Уменьшить налогооблагаемую базу на сумму профессионального вычета можно, только если перечисленные категории лиц получают вознаграждения, с которого уплачивается подоходный налог по ставке 13 процентов.

Те, кто работает по трудовым договорам, право на вычет не получают.

Основным отличием трудового договора от гражданско-правового является взаимоотношение между руководством. В первом случае — это прямое подчинение руководству, в другом сохраняются права равенства между начальством и исполнителем.

Вычеты для ИП, адвокатов, нотариусов начисляются один раз в конце календарного года. Налогоплательщик до 30 апреля текущего года предоставляет 3-НДФЛ с указанием всех понесенных расходов и полученных доходов за тот год, за который планирует получить профессиональный вычет.

К декларации следует приложить подтверждающие документы, совершенных операций за год. Это не предусмотрено в налоговом кодексе, но как показывает практика, значительно ускоряет процесс получения вычета.

Рассчитывается профессиональный вычет для индивидуальных предпринимателей на основании суммирования всех расходов, при этом не учитывается финансовый результат за данный период.

Расчеты производятся по разному: на это влияет может ли предприниматель подтвердить свои расходы или нет. Давайте разберем это чуть подробнее.

Расход подтверждается соответствующими документами

Если это возможно сделать, то вся сумма расходов предпринимателя может служить налоговым вычетом, то есть не облагаться НДФЛ. И налог будет исчисляться от разницы между доходом и расходом.

Пример . ИП Орлова, купила шуб на 100 000 рублей, продала их на 300 000 рублей. Покупку шуб подтвердила квитанциями и накладными.

Значит, гражданка Орлова имеет законное право уменьшить свои доходы на всю сумму понесенных затрат: 300 000 – 100 000 = 200 000 рублей. Именно эта сумма дохода будет облагаться налогом.

Расход не подтвержден

Если доказать документально то, что были произведены расходы не удается, то в этом случае налоговую базу можно снизить на 20% от полученного дохода.

Пример . Данные затрат и дохода ИП Орловой оставим такими же. Но по рассеянности гражданка Орлова потеряла квитанции и накладные на покупку шуб и предоставить подтверждения их закупки не смогла.

Согласно НК РФ налоговый вычет составит только 20% от суммы дохода: 300 000 * 20% = 60 000 рублей (размер профессионального налогового вычета). Только эту сумму Орлова может вычесть из дохода, с которого нужно платить в бюджет: 300 000 – 60 000 = 240 000 рублей. Поэтому налог будет уплачен именно с такой суммы.

Преимуществом не подтвержденных расходов для ИП может стать то, что затрачивается меньше времени на предоставление документов. А ведь как известно, налоговики тщательно проверяют все документы.

Расход подтвержден частично

Нередко возникает ситуация, что часть доходов можно подтвердить, а часть нет. Тут нужно определиться, так как для ИП применять оба метода расчета сумм расходов нельзя. Необходимо будет выбрать наиболее выгодный.

Для адвокатов и нотариусов процедура получения права на вычет такая же, как для ИП: подача декларации в налоговую до 30 апреля, предоставление документов, которые подтверждают расход.

Особенности вычета НДФЛ при гражданско-правовом договоре

Некоторые виды бизнеса носят сезонные характер и работники нужны только в определенные время года. Тогда-то с ними чаще всего заключается гражданско-правовой договор.

Может быть и так, что компании требуется разовая работа специалиста, и с ним также заключается такой вид договора.

Гражданин не лишается в этом случае возможности получить вычет по НДФЛ, но только если договор соответствует требованиям:

1. В тексте четко прописанные обязанности работника;
2. Прописаны расходы, которые будут связаны с выполнением данных работ.

Чем подробнее будет прописан перечень расходов, которые понесет исполнитель по договору, тем меньше споров возникнет с представителями налоговых. После завершения работ составляется акт, в котором следует избегать общих фраз об объемах выполненных работ, так как это тоже может вызвать трудности при получении вычета.

При заключении договора с организациями, гражданин может получить вычет у своего заказчика, который выступает в этом случае его налоговым агентом. Заявление подается с приложением всех документов, подтверждающие расходы.

Если договор заключен не с организацией, то налоговый агент отсутствует, а, следовательно, налогоплательщик, должен самостоятельно подать декларацию в налоговый орган.

На принцип расчетов это не влияет: работник получает возможность уменьшить доходы, с которых должен уплатить налоги на сумму расходов для выполнения работ, прописанных в договоре.

Вычеты по НДФЛ для авторов

По интеллектуальным и творческим работам предоставляется профвычет, если на его создание был заключен договор и уплачен налог. Процедура получения вычета аналогична получению вычета по гражданско-правовым договорам.

Но и тут тоже стоит отметить, что учитывать одновременно расходы подтвержденные и неподтвержденные нельзя. Налогоплательщик вправе выбрать для себя наиболее выгодный вычет по НДФЛ.

Отметим ряд нюансов, которые характеризуют профессиональные вычеты по произведениям искусства:

1. Передача прав на произведение не лишает автора профвычетов, также вычет предоставляется, если произведение искусства издается повторно.
2. При создании нескольких произведений, автор получает вычет на каждое отдельно.
3. В случае отсутствия документов, подтверждающих расходы, которые были понесены на создание продукта, применяется норматив.

Давайте еще раз посмотрим пример.

Пример . Пианист Васечкин написал музыку, затратив 5 000 рублей, и создал видеоклип под нее, потратив 7 000 рублей.

Сумма профессиональных вычетов составит: 5 000 + 7 000 = 12 000 рублей.

Общие характеристики профессиональных вычетов

Общим для всех является сдача в налоговую декларации 3-НДФЛ до 30 апреля, и подтверждение того, что заявленные расходы действительно связаны с профессиональной деятельностью.

А вот разнятся данные категории налогоплательщиков по вычислению размера вычета. Вот текущие нормативы (кликните по картинке, чтобы ее увеличить).

Так, если ИП не предоставит подтверждающие документы, налоговые органы снизят расходы на 20%. В то время как адвокаты и нотариусы рискуют вовсе вычета не получить, если не будет соответствующих документов.

Дела также обстоят и с авторами произведений и изобретений. Если они не могут подтвердить расходы, то расход уменьшается на норматив, прописанный в законе. А вот те, кто работает по отдельным заказам или сезонно, также рискуют остаться без налогового вычета.

Положениями главы 23 Налогового кодекса предусмотрено применение налоговых вычетов, при определении налоговой базы по НДФЛ.

Одним из таких вычетов является профессиональный налоговый вычет, предусмотренный статьей 221 Налогового кодекса.

Воспользоваться им могут лишь определенные категории налогоплательщиков, а именно:

1. Индивидуальные предприниматели (ИП), зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.

2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой.

3. Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

4. Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

5. Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

При этом,для применения вычета должны соблюдаться определенные НК РФ условия.

Так, ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, для определения состава расходов, принимаемых к вычету, должны руководствоваться порядком определения расходов для целей налогообложения, установленным главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса.

Кроме того, в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, уменьшить на сумму налоговых вычетов налоговую базу можно лишь по доходам физических лиц, облагаемым по ставке 13%, а при получении доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, вычет применить нельзя.

Если сумма налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и подлежащих налогообложению, за этот же год, то применительно к этому году налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом году и суммой доходов, облагаемых 13%, не переносится .

В статье мы рассмотрим особенности применения профессиональных налоговых вычетов ирекомендации Минфина по данному вопросу.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМЫХ В КАЧЕСТВЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

Расходы принимаются в качестве профессиональных вычетов в сумме фактически произведенных затрат.

Кроме того, такие расходы должны быть:

• документально подтверждены,
• непосредственно связаны с получением доходов, сумму которых они уменьшают.

При этом, для разных категорий налогоплательщиков условия применения профессиональных вычетов тоже различны.

1. Расходы определяются аналогично порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» налогоплательщиками, указанными в п.1 ст.227 НК РФ.

К таким налогоплательщикам относятся:

• ИП не применяющие специальные налоговые режимы, либо утратившие право на их применение.
• Нотариусы, занимающиеся частной практикой.
• Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
• Другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

Тогда как порядок учета расходов в налоговой базе соответствующего года, определяется в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В связи с тем, что гл.23 НК РФ не содержит указаний для ИП, о порядке учета в расходах стоимости приобретенного товара при его реализациипри получении профессионального налогового вычета по НДФЛ, то при расчете налоговой базы от реализации товаров ИП вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.

Информацию о выбранном методе необходимо указать в КУДИР и в налоговой декларации, предоставляемой в ИФНС.

«Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного 13.08.2002 Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию.

Специального порядка определения стоимости реализуемых товаров Порядок учета не содержит.

При расчете налоговой базы от реализации товаров налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод, который будет использован им для учета расходов по приобретению реализуемых товаров.

При этом в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по окончании налогового периода, необходимо указать метод оценки товаров, который был использован налогоплательщиком.»

При определении налоговой базы по НДФЛ, авансовые платежи, полученные ИП в счет будущих поставок товара, учитываются в том году, когда они были получены, вне зависимости от того, когда произошла реализация товара.

А вот расходы по приобретению товара можно будет учесть лишь тогда, когда товар будет реализован.

Соответственно, если аванс получен в 2011 году, а реализация произошла в 2012 - доходы в виде полученного аванса облагаются НДФЛ в 2011 году, а профессиональные вычеты в виде расходов на приобретение товара, будут предоставлены ИП лишь в 2012г.

Данная позиция Минфина отражена в Письме от 29.08.2012г. №03-04-05/8-1022:

«Таким образом, индивидуальный предприниматель при осуществлении предпринимательской деятельности обязан включить авансовые платежи, полученные от покупателей в счет будущих поставок товара, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц того налогового периода, когда они получены, независимо от даты осуществления поставок товара.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 221 Кодекса индивидуальные предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Пунктом 22 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430, определено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Таким образом, суммы фактически произведенных материальных расходов учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Как следует из письма, аванс в счет будущих поставок товара был получен в 2011 г. Исходя из вышеизложенного доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения, то есть в 2011 г. Расходы по приобретению и реализации товара произведены в другом налоговом периоде, а именно в 2012 г. Соответственно, расходы по данной операции уменьшают доходы, полученные в 2012 г. от реализации данного товара.

При ведении учета доходов и расходов необходимо учитывать данную особенность отражения полученных доходов в одном налоговом периоде и произведенных расходов в другом налоговом периоде. Если деятельность индивидуального предпринимателя осуществляется из года в год, то, поскольку в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы, следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.»

Необходимо учитывать, что к документам, подтверждающим произведенные расходы, относятся, в том числе, документы подтверждающие оплату произведенных расходов:

• Квитанции,
• Кассовые чеки,
• Банковские выписки,
• И пр.

«Таким образом, для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Учет расходов индивидуальными предпринимателями для целей исчисления налога на доходы физических лиц без наличия документов, подтверждающих их оплату (квитанции, чеки, выписка с расчетного счета), не предусмотрен .»

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной таким ИП от предпринимательской деятельности.

К сожалению, данной возможностью не могут воспользоваться физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве ИП.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного вышеуказанными налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии с главой «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

2. Расходы принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных затратналогоплательщиками, получающими доходы:

• от выполнения работ,
• от оказания услуг,

Такие расходы должны быть непосредственно связаны с выполнением этих работ или оказанием услуг.

При этом, не смотря на то, что договор найма жилого помещения, предусмотренный ст.671 ГК РФ, является одним из видов договоров ГПХ, а понятие договора ГПХ в целях применения профессиональных налоговых вычетов в НК РФ не приводится, по мнению Минфина, расходы, связанные с договором найма жилого помещения в состав профессиональных вычетов не включаются.

Соответственно, налогоплательщик, не зарегистрированный в качестве ИП,не вправе получить профессиональный налоговый вычет по НДФЛ в отношении доходов, полученных по договору найма жилого помещения, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением обязательств по данному договору.

По мнению Минфина, право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам договоров ГПХ, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса.

Такая точка зрения изложена в Письме Минфинаот 15.11.2012г. №03-04-05/4-1286:

«Согласно п. 2 ст. 221 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, имеют право наполучение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

В соответствии с вышеуказанной нормой право на профессиональный налоговый вычет имеют налогоплательщики, получающие доходы не по всем видам гражданско-правовых договоров, а только по договорам на выполнение работ и оказание услуг, правоотношения по которым регулируются, в частности, положениями гл. 37 - 39 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Договор найма жилого помещения хотя и является гражданско-правовым договором, не является договором на выполнение работ (оказание услуг), и правоотношения по нему регулируются нормами гл. 35 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного оснований для применения физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, профессионального налогового вычета в отношении доходов, полученных по договору найма, не имеется.»

3. Налогоплательщики получающие:

• авторские вознаграждения,
• вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
• вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов,

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

К расходам налогоплательщиков относятся, в том числе:

1. Суммы налогов, предусмотренных законодательством для осуществляемых налогоплательщиками видов деятельности (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за год в установленном порядке.

2. Суммы страховых взносов:

• на обязательное пенсионное страхование,
• на обязательное медицинское страхование,

3. Государственные пошлины, которые уплачиваются в связи с профессиональной деятельностью.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Вышеуказанные налогоплательщики, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту .

Это означает, что за профессиональным налоговым вычетом физическое лицо может обращаться в организацию, которая удерживает у него НДФЛ.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются таким налогоплательщикам при подаче налоговой декларациив ИФНС по окончании года.

РАСХОДЫ НОТАРИУСОВ НА АРЕНДОВАННЫЙ ТРАНСПОРТ

Спорный вопрос о включении в состав профессиональных налоговых вычетов расходов нотариусов на арендованный транспорт, используемый ими как для себя, так и для нанятых работников в целях проезда к месту работы, был решен в пользу налогоплательщиков Конституционным Судом РФ.

В Определении Конституционного Суда РФ от 01.12.2009г.№1553-О-П указывается, что оспариваемые положения статей 221 и 264 Налогового кодекса - в силу правовых позиций Конституционного Суда РФ, не могут рассматриваться как исключающие возможность учета расходов на арендованный транспорт, используемый нотариусами для себя и для нанятых им работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по НДФЛ.

Истолкование названных законоположений как препятствующих включению нотариусом в состав профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, любых экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, произведенных в целях осуществления нотариальной деятельности, недопустимо: нотариусы при осуществлении своей деятельности могут использовать как личный, так и арендованный автотранспорт в случаях, когда сеть общественного транспорта в соответствующей местности развита недостаточно.

В этих случаях расходы на содержание и использование автотранспорта, произведенные в целях осуществления нотариальной деятельности и подтвержденные необходимыми документами, подлежат учету частным нотариусом при определении налоговой базы по НДФЛ.

Иное приводило бы к нарушению конституционных прав нотариусов как налогоплательщиков.

В системе всех категорий налоговых вычетов для налогоплательщиков профессиональные налоговые вычеты занимают не столь важное место, как имущественные. К тому же они не связаны с оформлением по различным основаниям большого количества документов, как социальные и стандартные. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса профессиональные налоговые вычеты являются одним из элементов расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Профессиональные налоговые вычеты связаны с уменьшением налоговой базы по НДФЛ на сумму расходов, понесенных в ходе осуществления профессиональной деятельности.

Согласно статьям 221 и 227 Налогового кодекса правом на уменьшение доходов на профессиональные налоговые вычеты обладают следующие категории граждан:

• лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП);
• лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие индивидуальные адвокатские кабинеты);
• лица, получающие вознаграждение по гражданско-правовым договорам на оказание услуг (выполнение работ);
• лица, получившие авторское или иное вознаграждение.

Общим для всех вышеперечисленных категорий физических лиц является то, что доходы они могут уменьшить только на расходы от ведения предпринимательской деятельности .

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 на суммы профессионального налогового вычета могут быть уменьшены только доходы, полученные от предпринимательской деятельности и частной практики. Другие доходы, полученные по иным основаниям, уменьшению не подлежат.

Принцип обоснованности расходов для получения профессиональных налоговых вычетов аналогичен принципам, применяемым для других категорий налоговых вычетов, и соответствует требованиям, применяемым для расходов и изложенным в главе 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль», к которым относятся: обоснованность расходов, документальное подтверждение расходов, осуществление расходов для деятельности, направленной на получение прибыли.

Судебно-арбитражная практика

Имейте в виду, что бремя доказательства факта получения дохода возлагается на налоговую инспекцию, а бремя доказательства факта понесения расхода возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.09.2005 г. № 2746/05).

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса профессиональный налоговый вычет представляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением предпринимательских доходов. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством, не могут рассчитывать на получение профессиональных налоговых вычетов.

Пример 1

Свернуть Показать

Физическое лицо является преподавателем вуза по специальности «Бухгалтерский учет». Не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, он в течение года оказывал услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета и отчетности. По истечении календарного года преподаватель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение НДФЛ на сумму произведенных расходов по оказанию услуг по ведению бухгалтерского учета (приобретение бланков, приобретение программного продукта и т.п.). Налоговая инспекция отказала физическому лицу в вычете. Свою позицию налоговая инспекция основывала на нормах пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса, согласно которому профессиональные налоговые вычеты могут получить только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства. Позицию налогового органа можно признать обоснованной.

Для получения профессионального налогового вычета необходимо подать налоговую декларацию с приложением обосновывающих документов и, в обязательном порядке, заявления на получение такого вычета. Однако ряд арбитражных судов считает, что для получения профессионального налогового вычета достаточно подать только налоговую декларацию, а одновременно подавать заявление не требуется.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2007 г. № Ф03-А04/07-2/1163 для получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц подавать заявление не обязательно. Свою позицию суд основывает на том, что индивидуальный предприниматель, указав в налоговой декларации сумму профессионального налогового вычета, тем самым обозначил свое право на его применение.

Однако по данному вопросу имеется и отрицательная для физических лиц практика (см., в частности, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2006 г. № А29-5858/2005а).

В данном вопросе следует ориентироваться все-таки не на решения судебных инстанций, а на практику работы налоговых инспекций в регионах. Кроме того, предоставление налоговых вычетов вообще и профессиональных в частности производится по инициативе физического лица, понесшего расходы или имеющего законодательно установленные основания на уменьшение налоговой базы, так как все эти уменьшения налоговой базы носят частно-индивидуальный характер и предоставляются только по инициативе заинтересованного в их получении физического лица. Поэтому позиция налогового органа относительно того, что подавать заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ все-таки необходимо, является обоснованной.

Кроме того, неподача заявления может привести и к возникновению рисков предъявления претензий со стороны налогового органа в занижении налогооблагаемой базы и приведет к доначислению налога и привлечению физического лица - налогоплательщика к ответственности. Такая практика имела место, например, в Хабаровском крае. По нашему мнению, позиция судебной инстанции, что декларация сама по себе является основанием для вычета, все-таки противоречит норме Налогового кодекса, поскольку (согласно статьям 220 и 221 НК РФ) право на вычет возникает после подачи отдельного заявления. Если физическое лицо имеет право на получение нескольких категорий вычетов, то объединять их в одно заявление не следует. По каждому основанию на вычет надо подавать отдельное заявление.

Общий порядок получения профессионального налогового вычета существенно не отличается от порядка получения имущественного налогового вычета. После подачи заявления, налоговой декларации и подтверждающих документов налоговый орган проводит камеральную проверку, по результатам которой информирует физическое лицо – налогоплательщика о предоставлении или о непредоставлении вычета.

Однако при получении профессиональных налоговых вычетов особое значение приобретает правильное оформление документов, подтверждающих расходы . Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства РФ. Согласно постановлению ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2004 г. № Ф08-4023/20051536А только при наличии правильно оформленных документов расход признается документально подтвержденным.

Существенным отличием профессиональных налоговых вычетов от других категорий налоговых вычетов является то, что их должны рассчитывать сами физические лица – налогоплательщики, а не их работодатели, как это происходит в случаях с социальными, стандартными и имущественными налоговыми вычетами.

Однако имеются случаи, когда профессиональные налоговые вычеты учитываются и бухгалтериями организаций, в которых трудится работник. Например, это возможно бухгалтериями организаций, в которых автор получает авторское вознаграждение. Однако в других случаях у организации возникают риски предъявления претензий со стороны налоговых органов за оказание не предусмотренных внутренними и уставными документами услуг.

Пример 2

Свернуть Показать

Руководство автотранспортного предприятия для оптимизации расходов приказало всем водителям перейти в категорию индивидуальных предпринимателей. Обязанности по составлению налоговых деклараций и ведению «Книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций» была возложена на специально принятого на работу сотрудника бухгалтерии. В ходе проверки ИФНС предъявила автотранспортному предприятию претензии и выставила штрафные санкции за осуществление операций, не предусмотренных внутренними положениями о бухгалтерском подразделении; за указанные услуги не берется с их получателей плата. Рассмотрев ситуацию более внимательно, налоговая инспекция пришла к выводу, что переход водителей в частные предприниматели не связан с реальной деловой целью, а произведен искусственно, для уклонения от платежей и получения необоснованных налоговых выгод. К серьезным последствиям и убыткам данную организацию привела небрежность в документообороте и элементарное незнание налогового и гражданского законодательства.

В данной статье мы не рассматриваем особенности получения профессиональных налоговых вычетов адвокатами и нотариусами, так как наибольший практический интерес представляет получение профессиональных налоговых вычетов по гражданско-правовым договорам, по авторским вознаграждениям и индивидуальными предпринимателями.

Получение профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Особенности профессиональных налоговых вычетов по авторским вознаграждениям

Правоотношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы, искусства и т.п., регулируются частью IV Гражданского кодекса и законом от 09.07.1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон № 5351-1). Четвертая часть Гражданского кодекса вступила в силу с 01.01.2008г., а все правоотношения, возникшие до этой даты, регулируются вышеуказанным Законом № 5351-1.

Уменьшить доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов могут физические лица, получающие авторское вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, искусства и литературы, а также вознаграждение за открытия, изобретения и создание промышленных образцов изделий (п. 3 ст. 221 НК РФ). Следует отметить, что Налоговый кодекс включил в категорию лиц, имеющих право на получение данного типа профессионального налогового вычета, не только авторов, но и их наследников или третьих лиц, которые получают данные вознаграждения. То есть уменьшение налоговой базы по НДФЛ по авторским вознаграждениям, может быть, и не связано с фактом создания именно этим лицом открытия или произведения искусства, а связано с законодательно удостоверенным правом на получение дохода от использования произведения науки, литературы и искусства.

Поэтому для получения профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям необходимо представить в налоговую инспекцию также и оформленную соответствующим образом копию документа, подтверждающего право на получение вознаграждения от использования произведения науки, искусства, литературы именно данным физическим лицом – заявителем .

По авторским вознаграждениям вычеты представляются в полном объеме, в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных расходов (п. 2 ст. 221 НК РФ). Если же физическое лицо – налогоплательщик не может полностью подтвердить понесенные расходы документально, то, в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса, расходы будут приняты к вычету в пределах нормативов, указанных в Таблице 1.

Порядок получения профессиональных налоговых вычетов

Профессиональный налоговый вычет по авторским правам интересен тем, что в случае наличия документального основания по одному типу вознаграждения и отсутствия по другому основанию сумма вычета будет рассчитываться по нормативам в процентах от доходов.

Пример 3

Свернуть Показать

Физическое лицо является композитором. За созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 32 000 руб. (расход подтвержден документально). Одновременно данное физическое лицо написало литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы не имеют документального подтверждения. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 120 000 руб., а во втором – 3 000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме, так как один вычет соответствует одному основанию и не может взаимозасчитываться .

Пример 4

Свернуть Показать

Физическое лицо является композитором, за созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., расходы составили 10 000 руб. Одновременно им было написано литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы составили 1 000 руб. Суммы профессиональных налоговых вычетов не поглощались меньшая большей, профессиональный налоговый вычет был получен по каждому из оснований полученных доходов.

Физические лица, имеющие право на получение профессионального налогового вычета по авторским вознаграждениям, должны написать заявление налоговому агенту (то есть организации, от которой ими и был получен доход) для того, чтобы вычет был ими получен до момента подачи налоговой декларации в ИФНС. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса налоговыми агентами могут быть юридические лица, частные предприниматели и лица, занимающиеся в установленном законом порядке частной практикой в случае, если они являются источниками дохода для налогоплательщика (автора). Для получения налогового вычета у налогового агента физическое лицо – автор должно представить заявление на вычет и документы, подтверждающие произведенные расходы. В данном случае перечень документов, подтверждающих произведенные расходы, будет устанавливать налоговый агент, так как такой перечень не установлен нормами налогового законодательства.

Правом на профессиональный налоговый вычет обладают и физические лица – авторы, передавшие права на свое произведение науки, искусства, литературы лицензиату (издательству, учебному заведению, работодателю и пр.). Нормы налогового законодательства не ставят возможность получения профессионального налогового вычета от факта передачи прав по лицензионному договору и от объема передаваемого по лицензионному договору лицензиату прав. Это подтверждается и позицией налоговых органов, в частности – письмом УФНС РФ по г. Москве от 13.07.2007 г. № 28-11/066777, в котором указывается, что не предусматривается ограничений для получения профессионального налогового вычета в зависимости от времени и способа использования созданного произведения. Также в данном письме указывается, что возможно и получение профессионального налогового вычета автором от повторного издания (тиражирования) его произведения.

В случае если вознаграждение выплачено организацией-нерезидентом или физическим лицом, которые не являются налоговыми агентами, то вычет будет предоставлен налогоплательщику по итогам года, на основании представленной налоговой декларации и заявления в налоговые органы . Порядок и механизм получения такого вычета, а также необходимость представления оправдательных документов аналогичен процедуре получения имущественного налогового вычета.

Для получения профессионального налогового вычета наибольшую проблему представляет получение вычета за исполнение произведений литературы и искусства. В этом случае профессиональный налоговый вычет будет предоставлен только автору, исполняющему свое произведение, а не артисту и чтецу-исполнителю. В некоторых случаях лекторы, прочитавшие лекции или проведшие практические занятия вне помещения учебного заведения (на выезде), также претендуют на получение профессионального налогового вычета, проводя параллель между «исполнением произведения» и «чтением лекции». Однако, согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса, по доходам, полученным за чтение лекций и проведение практических занятий, применение профессиональных налоговых вычетов не предусматривается .

Получение профессиональных налоговых вычетов по гражданскоправовым договорам

Особенности

Для целей получения профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ по гражданско-правовым договорам к таким договорам относятся также договоры на выполнение работ (в том числе и подряда) и оказания услуг. Согласно пункту 2 статьи 221 Налогового кодекса налогоплательщик, получающий доходы по гражданско-правовым договорам, может получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением таких работ (оказанием услуг). То есть физическое лицо – налогоплательщик должно четко разделить расходы на связанные с выполнением работ (услуг) для данного юридического или физического лица и расходы, не связанные с таким выполнением.

Пример 5

Свернуть Показать

Физическое лицо оказывает услуги юридическим и физическим лицам по созданию интернет-сайтов. Им был заключен договор с ООО «Ч» на создание сайта. Параллельно им выполнялся ряд аналогичных работ для других организаций. Для выполнения таких работ им было закуплено специальное программное обеспечение на сумму 45 000 руб. По исполнению работ указанное физическое лицо претендовало на получение профессионального налогового вычета в сумме понесенных затрат на 45 000 руб. Однако им не были представлены доказательства того, что понесенные затраты непосредственно связаны с созданием интернет-сайта для ООО «Ч». Поэтому вычет не был предоставлен.

Для того чтобы получить профессиональный налоговый вычет по договорам гражданско-правового характера, необходимо выполнить следующие условия:

• в договоре должно быть однозначно и подробно прописано, какие именно работы (услуги) должно выполнить физическое лицо;
• в договоре должно быть указано, какие именно расходы относятся к выполнению работ (услуг) по данному договору и как они должны быть приняты контрагентом;
• по факту выполнения работ (услуг) должен быть составлен акт, в котором необходимо указать перечень произведенных расходов и их сумму и приложить копии подтверждающих документов.

К сожалению, налоговое законодательство не регламентирует перечень затрат по выполнению договоров гражданско-правового характера, которые могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов. Поэтому такие затраты необходимо зафиксировать в соответствующих гражданско-правовых договорах.

Расходы по договорам гражданско-правового характера

Как уже отмечалось, перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ в виде профессиональных налоговых вычетов по договорам гражданско-правового характера, не нашел отражения ни в налоговом законодательстве, ни в инструктивных материалах Минфина РФ и ФНС РФ. Следовательно, обоснованность расходов должна быть зафиксирована в договоре и принята сторонами в качестве обоснованных. Однако несмотря на отсутствие четко сформулированных критериев отнесения расходов по гражданско-правовым договорам в уменьшение налоговой базы, имеется несколько разъяснений по вопросам уменьшения, которые необходимо учитывать при подаче заявления на получение профессиональных налоговых вычетов.

Получение профессиональных налоговых вычетов по договорам аренды/субаренды

Данная проблема является наиболее сложной и противоречивой, а позиции арбитражных судов и Минфина РФ являются диаметрально противоположными. Налогоплательщик – физическое лицо может включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму документально подтвержденных расходов на содержание переданного в аренду помещения.

По мнению Минфина РФ в отношении доходов от сдачи в аренду/субаренду помещений, профессиональные налоговые вычеты не применяются (письмо от 29.12.2006 г. № 03-05-01-05/290). Свою позицию финансовые специалисты обосновали тем, что самостоятельное правовое регулирование арендных отношений предусмотрено Гражданским кодексом, а Налоговый кодекс не содержит специальных норм налогообложения по договорам аренды и их отнесения к услугам.

Таким образом, Минфин в очередной раз пробует совместить несовместимое и на основании этого делает «эпохальный вывод»: профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц по договорам аренды не применяются. При этом Минфин не учитывает тот факт, что Гражданский кодекс регулирует отношения по поводу заключения, исполнения и содержания договоров аренды/субаренды, а не их налогообложение.

Кроме того, если следовать логике Минфина, то в Налоговом кодексе должен быть зафиксирован порядок налогообложения каждого типа хозяйственных договоров, потому что в противном случае уменьшать налоговую базу на вычеты (расходы) будет просто невозможно. В данном случае главное финансовое ведомство «лукавит» и делает вид, что расходы, понесенные арендодателем – физическим лицом без возмещения со стороны арендодателя, аналогичны возмещаемым со стороны арендатора расходам.

Однако судебные инстанции придерживаются противоположной точки зрения. По мнению арбитражных судов, налогоплательщик вправе включить в состав профессиональных налоговых вычетов расходы на содержание помещений, сданных в аренду/субаренду.

Судебно-арбитражная практика

Свернуть Показать

Согласно постановлению ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 г. № Ф04-2704/2006(22424-А27-31) сдача имущества в аренду для налогоплательщика является предпринимательской деятельностью. Поэтому и расходы, связанные с содержанием арендованного имущества, также относятся к расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, и должны быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ. Кроме того, судьи отметили, что дейст вующее законодательство не устанавливает каких-либо ограничений для индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими предпринимательской деятельности при сдаче имущества в аренду.

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 10.01.2006 г. № Ф09-5947/05-С2. Для того чтобы избежать конфликтов с налоговыми органами (которые будут руководствоваться нормативными актами Минфина РФ), при составлении договоров аренды необходимо четко указывать, подлежат ли возмещению расходы на содержание арендованных помещений или нет.

Возмещение расходов

Другой не менее важной проблемой является возмещение расходов, понесенных при выполнении обязанностей по гражданско-правовым договорам.

Пример 6

Свернуть Показать

Частный детектив (физическое лицо) выполнял для организации задание по сбору информации по контрагентам. Для этого он осуществил выезд в регионы, где находятся контрагенты и их производственные подразделения. Командировочные расходы (на проезд, суточные, на проживание в гостинице) составили у частного детектива 70 000 руб. По приезду он представил оправдательные документы заказчику и получил компенсацию за понесенные расходы. По итогам года детектив подал соответствующим образом оформленные документы в ИФНС на получение профессионального налогового вычета. Но налоговая инспекция отказала в вычете, так как заявителем была получена компенсация, погасившая все его дополнительные расходы.

Возмещенные расходы организацией физическому лицу – налогоплательщику, выполнявшему для нее работы (оказывавшему услуги) по договорам гражданско-правового характера, являются доходом налогоплательщика и не могут быть включены в расчет профессионального налогового вычета по НДФЛ. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 21.04.2008 г. № 03-04-06-01/96.

Также к расходам по договорам гражданско-правового характера, включаемым в состав профессиональных налоговых вычетов, могут быть отнесены и суммы уплаченных налогов и государственных пошлин, уплата которых связана с профессиональной деятельностью налогоплательщика , в соответствии с пунктом 3 статьи 221 Налогового кодекса.

Получение вычетов индивидуальными предпринимателями

Среди различных категорий физических лиц, имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов, индивидуальные предприниматели занимают ключевую позицию. К сожалению, ввиду образовательных причин, специфики рода деятельности и прочих объективных обстоятельств индивидуальные предприниматели не обладают информацией, достаточной для того, чтобы эффективно управлять своими доходами и расходами и максимально применять выгодные им налоговые вычеты.

Кроме того, большинство предпринимателей перепоручает ведение учета и отчетности бухгалтерам, которые также не заинтересованы внедрять какие-либо новые способы облегчения налогового бремени своими доверителями, так как для них главное – сдать вовремя и без проблем отчетность. Между тем индивидуальные предприниматели могут значительно более эффективно использовать полагающиеся им по законодательству вычеты и таким образом сократить суммы уплачиваемых налогов.

К тому же знание способов законного уменьшения налогового бремени позволит им избежать штрафных санкций со стороны налоговых инспекторов и судебных разбирательств. В 2007 году из 100 процентов общего количества дел, разбираемых в арбитражных судах, 12 процентов приходилось на индивидуальных предпринимателей. Именно поэтому мы хотим подробнее рассмотреть проблемы получения профессиональных налоговых вычетов индивидуальными предпринимателями.

Порядок получения вычетов и подтверждение произведенных расходов

Индивидуальные предприниматели получают налоговые вычеты по тем же основаниям, что и юридические лица: их расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение прибыли.

Порядок представления обосновывающих документов, декларации и заявления для ИП по профессиональным вычетам аналогичен для других категорий вычетов. Однако уменьшить можно только доходы, полученные от предпринимательской деятельности . Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2008 г. № А66-2915/2007 прочие доходы, полученные ИП, не могут быть уменьшены на суммы профессиональных налоговых вычетов.

Пример 7

Свернуть Показать

В течение календарного года индивидуальный предприниматель заработал 5 000 000 руб., из которых 3 500 000 руб. относились к его профессиональной деятельности как предпринимателя, а 1 500 000 руб. были заработаны им в качестве физического лица. Расходы составили 2 000 000 руб. Из общей суммы расходов профессиональные вычеты, связанные с предпринимательской деятельностью, составляют только 600 000 руб. Именно на эту сумму индивидуальный предприниматель и сможет уменьшить налоговую базу по НДФЛ.

Следует учитывать тот факт, что у предпринимателей ряд расходов очень трудно разделить на относимые в уменьшение налоговой базы в виде вычетов , как произведенные ими в ходе предпринимательской деятельности, так и понесенные в качестве физических лиц. К таким расходам можно отнести расходы на использование мобильных телефонов, Интернета и т.п. Бухгалтеры, которым большинство индивидуальных предпринимателей перепоручают ведение учета и сдачу отчетности, также не стремятся минимизировать их затраты, так как главным их достоинством являются хорошие отношения с налоговыми инспекторами.

Для того чтобы отнести к профессиональным налоговым вычетам расходы, предпринимателю, как это уже отмечалось, необходимо, во-первых, чтобы предметы труда и средства труда, при использовании которых понесены расходы, использовались в предпринимательской деятельности (то есть для получения дохода); во-вторых, предметы и средства труда должны принадлежать индивидуальному предпринимателю именно как ИП, а не как физическому лицу.

Пример 8

Свернуть Показать

Индивидуальный предприниматель подал в налоговую инспекцию заявление на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на профессиональный налоговый вычет в размере 100 000 руб. В качестве подтверждающих документов им были приложены: документы, подтверждающие приобретение принтера и сканера на 5 000 руб.; расходы на бензин и на ремонт автомобиля на 25 000 руб.; оплата услуг автосервиса на сумму 15 000 руб.; уплаченная государственная пошлина на сумму 5 000 руб.; заработная плата работникам в размере 35 000 руб.; уплаченные за работников налоги и сборы – 15 000 руб.

Налоговая инспекция не приняла к вычету некоторые суммы расходов, несмотря на наличие и правильное оформление документов, в размере 45 000 руб., объяснив это тем, что автомобиль, принтер и сканер не были оформлены данным физическим лицом на него как индивидуального предпринимателя, а принадлежали налогоплательщику как физическому лицу. Аналогична ситуация и с приобретением горючего, запчастей и ремонтом. Если бы вышеуказанное имущество было оформлено на налогоплательщика как на индивидуального предпринимателя, а не на физическое лицо, то профессиональные налоговые вычеты были бы приняты в полном объеме.

Из примера видно, как индивидуальный предприниматель «наказал себя» на 45 000 руб. из-за элементарной небрежности и незнания законодательства. Для того чтобы избежать подобных проблем, необходимо выполнить следующие обязательные условия:

• 1) приобретаемое имущество должно быть оформлено на индивидуального предпринимателя как на ИП, а не на физическое лицо. Для этого необходимо, чтобы все документы были подписаны, оформлены и скреплены печатью индивидуального предпринимателя;
• 2) безналичная оплата должна быть произведена с банковского счета индивидуального предпринимателя (а не со счета физического лица), а если оплата производится с помощью пластиковой карты, то это должна быть карта, оформленная на индивидуального предпринимателя. Многие ИП и их бухгалтеры не уделяют должного внимания данному вопросу, полагая, что это мелочи и налоговая инспекция ничего не поймет. Однако подобный вопрос не является сложным для выяснения, и ИФНС может не только не учесть расходы в составе профессиональных налоговых вычетов, но и предъявить обвинение налогоплательщику в искусственном занижении налоговой базы;
• 3) приобретенное имущество должно быть поставлено на учет у предпринимателя в порядке, установленном законодательством. Это, кроме того, поможет отнести амортизационные отчисления в состав профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ.

Наибольшую сложность представляет вопрос отнесения расходов на мобильную связь в состав профессиональных налоговых вычетов. Налоговые органы требуют очень подробного и полного обоснования того, что разговоры по мобильной связи велись именно в производственных целях. Для подтверждения этого необходимо получить распечатку от сотового оператора, из которой было бы видно, какие разговоры носят производственный, а какие частный характер. Затем следует произвести расчет затрат по разговорам производственного характера и включить полученную сумму в состав профессиональных налоговых вычетов.

Если индивидуальный предприниматель не может документально подтвердить понесенные им расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, то ему, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса, предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей сумы доходов, полученных от предпринимательской деятельности .

Пример 9

Индивидуальный предприниматель получил доход от предпринимательской деятельности в размере 500 000 руб. Расходы составили 180 000 руб. Так как по расходам отсутствуют оправдательные документы, то доходы будут уменьшены на 100 000 руб. (500 000 × 20%).

Если часть доходов подтверждена документально, а по другой части документальное подтверждение отсутствует, то предприниматель должен сам выбрать, как ему уменьшить сумму доходов: либо на сумму подтвержденных расходов, либо на сумму нормируемого уменьшения доходов. Ряд налоговых консультантов советует в такой ситуации исходить из величины суммы уменьшения.

Однако имеется и противоположное мнение, изложенное в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 г. № А56-13852/2005, согласно которому предприниматель не имеет права применять профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от доходов в случае, если часть расходов документально подтверждена. К сожалению, в настоящее время отсутствует положительная для налогоплательщика практика по данному вопросу.

Наличие указанной практики связано с тем, что в 2005–2007 годах ряд индивидуальных предпринимателей уменьшал слишком большую, на их взгляд, прибыль при наличии незначительных расходов и не вел соответствующего учета понесенных расходов. Поэтому предпринимателям придется включать в состав профессиональных налоговых вычетов только те суммы, которые подтверждены оправдательными документами.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.05.2005 г. № 15761/04 налогоплательщик – индивидуальный предприниматель не обязан представлять какие-либо доказательства понесения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, для получения профессионального налогового вычета в размере 20 процентов от суммы полученного дохода.

Поэтому требования налоговых инспекторов о предоставлении каких-либо документов, подтверждающих факт несения расходов или составления перечня расходов, является ничем не обоснованным и противозаконным требованием.

Порядок представления пакета документов на получение профессионального налогового вычета и процедура его рассмотрения для предпринимателей аналогична процедуре по иным категориям налоговых вычетов. Право индивидуального предпринимателя-налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета ничем не ограничено и не требует специального подтверждения (письмо Минфина РФ от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16).

Книга учета доходов и расходов

Одним из наиболее важных вопросов получения профессиональных налоговых вычетов является вопрос о необходимости представления в налоговый орган «Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций» (далее по тексту – «Книга учета»). Ряд налоговых инспекций требует представлять им данный документ, не принимая в расчет то, что таким образом они парализуют деятельность предпринимателя, ведь он не сможет учитывать текущие операции в то время, пока документы проходят камеральную проверку. Свое требование налоговые органы часто мотивируют тем, что «Книга учета» является подтверждением самого факта совершения операции. В случае отказа предоставить «Книгу учета» ряд инспекций вообще не принимает документы на получение профессионального налогового вычета к рассмотрению. «Книга учета» не является документом, подтверждающим факт совершения операции, а служит только для фиксации и обобщения информации о совершенных операциях, то есть является документом синтетического учета. Поэтому проведение параллелей между «Книгой учета» и балансами организаций (предприятий) является неправильным.

Однако налоговые органы выдвигают ничем не обоснованное требование, базирующееся либо на недостаточном профессионализме, либо на желании выполнить план по налогам и сборам любой ценой, даже путем нарушения требований законодательства. В этом вопросе на стороне налогоплательщика и судебные решения, и мнение Минфина РФ.

Судебно-арбитражная практика

Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 г. № А26-8062/2006-210 для подтверждения профессионального налогового вычета индивидуальный предприниматель не обязан представлять «Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций».

По мнению Минфина РФ, которое он изложил в письме от 26.01.2007 г. № 03-04-07-01/16, документами, подтверждающими фактическое совершение хозяйственных операций индивидуальным предпринимателем, являются первичные учетные документы, на основании которых делаются записи в «Книге учета». Поэтому в инспекцию достаточно представить только первичные документы, а саму «Книгу учета» представлять нет необходимости. Эта позиция поддержана и письмом ФНС РФ от 09.02.2007 г. № ГИ-6-04/100@.

Особенности включения расходов в состав профессиональных налоговых вычетов

Для включения в состав профессиональных налоговых вычетов различных категорий расходов индивидуальные предприниматели руководствуются перечнем расходов, изложенным в главе 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса. Однако у индивидуальных предпринимателей, ввиду особенности их деятельности, могут возникнуть некоторые специфические ситуации, когда будет не просто провести аналогии с предприятиями (организациями). Хозяйственная деятельность многообразна, поэтому автор приводит только несколько ситуаций, которые смогут положительно повлиять на формирование профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ у предпринимателей.

включить в состав профессиональных налоговых вычетов сумму убытков от хищения денежных средств, виновные по которым не установлены . Такую возможность предоставляет письмо Минфина РФ от 14.04.2008 г. № 03-04-05-01/113. Для соблюдения этого условия необходимо, чтобы факт хищения был зафиксирован в протоколе, составленном работниками милиции.

Индивидуальный предприниматель может включить в состав профессионального налогового вычета сумму амортизации, начисленную им на основные средства, являющиеся имуществом, непосредственно им используемым в предпринимательской деятельности , что соответствует требованиям пункта 25 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (утв. приказом Минфина РФ № 86н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2004 г.).

Однако согласно письму Минфина РФ от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/79 амортизационные расходы, включаемые в состав профессиональных налоговых вычетов, должны быть непосредственно связаны с осуществляемой предпринимательской деятельностью. Особенно это относится к приобретению легковых автомобилей, непосредственно не связанному с осуществлением предпринимательской деятельности. А вот расходы на приобретение ГСМ и расходы по эксплуатации легкового автомобиля можно включить в состав профессионального налогового вычета .

Индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав профессиональных налоговых вычетов и расходы по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности . Такую возможность подтверждает постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007 г. № КА-А40/2249-07.

Кроме того, предприниматель может включить с состав профессионального налогового вычета и сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии для своих работников . Такая возможность ему предоставлена письмом Минфина РФ от 26.04.2007 г. № 03-04-05-01/128.

Профессиональные налоговые вычеты предназначены снизить налоговую нагрузку на предпринимателей находящихся на общей системе налогообложения и некоторые категории граждан РФ. Это значит, что налогоплательщик вправе из своей прибыли вычесть расходы, понесенные в процессе своей профессиональной деятельности и начислить НДФЛ только на оставшуюся сумму.

Налоговый вычет предназначен для граждан и предпринимателей РФ (ст. 221 НК РФ). Обязательное условие для ИП – нахождение на общепринятой системе налогообложения, для граждан – получение дохода от профессиональной деятельности. Воспользоваться правом на профессиональные налоговые вычеты могут следующие плательщики НДФЛ:

Правила расчета налогового вычета

Расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, можно вычесть полностью, если есть документы, свидетельствующие о реальности и размере издержек. Для ситуаций, когда частнопрактикующие граждане и ИП не имеют возможности предоставить расходные документы, предусмотрены нормативы затрат (п.1, п.3 ст.221 НК РФ).

Для предпринимателей и частнопрактикующих лиц установлен норматив затрат в 20% от размера заработка. Для граждан творческих профессий единого норматива нет.

Нюансы определения размеров налогового вычета

Затраты, которые по Вашему мнению могут уменьшить НДФЛ, должны быть экономически оправданными, оформленными по принятым правилами документооборота и связанными с извлечением дохода от деятельности (ст. 252 НК РФ).

Например, у адвоката не получится списать расходы на покупку принтера или получение электронно-цифровой подписи, если только об этом нет прямого указания в договоре с конкретным доверителем. Во всех других случаях ФНС укажет на возможность использования этих предметов в личных целях и откажет в принятии налогового вычета (письмо Минфина РФ от 25.01.2018 № 03-04-05/4446).

Если предприниматель ведет различную деятельность и от каждой получает прибыль, а расходные документы имеются только по одному виду, он может воспользоваться наиболее удобным для себя способом получения профессионального налогового вычета:

1. Путем подтверждения затрат по одной деятельности.
2. Используя норматив 20 % на все виды своей деятельности.

Пример. ИП Симонов А.А. осуществляет торговлю пиломатериалом и оказывает услуги по проектированию домов из бруса. У него имеются товарные накладные на закупку товара и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам. Возможность подтверждения затрат по проектным работам отсутствует. Выручка за год от торговли — 500 тыс. руб., от подготовки проектов - 250 тыс. руб. Расходы на закупку пиломатериалов - 310 тыс. руб. Чтобы определить, каким способом ИП выгоднее воспользоваться для получения профессионального налогового вычета, рассчитаем оба варианта.

Из расчетов видно, что профессиональный налоговый вычет для ИП Симонова А.А. выгоднее подтвердить по одному из видов деятельности документально.

Бывают ситуации, когда сотрудники ИФНС отказывают в принятии документов по профессиональному вычету, подтверждающих затраты налогоплательщика. Причиной может послужить недостоверность данных или ошибки. В этом случае предприниматель одновременно лишается права получить 20 % вычет тоже.

Другими словами, заплатить НДФЛ придется со всего полученного дохода. Именно поэтому очень важно тщательно отнестись к сбору и оформлению бумаг, свидетельствующих о затратах налогоплательщика для получения профессионального налогового вычета.

Частнопрактикующие граждане и ИП вправе учесть в качестве расходов уплаченную госпошлину и налоги, произведенные вследствие исполнения профессиональных обязательств. Это правило распространяется на имущественные налоги предпринимателей. При использовании имущества в деятельности, налог на него можно учесть в составе расходов.

Какие документы подтверждают право на получение профессионального вычета

Профессиональный налоговый вычет по НДФЛ можно подтвердить:

Срок хранения указанных документов для предпринимателей - 5 лет. Для граждан он не определен, но специалисты рекомендуют на 3 года убрать такие бумаги в личный архив.

Способы получения вычета

Предоставление профессионального налогового вычета производится по инициативе плательщика НДФЛ. Это значит, что гражданин должен направить заявление в адрес юридического лица или ИП, выплатившего доход. Второй вариант — заполнить раздел Ж в годовой декларации на доходы физических лиц (3-НДФЛ) . Получить профессиональный налоговый вычет можно одним из следующих способов.

Получение профессионального вычета через налогового агента

Заказчику необходимо рассчитать НДФЛ на доход, причитающегося исполнителю — гражданину и перечислить НДФЛ в бюджет. Выполняя действия по расчету и перечислению налога в пользу государства, заказчик работ/услуг выступает в роли налогового агента.

Действующее законодательство позволяет налоговому агенту предоставить профессиональный вычет работнику только по его письменному заявлению.

ПРИМЕР. Спиридонов В.С. написал музыку к видеоигре. По договору подряда с ООО «Создатель игры» стоимость создания музыкальной композиции определена в 50 000 руб. НДФЛ с суммы дохода составит 50 000*13 % = 6 500 руб. Эта сумма должна быть перечислена ООО «Создатель игры» в бюджет, а 43 500 руб. подлежат выплате Спиридонову В.С. Автор музыки решил воспользоваться профессиональным вычетом по нормативу и написал заявление заказчику музыки. Норматив для этого вида работ составляет 25 %. Теперь ООО «Создатель игры» произведет расчет налога таким образом: (50 000 – (50 000 * 25 %))* 13 % = 4 875 руб. сумма НДФЛ к уплате, 45 125 руб. – выдано на руки Спиридонову В.С.

С 1 января по 30 апреля плательщики, получившие прибыль за предыдущий год в результате оказания услуг или выполнения работ, обязаны сдать отчетность в ИФНС. В отчете формы 3-НДФЛ профессиональный налоговый вычет отражается на листе Ж. Обязательно к отчетности следует приложить документы, подтверждающие возможность получения профессионального вычета.

До 30 апреля отчетность и всю документацию необходимо направить в адрес ИФНС. Установленный срок уплаты НДФЛ – 15 июля. Подача деклараций возможна лично, посредством почтового отправления или направить через интернет-форму на сайте ФНС.

Пример 1. Если частнопрактикующее лицо (или ИП) имеет несколько мест работы. Адвокат Миронов А.П. ведет частную практику и одновременно работает в ООО «Ромашка» по трудовому договору. В 2017 году он получил в ООО «Ромашка» — 750 тыс. руб. заработной платы. Одновременно доход от частной практики составил 560 тыс. руб. Выполняя обязанности налогового агента, ООО «Ромашка» удержало и уплатило в бюджет 97,5 тыс. руб. НДФЛ за Миронова А.П. как за наемного работника. В марте 2018 года он заявил о своем праве на профессиональный вычет путем подачи декларации. Обосновать издержки он не смог, поэтому профессиональный налоговый вычет 2017 года адвоката Миронова А.П. составил 560 тыс. руб. * 20 % = 112 тыс. руб.

Пример 2. Если плательщик не обращался за налоговым вычетом к заказчику работ. Сотрудник банка Фролов М.С. подготовил статью для журнала о различных способах урегулирования кредитной задолженности. По итогам публикации в январе 2018 года он получил гонорар в размере 10 тыс. руб. Банк рассчитал и уплатил НДФЛ с дохода автора в полном размере. За налоговым вычетом в журнал Фролов М.С. не обращался, поскольку о такой возможности узнал только через несколько месяцев. У таких налогоплательщиков осталась возможность получить профессиональные налоговые вычеты 2018 года в ИФНС. Для этого до 30.04.2019 года требуется представить форму 3-НДФЛ и заявление на возврат НДФЛ.

Первостепенный момент для получения профессионального налогового вычета заключается в необходимости надлежащим образом собрать документы, свидетельствующие о затратах налогоплательщика.

Каждый гражданин, являющийся действующим налогоплательщиком Российской Федерации может претендовать на получение профессионального . Следовательно, законом регламентируется сумма, с которой возмещается подоходный налог в виде 13%.

Что представляют из себя профессиональные вычеты?

По состоянию на 2016 год налоговые вычеты за профессиональную деятельность выплачиваются в совокупности документально обоснованных расходов. В отдельных случаях для ИП предусматривается компенсация налогового вычета, которая рассчитывается от общей суммы дохода налогоплательщика. Таком образом, вычет при этих условиях будет составлять 20%.

Если дело касается вознаграждений авторам за создание произведений литературы, науки и искусства, за промышленные изобретения, научные открытия, налогоплательщик также вправе получить налоговый возврат. Подробнее об этом можно прочитать в пункте 3, ст. 221 Налогового кодекса России.

Типы доходов, попадающие под получение вычета

• Доходы предпринимателя, ведущего деятельность ИП;
• Доходы нотариуса, ведущего частную практику;
• Доходы адвоката, ведущего частную практику;
• Доходы, полученные по соглашениям гражданско-правового аспекта;
• Вознаграждения авторам за создание произведений искусства и литературы;
• Вознаграждения авторам за научные открытия и изобретения.

Как получить налоговой компенсации за профессиональную деятельность

Чтобы получить возврат налога за профессиональную деятельность нужно обратиться в отделение налоговой инспекции, где вам предложат составить соответствующую заявку. Заявление составляют в свободной форме. Оно должно содержать указание на тот тип дохода, который был получен. Как правило, налогоплательщики обращаются к своим работодателям с целью оформления получения компенсации по НДФЛ.

В качестве налогового агента может выступать юрист или нотариус, ведущие практическую деятельность, а также адвокат или иностранная компания, ведущая деятельность на территории РФ.

Если у предпринимателя нет налогового агента, то вы можете востребовать профессиональный налоговый вычет, подав обращение и непосредственно в налоговую инспекцию. Это можно сделать по месту постоянной регистрации или же по месту фактического проживания. Обращение можно подать по завершению налогового периода. В пакет документов необходимо включить копии платежных поручений, счетов и чеков, подтверждающие расходы, фактически совершенные вами во время выполнения тех или иных работ.

Каким образом предоставляется профессиональный вычет

На сегодняшний день применяются следующие правила в процедуре предоставления налоговой компенсации за профессиональную деятельность.

На основании статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков, имеющих статус индивидуальных предпринимателей, а также для нотариусов и юристов, проводящих частную практику, профессиональный вычет предоставляется в налоговой инспекции по месту регистрации. Для получения субсидии налогоплательщик подает письменно.

Согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, гражданам, которые осуществляют виды работ, в соответствии с гражданско-правовым соглашением, налоговая компенсация выдается в территориальном управлении налоговой службы или при помощи налогового агента. В этом случае налогоплательщик также обязан подать заявление в письменной форме. Следует принимать во внимание, что стандартная форма не установлена действующим законодательством. Фактически это означает, что писать обращение можно в произвольной форме. В необходимо включить все имеющиеся копии платежных документов, которые отражают расходную часть деятельности предпринимателя.

Как это предусматривает статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации, лицам, которые претендуют на получение авторского вознаграждения налоговая компенсация возмещается после написания и подачи заявления в налоговую инспекцию. Также для этой категории граждан предусматривается возможность подачи письменного обращения на получение профессиональной компенсации при помощи налогового агента.

Основания для подтверждения части расходов

• Выписки из книги расходов, в которых отражены все операции и действия по хозяйственной деятельности предпринимателя
• Соглашение с коммерческими партнерами, предоставляющими свои услуги
• Соглашение с поставщиками, которые предоставляют товары и услуги
• Акты, в которых отражены факты приема-передачи товара, счета, накладные, сметы
• Товарные чеки, квитанции, платежная документация, отражающая оплату товаров или услуг

Если индивидуальный предприниматель не может обосновать свои расходы документальным путем, он также может воспользоваться возможностью получить налоговый вычет. В этом случае размер профессионального вычета составит 20% от суммы заработка.