Сколько ндфл процентов составляет? налог на доходы физических лиц. Сколько процентов составляет ндфл в россии

Один из недавних Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант", был посвящен новшествам и основным положениям налога на доходы физических лиц. Проводила мероприятие Александра Александровна Лапина, заместитель начальника отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России.

При исчислении НДФЛ у налоговых агентов возникает много вопросов. Основные из них связаны с порядком расчета материальной выгоды, предоставлением вычетов, определением налоговой ставки и статуса физического лица - работника.

Ставки по НДФЛ

Ставки налога установлены в процентах от полученного дохода. Их размер в отношении дохода зависит от вида таких доходов и от статуса физического лица.

При определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12 месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Статус определяется не с момента приема на работу иностранного сотрудника, а с того дня, когда он въехал на территорию Российской Федерации, о чем свидетельствует отметка в паспорте.
В текущем налоговом периоде (календарном году) налоговый статус физического лица может изменяться, что влечет за собой перерасчет суммы налога, подлежащей уплате. Так, если на дату выплаты дохода физическое лицо не являлось налоговым резидентом, но в течение налогового периода его налоговый статус изменился, налог на доходы физических лиц, удержанный ранее по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов с начала календарного года. При этом налогоплательщик имеет право на возврат переплаченной суммы НДФЛ. Для этого он должен обратиться с соответствующим заявлением и документами, подтверждающими его налоговый статус в истекшем году, к налоговому агенту. Тот, в свою очередь, обязан произвести перерасчет НДФЛ за указанный год.
На практике может возникнуть такая ситуация, что работодатель отправляет своего сотрудника на работу за границу на длительный период времени. Если это военнослужащий или государственный служащий, то статус налогового резидента не меняется, поскольку они едут по приказу .
Если же работник направлен от коммерческой фирмы, то ситуация будет следующая. Налоговый агент должен будет удерживать НДФЛ с выплат данному сотруднику по ставке 13 процентов до тех пор, пока тот является налоговым резидентом. То есть период его пребывания за границей - менее 183 дней. Если же специалист прожил за границей 183 дня или более, то он перестал быть налоговым резидентом. В этом случае работодатель должен удержать с выплаченных работнику доходов НДФЛ по ставке 30 процентов. По возвращении данного работника из-за границы необходимо определить его налоговый статус в общем порядке - то есть исходя из 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.

Налоговые вычеты

Налоговый вычет - это сумма, на которую можно уменьшить доходы плательщика, облагаемые налогом по ставке 13 процентов, при расчете НДФЛ.

Налоговым кодексом установлены 4 вида налоговых вычетов: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Рассмотрим те из них, которые может предоставлять работодатель.
Каждому лицу может быть предоставлено 2 стандартных налоговых вычета: один - самому налогоплательщику, другой - на его детей. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на вычет (справку с предыдущего места работы, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о расторжении брака и др.).
Стандартный налоговый вычет большинству налогоплательщиков предоставляется в размере 400 рублей в месяц и действует до месяца, в котором доход нарастающим итогом с начала года превысит 40 000 рублей.
Вычет на каждого ребенка налогоплательщика установлен в размере 1000 рублей и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 рублей. Он распространяется на детей в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося (студента) очной формы обучения до достижения им возраста 24 лет. Важен также факт, что физическое лицо, получающее вычет, обеспечивает (содержит) детей. Вычетом могут воспользоваться оба родителя ребенка вне зависимости от того, состоят они в браке или нет.
Сотрудник может воспользоваться удвоенным вычетом на ребенка, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если он учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет и одновременно является инвалидом I или II группы. Право на двойной вычет имеют также единственный родитель (приемный родитель) опекун или попечитель. Данное понятие законодательством не определено, поэтому его следует понимать буквально: у ребенка есть только один родитель. В данную категорию лиц включаются:
мать, родившая ребенка вне брака, но только при условии, что ребенок не усыновлен ни биологическим отцом, ни другим мужчиной;
мать, если в свидетельство о рождении ребенка сведения об отце не внесены (стоит прочерк) либо указаны со слов матери;
один из родителей ребенка, если второй умер либо признан безвестно отсутствующим, либо объявлен умершим.
Один из родителей не может быть признан единственным, если:
второго лишили родительских прав - он все равно несет обязанности по содержанию своего ребенка;
он со вторым находится в разводе и тот не уплачивает алименты;
Если мать, родившая ребенка, находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и, соответственно, не получает дохода, то она не может отказаться от получения вычета в пользу второго родителя.

Следует иметь в виду, что стандартные налоговые вычеты накапливаются с начала налогового периода. Предположим, с 1 января по 31 марта 2010 года сотрудница компании находилась в отпуске по уходу за ребенком. Ее зарплата за апрель составила 10 000 рублей. Налоговую базу по НДФЛ за апрель работодатель уменьшает на сумму вычетов, причитающихся за январь-апрель 2010 года. То есть учитываются стандартный вычет в размере 1600 рублей (400 руб. x 4 мес.) и вычет на ребенка - 4000 рублей (1000 руб. x 4 мес.). Таким образом, налоговая база составит 4400 рублей (10 000 – 1600 – 4000). В бюджет нужно будет уплатить НДФЛ в сумме 572 рубля (4400 руб. x 13%).
Возможна такая ситуация: в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных вычетов превысила доход физлица. В этом случае работодателю необходимо исчислить разницу между вычетом и зарплатой и использовать ее в следующем месяце наряду с прочими вычетами. При этом налоговая база за этот период будет равной нулю. На следующий год (налоговый период) остаток вычета перенести нельзя.
Если же стандартный вычет был предоставлен в большем или меньшем размере, то перерасчет будет производить налоговый орган на основании декларации и соответствующих документов.
Помимо стандартных вычетов налоговый агент предоставляет также социальные по расходам на пенсионные взносы, уплаченные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения. Причем физическое лицо может воспользоваться этим правом до окончания налогового периода при предоставлении работодателю заявления и документов, подтверждающих фактические его затраты.
Кроме того, работник может претендовать на получение от налогового агента имущественного налогового вычета. Он предоставляется в случае нового строительства или приобретения на территории России жилых домов, квартир, комнат или долей в них. Его размер равен сумме фактически произведенных расходов, но не может превышать 2 000 000 рублей. Для этого сотрудник должен написать заявление и предоставить уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее право физического лица на имущественный вычет.
Если данный вычет не был использован полностью в текущем году (сумма доходов оказалась меньше размера полученного вычета), то его остаток переносится на следующие годы до полного использования.

Расчет материальной выгоды

Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить НДФЛ.

В большинстве случаев полученные от работодателей займы являются либо беспроцентными, либо по ним установлена пониженная ставка. У работника в такой ситуации возникает материальная выгода от экономии на процентах. Размер этого показателя зависит от того, получен заем в валюте или в рублях. В первом случае для расчета материальной выгоды необходимо из суммы процентов, рассчитанной исходя из 9 процентов годовых, вычесть проценты, начисленные по договору. Полученная сумма и будет выгодой от экономии на процентах.
Если заем получен в рублях, то для расчета материальной выгоды необходимо сначала определить сумму процентов по займу исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи, и сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами. Потом из первого показателя вычесть второй . Результат будет определять материальную выгоду работника.
Налоговый агент должен удержать НДФЛ с такой материальной выгоды по ставке 35 процентов.
Если же заем работнику выдан на покупку жилья, удерживать НДФЛ с выгоды от экономии на процентах не надо при условии, что он подтвердил свое право на имущественный налоговый вычет. Например, организация выдала своему сотруднику заем на покупку квартиры в размере 2 000 000 рублей 1 октября 2009 года. Он ее приобрел только в марте 2010 года. Уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет из инспекции предоставил 15 апреля 2010 года. Следовательно, с 1 апреля 2010 года у работника не возникает дохода в виде материальной выгоды. При этом возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных у данного налогового агента иными физическими лицами, Кодексом не предусмотрен. Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им обращения налогоплательщика о праве на получение имущественного налогового вычета и соответствующего подтверждения налогового органа, не являются излишне удержанными и под действие статьи 231 Кодекса не подпадают. Следовательно, возврат НДФЛ за период с 1 января 2010 года может быть произведен налоговым органом.

Подготовила
Е.Н. Подлипалина ,
эксперт журнала

1 ст. 224 НК РФ
2 п. 2 ст. 207 НК РФ
3 п. 3 ст. 207 НК РФ
4 ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ
5 подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ

В Налоговом кодексе есть несколько ставок по НДФЛ в 2018 году – 9, 13, 15, 30, 35%. Размер ставки НДФЛ зависит от вида дохода и получателя – является он налоговым резидентом или нет.

Ставки НДФЛ в 2018 году. НДФЛ с доходов по ставке 13%

Ставка 13% считается основной. Ее применяют ко всем доходам налоговых резидентов РФ, для которых чиновники не установили специальные ставки (п. 1 ст. 224 НК РФ). К примеру, среди доходов, облагаемых по ставке 13% по НДФЛ, есть зарплата, премии, дивиденды. К таким доходам применяют и налоговые вычеты. Но делают это до того, как применят налоговые ставки по НДФЛ и рассчитают размер налога.

Доходы нерезидентов России рассчитывают отдельно в отношении каждой выплаты и не уменьшают на вычеты. Ставка НДФЛ равна 13% в следующих случаях:

физлицо получает доходы от трудовой деятельности в России;
физлицо работает в качестве высококвалифицированного специалиста;
физлицо – участник Государственной программы переселения в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также близких родственников таких физических лиц, совместно переселившимися в Россию;
иностранные граждане или лица без гражданства, которые являются беженцами или получили временное убежище на территории РФ, получают доходы от трудовой деятельности;
доходы, членов экипажей судов, которые плавают под Государственным флагом Российской Федерации.

Всех сотрудников волновал вопрос – будет ли повышение ставки в 2018 году. На этот вопрос ответ дал Минфин в своем письме от 26.09.2017 № 03-04-05/62106. Чиновники объяснили, что существующая система обложения учитывает интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы, а ставка 13 процентов является привлекательной для инвестиций.

Кроме того, введение прогрессивной шкалы для доходов физических лиц не предусмотрели и в основных направлениях налоговой и таможенно-тарифной политики РФ на 2018 год и на плановый период, который составляет 2019 и 2020 год.

Отсюда делаем вывод – чиновники решили оставить тот же размер процентов для НДФЛ в 2018 году, сколько применяли и ранее. Изменения затронули только порядок расчета налога по такому виду дохода, как дисконт.

Ставки НДФЛ в 2018 году. НДФЛ с доходов по ставке 30%

Ставку 30% применяют к доходам по ценным бумагам, кроме дивидендов, которые выпустили российские организации, в следующих случаях:

доходы по ценным бумагам учитывают на счете депо иностранного номинального держателя, иностранного уполномоченного держателя или на счете депо депозитарных программ;
получатель дохода не предоставил налоговому агенту информацию в соответствии с требованиями ст. 214.6 кодекса.

Исключения для применения ставки 30% для подоходного налога чиновники закрепили в пункте 8 статьи 214.6 Налогового кодекса.

Чтобы определить, какой процент ставки по НДФЛ применять для нерезидентов, проверьте, не ввели ли для их доходов ставки 13 или 15 процентов. Если нет, то используйте 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК). Налог рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК).

Ставки НДФЛ в 2018 году. НДФЛ с доходов по ставке 35%

Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35 процентов, это доходы резидентов. Это самая высокая ставка налога (п. 2 ст. 224 НК). Налог рассчитывают по каждой выплате отдельно, вычеты не применяют.

Отдельного внимания заслуживает Федеральный закон от 27.11.2017 № 333-ФЗ «О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Закон внес уточнения для случаев признания материальной выгоды, которую сотрудники получают от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Этот доход включают в базу для расчета НДФЛ, если:

заемные средства получили от компании или предпринимателя, которые являются взаимозависимым лицом, либо с которыми получатель состоит в трудовых отношениях;
экономия фактически является материальной помощью, либо формой встречного исполнения ООО или ИП обязательства перед физлицом.

Ставки НДФЛ в 2018 году. НДФЛ с доходов по ставке 15%

Ставку 15% применяют к доходам физических лиц-нерезидентов. Причем выплаты получают в виде дивидендов от российских организаций.

144.76.78.3

Ставки НДФЛ в 2018 году. НДФЛ с доходов по ставке 9%

Ставку используют при определении налога со следующих доходов налоговых резидентов:

проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Ставки НДФЛ в 2018 году, таблица

Материала Ставки НДФЛ в 2018 году, повышение, изменения, таблица

Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.

НДФЛ по иностранным работникам – 2017: разбор сложностей

Для зачета авансов по НДФЛ работнику нужно написать заявление. Утвержденной или рекомендуемой формы такого заявления нет. Работник пишет его в произвольной форме. К заявлению сотрудник прикладывает копию документа об уплате аванса по НДФЛ. Пока работник не представит заявление, бухгалтер не может зачесть уплаченный аванс по НДФЛ уплаченный аванс нельзя. Примерный образец заявления приведен ниже.

Пример. Гражданин Республики Казахстан А. С. Спирин приехал в Россию 1 марта 2017 года, сразу же устроился на работу в организацию. Его доходы начиная с 1 марта 2017 г. облагаются по ставке 13%. При этом он не имеет право на получение налоговых вычетов, поскольку не является налоговым резидентом России. У А.С. Спирина есть ребенок. С 25 апреля (при условии, что работник не будет выезжать за пределы России) А.С. Спирин становится налоговым резидентом РФ. Таким образом, начиная с апреля, А.С. Спирин имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1,4 тыс. руб. ежемесячно.

Налоги иностранцев в РФ: на доходы и имущество — порядок оплаты, правила, ставки

Последние годы в РФ наблюдается постоянный поток трудовых мигрантов, ситуацию усложнила непростая обстановка на Украине, которая повлекла за собой приезд большого числа беженцев. Устраивая на работу иностранцев, компания должна учесть много нюансов, особенно в той части, которая касается налогообложения, а мигранты не должны забывать, что после получения дохода необходимо заплатить налоги.

После продажи недвижимости или автомобиля бывший собственник обязан подать в ФНС декларацию по форме 3-НДФЛ и заплатить налог. Сделать это нужно до 30 апреля следующего за налоговым периодом годом. За несвоевременное предоставление декларации налагаются штрафные санкции в размере:

НДФЛ с нерезидентов

Рассчитывая подоходный налог для иностранца-патентника, бухгалтер организации должен сделать запрос в фискальные органы, что он имеет право уменьшить размер бюджетного обязательства на величину уплаченного ранее аванса. На ответ у ИФНС есть 10 дней с момента получения обращения. Если он будет положительным, можно уменьшить исчисленный по ставке 13% НДФЛ на стоимость патента.

Если при прибытии в другую страну отметки не проставляются (как для государств ЕАЭС), подтверждающими документами признаются билеты на самолет и поезд, чеки из гостиниц. Можно использовать трудовые договоры с предыдущих мест трудоустройства, табели учета рабочего времени, приказы на командировки и т.д.

НДФЛ по ставке 30, 35, 13, 15 и 9%: применение ставок в 2018 г

Налог на доходы физических лиц предусматривает применение разных ставок. Как определить величину налога, и какую ставку применять в каждом конкретном случае описано в ст. 224 Налогового Кодекса РФ. На сегодня физические лица могут облагаться налогом на доходы в размере:

Минимальный процент предусмотрен только в отношении тех доходов, которые являются дивидендами по акциям российских компаний, а также процентами по облигациям, выпущенным до 01.01.07 г. и имеющим ипотечное покрытие. К слову, с 01 декабря 2015 года дивиденды, полученные в 2015 году, будут облагаться 13-процентным налогом.

Как удерживается НДФЛ с иностранных работников в 2018 году

Если мигрант получил патент в конце 2015 года, то статус резидента в понимании НК РФ он получил в 2016 году. Тогда же он получил право на налоговый вычет и возможность написать заявление работодателю. Поскольку передача информации по ведомствам проходит долго, к тому времени, как предприятие получит уведомление о праве вернуть часть авансовых платежей, возврат части сумм через нанимателя станет невозможным.

Для нерезидентов остаются недоступными все виды налоговых вычетов. Возможность применить какой-либо из них на практике появляется только у тех, кто пробыл на территории России 183 и более дней за предшествующий год и получил статус резидента в трактовке Налогового кодекса РФ.

НДФЛ с нерезидентов РФ в 2017-2018 годах

Нерезидент России имеет там квартиру и ипотеку по ней. Предположим, стоимость квартиры 1 млн, а долг по ипотеке 0,5 млн. Квартира продается и выплачивается долг по ипотеке. 1. С какой суммы нужно уплатить 30% — 1 или 0,5 млн? 2. Можно ли еще уменьшить налогооблагаемую базу на сумму платежей уже уплаченных по ипотеке (выплачено больше 0,5 млн, то есть фактического дохода от продажи нет — есть даже минус)?

Для налогообложения доходов нерезидентов, полученных от продажи имущества, срок владения им значения не имеет, и НДФЛ все равно взимается. В этом существенное отличие от налогообложения таких операций, совершаемых резидентами, для которых п. 17.1 ст. 217 НК РФ предусматривает наличие минимального срока владения имуществом:

05 Июл 2018 1315

НДФЛ нерезиденты в 2018-2019 годах должны платить по ставке, утвержденной п. 3 ст. 224 НК РФ. Однако для некоторых случаев и отдельных налогоплательщиков есть исключения из правил. Рассмотрим их в данной статье

Подоходный налог с нерезидентов РФ: когда применяются другие ставки?

Согласно п.3 ст.224 НК РФ ставка налога на доходы нерезидентов составляет 30%.

Перечислим все возможные случаи, когда ставка НДФЛ для нерезидентов будет составлять отличную от 30% величину:

Налоговая ставка будет равна 15%, если любые физические лица, которые не признаны резидентами РФ, получали доходы в виде дивидендов как участники российских компаний (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Налоговая ставка будет равна 13%, если доходы получены от трудовой деятельности в РФ следующими категориями нерезидентов:

иностранцами, работающими по патенту (п. 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ);
иностранцами, являющимися высококвалифицированными специалистами (п. 3 ст. 224 НК РФ);

соотечественниками, ранее работавшими за рубежом и ныне являющимися участниками госпрограммы по их добровольному переселению в Россию, а также членами их семей (п. 3 ст. 224 НК РФ);
гражданами зарубежных стран или не имеющими гражданства, если они признаны беженцами или им предоставлено временное убежище в РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
членами экипажей тех судов, которые приписаны к портам РФ и ходят под ее флагами (п. 3 ст. 224 НК РФ);
иностранцами, если их страны входят в Евразийский экономический союз (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, который вступил в силу с 1 января 2015 года).

Отдельно следует указать, что на нерезидентов распространяется тот же принцип, что на резидентов: доходы, освобожденные от налогообложения для отечественных налогоплательщиков, не нужно облагать НДФЛ. Подробнее об этом можно узнать из письма Минфина России от 29.10.2012 № 03-04-05/4-1226.

О том, кто является нерезидентом и как подтверждается резидентство, читайте в статьях:

«Налоговый резидент России для целей НДФЛ» ;
«Налоговый резидент РФ - это …» ;
«Запущен сервис для подтверждения статуса налогового резидента РФ» ;
«Чем подтвердить резидентство работника в целях НДФЛ?» .

НДФЛ - 2018-2019: иностранцы продают недвижимость

для приобретенного до 2016 года — более 3 лет;
для приобретенного начиная с 2016 года (закон РФ «О внесении изменений…» от 29.11.2014 № 382-ФЗ) — более 5 лет, при этом для некоторых ситуаций получения имущества сохраняется 3-летний срок.

Минфин России в письме от 24.08.2012 № 03-04-05/6-1003 разъясняет тонкости процесса в зависимости от признания или непризнания иностранца резидентом. Статус налогоплательщика в таких обстоятельствах, по мнению специалистов министерства, определяется по итогам налогового периода, в котором произошла реализация:

если на протяжении этого периода набралось 183 календарных дня, в течение которых физическое лицо находилось в России, то льгота для него действует (естественно, срок владения имуществом при этом должен превышать минимальный срок владения);
если нет, НДФЛ согласно п. 3 ст. 224 НК РФ придется платить по ставке 30%.

Кроме приведенного письма, аналогичное утверждение содержится в письмах Минфина России от 30.05.2012 № 03-04-05/9-663, от 18.05.2012 № 03-04-05/6-637 и некоторых других.

Пример

Г-н Ключник С. И. продал в ноябре 2018 года загородный дом, принадлежавший ему на праве собственности более 3 лет. Общая продолжительность пребывания Ключника С. И. на территории РФ составила 134 дня. Остальные дни он находился в станах ЕС — Бельгии и Франции. В итоге налоговым резидентом РФ его признать нельзя, поскольку не набралось нужных 183 дней.

Как и все физические лица, получившие самостоятельный доход, в 2019 году он должен до 30.04.2019 подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ , а затем в срок до 15.07.2019, являющееся последним днем уплаты налога, заплатить причитающийся налог. Мало того что льгота, подразумевающая владение имуществом свыше 3 лет, на него не распространяется, так еще и НДФЛ необходимо рассчитать по ставке 30%.

Могут ли нерезиденты воспользоваться налоговыми вычетами?

Если физические лица не признаны резидентами РФ, то имущественные налоговые вычеты им не положены. Такой вывод можно сделать, если рассмотреть в комплексе положения подп. 3 и 4 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 220 , п. 3 ст. 224 НК РФ .

Более того, им недоступна элементарная операция по уменьшению дохода, полученного от продажи имущества, на величину затрат, произведенных при приобретении данного имущества. То, что нерезидентам нельзя пользоваться подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и вычитать расходы из доходов, отражено в нескольких письмах Минфина России, например, от 08.04.2013 № 03-04-05/4-347, от 26.03.2013 № 03-04-05/4-285 и от 11.10.2010 № 03-04-06/6-248.

Авторы приводят в пользу такого утверждения следующие аргументы. Снижение величины доходов на сумму произведенных затрат, по их мнению, не что иное, как налоговый вычет. А в абз. 1 данного пункта мы уже нашли решение: вычеты нерезидентам недоступны. Значит, и операция «доходы минус расходы» тоже.

Можно ли все-таки снизить доход нерезидентов?

Судебной практики на этот счет не сложилось, поэтому альтернативная точка зрения теоретически существовать может, но нигде не проявилась и свою состоятельность не доказала.

Тем не менее приведем аргументы в пользу такого подхода. Итак, в п. 4 ст. 210 НК РФ указано, что налоговые вычеты, определяемые ст. 218-221 НК РФ, для нерезидентов не применяются. Однако эта норма не говорит, что налоговую базу нельзя уменьшить на сумму расходов, если они связаны с покупкой впоследствии реализованного имущества. То есть прямого запрета на такую операцию в НК РФ нет.

А поскольку она не носит название налогового вычета, то и ссылаться на п. 4 ст. 210 НК РФ как на содержащий запретительную норму некорректно.

Кроме того, есть еще одна говорящая в пользу такого решения позиция. Она содержится в самом определении дохода, установленном в ст. 41 НК РФ. Доход представляет собой экономическую выгоду в натуральной или денежной форме, если такую выгоду можно оценить.

Применительно к данной ситуации НДФЛ должен взиматься лишь с той части дохода, которую можно признать экономически выгодной. А оценить эту выгоду можно лишь путем вычитания из общего дохода расходов по приобретению имущества. Такое право предоставляет подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ. То есть подоходный налог с нерезидентов теоретически можно взимать с чистого дохода, определение которого содержится в постановлении Конституционного суда РФ от 01.03.2012 № 6-П (п. 2), от 13.03.2008 № 5-П (п. 3).

Однако, учитывая отсутствие судебной практики по данному вопросу, перед сдачей налоговой декларации лучше все-таки сделать запрос в налоговый орган с просьбой указать наиболее правильный путь.

Итоги

Доход нерезидентов, полученный от источников в РФ, облагается НДФЛ по ставке 30%, за исключением дохода в виде дивидендов и трудовых доходов отдельных категорий нерезидентов. При этом нерезиденты не могут уменьшить полученные доходы на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ.

Ставки НДФЛ установлены статьей 224 Налогового кодекса. С большинства доходов налоговых резидентов налог удерживают по ставке 13%.

Эта ставка применима и для некоторых нерезидентов, о чем сказано в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса:

высококвалифицированных иностранных специалистов;
беженцев (абзац введен Законом от 4 октября 2014 года № 285-ФЗ);
работников, являющихся гражданами стран – членов ЕАЭС.

При подсчете 183 дней пребывания на территории России в их количество не включается время нахождения за границей, кроме краткосрочных (менее шести месяцев) выездов для лечения и обучения – они включаются. Обязательное условие: сразу после окончания обучения или лечения работник должен вернуться в РФ (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128). Но если по договору с иностранным образовательным учреждением обучение длится более шести месяцев, не учитывается при подсчете дней нахождения человека в России весь период его обучения – нахождения за пределами РФ в целях этого обучения (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 03-04-05/6-1155). Все дни, когда человек лечился за рубежом или проходил обучение, должны быть подтверждены документально: договорами с медицинскими (образовательными) организациями или справками от них с указанием времени лечения (обучения), а также копиями паспортов физлица с отметками пограничного контроля.

Никаких ограничений по возрасту человека, видам учебных заведений и изучаемых дисциплин, лечебных учреждений и видам заболеваний, странам, в которых граждане России могут обучаться или лечиться, не установлено (письмо ФНС России от 23 сентября 2008 г. № 3-5-03/529@).

Важным условием для того, чтобы периоды краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения были засчитаны в период нахождения человека на территории России, является цель поездки. Если он выезжал за рубеж с иной целью, но, находясь в иностранном государстве, прошел лечение (или обучение), эти дни включить в период, подтверждающий резидентство, не получится (письмо Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 03-04-05/6-1128).

При подсчете дней фактического пребывания человека в Российской Федерации за период следующих подряд 12 месяцев в него входит время до заключения трудового договора (письмо Минфина России от 27 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/323). Но только в случае, если законность нахождения подтверждена документально. Если таких документов нет, подсчет 183 дней нахождения на территории РФ следует вести с первого дня работы иностранца в компании.

Обратите внимание

Иностранные работники из стран – членов ЕАЭС могут претендовать на получение налоговых вычетов (в том числе на детей) только после того, как приобретут статус налогового резидента РФ, - после полугода проживания в России (письмо Минфина РФ от 9 апреля 2015 г. № 03-04-06/20223).

Как пересчитать НДФЛ в связи с изменением резидентства

Так как налоговый статус работника в течение налогового периода может изменяться, его (статус) следует контролировать, поскольку от этого зависит ставка НДФЛ.

Относительно даты, на которую нужно определять налоговый статус работника налоговики дали разъяснение в письме ФНС от 6 сентября 2016 г. № ОА-3-17/4086. Это нужно делать на дату фактического получения дохода. Связано это с тем, что Федеральный закон от 2 мая 2015 года № 113-ФЗ установил для доходов разных видов, облагаемых НДФЛ, разные даты их фактического получения.

Если статус иностранного работника изменился с резидента на нерезидента, в середине года пересчитывать налог, удержанный с начала года по ставке 13%, не нужно. Окончательный налоговый статус сотрудника в зависимости от времени его нахождения в РФ определяется по итогам налогового периода, тогда и следует пересчитать удержанный с начала года налог.

ПРИМЕР 1. РАСЧЕТ НДФЛ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ РЕЗИДЕНТСТВА

В январе, феврале, марте, апреле отчетного года иностранный работник с окладом 20 000 руб. в месяц был налоговым резидентом РФ. Из его доходов за эти месяцы бухгалтер удержал НДФЛ по ставке 13% общей суммой 10 400 руб. (20 000 руб. × 4 мес. × 13%).

При выплате дохода в мае бухгалтер установил, что статус работника поменялся на нерезидента. Поэтому за май НДФЛ с дохода работника был удержан по ставке 30% в сумме 6000 руб. (30% × 20 000 руб.).

В начале июня работник снова приобрел статус резидента РФ, и на 30 июня (дата начисления зарплаты за июнь) в этом статусе остался. Значит, за июнь НДФЛ рассчитывается по ставке 13% и составляет 2600 руб.

В июле статус работника снова поменялся на нерезидента и оставался таковым до конца года. За июль и до конца года НДФЛ с его доходов исчислялся по ставке 30% и за шесть месяцев (июль – декабрь) составила 36 000 руб. (20 000 руб. × 6 мес. × 30%).

В конце налогового периода НДФЛ, удержанный исходя из ставки 13%, за январь, февраль, март, апрель и июнь, следует пересчитать по ставке 30%.

Бухгалтер рассчитал сумму НДФЛ с выплаченной работнику заработной платы за декабрь. Поскольку на дату начисления дохода он не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ удерживается по ставке 30% в размере 6000 руб. (20 000 руб. × 30%).

НДФЛ, удержанный из доходов работника по ставке 13% за январь, февраль, март, апрель, июнь, следует пересчитать по ставке 30%. Сумма НДФЛ к доплате в бюджет составила 17 000 руб. (20 000 руб. × 5 мес. × 30% – 20 000 руб. × 5 мес. × 13%).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с доходов работника за декабрь, составляет 23 000 руб. (6000 руб. + 17 000 руб.). Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от денежной выплаты (п. 4. Ст. 226 НК РФ). Значит, при выплате дохода данному иностранному работнику за декабрь можно удержать НДФЛ в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).

Обратите внимание

Если гражданин государства – члена ЕАЭС, работающий по найму в российской организации, приобретает статус налогового нерезидента, НДФЛ, исчисленный с его доходов по общей ставке, пересчету по ставке 30% не подлежит (письмо ФНС России от 28 ноября 2016 г. № БС-4-11/22588@).