Заполнение ф2 отчет о финансовых результатах. Отчет о финансовых результатах - результат деятельности за период

Общая форма отчета о финансовых результатах приведена в Приложении N 1 к Приказу N 66н.

В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы.

В графе 1 "Пояснения" указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах.

Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки.

Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах.

В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов.

Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120 . При подсчете итога его учитывают со знаком минус, поэтому заключают в скобки.

В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 - , в строке 2220 - .

Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) (сумма строк 2100, 2210 и 2220) записывают в строку 2200 . Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток.

Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310 , но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110.

В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330 . Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках.

В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк.

В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 - 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком минус.

Строки 2410 - 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому "упрощенцы" ставят в них прочерки и переходят к следующей строке - 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства.

В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для "упрощенцев" это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из разд. III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год).

Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 "Прочие доходы" или 2350 "Прочие расходы".

По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Дт Кт (начислен единый налог по УСН)

Отчет о финансовых результатах за 2015 г. по общей форме будет заполнен следующим образом:

Строки графы 1 бухгалтер прочеркнул. Это возможно, так как компания не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе.

Графа 4 - единственная, которая требует заполнения вновь созданной организацией. Бухгалтер внес в эту графу показатели на основании данных, приведенных в таблице. Также добавлена графа 3 - для указания кодов строк.

Так, в строке 2110 бухгалтер показал выручку. Значение - 427.

В строке 2120 - себестоимость продаж - 186. Этот показатель в скобках, то есть отрицательный.

В строке 2210 отражены коммерческие расходы - 43.

В строке 2220 - управленческие - 22.

Показатель строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" равен 176 (241 - 43 - 22).

В строке 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" дублируется показатель из строки 2200 - 176.

В строку 2460 бухгалтер вписал сумму начисленного "упрощенного" налога - 26. Показатель заключен в скобки.

В строке 2400 рассчитана чистая прибыль фирмы. Она равна 150 (176 (строка 2300) - 26 (строка 2460)).

В справочной части отчета по строке 2500 указан совокупный финансовый результат отчетного периода - 150.

Во всех незаполненных строках графы 4 поставлены прочерки.

Отчет о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Основное назначение отчета о финансовых результатах заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета. Данные отчета о финансовых результатах используются при расчете ряда финансовых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации. Показатели отчета о финансовых результатах заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В разделе 1 отчета о финансовых результатах включает в себя доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. В разделе 2 «Справочно» включает в себя справочные показатели. Далее рассмотрим методику заполнения каждой из строк отчета:

По строке 2110 «Выручка» отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008). Значение показателя строки 2110 «Выручка» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение показателя строки 2120 «Себестоимость продаж» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются. Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» в круглых скобках.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 «Управленческие расходы»). Значение строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в круглых скобках.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Значение показателя строки 2210 «Коммерческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2220 «Управленческие расходы» отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Значение показателя строки 2220 «Управленческие расходы» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы». Значение строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж).

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими. Значение показателя строки 2310 «Доходы от участия в других организациях» (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

По строке 2320 «Проценты к получению» отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. Значение показателя строки 2320 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в круглых скобках.

По строке 2340 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99). Значение показателя строки 2340 определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше. Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в круглых скобках.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения (бухгалтерской прибыли (убытке) организации). Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200, 2310, 2320, 2340 и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 и 2350. Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в отчете в круглых скобках.

По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02). Показатель этой строки (за отчетный период) определяется исходя из показателей условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (отражаемого обособленно по счету 99), скорректированного на сумму сальдо постоянных налоговых активов и обязательств, увеличения (уменьшения) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

По строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов).

По строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02.

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности величина чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода определяется на основе данных аналитического бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Фактически это остаток по счету 99 на конец отчетного периода. Чистая прибыль отражается по кредиту счета 99, а чистый убыток – по дебету счета 99. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В отчете о финансовых результатах имеется раздел «Справочно», включающий в себя: результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода; совокупный финансовый результат периода; базовая прибыль (убыток) на акцию; разводненная прибыль (убыток) на акцию. Также в форму отчета о финансовых результатах добавлена графа «Пояснения», где указывается номер соответствующего пояснения к отчетности. Содержание пояснений оформляются в табличной и (или) текстовой форме и определяются организацией самостоятельно с учетом пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Руководство на каждом предприятии стремится к получению дохода, увеличению продаж, решению других подобных задач. Любая деятельность должна иметь суть, сводящуюся к определённому результату. Отчёты нужны для того, чтобы документально оформлять любые виды финансовых операций.

Этот документ – основа для работы бухгалтерии. В нём даётся характеристика финансовым показателям предприятия на протяжении определённого времени. Такие периоды и называются отчётными.

Большая часть информация связана с расходами и доходами.

И непосредственными результатами деятельности, выражающимися в финансовых показателях.

Документ требует отражения расходов любой группы – по управлению и коммерции, производству продукции в готовом виде.

Налоговой организации документ надо отдать не позднее, чем через три месяца после окончания периода отчётности.

Пошаговая инструкция по заполнению документа

Без умения рассчитывать экономические показатели правильное заполнение отчёта становится невозможным. Таких показателей достаточно много в форме отчёта номер 2 . И у каждого из показателей имеется индивидуальный код.

Начнём с общего перечисления данных, которые в отчёте обязательно должны присутствовать:

1. Данные, носящие справочный характер.
2. Показатели по чистой прибыли с убытком.
3. Данные об отложенных активах, годовых изменениях.
4. Показатели по прибыли и убыткам до применения налогообложения.
5. Убытки, либо прибыль от реализации.
6. Группа с прочими доходными и расходными позициями за год.
7. Проценты, которые были получены, либо уже уплачены.
8. Валовая прибыль, убыток за прошедший год.
9. Расходы по коммерции, управленческой деятельности.
10. Уровень себестоимости фирменных продаж.
11. Какая выручка получена на протяжении года?

Акцизы и НДС во всех показателях, которые упоминаются в отчёте, не содержатся. Это особенно важно для доходной группы.

Где можно скачать пример бланка?

При составлении документа лучше посмотреть пример. Бланк отчёта о финансовых результатах можно .

Разнесение любых отрицательных показателей не требует использования знака «минус». Для указания на отрицательное значение просто пользуются скобками круглой формы.

Данные на текущий период сравниваются в обязательном порядке с тем, что было раньше.

Как заполнять по строкам?

Для заполнения можно использовать и электронную форму, таблицы. Тогда этот процесс будет гораздо проще.

Свои значения необходимо вписывать буквально в каждой строчке.

• 2460. Здесь пишут о суммах, которые не входят в предыдущие строки.
• 2450. Посвящён изменениям в активах налогового типа, отложенных на некоторое время.
• 2430. Изменения ОНО.
• 2421. Остаток ПНО.
• 2410. С налогом по прибыли на основе данных, на которые ссылается декларация.
• 2350. Результат вычитания значение строки 2330 из расходов.
• 2340. Прочие доходы за вычетом НДС и акцизов, значений из строк 2310 и 2320.
• 2330. Посвящена процентам, которые платят за использование кредитов.
• 2310. Дивиденды и имущество, полученные организацией. Для их расчёта берётся сумма баланса по дебету 91 счета, анализируем данный вид дохода, используем корреспонденцию счета 76.
• 2100. Прибыль валового типа минус расходы по коммерции.
• 2210. Доходы от основной деятельности, коммерческого типа
• 2120. Акцизы с НДС вычитаются из суммы по расходам от основной деятельности.
• 2110. Здесь пишут о выручке, которую принесла деятельность операционного характера. Не учитываются только налоги и прочие сборы, НДС с акцизами.

Какие данные нужно отражать в отчёте о движении финансовых средств на зарубежных счетах? Правила заполнения документа есть в .

Сопоставление показателей в отчёте

Раньше уже сообщалось о необходимости сопоставления между показателями текущего периода и прошлых.

Значит, с использованием единых правил формируются все цифры, которые включаются в отчёт.

Говорят о двух основных причинах, по которым появляются несопоставимые типы данных:

• Серьёзные ошибки прошлых лет, выявленные в отчётном периоде.
• Изменения в учётной политике организаций.

Прошлогодние данные необходимо корректировать , пока не будет достигнуто совпадение с положением, в котором предприятие находится сейчас. Не стоит вносить правки в отчёты, составленные за прошлые года.

Нумерация строк отсутствует в утверждённой форме №2. Кодировка строк отдельно уточняется на основе Приказа №66н от 2010 года.

Обычно бухгалтера опираются на четвёртое приложение к этому документу. Нумерация строк обязательна для тех, кто планирует сдачу отчёта органам статистики, ФНС.

Главное – учитывать особенности, которые характерны для того или иного юридического лица. Например, особая разновидность формы №2 существует для субъектов, работающих в малом бизнесе.

Именно с ними связано введение данных укрупнённого типа. К ним добавляют большое количество строк, включённых в стандартную форму.

На разных экземплярах недопустимо наличие подписей, отличающихся друг от друга.

Если отчёт направляется контролирующим органам в электронной форме, то нет необходимости дублировать его в бумажном.

Предоставление документа в налоговые органы и возможные штрафы

В инспекцию документ сдаётся вместе с другими элементами бухгалтерской отчётности. Есть и промежуточный вариант, который формируется максимум за месяц после того, как кончилось время отчётности.

Штрафы применяются только к тем организациям, где не выполняются требования текущего законодательства. Главное – тщательно подойти к заполнению документа.

Тогда проблем в будущем не возникнет. Отчётность полезна для тех, кто хочет выявить резервы, способные повысить эффективность текущей работы.

О нюансах составления отчёта о финансовых результатах смотрите в данном видео:

• себестоимость продаж;

• валовая прибыль (убыток);

• коммерческие и управленческие расходы;

• прибыль (убыток) от продаж;

• проценты к получению и уплате;

• прочие доходы и расходы;

• прибыль (убыток) до налогообложения;

• изменение отложенных налоговых активов и обязательств;

• чистая прибыль (убыток);

• справочная информация.

Все доходы в Отчете отражайте за вычетом НДС и акцизов (абз. 2 п. 3 ПБУ 9/99). Все расходы, а также отрицательные показатели указывайте в круглых скобках, без знака минус (примечание 7 к Бухгалтерскому балансу, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Отчет составляйте нарастающим итогом с начала года. Все показатели отчетного периода приводите в сравнении с аналогичным периодом прошлого года. Например, в Отчете за 2015 год:

• в столбце 3 (данные за отчетный период) отразите обороты по счетам с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно;

• в столбце 4 (данные за аналогичный период предыдущего года) приведите показатели столбца 3 Отчета о финансовых результатах за 2014 год.

В столбце «Пояснения» укажите номер соответствующего пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Сопоставимость показателей

Показатели отчетного периода должны быть сопоставимы с показателями аналогичного периода прошлого года. То есть должны быть сформированы по одним и тем же правилам. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации. В этом случае в Отчете за текущий период прошлогодние показатели придется скорректировать исходя из действующих теперь условий. Но Отчеты за прошлые периоды исправлять не нужно.

Сведения о скорректированных показателях в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . Такой порядок следует из части 1 статьи 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункта 10 ПБУ 4/99 и пунктов 14, 15 ПБУ 1/2008.

Отчет малого предприятия

О том, как составить Отчет субъекту малого бизнеса, см. Порядок заполнения Отчета о финансовых результатах малым предприятием .

Нулевые значения и пустые строки

В строках Отчета, по которым отсутствуют значения, поставьте прочерк.

Также поступайте и в том случае, когда в результате округлений до целых знаков значения некоторых строк Отчета равны нулю. При этом данные, которые из-за округления не были отражены в Отчете, раскройте в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Это следует из пункта 11 ПБУ 4/99.

Нумерация строк

В типовой форме Отчета строки не пронумерованы. Коды для строк посмотрите в приложении 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Нумеровать строки нужно, только если сдаете отчетность в отделение статистики и в налоговую инспекцию. При этом существуют особенности для отдельных категорий организаций. Например, субъекты малого предпринимательства отражают в балансе укрупненные показатели, которые включают в себя несколько показателей. Код строки в таком случае проставьте по тому показателю, который по величине больше других, входящих в эту строку.

Если же отчетность составляете для акционеров или других пользователей, не являющихся представителями госконтроля, строки нумеровать необязательно.

Это следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 2110-2200)

По строкам 2110-2200 покажите доходы и расходы по обычным видам деятельности. Исходными данными для заполнения этих строк являются обороты по счету 90 «Продажи». В строке 2110 выручку отразите без НДС и акцизов.

По строке 2120 покажите расходы по обычным видам деятельности, которые формируют себестоимость (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99).

В строке 2100 отразите прибыль от обычных видов деятельности. Определить ее можно, если из выручки вычесть себестоимость продаж (строка 2110 - строка 2120).

По строке 2210 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

По строке 2220 укажите сумму расходов по обычным видам деятельности, которые связаны с управлением организацией (п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Ситуация: по какой строке Отчета о финансовых результатах отражать расходы на рекламу?

Поэтому отражать их в Отчете надо в зависимости от того, какой порядок учета коммерческих расходов предусмотрен в учетной политике организации для целей бухучета. В соответствии с учетной политикой коммерческие расходы могут:

• полностью включаться в затраты текущего периода. В этом случае расходы на рекламу отразите по строке 2210 «Коммерческие расходы» Отчета;

• распределяться между стоимостью отдельных видов продукции, товаров (работ, услуг). Тогда расходы на рекламу отразите по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Такой вывод позволяет сделать пункт 9 ПБУ 10/99.

По строке 2200 отразите прибыль (убыток) от продаж. Для этого из суммы валовой прибыли нужно вычесть коммерческие и управленческие расходы (строка 2100 - строка 2210 - строка 2220).

Если получается отрицательная величина, отразите ее в отчете в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы (строки 2310-2350)

Строки 2310-2350, где отражаются прочие доходы и расходы, заполните на основании оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

В строке 2310 покажите полученные дивиденды, а также стоимость имущества, которое получила организация при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99).

Прибыль до налогообложения (строка 2300)

На основании данных, отраженных по строкам 2110-2350, рассчитайте сумму прибыли (убытка) до налогообложения (строка 2300). Определить ее можно, если из суммы строк 2200, 2310, 2320 и 2340 вычесть строки 2330 и 2350. Если получите отрицательную величину (убыток), то укажите ее в круглых скобках.

При заполнении Отчета доходы и расходы от обычных видов деятельности показывайте по отдельности. За вычетом расходов можно показать только прочие доходы, размер которых не превышает уровня существенности , применяемого организацией. Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 4/99 и пункте 18.2 ПБУ 9/99.

Существенные показатели

Показатель является существенным, если без сведений о нем нельзя правильно оценить финансовое положение организации (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Критерий существенности организация определяет самостоятельно и прописывает его в учетной политике для целей бухучета.

Обособленно в Отчете нужно показывать сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации (п. 18.1 ПБУ 9/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже нужно отражать отдельно (п. 21.1 ПБУ 10/99).

Если какая-то информация баланса требует детальной подробной расшифровки, ее заносят в отдельную форму - Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах . А в Отчете в столбце «Пояснения» делают ссылку на соответствующую таблицу или номер пояснений этой формы. Такой порядок следует из примечаний 1, 2 к Отчету о финансовых результатах, утвержденному приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Пример, как отразить в Отчете о финансовых результатах сведения о существенных доходах и связанных с ними расходах

Согласно учетной политике ООО «Альфа» доходы признаются существенными, если они превышают 3 процента от общей суммы поступлений. В Отчете о финансовых результатах существенные доходы и связанные с ними расходы отражаются по отдельности.
Сведения о доходах и расходах «Альфы» за 2015 год представлены в таблице.

Сведения о доходах, удельный вес которых превышает 3 процента, являются существенными. Для их отражения в Отчете бухгалтер «Альфы» ввел дополнительные строки.

Доходы от реализации материалов несущественны (1% < 3%). Поэтому в Отчете бухгалтер отразил их за минусом расходов. В итоге сумма прочих доходов составила:
200 000 руб. + 70 000 руб. + (30 000 руб. - 29 000 руб.) = 271 000 руб.

По какой форме надо составлять отчет о финансовых результатах

Форма отчета о финансовых результатах (ОФР) утверждена Минфином. Вы можете дополнять ее строками, которые расшифровывают содержание отдельных статей, но исключать статьи из формы отчета нельзя (п. 3 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н).

Общие правила заполнения отчета о финансовых результатах

В годовом ОФР отражаются данные о доходах и расходах, признанных в бухгалтерском учете компании за отчетный и предыдущий годы.

Данные за прошлый год вы берете из прошлогоднего отчета. Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, вам потребуются:

Оборотно-сальдовая ведомость;

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету "Прочие доходы" к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (с расшифровкой по субконто);

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету "Прочие расходы" к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (с расшифровкой по субконто).

Если в перечисленных регистрах учета отсутствуют данные для заполнения отдельных строк ОФР, поставьте в этих строках прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

Как заполнить отдельные строки отчета о финансовых результатах

В строке 2110 "Выручка" укажите величину, рассчитанную по формуле:

В строке 2120 "Себестоимость продаж" укажите в круглых скобках дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" к счету 90 "Продажи".

В строке 2100 "Валовая прибыль (убыток)" укажите величину, рассчитанную по формуле:

Если вы получите отрицательный результат (убыток), то укажите его в скобках.

В строке 2210 "Коммерческие расходы" в скобках укажите дебетовый оборот по субсчету "Расходы на продажу" или другому аналогичному субсчету к счету 90 "Продажи".

В строке 2220 "Управленческие расходы" в скобках укажите дебетовый оборот по субсчету "Управленческие расходы" к счету 90 "Продажи".

Строку 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" заполните так.

1. Если в строке 2100 отражена прибыль (показатель без скобок), укажите в строке 2200 величину, рассчитанную по формуле:

2. Если в строке 2100 отражен убыток (показатель в скобках), укажите в строке 2200 в круглых скобках величину, рассчитанную по формуле:

Проверить, правильно ли рассчитан показатель строки 2200, можно по формуле:

В строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" укажите кредитовый оборот по субконто "Дивиденды" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие доходы" счета 91, которое вы используете для учета полученных дивидендов.

В строке 2320 "Проценты к получению" укажите кредитовый оборот по субконто "Проценты к получению" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие доходы" счета 91, которое вы используете для учета процентов по выданным займам.

В строке 2330 "Проценты к уплате" укажите в скобках дебетовый оборот по субконто "Проценты к уплате" или другому аналогичному субконто к субсчету "Прочие расходы" счета 91, которое вы используете для учета процентов по полученным займам.

В строке 2340 "Прочие доходы" укажите величину, рассчитанную по формуле:

Эта величина включает в себя все доходы, учтенные на счете 91, за исключением полученных процентов и дивидендов, в частности положительные курсовые разницы.

В строке 2350 "Прочие расходы" в скобках укажите величину, рассчитанную по формуле:

Эта величина включает в себя все расходы, учтенные на счете 91, за исключением процентов к уплате, в частности:

Отрицательные курсовые разницы;

Отчисления в оценочные резервы, в т.ч. в резерв по сомнительным долгам.

Строку 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" заполните так.

1. Если в строке 2200 отражена прибыль (показатель без скобок), укажите в строке 2300 величину, рассчитанную по формуле:

При получении отрицательного результата (убытка) укажите его в скобках.

2. Если в строке 2200 отражен убыток (показатель в скобках), укажите в строке 2300 в скобках величину, рассчитанную по формуле:

Проверить, правильно ли рассчитан показатель строки 2300, можно по формуле:

Строку 2410 "Текущий налог на прибыль" заполняйте так.

1. Если вы платите налог на прибыль, укажите в скобках сумму из строки 180 Листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный год. Если в этой строке декларации стоит прочерк, поставьте прочерк и в строке 2410 ОФР.

2. Если вы не платите налог на прибыль (применяете УСН или платите только ЕНВД), поставьте в строке 2410 прочерк. Суммы налога при УСН или ЕНВД вы укажете в строке 2460 "Прочее".

В строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)" укажите величину, рассчитанную по формуле:

В строке 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" укажите величину, рассчитанную по формуле:

При получении положительного результата укажите его в скобках, отрицательного - без скобок.

В строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" укажите величину, рассчитанную по формуле:

При получении положительного результата укажите его без скобок, отрицательного - в скобках.

В строке 2460 "Прочее" укажите разницу между сформированными до реформации баланса кредитовыми и дебетовыми оборотами по всем субсчетам к счету 99 "Прибыли и убытки", за исключением субсчетов:

По учету бухгалтерской прибыли или убытка до налогообложения (как правило, субсчет 99.1 или 99.01);

По учету налога на прибыль, включая ПНО и ПНА (как правило, субсчет 99.2 или 99.02).

В частности, это могут быть субсчета по учету:

Перерасчетов по налогу на прибыль за прошлые годы;

Пени и штрафов по налогам и взносам;

Налога при УСН или ЕНВД.

Если при заполнении ОФР вы используете оборотно-сальдовую ведомость, сформированную после реформации баланса, из оборотов по этим субсчетам надо исключить обороты в корреспонденции с субсчетом по учету прибыли или убытка после налогообложения (как правило, субсчет 99.9 или 99.99).

При положительной разнице между кредитовыми и дебетовыми оборотами по этим субсчетам укажите ее в строке 2460 без скобок. При отрицательной - в скобках.

Строку 2400 "Чистая прибыль (убыток)" заполняйте так.

1. Если в строке 2300 отражена прибыль (показатель без скобок), укажите в строке 2400 величину, рассчитанную по формуле:

При получении отрицательного результата (убытка) укажите его в скобках.

2. Если в строке 2300 отражен убыток (показатель в скобках), укажите в строке 2400 в скобках величину, рассчитанную по формуле:

При получении отрицательного результата (прибыли) укажите его без скобок.

Для проверки сравните показатель строки 2400 с оборотом по счету 99 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Они должны быть равны.

Строку 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" надо заполнять, только если вы проводите переоценку ОС или НМА. В этом случае укажите в строке 2510 величину, рассчитанную по формуле:

При получении отрицательного результата укажите его в круглых скобках. Если вы не проводите переоценку ОС и НМА, поставьте в строке 2510 прочерк.

В строке 2500 "Совокупный финансовый результат периода" укажите величину чистой прибыли (строка 2400), скорректированной на результат переоценки ОС или НМА (строка 2510). Например, если показатель строки 2400 равен 10 млн руб., а показатель строки 2510 указан в круглых скобках и равен 200 тыс. руб., совокупный финансовый результат составит 9 800 000 руб.

Если в строке 2510 вы поставили прочерк, укажите в строке 2500 ту же величину, что и в строке 2400.

Строки 2900 "Базовая прибыль (убыток) на акцию" и 2910 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только АО. О порядке расчета этих показателей можно прочитать здесь. Если ваша компания - ООО, поставьте в этих строках прочерки.

Пример. Заполнение отчета о финансовых результатах

ООО "Альфа" применяет ОСН и не является малым предприятием. Сумма исчисленного налога на прибыль, отраженная компанией в декларации за 2015 г., составила 1 869 800 руб.

Ниже приведены выдержки из бухгалтерских регистров ООО "Альфа", содержащие остальные данные, необходимые для заполнения ОФР. Регистры сформированы до реформации баланса. Наименования и номера субсчетов в регистрах приведены в соответствии с рабочим планом счетов компании.

Оборотно-сальдовая ведомость за 2015 г. (данные приведены в рублях).

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету "Прочие доходы" к счету 91 за 2015 г. (данные приведены в рублях).

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету "Прочие расходы" к счету 91 за 2015 г. (данные приведены в рублях).

Отчет о финансовых результатах ООО "Альфа" за 2015 г. должен быть заполнен так (данные за 2014 г. взяты из прошлогоднего отчета ООО "Альфа"). Числовые показатели приведены в тыс. руб.