Списание кредиторской задолженности и ндс. Начинаем с азов

Учет НДС по принятым товарам, отражение налога в расходах и перечисление суммы задолженности в бюджет – для многих бухгалтеров данные операции являются ежедневными. Но наряду с типовыми операциями по НДС существуют частные случаи, об одном из которых мы поговорим в нашей статье. Сегодня мы расскажем о том, когда об особенностях отражения НДС при списании дебиторской задолженности.

Когда списывается дебиторская задолженность

Поставщик не выполнил обязательства по договору и не отгрузил ранее оплаченный товар. Заказчику были оказаны услуги, а оплата в установленный срок осуществлена не была. Вышеперечисленные ситуации рано или поздно случаются в ходе деятельности организации. В результате фирма имеет непогашенный долг – дебиторскую задолженность. В ситуации, когда существуют основания для списания просроченной задолженности, Вы можете отнести сумму долга на финансовый результат или внереализационные расходы. Подробно об основаниях для списания дебиторской задолженности с баланса мы расскажем ниже.

Истек срок исковой давности

Данное основание является первым и самым весомым критерием для списания долга с баланса. Согласно требованиям ГК, дебитор имеет три года на погашение долга, а Вы – три года на его взыскание. По истечении указанного периода считается, что срок исковой давности по долгу истек.

Возникает вопрос: с какого момента нужно рассчитывать срок исковой давности для того, чтобы определить дату его истечения? Опираясь на тот же ГК (ст. 196), отвечаем: срок необходимо отсчитывать с той даты, когда должник нарушил обязательства по договору. К примеру, если поставщик должен был отгрузить товар 18.05.16, то срок необходимо рассчитывать, начиная с 19.06.16.

При определении срока давности Вам следует учитывать, что период не обязательно длиться беспрерывно (например, с 16.08.14 по 16.08.17), а в некоторых случаях может прерываться:

Как видим, в момент, когда Ваш должник признал долг, или когда Вы обратились в суд для взыскания задолженности, отсчет срока давности прекращается и начинается заново. Период до момента прерывания расчета в новом сроке не учитываются.

И наоборот: если Вы приобрели право на взыскание долга, срок давности продолжает считаться и после перехода долга от предыдущего кредитора к Вам. Аналогично – если Ваш должник передал обязательства по выплате другому лицу в связи с тем, что сам он не может расплатиться по долгу.

Пример №1.

По договору между ООО «Витязь» и АО «Князь» последний должен был отгрузить «Витязю» партию сантехники. Срок отгрузки – 14.04.13. «Витязь» оплатил стоимость сантехники авансом, но 14.04.13 «Князь» не осуществил отгрузку.

15.04.13 задолженность «Князя» признана просроченной. 18.03.16 между «Витязем» и «Князем» подписан акт сверки, согласно которому последний признает всю сумму задолженности.

С момента признания долга «Князя» просроченным (15.04.16) прошло три года – 15.04.16. Но тем не менее срок исковой давности с этого момента не истек, так как до истечения трехлетнего периода (до 15.04.16) между контрагентами был подписан акт сверки (18.03.16). С этой даты «Витязь» будет рассчитывать новый срок, который истечет 18.06.19, при условии, что иные действия сторонами совершены не будут.

Должник не может исполнить обязательства

Основаниями для подтверждения того факта, что дебитор не может исполнить обязательства по выплате, могут быть:

• акт государственного органа . К примеру, Вы подали иск в суд, в результате решение было вынесено в Вашу пользу, и суд признал невозможность взыскания долга. Основанием для списания долга с баланса будет служить акт исполнительного пристава;
• ликвидация организации-дебитора . К примеру, юрлицо, которое задолжало Вам по выплате сумм, признано ликвидированным. Основанием для списания задолженности здесь выступает запись в Росреестре об исключении организации из списка ЕГРЮЛ.

Кредитор признает долг нереальным для взыскания

Еще одна ситуация – срок исковой давности не истек, и каких-либо иных документов для списания суммы долга у Вас нет, но при этом Вы считаете задолженность безнадежной. В таком случае Вы можете признать долг невозможным для взыскания в одностороннем порядке.

Для того, чтобы списать задолженность с баланса, Вам потребуется оформить внутренний документ – приказ руководителя, решение правления и т.п.

Важно знать, что при данных условиях Вы можете списать долг только в бухгалтерском, но не в налоговом учете. Списание производится за счет прибыли организации. Практика показывает, что данную схему целесообразно использовать, если Ваша фирма имеет множество мелких должников. Стоимость на судебные расходы существенно превысит размер самого долга, поэтому имеет смысл инвентаризировать суммы задолженности и списывать их по решению руководителя.

Списываем дебиторскую задолженность: как быть с НДС

При списании суммы дебиторской задолженности, признанной безнадежной по одной из перечисленных выше причин, вся сумму долга отражается в составе внереализационных расходов. Иными словами, Вы списываете всю задолженность дебитора, включая НДС. Данный факт подтверждается НК и письмами Минфина. Нормы налогового законодательства не требуют при списании безнадежного долга учитывать сумму задолженности по НДС отдельно. Эта же позиция подтверждена судебной практикой, в том числе решением Конституционного суда.

Типовой случай: Вы отгрузили товар, а покупатель не перечислил оплату в срок. Вы решили списать долг с баланса (к примеру, по истечению срока исковой давности). При отражении списания в учете смело учитывайте в расходах всю сумму, в том числе НДС. Так как налог был перечислен Вам при отгрузке товара, дополнительных обязательств по уплате НДС у Вас не возникает.

Что же делать в случае, когда НДС не уплачен, а задолженность необходимо списать. Если Вы не хотите излишних препирательств со стороны фискальной службы, Вы можете выделить НДС из суммы долга и перечислить ее в бюджет. Но с другой стороны у Вас есть законные основания не уплачивать НДС при списании, а именно:

• в перечне объектов налогообложения, перечисленных в ст. 146 НК, списание дебиторской задолженности не указано;
• существует п.5 ст. 167, согласно которому дата списания приравнивается к дате реализации. Но ввиду того, что дата появления объекта налогообложения не может быть раньше даты появления самого объекта, ст. 167 и ст. 146 противоречат друг другу.

Таким образом, Вы можете отразить списание задолженности такими записями:

По счету 91 Вы отражаете сумму, которую могли бы получить в случае оплаты долга, но которая в результате приводит к увеличению Ваших расходов.

Отражение в бухгалтерском учете

Как было указано ранее, при списании суммы безнадежных долгов, Вы можете списывать всю сумму, включая НДС. Пример отражения списания в учете рассмотрим ниже.

Пример №2.

ООО «Любимец» производит и реализует корм для животных. 17.05.13 «Любимец» отгрузил зоомагазину «Кот и Пес» партию корма стоимостью 547.300 руб., НДС 83.486 руб. По договору оплата от зоомагазина должна была поступить до 31.05.14, но «Кот и Пес» в срок не оплатил товар.

12.01.13 между зоомагазином и «Любимцем» был подписан акт сверки, в котором «Кот и Пес» признает задолженность в полном объеме. 12.01.16 срок исковой давности по договору с зоомагазином истек. «Любимец» списал сумму долга (в том числе НДС) в состав внереализационных расходов.

22.08.16 на расчетный счет «Любимца» поступили средства от зоомагазина в счет погашения долга за ранее полученную партию товара.

Операции по отгрузке товара зоомагазину, списание долга в счет внереализационных расходов, погашение задолженности зоомагазина бухгалтер «Любимца» отразил таким записями:

Как видим, НДС был уплачен «Любимцем» при отгрузке товара, поэтому дополнительных обязательств по налогу у организации не возникает.

Вопрос – ответ по теме НДС при списании дебиторской задолженности

Вопрос: 13.04.14 ООО «Магнат» отгрузил АО «Таврия» партию товара. Оплата в указанный срок (30.04.14) от «Таврии» не поступила.

21.11.15 «Магнат» заключил с АО «Гарант» договор цессии, согласно которого последний приобретает у «Магната» право требования долга с «Таврии». По состоянию на 01.09.16 оплата по долгу от «Таврии» не поступила. Когда «Гарант» может списать задолженность «Таврии» по срокам исковой давности?

Ответ: Долг «Таврии» считается просроченным с 01.05.14, срок исковой давности истекает 01.05.17. Так как срок не прерывается в связи с передачей долга «Таврии» от «Магната» к «Гаранту», последний может списать долг 01.05.17 в связи с истечением срока исковой давности.

Вопрос: 18.10.13 «Ферма» оплатила «СельхозМашСтрою» средства в счет предстоящей поставки сельхоз инвентаря. В установленный срок (31.10.13) товар поставлен не был. Бухгалтер «Фермы» списал задолженность и сумму НДС с баланса 01.10.16. Должник «СельхозМашСтрою» не является ликвидированной организацией, какие-либо судебные решения в отношении должника отсутствуют. Правомерны ли действия бухгалтера «Фермы» в части списания долга?

Ответ: Да, бухгалтер «Фермы» может списать долг и сумму НДС, но только в том случае, если руководством организации в одностороннем порядке признано, что задолженность является нереальной для взыскания. Основанием для отражения операций в учете выступает решение правления, приказ руководителя и т.п. В таком случае расходы от списания должны быть отражены за счет прибыли организации.

Эделева Наталия , аудитор

ВАЖНО! Списание задолженности должно происходить в общем порядке - по истечении установленного срока исковой давности, который в соответствии со ст. ст. 196 ГК РФ составляет три года. Списывать кредиторскую задолженность нужно в последний день отчетного периода, в котором истек срок исковой давности. Такое мнение высказано Минфином России в письме от 28.01.13 № 03-03-06/1/38, постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008.

Задачей автора статьи является определение возможности списания налога на добавленную стоимость, связанного с кредиторской задолженностью, по которой принято решение о списании. Для упрощения задачи будем считать, что необходимые действия для списания задолженности – инвентаризация, документальная проверки при необходимости, письменное обоснование возникновения долга и причины невозможности произвести расчеты, заключение инвентаризационной комиссии и приказ руководителя о списании – выполнены.

Кредиторскую задолженность, связанную с налогом на добавленную стоимость, можно разделить на две большие группы:

1. перед покупателями и заказчиками – по авансам, связанным с последующей поставкой товаров, работ, услуг,
2. перед поставщиками и подрядчиками - по полученным, но не оплаченным товарам, работам, услугам.

Рассмотрим каждый из вариантов подробнее.

1. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам, связанным с последующей поставкой товаров, работ, услуг

Как правило, на суммы полученной предоплаты (аванса) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ организация-поставщик товаров, работ, услуг начисляет и уплачивает НДС.

Возникает вопрос – можно ли зачесть уплаченный НДС с предоплаты (аванса)?

Сумма НДС с предоплаты принимается к вычету в двух случаях:

При отгрузке соответствующих товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

При изменении условий либо расторжении соответствующего договора и возврате соответствующих сумм предоплаты (аванса) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, в действующем налоговом законодательстве отсутствуют нормы, позволяющие принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный с предоплаты (аванса) при истечении срока исковой давности по обязательству перед покупателем и заказчиком. Следовательно, такая сумма НДС не принимается к вычету – см. письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, 10.02.2010 N 03-03-06/1/58.

Считаю, что при отсутствии норм налогового законодательства, разрешающих принять к вычету НДС с предоплаты (аванса), доказывать в суде правомерность таких действий будет очень сложно. Поэтому проще согласиться с чиновниками.

В какой сумме надо признавать внереализационным доходом списываемую кредиторскую задолженность – с НДС или без нее?

В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Согласно п. 4 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

Таким образом, покупателю на основании счета-фактуры предъявляется НДС. Следовательно, при списании кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением предоплаты (аванса), внереализационным доходом признается без учета НДС.

Можно ли учесть уплаченный НДС в качестве расхода?

Отметим, что согласно позиции контролирующих органов НДС при списании кредиторской задолженности по полученному авансу в связи с истечением срока давности в налоговом учете в расходах учитывать нельзя. Также этот НДС нельзя принять к вычету (Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/58).

Однако необходимо обратить внимание на то, что Минфин России в этих Письмах не анализирует абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ и не поясняет, отражаются ли суммы НДС в доходах. Более того, в Письме Минфина России N 03-03-06/1/635 рассматривается ситуация с авансом, полученным в 2008 г., когда в авансах не было предъявленного покупателю НДС. Следовательно, при списании кредиторской задолженности по полученному до 01.01.2009 авансу в доходах надо было отражать всю сумму с учетом НДС. И суды, видя, что НДС по авансам, полученным до 01.01.2009, был учтен в доходах, соглашаются с правомерностью учета этих сумм в расходах (Постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 N А40-75954/11-115-241, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.03.2015 N Ф03-518/2015, Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 N А64-1394/2013).

2. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, связанная с получением товаров, работ, услуг.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в большинстве случаев включает в себя НДС. Как правило, эта сумма НДС уже принята к вычету из бюджета.

Возникает вопрос - а надо восстанавливать НДС? В п. 3 ст. 170 НК РФ приведен перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, принятых ранее к вычету. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности. Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет – см. письмо Минфина РФ от 21 июня 2013 г. N 03-07-11/23503.

В какой сумме надо признавать внереализационным доходом списываемую кредиторскую задолженность – с НДС или без нее? Согласно ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Организация-покупатель не оплачивала продавцу предъявленный НДС в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В налоговом учете для целей налогообложения прибыли возникает интересная ситуация. В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам. Т.е. для целей налогообложения прибыли можно выделить сумму НДС, включенную в кредиторскую задолженность, и признать ее внереализационным расходом. Возникающие постоянные налоговые разницы, связанные с признанием такого НДС, следует учесть при расчете налога на прибыль. Необходимо отметить, что ситуация, связанная со списанием НДС в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, является спорной. Доказывать возможность применения указанной нормы налогового законодательства придется в суде. По мнению некоторых экспертов, предъявленная ранее к вычету сумма НДС, учитываемая в составе кредиторской задолженности, не может учитываться в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, если Вы по каким-то причинам не предъявили к зачету с бюджетом суммы НДС, выделенные поставщиками и подрядчиками в счетах-фактурах, и не погасили кредиторскую задолженность, то шансы признать сумму НДС внереализационным расходом повышаются.

Ситуация, когда у фирмы образуется кредиторская задолженность перед контрагентами, не редкость. Сумму образовавшегося долга по прошествии определенного времени (например, по истечении срока исковой давности) необходимо отнести в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И здесь возникают вопросы с НДС. Рассказываем.

С позиции продавца

Вычет применить не получится

В какой ситуации у продавца может возникнуть кредиторская задолженность? Когда продавец получает от покупателя аванс, но не отгружает ему товары (не оказывает услуги, не выполняет работы) ни в сроки, указанные в договоре, ни позже. При этом и не возвращает покупателю деньги.

При поступлении такого аванса продавец, если он является плательщиком НДС, исчисляет НДС. Ведь моментом определения налоговой базы является день получения аванса, что четко следует из пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Когда продавец «отрабатывает» данный аванс (т.е. отгружает в счет поступивших денег товары), этот НДС принимается продавцом к вычету на основании п. 6 ст. 172 НК РФ. Но у нас ситуация иная: продавец не поставляет товар в счет этого аванса и не будет этого делать в дальнейшем. В такой ситуации вычет возможен, только если продавец вернет полученный аванс покупателю (п. 5 ст. 171 НК РФ). А в нашем случае аванс не возвращается, а кредиторская задолженность в определенном периоде списывается и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

В этом случае НК РФ не содержит положений, ссылаясь на которые можно было бы применить вычет. Значит, продавец, оставивший у себя денежные средства, полученные в качестве аванса, не сможет применить вычет НДС, который он исчислил и уплатил с аванса.

Такие же выводы делают и чиновники, о чем свидетельствует, например, письмо Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635.

Тогда возникает другой вопрос: может ли продавец на сумму этого НДС уменьшить кредиторскую задолженность, относимую в состав внереализационных доходов? Нет, не может, поскольку положениями НК РФ это не предусмотрено.

А можно ли отнести этот НДС в состав внереализационных расходов? Если обратиться к перечню расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то мы увидим, что он предусматривает отнесение НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности только для организаций, приобретающих товары (работы, услуги), то есть только для покупателей (пп. 14 п. 1 ст. 265 НКРФ). Поэтому продавец, у которого «кредиторка» образовалась не в результате покупки товаров, не может применить эту норму. Так же считают и чиновники (письма Минфина РФ от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635, от 10.02.2010 № 03-03-06/1/58).

Однако надо отметить, что у продавцов, решивших все же рискнуть и отнести сумму НДС в состав расходов при списании кредиторской задолженности, образовавшейся в результате получения аванса, есть шансы доказать правомерность своих действий.

В судебной практике встречаются положительные примеры (постановления ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу № А40-75954/11-115-241, Северо-Западного округа от 24.10.2011 по делу № А42-9052/2010, решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.11.2013 по делу № А40-65470/2013). Аргументом для суда явилось то, что перечень расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, является открытым, и что в НК РФ нет нормы, которая запрещала бы относить в состав расходов сумму НДС, уплаченную с полученных авансов, при списании кредиторской задолженности.

С позиции покупателя

Восстанавливать НДС не придется

У покупателя кредиторская задолженность образуется в результате того, что он приобрел товары (услуги, работы), но так и не рассчитался за них со своим продавцом.

Если в составе стоимости приобретенных товаров был учтен «входной» НДС, который покупатель принял к вычету, то встает вопрос: нужно ли восстанавливать этот НДС в момент списания кредиторской задолженности (например, в периоде, в котором истек срок исковой давности)? Нет, не нужно, поскольку это не предусмотрено НК РФ. То же самое поясняет и Минфин РФ в письме от 21 июня 2013 г. № 03-07-11/23503.

Повлияет ли НДС на налогооблагаемую прибыль

При этом данный НДС фактически учтен в составе кредиторской задолженности, поэтому во внереализационные доходы будет списываться весь долг, в том числе учтенный в нем НДС (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, при отнесении суммы долга в состав доходов, учитываемых при налогообложении, нельзя исключать из нее сумму НДС.

Этот налог нельзя отнести и в состав внереализационных расходов, несмотря на то, что пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ формально вроде бы разрешает это сделать.

Напомним, что в пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ говорится о расходах в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Но в данном случае «входной» НДС, учтенный в стоимости приобретенных товаров и «сидящий» в кредиторской задолженности, был принят к вычету. Поэтому говорить, что этот налог считается расходом неверно, ведь покупатель фактически компенсировал его путем применения вычета.

Другое дело, если НДС по каким-то причинам не был принят к вычету. В этом случае покупатель имеет полное право отнести на расходы сумму «входного» НДС, учтенную в составе кредиторской задолженности, ссылаясь на положения пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию. Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации. Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».

Нужно ли включать НДС при списании кредиторской задолженности?

Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1). Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы. При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.

На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.

Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя. Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС. Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.

Как учитывается НДС при списании кредиторской задолженности?

Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:

• клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
• клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
• предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.

Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)

Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС. По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ). Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги). Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)

Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.

Важно: если были реализованы ценности, списание налога происходит равнозначно задолженности с истекшим сроком давности в отчетном периоде.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:

1. Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
2. Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
3. Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?

Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:

• в момент отгрузки;
• если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.

Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.

Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).

По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки. При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки». Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности

Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.

Был установлен срок для оплаты – 7 рабочих дней, не учитывая день отгрузки. Товар ООО «Омбре» не оплачивает в течение 3-х лет. При этом поставщик не предъявляет претензий в суде, а ООО «Омбре» не делает попыток избавиться от задолженности. 15.02.2018 года была осуществлена инвентаризация, по итогам которой руководство приняло решение о списании просроченной задолженности. Основанием станет бухгалтерская справка и приказ директора. Бухучет ООО «Омбре» отобразил записи:

Подсчитывая сумму налога от полученных доходов за февраль 2018 г., бухгалтерия ООО «Омбре» не учла «входной» НДС в расходах, а 60 т.р. причислила к доходам. Причинами образования КЗ стали: после отчисленной предоплаты товар так и не передан клиенту, срок исковой давности истек. Списание бухгалтерия фиксирует проводкой: Дт 91.2 Кт 76.

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности (НДС)?

Безосновательное списание задолженности невозможно.

Когда истекает исковой период, для списания КЗ потребуются документы:

• акты о проведении инвентаризации долга;
• распоряжение от высшего руководства компании на осуществление подобной операции;
• бухгалтерская справка.

Если при проведении инвентаризации выяснится, что списать КЗ необходимо было многим ранее, то требуется подать уточненную декларацию. При неисполнении данного требования и выявлении проверкой подобного факта, будут применены штрафные санкции по причине занижения налогооблагаемой базы.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Единый алгоритм, которого необходимо придерживаться, списывая КЗ, отсутствует. Регламент напрямую соотносится с типом учета, отражающего факт списания: налоговым или бухгалтерским. Последний подразумевает возможность списать налог только на расходы. Ниже приведены руководства для поставщиков и покупателей.

Возникающая у покупателя необходимость осуществления подобного списания при полностью использованных правах на вычет, требует осуществления следующих действий:

• приобретенные ТМЦ отразить проводками: Дт10 Кт60;
• выделить налог для последующего приема к вычету: Дт19 Кт60, Дт68 КТ19;
• внести запись (после признания долга просроченным): Дт60 Кт91.1.

Если покупателем произведено списание кредиторской задолженности без вычета НДС, проводки будут схожи с представленными выше, кроме одной, отражающей прием. Вместо этого потребуется дополнить расходы: Дт9 Кт19.

Списывая просроченную «кредиторку», для учета ранее исчисленного с предоплаты у продавца НДС, требуется отобразить аванс: Дт51 Кт62, затем произвести исчисление: Дт76 Кт68. Если КЗ признана просроченной, операция списания осуществляется без учета налога на добавленную стоимость: Дт62 Кт91. Далее при получении предоплаты осуществляют присоединение к расходам: Дт91 Кт76.

Важно: снижение налога на прибыль на размер НДС зачастую становится основанием для претензий со стороны ИФНС.

Подводя итог, стоит структурировать информация для участников рыночных отношений. Покупатели должны:

• осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности, если он был принят к вычету в качестве «входного», не применять;
• относить к внереализационным расходам «входной» НДС, который не принят к вычету.

Продавцы обязаны:

• списывая КЗ по полученной предоплате, не вычитать «авансовый» налог на добавленную стоимость;
• при добавлении просроченной КЗ к внереализационным доходам, не исключать НДС;
• проводя мероприятия, нацеленные на списание задолженности, не осуществлять учет налога на добавленную стоимость по предоплате по совокупности с внереализационными расходами.

Заключение

Очень важно следить за состояние своих финансов. Именно поэтому внимательно отнеситесь к вопросу списания кредиторской задолженности и оформлению НДС.

На рынке все очень быстро меняется. Если вчера вы еще верили в добросовестность клиента и надеялись, что он погасит задолженность, то сегодня она уже стала просроченной. Или наоборот: вы, будучи покупателем, “забыли” погасить долг кредитору. Списание задолженности может повлиять на объект налогообложения. Как? Читайте далее.

Описание проблемы

В процессе своей работы организация неоднократно привлекает средства. Срок и условия использования прописываются в договоре с кредитором. Если задолженность не возвращается в срок, то на эту сумму начисляются пени и штрафные санкции. Если заемщик не платит деньги три года подряд, то задолженность становится безнадежной. Такие суммы подлежат списанию по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК). У бухгалтеров вызывает массу вопросов процесс списания кредиторской задолженности: НДС не всегда компенсируется. Рассмотрим, как происходит данный процесс на практике.

Начинаем с азов

Сегодня все плательщики налога на прибыль опираются на данные бухгалтерского учета. Без понимания того, как отразится списание долга в БУ, в НУ сделать ничего нельзя.

Предприятия, у которых возникают сомнения в платежеспособности контрагентов, создают резерв сомнительных долгов (РСД). Это требование является обязательным для предприятий всех форм собственности. Страхуется задолженность, под которую должны быть получены денежные средства. Под товарную “дебиторку” резерв не создается. Субъектам госсектора запрещено включать в РСД задолженность со сроком погашения до полутора лет. После признания задолженности безнадежной она списывается с баланса за счет РСД.

Виды

Задолженность, связанную с НДС, можно разделить на две группы:

• по авансам на будущие поставки (перед заказчиками);
• за оплаченные, но не выполненные работы (перед поставщиками).

Как списать НДС при списании кредиторской задолженности в каждом из этих случаев, рассмотрим детальнее далее.

Заказчики

Как правило, на суммы полученных авансов начисляется и уплачивается НДС. Сумма налога принимается к вычету при отгрузке товаров или при изменении условий договора, возврате товаров. То есть, по нормам действующего законодательства при списании просроченной кредиторской задолженности НДС к вычету не принимается. В случае возникновения спорных ситуаций доказать корректность своих действий в суде будет очень тяжело.

Ограничения

Какую максимальную сумму задолженности можно признать внереализационным доходом, чтобы иметь возможность ее списать с вычетом? Согласно ст. 248 НК, из доходов подлежат вычитанию суммы налогов, предъявленные покупателю. Что касается полученных предоплат от покупателя, то налогоплательщик обязан предъявить НДС по ним сразу же. То есть, когда происходит списание кредиторской задолженности, НДС не учитывается. А как быть с расходами? Надо восстанавливать НДС при списании кредиторской задолженности? Согласно позиции ФНС, при списании задолженности по истечении срока исковой давности сумму налога в расходах отражать нельзя, равно как и принять ее к вычету.

Задолженность, связанная с получением товаров и услуг

Обычно у кредитора перед поставщиками сумма налога уже принята к вычету. В ст. 170 НК приведен перечень ситуаций, когда покупатель обязан полностью или частично осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности. В данный список не входит сумма задолженности по полученным товарам, которая списывается по прошествии трех лет. Зато во внереализационных доходах задолженность отражается с учетом суммы налога. Если же покупатель по каким-то причинам не предъявил сумму к вычету и не погасил задолженность, то можно предъявить сумму налога во внереализационных расходах.

В БУ

Согласно п.п. 77,78 П(с)БУ, суммы задолженности списываются отдельно по каждому объекту на основании инвентаризации, приказа руководства или письменного обоснования. Затем они относятся к финансовым результатам в числе прочих доходов и расходов. Если ранее был сформирован РСД, то на расходы будет отнесена только та часть долга, на которую резерва не хватило. Списать задолженность можно и раньше, чем наступит срок исковой давности, если будут основания признать ее нереальной к погашению, например, по предъявлении выписки из ЕГРЮЛ при ликвидации объекта.

Как осуществляется в БУ списание НДС при списании кредиторской задолженности? Проводки:

• ДТ 60 (70, 76) КТ 91
• ДТ 91 КТ (62, 71, 76) - в отношении “дебиторки”.

Если последняя списывается за счет резерва, то в дебете вместо счета 91 должен быть отражен счет 63. Списание задолженности не приводит к ее аннулированию. Такой долг должен числиться на балансе еще 5 лет на случай изменения имущественного положения должника. Поэтому лучше использовать проводку ДТ 007.

НУ

Здесь, как и в БУ, списываемая сумма долга подлежит включению в состав внереализационных доходов или расходов. Документом, подтверждающим безнадежность задолженности, является все тот же акт инвентаризации, приказ или письменное обоснование. Списать задолженность нужно в том периоде, в котором истек срок ее давности.

Детальнее о сроке давности

По общим правилам задолженность считается безнадежной по истечении трех лет со дня нарушения права оплаты долга. В некоторых отраслях срок давности может быть меньше. Например, долг по грузоперевозкам признается безнадежным по истечении одного года, а по имущественному страхованию - двух лет. Даже по истечении указанного периода нельзя сразу списать сумму задолженности. Срок может прерываться и приостанавливаться. Однако максимум он может составлять не более 10 лет со дня нарушения права. Этот период уже не зависит от перерывов и приостановлений. В суд можно обратиться и ранее. Просто законодатель установил верхнюю планку.

Как это отразится на работе бухгалтеров? Никак. Бухгалтерия по-прежнему может ориентироваться на трехлетний период. Например, срок оплаты по договору наступил 17.02.14. Если контрагент не погасил задолженность 18.02.14, то начинается отсчет в 3 года. Если задолженность не будет погашена в первом квартале 2017 года (до 17.02.17), то осуществляется списание кредиторской задолженности, НДС по общим правилам.

Если срок будет неоднократно прерываться и приостанавливаться, то как раз пригодится верхнее ограничение. Организация может списать долг в течение 10 лет, если взыскать его так и не получится. Допустим, поставщик так и не оплатил поставку. Ежегодно он присылает письмо подтверждения наличия долга. Это способствует ежегодному обнулению срока исковой давности. Если к 18.02.2024 году сумма не будет возвращена, то организация может списать кредиторскую задолженность, НДС по общим правилам. Что действительно следует сделать в такой ситуации, так это предварительно проконсультироваться с юристом относительно правильности расчета срока давности.

Приостановление подсчетов

Основанием для приостановления подсчетов являются:

• письменное признание долга;
• частичная уплата задолженности или процентов;
• изменение договора;
• просьба должника о рассрочке;
• акцепт поручения.

Ранее в число исключений также попадало обращение организации в суд. Сегодня приостановление срока осуществляется только на период рассмотрения дела и до момента принятия решения.

Заполнение декларации

Как осуществляется корректировка НДС при списании кредиторской задолженности в декларации? Сумма «кредиторки» включается во внереализационные доходы. При заполнении декларации по налогу на прибыль она отражается по строке 100 приложения 1 в полном объеме. Сумма списываемой задолженности отражается по строкам 101-107. Поэтому значение, указанное по строке 100, всегда будет больше показателей из строк 101-107. В декларации по НДС такая сумма не отражается. Базы для расчета налога не возникает. Минфин запрещает вычитывать НДС с авансов при списании кредиторской задолженности за неотгруженные поставки. Или включать НДС в расходы, уменьшая налогооблагаемую прибыль.

Отдельно стоит сказать об образовательных организациях. Дело в том, что заполнять раздел 7 необходимо, если осуществлялись операции, не облагаемые налогом, или организация получила предоплату в счет будущих поставок. Списанные суммы кредиторской задолженности отражать в разделе 7 не стоит.

Особые случаи

Бывают ситуации, когда дата исполнения обязательства установлена “по требованию”. Например, если клиент предоставил аванс, а окончательный расчет должен был быть осуществлен после получения заказа. Как в таком случае исчисляется срок?

Если в требовании был установлен конкретный срок (например, 15 дней с момента получения заказа), то отсчет начинается со дня его истечения. Если этого не было прописано в требованиях, то отсчет начинается со дня требования оплаты.

Пример. Клиент получил заказ 11.02.14. С этого дня у поставщика появляется право требовать оплату задолженности. Счет может быть выставлен и позже. Отсчет срока начинается с момента выставления счета. На “неопределенные" требования также распространяется 10-летнее ограничение.

Организации не могут осуществлять взаимозачет задолженности, срок давности которой уже истек. “Дебиторку” нельзя признать безнадежной при наличии встречной “кредиторки” с одним и тем же клиентом. Финансовое ведомство считает неправомерным включение такого долга во внереализационные расходы. В ГК и раньше числился запрет на проведение взаимозачетов за счет просроченной задолженности. Однако формально он требовал наличия соответствующего заявления от другой стороны. Теперь запрет является однозначным и безусловным.

Вывод

Все описанные ограничения вступили в силу с 01.09.13 года. Если срок давности истек после указанной даты, то следует применять новые правила. Если же по каким-то причинам на балансе организации числится “старая” задолженность с истекшим сроком, то на нее новые правила не распространяются. Нужно просто списать эту задолженность с баланса.