Все плательщики НДС должны отчитаться перед инспекцией за III квартал 2017 года не позднее 25 октября. Если в декларации компания отразит значительную долю налоговых вычетов, это привлечет внимание налоговиков. Кроме того, данный факт может стать основанием для выездной налоговой проверки.
Как определить безопасную долю вычетов? Об этом наша статья.
Последствия низкой налоговой нагрузки
По мнению налоговиков, низкая налоговая нагрузка по НДС - повод для вызова налогоплательщика на комиссию. Выявление таких налогоплательщиков осуществляется на основании деклараций по НДС, представленных за ряд налоговых периодов, в которых отношение суммы НДС, подлежащей вычету, к сумме исчисленного налога с налоговой базы составила 89 процентов и более (письмо ФНС РФ от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы»).
Правда, недавно Минфин РФ отменил данное разъяснение налоговой службы (письмо от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183). Но это вовсе не означает, что налоговики перестанут сопоставлять размер вычета налогоплательщиков, указанный в декларациях, с допустимыми показателями по региону. В любом случае в п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков прописано, что у компании есть риск попасть в план выездных проверок, если доля вычетов по НДС равна либо превышает 89 процентов суммы начисленного налога.
Обратите внимание: сама по себе низкая налоговая нагрузка не является доказательством неуплаты налогов. Доначислить налоги и оштрафовать за их неуплату ИФНС может, только если по итогам налоговой проверки установлены нарушения НК РФ (п. 50 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).
Как определить безопасную долю вычетов
Чтобы определить долю вычетов, нужно сделать следующее:
1. Сложить сумму начисленного НДС за четыре последних квартала.
2. Сложить суммы вычетов за четыре последних квартала.
3. Разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.
После того как доля вычетов в общем размере исчисленного НДС за четыре квартала будет определена, следует сравнить ее с долей вычета, которая установлена ФНС РФ.
Налоговые вычеты по НДС: спорные вопросы
Безопасную долю вычетов во 2 квартале 2017 года по всем регионам России .
С 1 июля 2016 года изменился порядок вычета НДС по экспортным операциям. Что конкретно поменялось о чем наша компания должна знать?
Федеральным законом от 30 мая 2016 года за № 150-ФЗ приняты поправки, изменяющие порядок вычета НДС по экспорту с 1 июля 2016 года. Раньше компании принимали НДС к вычету в последний день квартала, в котором были собраны документы, подтверждающие возможность применения нулевой ставки (ГТД, контракт, копии транспортных и товаросопроводительных документов). Срок предоставления – 180 дней от даты отметки таможенного органа о вывозе товаров. С 1 июля 2016 года заявить вычет можно на общих основаниях после принятия товаров на учет и получения счета-фактуры. Исключение составляют экспортеры сырьевых товаров.
А коды НДС тоже изменились? Мне нужно перекодировать операции?
Если в текущем периоде у нас отсутствует реализация, облагаемая НДС, можно ли нашей компании заявлять вычет по НДС?
Несмотря на то, что право на вычет НДС не зависит от наличия или отсутствия реализации, безопаснее отложить использование этого права до момента получения выручки. Иначе придется отстаивать свою позицию в суде. Согласно пункту 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычет может быть заявлен в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг). Кроме этого, на основании одного счета-фактуры допускается принятие к вычету НДС частями в разных налоговых периодах в течение трех лет. Исключение составляют основные средства, нематериальные активы и оборудование к установке. Подробнее об этом можно почитать в письме Минфина России от 18 мая 2015 года за № 03-07-РЗ/28263.
А если мы потеряли счет-фактуру от поставщика. Как быть?
Если у поставщика данный счет-фактура был отражен в книге продаж, а у в вашей компании – в книге покупок, то, согласно Постановлению ФАС ЦО от 5 декабря 2012 года по делу № А54-1629/2012, вычет НДС возможен. Однако следует заметить, что обязательны к исполнению федеральными арбитражными судами только Постановления Президиума Высшего арбитражного суда. ФАС вашего округа может принять диаметрально противоположное решение – и это нормально. Поэтому счет-фактуру необходимо восстановить, обратившись к контрагенту.
Налоговая инспекция отказала нам в вычете НДС из-за того, что счет-фактура подписана неуполномоченным лицом. Но мы же не можем проверять все полномочия при большом объеме документов. Что делать?
Сомнение в достоверности счета-фактуры из-за подписи не может рассматриваться как самостоятельное основание для отказа в вычете, т. к. не свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций, (постановление Президиума ВАС РФ от 20 апреля 2010 г. за № 18162/09). Тем не менее, настоятельно рекомендую при сомнении в достоверности подписи и полномочий лица, подставившего свой автограф на счет-фактуре, запрашивать у контрагента доверенность, копию приказа или иной документ, подтверждающий полномочия подписанта.
При проверке обоснованности вычета НДС по командировочным расходам (приобретению авиабилета на иностранном языке) налоговая отказала нам в вычете в связи с отсутствием перевода специалистом из бюро переводов. Обоснован ли такой отказ?
Требования о переводе авиабилетов носят рекомендательный характер, поэтому необязательно заказывать перевод у специализированной организации, будет достаточно приказом руководителя возложить обязанность на одного из сотрудников организации. Об этом сказано в письме Минфина от 9 декабря 2015 года за № 03-07-14/71801.
С 2013 года необязательны к применению унифицированные формы документов. Можем ли мы составить транспортную накладную в произвольной форме и не будет ли это поводом для отказа в вычете НДС по перевозке?
Транспортная накладная важна, т. к. она является подтверждением заключения договора перевозки (п. 2 ст. 785 ч. 2 ГК РФ), а также произведенных расходов. Форма документа утверждена Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 года за № 272 и менять ее форму не разрешается. При самостоятельном вывозе товаров транспортная накладная не составляется, т. к. договор перевозки не заключается, а расходы подтверждаются путевыми листами организации-покупателя.
У каждой компании или индивидуального предпринимателя возникает вполне обоснованное желание сократить величину перечисляемых в бюджет налогов. Для этого вовсе необязательно подбирать неправомерные схемы уклонения от уплаты налогов, ведь государством уже разработана и успешно применяется на практике система налоговых вычетов.
Налог на добавленную стоимость является по праву одним из самых сложных и значимых бюджетных платежей, обязательных для субъектов бизнеса на .
Этот налог относится к категории косвенных федеральных налогов, то есть его уплата не производится напрямую плательщиком.
Объектом налогообложения по НДС являются реализации товаров, работ или услуг, произведенные на территории нашей страны.
Ставки по налогу на добавленную стоимость предусмотрены в размере 0%, 10% и 18% в зависимости от категории осуществляемых операций.
Что означает НДС к вычету
Предпринимателям, ведущим свою деятельность на общем режиме налогообложения, разрешено снизить величину налога к перечислению за счет применения налоговых вычетов по НДС .
Вычет по налогу на добавленную стоимость представляет собой величину «входящего» НДС, предъявленного поставщиком.
Воспользоваться возможностью уменьшить налог можно только в случае соблюдения следующих условий :
- Все приобретенные товары или услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой данным налогом.
- Приобретенные товары, материалы или услуги оприходованы, то есть, отражены в учете компании или предпринимателя.
- Все первичные документы, в том числе счета-фактуры, есть в наличии и оформлены с учетом требований законодательства.
Налоговые вычеты по НДС можно условно разделить на две группы
, такие как общие вычеты и специальные.
К категории общих вычетов относятся все основные хозяйственные операции, сопровождающиеся выделением НДС: реализации товаров, работ, услуг, как за плату, так и безвозмездно, перемещение товаров через таможенные границы страны.
К специальным вычетам относятся все операции, которые не вошли в общую группу. К ним относятся вычеты, связанные с возвратом товаров, изменениями условий поставки, перечислением аванса и иные аналогичные вычеты.
Для получения возможности применять налоговые вычеты по НДС, одновременно должны выполняться условия, указанные выше.
Участие в налогооблагаемых операциях
Первым требованием получения вычета за счет «входящего» НДС является участие приобретаемых ценностей или работ в облагаемой данным налогом деятельности . В большей степени это касается компаний и предпринимателей, которые совмещают несколько налоговых режимов в связи с ведением разных видов деятельности.
Нередко на практике возникают ситуации, когда изначально товар был приобретен для использования в деятельности, облагаемой НДС, но по факту применяется совершенно в других целях, не облагаемых данным налогом. В этом случае компания должна восстановить сумму налога к перечислению в бюджет. Процесс восстановления представляет собой увеличение величины налога к уплате за счет сторнирования бухгалтерской записи о вычете по НДС.
Налоговое право устанавливает требование для применения вычета по налогу на добавленную стоимость в виде обязательного принятия к учету полученного товара или услуги
.
Отразить в бухгалтерском учете операцию приобретения материальных ценностей можно только в том случае, если имеется первичная документация, оформленная в соответствии со всеми требованиями закона. Такой порядок устанавливается Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ .
Если в ходе проведения проверки налоговики выявят нарушения в порядке оформления «первички» и отсутствие обязательных реквизитов, применение вычета по НДС могут признать неправомерным. В этом случае компания должна доначислить налог и уплатить штраф.
Много споров возникает о том, применение каких счетов учета позволяет налогоплательщику воспользоваться вычетом. В основном споры возникают при принятии к учету объектов основных фондов.
Плательщики налога считают, что отражение ОС на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» позволяет применить налоговый вычет. Тем не менее, налоговики придерживаются диаметрально противоположной позиции.
Применение налогового вычета по НДС возможно только при наличии оформленного по всем правилам счета-фактуры. Именно этот документ предоставляет налоговикам сведения о налоге на добавленную стоимость по конкретной сделке.
Начиная с 2015 года, плательщики НДС должны передавать документ в инспекцию . Этот регистр позволяет сотрудникам ФНС сопоставлять данные контрагентов и в случае необходимости проводить встречные проверки.
Согласно нормативным требованиям должен содержать обязательные реквизиты, определенные налоговым правом. Тем не менее, ничто не запрещает налогоплательщику в случае необходимости добавить в документ иные сведения, необходимые для качественной организации системы учета.
Что касается подписи на счете-фактуры, то она непременно должна быть сделана от руки. Применение факсимильной подписи на таком документе первичного учета не допускается на основании Письма Министерства Финансов №03-07-09/49478 от 27.08.2015.
Налоговое право обязывает налогоплательщика выставить при получении предоплаты. Соответственно, контрагент имеет право отразить в учете вычет на основании этого документа. Но это решение является добровольным .
Плательщик налога может принять к вычету НДС также при поставке товара и получении основного документа, подтверждающего сделку. Если налогоплательщик все же отразит счет-фактуру на аванс, при получении документа на поставку товара и повторном отражении суммы НДС вычет по авансу необходимо восстановить.
Законодательные акты
Если говорить о нормативно-правовой базе, определяющей осуществление операций с участием налога на добавленную стоимость, то самым главным документом, позволяющим организовать систему учета, безусловно, является Налоговый кодекс. Сведения об НДС в этом документ можно найти в главе 21 .
Помимо основного документа, регламентирующего деятельность с НДС, существует множество писем и постановлений, детализирующих конкретные случаи из практической жизни.
Особенности применения
Применение налоговых вычетов для налогоплательщиков характеризуется наличием некоторых особенностей, связанных с конкретными, возникающими в хозяйственной жизни, ситуациями.
Плательщики НДС в соответствии с налоговым правом имеют возможность применить вычет по налогу на основании данных одного счета-фактуры частями в течение трех лет . Это правило касается всех операций за исключением сделок с , нематериальными активами и оборудованием к установке. Списание частями произведено быть не может, однако в течение трех лет в любом периоде может быть применен вычет по налогу.
Если компания приняла решение принимать вычет по НДС частями, бухгалтеру следует ввести данные о счете-фактуры в книге покупок несколько раз.
В процессе осуществления деятельности может возникнуть ситуация, когда счет-фактура передается контрагенту с опозданием. Позиция налоговиков такова: принять налог на добавленную стоимость к вычету можно в том случае, когда компанией получен верно оформленный счет-фактура . Это требование является одним из основных условий применения вычета по НДС.
Тем не менее, Министерство Финансов придерживается мнения о том, что возможность применения вычета зависит от того, получен ли счет-фактура до сдачи налоговой декларации или после нее. Если получение документа укладывается в сроки передачи в инспекцию налогового отчета, учесть такой вычет можно.
Безопасный вычет по регионам
Система налоговых вычетов позволяет компаниям значительно сокращать расходы на уплату налогов. Однако предоставление вычетов по НДС в больших суммах может заинтересовать налоговиков и иметь крайне негативные последствия для организации. В большинстве случаев порог допустимой безопасной доли вычетов устанавливается в размере 89%
.
Показатель в 89% является достаточно обобщенным, так как устанавливается для каждого региона на основе уровня экономического развития и группы факторов.
Если налогоплательщик анализирует возможные вычеты по НДС и определяет, что порог безопасности существенно превышен, у него есть право, установленное Налоговым кодексом, позволяющее перенести вычет на любой период в течение трех лет.
Для того чтобы произвести расчет безопасной доли вычетов по НДС, необходимо воспользоваться формулой:
Доля вычетов по НДС = НДС к вычету / Начисленный НДС * 100%
Как уже было сказано, в каждом регионе устанавливается своя безопасная доля вычетов. В качестве примера приведем некоторые значения этого показателя с учетом территориального расположения.
- Московская область – 90,4%.
- Ленинградская область – 82,7%.
- Ивановская область – 93,6%.
- Ростовская область – 90,6%.
- Приморский край – 93,5%.
Удельный вес
О чем может свидетельствовать высокий удельный вес вычетов по НДС? В первую очередь о том, что налоговая нагрузка на бизнес достаточно низкая.
В случае выявления такой ситуации при налогообложении отечественных компаний, налоговики вправе требовать разъяснения налогоплательщиков. В самом худшем случае, в отношении организации может быть проведена .
Для того чтобы свести к минимуму все подозрения со стороны органов налогового контроля, руководству компании следует предоставить исчерпывающие пояснения к уже сданной в инспекцию налоговой декларации в письменном виде. Причем чем скорее это будет сделано, тем лучше.
Пояснительная записка для налоговиков должна содержать максимум информации и логического обоснования необходимости принятия к вычету НДС в такой значительной сумме.
В качестве подтверждения добросовестности плательщика НДС не будет лишним добавить к пояснительной записке копии документов, которые позволят раскрыть причину высокого показателя налоговых вычетов по НДС в организации.
Разумеется, за низкое качество пояснительной записки штраф на организацию не может быть наложен. Тем не менее, отсутствие должных разъяснений налогоплательщика может привести в тотальной проверке деятельности компании в сфере уплаты НДС.
Дополнительная информация по вычетам по НДС — на видео.
Безопасная доля вычетов по НДС – это их максимальный объем, на который можно уменьшать налоговую базу без риска быть вызванным в фискальные органы для дачи официальных пояснений. Этот термин не используется в действующем законодательстве и разъяснениях ФНС, его расчет основывается на практическом опыте и данных статистики. Если бухгалтер компании замечает превышение лимита, во избежание проблем ему нужно оставить «излишек» на будущие периоды.
Существует две основных причины, по которым компаниями рассчитывается безопасная доля вычетов НДС:
1. Выездные налоговые проверки
Согласно приказу ФНС № ММ-3-06/333@, принятому в 2007 году, одним из критериев для назначения выездной проверки налоговиками служит высокая доля вычетов, отраженных в отчетности налогоплательщика. Фискальные органы посетят компанию, если обнаружат, что показатель за год больше или равен 89%.
2. Вызовы в ИФНС
Ст. 31 оставляет фискальным органам право вызывать представителей фирм в налоговую инспекцию для дачи официальных пояснений. Отказ от явки влечет наложение административной ответственности по ст. 19.4 КоАП РФ (до 3 тыс. руб. для руководства организации).
Один из критериев, которым пользуются инспекторы при определении «кандидатов» на посещение комиссии, – низкая фискальная нагрузка. О ней говорят, если доля вычетов в базе по расчету НДС составляет более 89%.
Калькулятор безопасной доли вычетов по НДС необходим исключительно фирмам и ИП, признаваемым плательщиками этого налога. Для хозяйствующих субъектов, перешедших на специальные режимы («вмененка», ЕСХН, «упрощенка»). Действуют другие критерии анализа отчетности.
Вызовут ли представителей компании в ИФНС, если окажется, что в одной из квартальных деклараций исследуемый показатель превышает 89%, но в целом за 12 месяцев не достигает порогового значения? Да, потому что налоговым периодом по НДС признается квартал, и отчетность анализируется именно за этот временной отрезок.
Безопасная доля вычетов по НДС: расчет по субъектам страны
В профессиональных бухгалтерских изданиях, на сайтах информационно-правовых систем упоминается понятие безопасной доли по регионам. Значения для субъектов РФ существенно различаются. Например, для Калининградской области по итогам 4 квартала 2017 года оно составляет 66,9%, для Ленинградской 82,7%, для республики Ингушетия – 91.8%.
Для определения этих цифр берутся данные о сумме рассчитанного организациями и ИП налога и вычетов за конкретный период. Они сводятся налоговиками в общий отчет 1-НДС, формируемый по конкретному региону.
Доля = НВ/НР* 100%, где:
- НВ – налог, предъявленный всеми налогоплательщиками к вычету;
- НР – налог с реализации.
Стоит ли ориентироваться на региональные показатели? Если доля вычетов превышает 89%, но оказывается меньше «порога» по субъекту, у коммерческой структуры отсутствуют какие-либо гарантии, что фискальные органы не проявят заинтересованности и не будут задавать вопросов.
Расчет безопасной доли вычетов по НДС: формула
Пороговые значения в нормативных документах ФНС установлены за 12 месяцев, но отчетным периодом по НДС признается квартал. Это означает, что во избежание проблем с фискалами фирме или ИП нужно ежеквартально рассчитывать долю вычетов за четыре последних оконченных квартала.
ООО «СпецТорг» готовит декларацию за 1-й квартал 2018 года. Чтобы не превысить безопасную долю, бухгалтеру нужно проанализировать данные о суммах вычета и размере исчисленного налога за 2-4 кварталы 2017 года.
- сложить величины рассчитанного налога за четыре оконченных квартала, предшествующих отчетной дате;
- суммировать произведенные в этих периодах вычеты;
- поделить второе значение на первое и умножить на 100%.
Получится число, которое нужно сравнить с пороговым значением 89%, установленным приказом ФНС РФ. Возможно два варианта:
- результат больше или равен 89% – безопасная доля вычетов по НДС 2018 превышена, высока вероятность включения компании или ИП в список выездных проверок ФНС;
- итог меньше 89% – налогоплательщик не станет объектом внимания фискалов.
Если бухгалтер наблюдает превышение «порога», рекомендуется уменьшить размер вычетов. «Излишки» можно вычитать из налоговой базы на протяжении трех последующих лет. Такое право появилось у налогоплательщиков с 2015 года.
Важно ! Перенос вычетов на последующие периоды запрещен для операций по приобретению основных средств и нематериальных активов, получению авансов от клиентов или счетов-фактур от налогового агента.
Как предоставлять пояснения в ИФНС?
Если расчет безопасной доли вычета НДС 2018 г. показал превышение «порога», фирма вправе не менять показатели в декларации, а оставить все как есть. Этот путь применим, если ситуация имеет объективные причины.
Налоговики запросят письменные пояснения, в которых нужно указать, что:
- основания для представления уточненных деклараций за предшествующие 4 квартала отсутствуют;
- высокая доля вычетов обусловлена объективными причинами;
- у руководства компании имеются планы по увеличению выручки, снижению затрат.
Высокую долю вычетов можно объяснить ростом расходов в отчетном квартале на покупку сырья и материалов, продвижение. Если причиной превышения «порога» стало уменьшение выручки, можно сослаться на снижение спроса, связанное, например, с сезонным фактором. К письму с пояснениями прикладываются подтверждающие документы, например, договоры с поставщиками продукции и услуг.
Безопасная доля вычета НДС 2018 – это ориентир для компаний и ИП, желающих избежать вызовов в налоговую инспекцию и выездных проверок. Проверка декларации на соответствие ей – личный выбор налогоплательщика. Если «порог» превышен по объективным причинам, санкций для фирмы не последует, достаточно представить фискалам письменные разъяснения.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
НК РФ позволяет плательщикам НДС , чем в квартале принятия к учету товаров, работ или услуг. Поэтому организация или ИП, заявляя НДС к вычету, задумываются: какую часть НДС-вычетов показать в текущем налоговом периоде, а какую перенести на следующий квартал или кварталы.
Этот вопрос вызван тем, что если в НДС-декларации заявить налог к возврату из бюджета, пристального внимания налоговиков не избежать. И дело в этом случае не ограничится стандартной камеральной проверкой, которая обычно проходит без участия налогоплательщика. Налоговики, которых вы попросили вернуть налог, наверняка направят вам требование о представлении документов и каждый счет-фактуру и сопутствующие документы будут проверять с особой тщательностью.
Но, даже заявляя НДС к уплате, может оказаться, что при ваших оборотах сумма налога покажется налоговикам подозрительно маленькой. Этот факт без дополнительного внимания к вам также не останется. Но ведь очень не хочется, чтобы «неправильная» доля налоговых вычетов спровоцировала выездную проверку.
Именно поэтому часто возникает вопрос, как посчитать безопасную долю вычетов по НДС и сколько такая доля составляет.
Безопасная доля налоговых вычетов по НДС 2018
Отражение в декларации по НДС значительных сумм налоговых вычетов - один из критериев для проведения выездной налоговой проверки. Данный критерий является общедоступным и был разработан налоговиками для того, чтобы налогоплательщики могли самостоятельно оценить риск проведения в отношении себя выездной налоговой проверки.
Высокой является такая доля вычетов по НДС, которая за 12 месяцев равна или превышает 89% от суммы начисленного НДС (п. 3 Приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Соответственно, безопасная доля вычетов по НДС 2018 составляет 88% и менее.
При этом обращаем внимание, что данная доля была предложена налоговиками еще в 2008 году (Приказ ФНС от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@) и с тех пор не изменялась.
Однако в региональных налоговых органах могут быть установлены и иные критерии безопасных налоговых вычетов в регионах, которые часто для налогоплательщиков являются закрытой информацией.
Кроме того, приведенная выше доля не учитывает, как минимум, отраслевую специфику деятельности организации.
Как рассчитать безопасную долю вычетов по НДС
Учитывая, что доля рассчитывается за 12 месяцев, налогоплательщику стоит определять коэффициент на конец каждого квартала, а не ограничиваться только календарным годом. К примеру, по итогам 1 квартала 2018 года в расчет нужно взять данные о начисленном НДС и налоге к вычету за 2-4 кварталы 2017 года и 1-ый квартал 2018 года.
Сказанное означает, что для расчета безопасной доли вычетов по НДС формулу можно представить в виде:
Д Б = (В 1 + В 2 + В 3 +В 4) / (Н 1 + Н 2 + Н 3 + Н 4)где В 1 , В 2 , В 3 , В 4 - сумма вычетов по НДС за 4 последовательных квартала в последние 12 месяцев;
где Н 1 , Н 2 , Н 3 , Н 4 — сумма начисленного НДС за 4 последовательных квартала в последние 12 месяцев.
