Совмещение енвд и усн. Порядок совмещения енвд и усн для ип

Собственное дело можно вести одновременно в двух видах деятельности. Это совершенно нормальная практика, ведь она страхует вас от разорения в случае падения спроса или сложной ситуации в одной из отраслей. Но дополнительные направления работы требуют особого подхода к отчетности. Совмещение ЕНВД и УСН для ИП – отличное решение. Эта возможность есть у предпринимателей и в 2017 году.

Зачем совмещать

Итак, необходимость в совмещении режимов налогообложения может возникнуть в ряде случаев. Один из них: ИП выгодно применение ЕНВД для одного вида деятельности (например торговли) и УСН для другого, не входящего в список разрешенных для применения «вмененки» (например производство товаров, которые он продает).

Ситуации могут быть и иными, главное, чтобы вы подходили по ряду условий:

1. Как и для применения «упрощенки», количество сотрудников не должно превышать 100.
2. Сумма основных средств не должна быть больше 100 млн рублей.
3. Выручка по УСН не может быть больше 60 млн в год.

Если хоть одно из условий нарушается, то от совместного использования УСН и ЕНВД придется отказаться и перейти на ОСНО в части бизнеса, к которой раньше применялась «упрощенка».

Возможность одновременного применения УСН и ЕНВД для индивидуального предпринимателя предусмотрена в п. 4 ст. 346.12 НК РФ .

Как начать совмещать

Для того чтобы совместить две системы, нужно уведомить налоговую инспекцию.

Если вы только проходите процесс регистрации, то в первую очередь встаньте на учет в качестве плательщика «вмененки». Далее, в налоговую инспекцию направляется заявление о переходе на УСН по отдельным видам деятельности. Форма этого документа содержится в приказе ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829. Ждать реакции не нужно, можно начинать работать и вести отчетность на ЕНВД и дополнительно на УСН.

Если вы уже работаете на УСН и хотите добавить к налоговым режимам «вмененку», то должны подать заявление по форме ЕНВД-1, которая прикреплена к приказу ФНС РФ от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941.

Отдельные расходы и доходы

Предпринимателю, решившему работать на «вмененке» и «упрощенке» одновременно, стоит знать, что вся отчетность ведется на этих режимах отдельно. Вам нужно будет фиксировать все хозяйственные операции по разным видам деятельности в «отдельных папках».

Такой подход связан с тем, что при ЕНВД не учитываются реальные цифры доходов и расходов, а при УСН они имеют решающее значение. Но при совмещении режимов нельзя списать все расходы, полученные от ведения двух видов деятельности, на УСН.

Помните, декларации по разным режимам налогообложения сдаются отдельно, каждая – в установленный срок: на «упрощенке» – 1 раз в год, на «вмененке» – 1 раз в квартал.

Декларации сдаются отдельно, каждая – в установленный срок: на «упрощенке» – 1 раз в год, на «вмененке» – 1 раз в квартал.

Совмещение двух режимов налогообложения бывает весьма выгодно тем предпринимателям, которые имеют производственную цепочку с видами деятельности, не попадающими по ЕНВД. Даже несмотря на то, что отчетность в этом случае усложняется, бухгалтерская нагрузка при таком «миксе» становится меньше, чем на основном режиме. Именно поэтому схема популярна и используется большим количеством предпринимателей.

Как распределить расходы при совмещении режимов УСН и ЕНВД в программе? Как настроить учетную политику в программме, чтобы организовать раздельный учет материальных расходов и расходов на оплату услуг? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в этой статье, которая открывает цикл материалов, посвященных особенностям бухгалтерского и налогового учета в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) при применении упрощенной системы налогообложения. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе «Такси».

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов и расходов вести не требуется. Ведь налоговая база - величина вмененного дохода - фиксированная. Следовательно, главная задача при совмещении этих режимов правильно определить налоговую базу и рассчитать упрощенный налог. Это касается не только упрощенцев с объектом «доходы минус расходы», но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (пункт 3.1 статьи 346.21, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ).

Методика раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлена, поэтому налогоплательщики разрабатывают и утверждают такой порядок самостоятельно (письмо Минфина России от 30.11.2011 №03-11-11/296). Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальных документах, утвержденных приказом по организации или ИП. Применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

При ведении раздельного учета должно выполняться основное требование: если невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить порционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Методику раздельного учета доходов и расходов в программе «1С:Бухгалтерия 8» ред. 3.0 при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

Помимо прямых расходов на указанные виды деятельности в организации ежемесячно учитываются условно-постоянные общехозяйственные расходы:

• на зарплату административно-управленческого персонала (АУП) и страховые взносы;
• на канцтовары и оргтехнику;
• на услуги связи и т. п.

Настройка учетной политики в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 для целей УСН

Автоматизированный учет хозяйственных операций для целей УСН в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 обеспечивается за счет специальных механизмов подсистемы УСН. Отдельные механизмы автоматизированного учета включаются, отключаются и настраиваются с помощью параметров учетной политики для целей УСН. Доступ к настройкам параметров учетной политики осуществляется из раздела Главное по гиперссылке Учетная политика на панели навигации.

Настройка параметров учетной политики для целей УСН выполняется на закладке УСН формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 1).

Объект налогообложения и ставка налога указывается в области реквизитов Объект налогообложения . Для объекта налогообложения Доходы налоговая ставка фиксируется в размере 6 % и не может быть изменена. Для объекта налогообложения Доходы минус расходы по умолчанию предлагается ставка 15 %. Если законом субъекта РФ установлена более низкая ставка, то она указывается в поле Налоговая ставка . При выборе объекта налогообложения Доходы минус расходы становится доступна кнопка Порядок признания расходов для перехода в форму с перечнем событий, выполнение которых необходимо для признания расходов, уменьшающих налоговую базу.

Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флагами. При этом для отдельных событий флаги проставлены без возможности их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти.

Напоминаем, материальные расходы, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, признаются в момент их оплаты поставщику, при этом факт их передачи в производство не имеет значения. Расходы на приобретение товаров признаются только по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому для события Реализация товаров необходимо установить соответствующий флаг.

Настройка учетной политики в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0 для целей ЕНВД

Рис. 2. Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД

Рассмотрим более подробно назначение следующих реквизитов:

• Метод распределения расходов по видам деятельности;
• База распределения расходов по видам деятельности.

Налоговые периоды по совмещаемым режимам не совпадают:

• для УСН - это календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ);
• для ЕНВД - это квартал (статья 346.30 НК РФ).

Поскольку при определении налоговой базы по упрощенному налогу доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то для обеспечения сопоставимости показателей доходы по видам предпринимательской деятельности на ЕНВД целесообразно также определять нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 28.04.2010 №03-11-11/121).

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов. В письме Минфина РФ от 28.04.2010 №03-11-11/121 для применяющих УСН налогоплательщиков рекомендуется брать в расчет и выручку от реализации (в соответствии со статьей 249 НК РФ), и внереализационные доходы (в соответствии со статьей 250 НК РФ), а доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитывать. Что касается доходов по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, то такие доходы Минфин рекомендует определять на основании данных бухгалтерского учета также с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса, причем с применением кассового метода.

• для определения параметра Метод распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение из списка: Нарастающим итогом с начала года ;
• для определения параметра База распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение - Доходы принимаемые (НУ) .

При заполнении параметров учетной политики остановимся еще на закладке Запасы . Здесь имеется такая особенность: если объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то для правильного определения суммы расходов на приобретение товаров (с учетом факта оплаты поставщику и реализации) оценивать стоимость МПЗ при выбытии можно только методом ФИФО. Поэтому значение ФИФО установлено по умолчанию в реквизите Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) и недоступно для редактирования пользователем. Для реквизита Способ оценки товаров в рознице для нашего примера надо установить значение - По стоимости приобретения .

Учет доходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН - это учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР).

В «1С:Бухгалтерии 8» отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления, а записи в регистрах вводятся, как правило, также автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При объекте налогообложения Доходы в КУДиР учитываются только доходы, а налоговый учет ведется только с использованием регистра .

При объекте налогообложения Доходы минус расходы в КУДиР учитываются и доходы и расходы, а для налогового учета используются все регистры накопления подсистемы УСН:

• Расходы при УСН;
• Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);
• Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);
• Книга учета доходов и расходов (раздел I);
• Книга учета доходов и расходов (раздел II);
• Книга учета доходов и расходов (НМА);
• Прочие расчеты.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом - кассовый метод (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

В нашем примере выручка от реализации услуг в рамках УСН регистрируется в программе документами Реализация товаров и услуг , а поступление денежных средств от покупателей - документами Поступление на расчетный счет .

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) , который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

ИС 1С:ИТС

В отношении ЕНВД ведение налогового учета НК РФ не предусмотрено, а для целей раздельного учета доходы нужно определять на основании данных бухгалтерского учета с применением кассового метода. Для организации учета доходов в рамках ЕНВД по кассовому методу в «1С:Бухгалтерии 8» служит отдельная колонка Доход ЕНВД в составе регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

В нашем примере розничная выручка регистрируется документом Отчет о розничных продажах , при проведения которого отражаются необходимые данные в колонке Доход ЕНВД регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Таким образом, в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) доходы аккумулируются следующим образом (рис. 3):

• доходы УСН - в колонке Графа 5 ;
• доходы ЕНВД - в колонке Доход ЕНВД ;
• суммарные доходы - в колонке Графа 4 .

Рис. 3. Доходы УСН и ЕНВД в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Настройка статей затрат для учета расходов при совмещении режимов

Пример 2

Рис. 4. Регистрация поступления распределяемых услуг

При заполнении табличной части документа необходимо обратить особое внимание на графу Счета учета , где нужно правильно указать аналитику затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Графа Счета учета содержит гиперссылку, с помощью которой осуществляется переход к форме сведений Счета учета (рис. 5). Для затрат, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности (например, затраты на услуги связи), в форме Счета учета необходимо указать такую статью затрат, которая будет относиться одновременно и к режиму УСН и к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Рис. 5. Статья затрат для учета распределяемых затрат

Для этого в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель По разным видам деятельности . В конце месяца такие затраты будут списываться пропорционально полученным доходам:

• в дебет субсчетов счета 90.02 «Себестоимость продаж»;
• или в дебет субсчетов счета 90.08 «Управленческие расходы»;
• или в дебет субсчетов счета 90.07 «Расходы на продажу».

Обращаем внимание , что в «1С:Бухгалтерии 8» ведение бухгалтерского учета поддерживается только методом начисления.

Соответственно, и расходы и доходы будут признаваться независимо от факта их оплаты.

Для целей налогового учета в поле Расходы (НУ) формы Счета учета необходимо установить значение Распределяются .

Аналогичным образом надо настроить всю аналитику статей затрат, используемых в ООО «Ромашка». Для затрат по аренде помещения для розничного магазина:

• в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Не принимаются ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения .

Для затрат по аренде:

• в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Принимаются ;
• в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение .

Чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Счета учета заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры . В регистре задается список счетов учета номенклатуры (товаров, материалов, продукции, услуг и т. д.), подставляемых по умолчанию в документы конфигурации. Каждая запись регистра содержит сведения о счетах учета МПЗ, используемых в различных хозяйственных операциях: при поступлении, реализации, передаче и т. д. Счета учета можно указать для каждой номенклатурной позиции или группы номенклатуры, для каждого склада или типа склада. В новом интерфейсе «Такси» этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура , размещенного в разделе Справочники . Что касается расходов на услуги банка, то для целей бухгалтерского учета они списываются сразу же при проведении документаСписание с расчетного счета с видом операции Прочее списание (рис. 6). Если настройки учетной политики выполнены правильно, то в форме документа появится область реквизитов Отражение в УСН , где следует поставить флаг Распределять между УСН и ЕНВД .

Рис. 6. Распределение расходов на услуги банка

Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года № 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.

Именно такой подход реализован в «1С:Бухгалтерии 8»: при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются .

Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются , то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.

Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются . В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая «судьба» поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная .

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.

Регистрация поступивших материалов в программе осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (рис. 7), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары .

Рис. 7. Регистрация поступления материалов

При заполнении табличной части документа в графе Расходы (НУ) нужно выбрать значение Принимаются для всех номенклатурных позиций. Передача органайзера для использования в управленческих нуждах организации выполняется с помощью документа Требование-накладная (раздел Склад , гиперссылка Требования-накладные на панели навигации).

Поскольку эти затраты невозможно отнести к определенному виду деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладке Материалы ) в графе Расходы (НУ) надо указать значение Распределяются , а в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По разным видам деятельности (рис. 8).

Рис. 8. Списание материалов, используемых в разных видах деятельности

После проведения документа Требование-накладная наряду с бухгалтерскими проводками и движениями регистра Расходы при УСН вводится сторнировочная запись (рис. 9) на 1000 руб. в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) .

Рис. 9. Сторнировочная запись в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I)

Что касается передачи ноутбука в отдел дизайн-услуг для использования в производственной деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладкеМатериалы ) в соответствующих графах указываются следующие значения:

• Расходы (НУ) - Принимаются;
• Счет затрат - 20.01;
• Подразделение затрат - Отдел дизайн-услуг;
• Номенклатурная группа - Услуги;
• Статья затрат - Оргтехника (в форме элемента справочника информационной базы Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная) .

ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете расходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 в справочнике «Учет при применении УСН» в разделе «Бухгалтерский и налогвоый учет».

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим методику раздельного учета расходов на заработную плату и страховые взносы, а также регламентную операцию распределения расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД в «1С:Бухгалтерии 8» ред. 3.0.

В комментарии к статье Как правильно уменьшить единый налог на вмененный доход (ЕНВД)? Игорь задал вопрос:

Суть вопроса, как я её поняла

ИП совмещает два вида деятельности - УСН с налогооблагаемой базой "Доходы" и ЕНВД. С 2013 года по деятельности, облагаемой ЕНВД при наличии наемных работников ИП не имеет права уменьшить налог на сумму страховых взносов, уплаченную "за себя". А на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, налог можно уменьшить в пределах 50% начисленного налога.

При применении УСН "Доходы" без наемных работников ИП имеет право зачесть в уменьшение налогов всю сумму начисленных и уплаченных страховых взносов за себя. А если наемные работники есть, то налог УСН можно уменьшить на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем на 50%.

Так на какую сумму страховых взносов "за себя" ИП может уменьшить единый налог УСН?

На вопрос, заданный Игорем, можно ответить и одним предложением: "Да, можно", но это только вызовет новые вопросы. Эту ситуацию надо рассматривать гораздо глубже...

Необходимость ведения раздельного учета

Согласно п. 7 статьи 346.26 НК РФ при совмещении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД с другими видами деятельности, в отношении которых применяется иная система налогообложения, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Кроме этого, налогоплательщики ЕНВД обязаны вести раздельный учет по различным видам деятельности, облагаемой ЕНВД. Ели деятельность ведется в муниципальных округах, которым присвоены различные коды ОКАТО, то по каждому объекту предпринимательской деятельности также необходимо вести раздельный учет. Также раздельный учет ведется при ведении одного вида деятельности, но при наличии различных коэффициентов К2.

Какой учет вести раздельно - бухгалтерский или налоговый?

Согласно подпункту 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" ИП, осуществляющие учет в соответствии с законодательством о налогах и сборах, могут не вести бухгалтерский учет.

Значит речь идет о раздельном налоговом учете. В Налоговом кодексе не установлены правила ведения раздельного учета. А значит налогоплательщик должен сам разработать такие правила и закрепить их в Учетной политике для целей налогообложения. Аналогичные выводы содержатся и Письмах Минфина РФ от 05.09.2012 г. N 03-11-11/267, от 08.08.2012 г. N 03-11-11/233.

А если не вести раздельный учет?

В соответствии с Главой 16 НК РФ отсутствие раздельного учета не является самостоятельным правонарушением и ответственность за это не предусмотрена. Однако, при отсутствии ведения раздельного учета нет возможности правильно исчислить налоги. А это уже влечет ответственность согласно Статье 122 НК РФ. Данная статья предусматривает штраф в размере 20% или 40% (в случае, если занижение налога вызвано умышленными действиями) от суммы занижения налога.

Для чего необходимо вести раздельный учет?

Прежде всего раздельный учет должен позволить правильно исчислить налоговую базу для различных видов деятельности. Целью такого учета является разделение доходов и расходов между различными видами деятельности.

Так какие показатели в обязательном порядке должен учитывать индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН "Доходы и ЕНВД?

Во-первых, необходимо вести учет физического показателя, в соответствии с которым исчисляется налог ЕНВД.

Во-вторых - учет численности работников. С 2013 года учет количества сотрудников для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, исчисляется на основе показателя средней численности, а не среднесписочной численности, как это было прежде. Теперь в расчет берутся сотрудники, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам. Предельная численность осталась прежней - 100 человек, но состав учитываемых работников расширен.

В-третьих, необходимо вести учет доходов.

Есть ли необходимость в данном случае вести учет расходов? В данной конкретной ситуации предприниматель применяет УСН с налогооблагаемой базой "Доходы" и не обязан по этой системе налогообложения вести учет расходов. Применение ЕНВД также не предполагает обязанность учета расходов. А значит расходы нам необходимо учитывать лишь те, которые влияют на размер налогов. В данном случае это- расходы на заработную плату и отчисления в социальные форды работников.

В-четвертых , надо вести учет имущества.

Раздельный учет доходов

Казалось бы раздельный учет доходов от различных видов деятельности особого труда не составляет. Как правило, основную долю доходов можно прямо отнести к тому или иному виду деятельности. Однако есть немало случаев, когда разделить доходы прямым способом не представляется возможным. Это в основном относится в внереализационным доходам, а также к доходам от реализации основных средств, материалов и прочего имущества.

По этому вопросу есть четкая позиция Минфина РФ, высказанная им в письме от 06.07.2005 N 03-11-04/3/7 - все доходы, не связанные непосредственно с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, относятся к доходам, облагаемым УСН. Доходы от реализации имущества, непосредственно используемых только в деятельности, облагаемой ЕНВД все равно от носятся к доходам деятельности, облагаемой УСН. Насмотря на то, что письмо датировано 2005 годом, мнение Минфина на этот счет не изменилось.

Есть ещё один интересный вопрос - по каким правилам учитывать доходы? Существует метод начислений и кассовый метод учета доходов и расходов.На этот счет есть Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2010 г. N 03-11-11/121. В нем говориться, что

"при совмещении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с упрощенной системой налогообложения доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода."

Значит доходы и по ЕНВД, и по УСН учитываем кассовым методом. Сейчас я говорю лишь про данную ситуацию, когда деятельность ЕНВД совмещается в деятельностью, облагаемой УСН "Доходы".

В Письме Минфина РФ от 12 мая 2012 г. N 03-11-11/156 рассматривается ситуация, когда одновременно осуществляется оптовая (УСН) и розничная торговля (ЕНВД). Поставщик товара дает определенную договором премию. Как учесть данную премию? Так вот при раздельном учете имущества (в данном случае товара) доход в виде полученной премии можно распределить между двумя видами деятельности. А при отсутствии раздельного учета такой доход полностью учитывается в деятельности УСН. Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина от 16 февраля 2010 г. N 03-11-06/3/22.

Следующий момент - за какой период считать доходы? Учет доходов при УСН ведется нарастающим итогом с начала года. При ЕНВД учетным периодом является квартал. В своих Письмах от 28.04.2010 г. N 03-11-11/121, от 23.11.2009 г. N 03-11-06/3/271, от 17.11.2008 г. N 03-11-02/130 Минфин РФ рекомендует организовать учет доходов по деятельности, переведенной на ЕНВД аналогично учету доходов по деятельности, облагаемой УСН, то есть нарастающим итогом с начала года.

Необходимо отметить, что Минфин не постоянен в решении данного вопроса. В Письмах от 20.11.2007 г. N 03-11-04/2/279, от 15.10.2007 г. N 03-11-04/3/403 Минфин РФ рекомендует определять доходы ежемесячно, а не нарастающим итогом.

Распределение расходов

Для решения вопроса, рассматриваемого в данной статье, решающее значение имеет порядок распределения уплаченных страховых взносов как за работников, так и самого предпринимателя.

Общее правило распределения расходов между видами деятельности относящимися к УСН и ЕНВД, определено пунктом 8 Статьи 346.18 НК РФ:

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Это правило касается тех расходов, которые мы не можем прямо отнести к определенному виду деятельности. Но наша задача состоит в том, чтобы как можно большая сумма расходов была распределена прямым, а не расчетным методом. Что надо для этого сделать?

Распределяем работников и страховые взносы по видам деятельности

Сначала определимся для чего мы будем распределять работников.

Первое. Если физический показатель для определения налоговой базы ЕНВД "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", то для расчета ЕНВД следует учитывать не только количество сотрудников, непосредственно занятых в этой деятельности, но также и временно занятых, одновременно работающих в различных видах деятельности. Эта позиция отражена в Письмах Минфина от 26.07.2012 N 03-11-06/3/55, от 07.10.2010 N 03-11-06/3/139, от 06.10.2009 N 03-11-09/335. Поэтому для целей исчисления ЕНВД мы сотрудников, занятых на нескольких видах дейтельности распределять не будем.

Второе. Для целей распределения суммы страховых взносов, выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, расходов на добровольное страхование. Вот для этих целей нам необходимо распределить сотрудников по видам деятельности.

Хорошо, когда работники заняты только в одном виде деятельности. Их учесть не составляет труда. А для доказательства при налоговой проверке следует предъявить трудовые договоры и должностные инструкции, в которых четко указан вид деятельности каждого конкретного работника. Все страховые выплаты таких работников мы распределяем по видам деятельности прямым счетом - к какому виду деятельности относится работник, туда же относим и его страховые взносы.

Но нередко одни и те же сотрудники участвуют в нескольких видах деятельности. И к тому же есть ещё и управленческий персонал, который косвенно участвует во всех видах деятельности, например, бухгалтер, руководитель, юрист.

В этом случае мы будем распределять не самих сотрудников, а начисленные и уплаченные страховые взносы пропорционально доходам, полученным от различных видов деятельности. Такие разъяснения даны в Письмах Минфина РФ от 08.06.2012 N 03-11-11/184, от 20.10.2011 N 03-11-06/2/143, от 17.02.2011 N 03-11-06/3/22.

Но это касается случая, когда и в деятельности ЕНВД и в деятельности УСН имеются наемные сотрудники. В этом случае и страховые взносы ИП "за себя" тоже подлежат распределению пропорционально доходам.

Но возможна и иная ситуация, когда в деятельности, облагаемой ЕНВД есть наемные сотрудники, а в деятельности, облагаемой УСН, наемных сотрудников нет.

"сумма налога (авансовых платежей по налогу) индивидуальными предпринимателями, совмещающими применение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и не производящими в рамках предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающими вышеназванные страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период, без ограничения".

Игорь в своем вопросе не указал, есть ли наемные сотрудники в деятельности, облагаемой УСН. Именно поэтому без подробного рассмотрения различных вариантов дать однозначный ответ было нельзя.

Дорогие читатели!

Пожалуйста, прочитайте все комментарии к этой статье. Уверена, что вы найдете ответ на свой вопрос. А если вдруг на нашли или вы считаете, что у вас ситуация уникальная, то я с удовольствием проконсультирую вас персонально в системе платных консультаций.

Благодарю за подписку!

Налоговый кодекс РФ позволяет предпринимателям сочетать несколько налоговых режимов. В частности, можно одновременно использовать упрощенную систему налогообложения (УСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В каких случаях можно совмещать ЕНВД и УСН? Как это сделать? Можно ли сэкономить, используя два налоговых режима одновременно?

Предприниматель, выбравший совмещение ЕНВД и УСН, должен быть готов к увеличению бумажной работы, поскольку перед налоговыми органами отчетность для каждого режима ведется отдельно. Полностью избавит от бумажной волокиты .

На УСН могут перейти любые ИП, которые не заняты страховой, банковской, ломбардной и иной деятельностью (полный перечень исключений содержится в ч.3 ст.346.12 НК). Причем бизнесмен может выбрать процентную ставку: 15% – если будет учитываться прибыль с вычетом расходов и 6%, если денежные отчисления будут передаваться только с доходов. Режим ЕНВД разрешен лишь для 14 видов деятельности, включая ветеринарные и автосервисные услуги, распространение наружной рекламы и др. (список представлен в ч. 2 ст. 346.26 НК). Не запутаться в сроках сдачи отчетности в 2018 году вам поможет календарь бухгалтера .

Обе системы заменяют собой следующие государственные сборы:

Когда ИП может применять одновременно УСН и ЕНВД?

Для одновременного совмещения ЕНВД и УСН требуется:

1. Ведение деятельности как минимум в 2 разных сферах. Например, бизнесмен занимается перевозкой багажа и пассажиров, одновременно являясь экскурсоводом. Услуги такси он может перевести на «вмененку», а услуги туристического гида будут исчисляться по «упрощенке». Исключение может составить случай, если у ИП, например, есть таксопарк в разных городах, и он занимается исключительно перевозками. Тогда в городе N он может применять режим «упрощенки», а в городе Y – систему «вмененки» (письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/9389, действующее с 2017 года).
2. Штат работников не более 100 человек. Ограничение действует для обеих систем: УСН и ЕНВД.
3. Годовая прибыль предпринимателя не превышает 150 млн руб.

В региональных и муниципальных правовых актах должна быть указана возможность применения «вмененки». ЕНВД действует не во всех российских субъектах. Так, в Москве этот режим отменен с 2014 года. Если сомневаетесь, применяется ли в вашем регионе режим ЕНВД, проконсультируйтесь у экспертов

Расчет размера государственных сборов при совмещении режимов

Предприниматели обязаны вести лишь налоговый учет при совмещении УСН и ЕНВД. Бухучет они ведут по желанию для внутренней систематизации. При этом декларации по «упрощенке» подаются за год (до 30 апреля следующего года после отчетного), а по «вмененке» – ежеквартально.

Ниже представлены примеры расчета налогов при сочетании режимов

Пример № 1. ИП Дубровин Н.И. зарегистрирован в г. Санкт-Петербурге и содержит автомойку. А для того, чтобы клиенты не были утомлены ожиданием, он организовал зону отдыха с диванами, телевизором и вендинговыми автоматами со снеками. Дубровин Н.И. занимается организационными работами, а в его штате есть 2 администратора и 6 автомойщиков. Услуги по мытью машин находятся на «вмененке», а доходы с вендинговых автоматов учитываются по «упрощенке» в 15%. Автомойка приносит ежегодную прибыль в 6 млн руб., из них расходы на покупку моющих средств, оборудования и з/п работникам – 3 млн (чистый доход: 6 млн – 3 млн = 3 млн). Автоматы менее прибыльные и приносят владельцу прибыль в 400 тыс. руб. в год. Из них 100 тыс. уходят на техническое обслуживание аппаратуры (чистый доход – 300 тыс.).

Предприниматель применяет совмещение режимов УСН и ЕНВД. Чтобы вычислить сумму государственного сбора по «упрощенке», необходимо воспользоваться формулой:

Чистый доход * 15%

За вычетом расходов прибыль от снековых автоматов составила 300 тыс. руб. Тогда:

300 000 * 0,15 = 45 000

По УСН бизнесмен обязан перечислить в ФНС РФ 45 000 руб.

Чтобы выяснить сумму взносов по ЕНВД, нужно провести расчеты по формуле:

База по налогам * 15% – страховые взносы

База определяется по формуле:

ПД *КР * К1 * К2

ПД – предполагаемый доход за 1 месяц (таблица содержится в ч. 3 ст. 346.29 НК, скачать ее можно , для автомоечного бизнеса он составляет 12 тыс. руб.

КР – количество работников, совместно с ИП их будет 9 (сам ИП + 2 администратора + 6 автомойщиков)

К1 – дефлятор, установленный в 2018 году в размере 1,868 (приказ Минэкономразвития № 579, изданный в 2017 году).

К2 – коэффициент-корректор, устанавливается в местных нормативных актах (для автомоечного бизнеса в законе Санкт-Петербурга «О системе ЕНВД» № 299-35, действующего с 2003 года, коэффициент-корректор равен 1).

12 000 * 9 * 1,868 * 1 = 201 744

201 744 руб. предположительно предприниматель получает ежемесячно. Декларации по «вмененке» сдаются каждый квартал, тогда же осуществляются платежи. Допустим, что у Дубровина Н.И. состав работников не менялся, и предположительный доход в каждом месяце одинаков. В квартале 3 месяца, тогда полученную сумму нужно умножить еще на 3.

201 744 * 3 = 605 232

Теперь вычисляем «чистую» сумму налога:

605 232 * 0,15 = 90 785

НК РФ позволяет бизнесмену, имеющему в штате сотрудников, уменьшить размер государственного сбора не более, чем на 50% от «чистой» суммы за счет страховых взносов за персонал и за себя. Предположим, Дубровин Н.И. за квартал уплатил за всех в страховой и пенсионный фонды 225 тыс. руб. Полностью вычесть эту сумму не получится, поскольку она в несколько раз превышает размер «чистого» налога. Но ИП может вычесть 50%. Тогда:

90 785 ÷ 2 = 45 393

45 393 руб. бизнесмен должен заплатить в ФНС РФ за один квартал. В итоге совмещение УСН и ЕНВД для ИП обойдется в год:

45 000 + 45 393 * 4 = 226 572 руб.

Пример № 2. ИП Карницкая А.М. держит два ателье: в г. Москва и в г. Одинцово Московской области. Она проживает в столице и обслуживает клиентов самостоятельно с 3 помощницами. В г. Одинцово Карницкая А.М. наняла 1 швею и 1 помощницу для нее. Предпринимательница хотела платить все государственные сборы по системе ЕНВД, однако узнала, что в Москве этот режим не работает. Тогда для ателье в Москве она выбрала режим «упрощенки» в 6%, а для Одинцово – «вмененку». Ежегодный доход за пошив одежды в столице составил 3 млн руб. без учета производственных затрат и 1 млн в Одинцово также без учета расходов.

Здесь представлен пример, когда ИП на ЕНВД и на УСН одновременно при одном виде деятельности, но в разной геолокации. Формулы уже знакомы из предыдущего примера, потому заново сюда вноситься они не будут.

Вычисляем сумму государственного сбора «упрощенки» для московского ателье:

3 000 000 * 0,06 = 180 000

Даже если Карницкая А.М. потратила, например, около 1 млн руб. на закупку тканей, новый швейных машин, оплату труда швеям, сумма сбора рассчитывается по прибыли без затрат.

Теперь вычисляем размер взноса в ФНС РФ в одинцовском ателье:

Пошив одежды относится к категории бытовых услуг, тогда на основании ст. 346.29 НК предполагаемая ежемесячная прибыль равна 7,5 тыс.

Дефлятор без изменений – 1,868.

В Одинцово работает 2 человека (швея и ее помощница).

Коэффициент-корректор равен 0,8 (решение Совета депутатов Одинцовского муниципального района «О системе ЕНВД» № 5/3, утвержденного в 2005 году).

Тогда база за месяц равна:

7500 * 2 * 1,868 * 0,8 = 22 416

База за квартал:

22 416 * 3 = 67 248

«Чистый» государственный сбор:

67 248 * 0,15 = 10 087,2

В течение 3 месяцев предпринимательница уплатила страховые взносы за одинцовских работниц в размере 25 тыс. руб. Эта сумма больше, чем половина от «чистого» налога. Но допускается снизить размер взноса на 50%. Итог:

10 087,2 ÷ 2 = 5 043,6

Общая сумма всех сборов в год:

180 000 + 5 043,6 * 4 = 200 174,4 руб.

Если у вас нет времени заниматься расчетом налогов самостоятельно, воспользуйтесь услугами Бухгалтеры с 20-летним опытом возьмут на себя бумажную работу и общение с налоговиками. вас приятно удивят.

Как оформить объединение режимов?

Чтобы поставить ИП на ЕНВД и на УСН, нужно написать заявление в ФНС РФ в режиме онлайн или лично посетив инспекцию. Однако объединение систем начнет работать только со следующего года. Например, заявление написано 27 сентября 2018 года, а новый режим начнет работать с 1 января 2019 года.