Квартальные авансовые платежи. Авансовые платежи по налогу на прибыль: платить или не платить? Санкции при нарушении сроков перечисления

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются в порядке, установленном п. 2 ст. 286 НК РФ. Рассмотрим общий алгоритм и приведем пример расчета аванса за месяц, а также расскажем про особенности применения этого порядка в некоторых нестандартных ситуациях.

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.

Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:

• ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
• ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
• ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
• ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.

Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

О том, где и для кого действует торговый сбор, читайте в этом материале .

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).

Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?» .

Пример исчисления авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:

• за полугодие - 700 000 руб.;
• за 9 месяцев - 1 000 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

• за I квартал - 90 000 руб.;
• за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
• за 9 месяцев - 150 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

Решение

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. - 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 - 90 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. - 30 000 руб. × 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 - 90 000 руб. = -90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. - 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Итоги

Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.

Предприятия уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно либо ежеквартально. Периодичность уплаты налога в бюджет зависит от категории организации и суммы полученной выручки. Плательщиками авансов налога являются лица, использующие в учете общую систему налогообложения. Порядок определения сумм обязательств и даты перечисления установлены ст. 286, 287 НК РФ. В статье расскажем про авансовые платежи по налогу на прибыль, дадим примеры расчета.

Обязанность по взносу ежемесячных платежей

Применяются варианты ежемесячного исчисления налога по фактической прибыли и по результатам финансовых показателей квартала.

Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей

Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:

• Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
• Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
• Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
• Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.

Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.

Не осуществляют квартальные авансовые платежи организации, перешедшие на ежемесячную уплату налога. Бюджетные учреждения культуры (музеи, театры и аналогичные виды) уплачивают налог при его наличии по окончании года.

Сроки оплаты налога и деление по бюджетам

Предельная дата оплаты ежеквартального платежа совпадает с днем сдачи отчетности. Перечисление суммы производится не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев. При оплате налога ежемесячно взнос осуществляется по 28 число следующего месяца. При перечислении налога учитывается порядок уплаты:

• Платеж производится по коду бюджетной классификации (КБК). Ошибка в одном символе влечет либо погашение обязательств по другому виду налога, либо хранение суммы в группе невыясненных платежей до момента представления разъяснений. Для перечислений в рамках одного бюджета санкции не применяются.
• Перечисление производится двумя платежами с разбивкой по бюджетам. На период с 2017 по 2020 годы осуществляется распределение в порядке: 3% ставки направляет в федеральный бюджет, 17% ставки – в пользу регионов при общем размере налогообложении 20% от полученной прибыли.
• Величина ставки, направляемая в региональный бюджет, может быть снижена на основании законов, принятых субъектами. Предельная минимальная величина составляет 12,5%.

Порядок определения величины ежемесячного авансового платежа

Платежи осуществляются только при наличии налогооблагаемой базы. Если сумма авансового платежа в расчетном периоде отсутствует, уплата не производится.

Предприятие, получившее убыток по итогам 9 месяцев, на оплачивают авансовые платежи в 4 квартале текущего года и 1 квартала будущего года.

Порядок расчета ежеквартального отчисления

Предприятие, уплачивающее квартальные авансы, исчисляет сумму обязательств по результатам полученной прибыли и действующей ставки налога. При исчислении размера налога по итогам отчетного периода учитываются суммы, ранее перечисленные в бюджет.

Пример расчета ежеквартального платежа

Организация ООО «Перекресток» применяет ОСН с уплатой налога на прибыль поквартально. По итогам 1 квартала предприятие определило прибыль 50 000 рублей, второго – 68 000 рублей. В бухгалтерии предприятия определили сумму налога:

1. По итогам 1 квартала: Н1 = 50 000 х 20% = 10 000 рублей.
2. По результатам 2 квартала: Н2 = 68 000 х 20% = 13 600 рублей.
3. Размер суммы, перечисляемой в июле: Н = 13 600 – 10 000 = 3 600 рублей.

Если предприятие имеет прибыль по окончании 1 квартала, а по результатам 6 месяцев – убытки, оплата налога за полугодие не производится.

Доплата и возврат налога по итогам календарного года

Предприятия уплачивают налог на прибыль по результатам финансовых показателей календарного года с учетом текущих предварительных отчислений. Окончательная сумма обязательств организации указывается в декларации. Разница между ранее внесенными суммами в течение отчетных периодов и окончательным расчетом перечисляется в бюджет по предельному сроку представления годовой отчетности.

Если по итогам года организация получила отрицательные показатели (убыток), доплата не производится, а уплаченные авансовые платежи не пропадают и накапливаются на лицевом счете налогоплательщика. Для дальнейшего использования средств необходимо обратиться в территориальный орган.

Возврат излишне перечисленных сумм

Предприятия, у которых по итогам года были получены убытки, могут иметь отчисления по результатам промежуточных периодов. Ранее внесенный аванс является переплатой и может быть зачтен в будущих периодах либо возвращен по окончании года после сдачи отчетности. Для возврата излишне уплаченных сумм лицо должно обратиться с заявлением в ИФНС с указанием:

• Сведений об Инспекции, в адрес которой направляется письмо.
• Реквизитов предприятия-налогоплательщика.
• Основания возникшей переплаты и периода.
• Суммы, определенной предприятием к возврату.
• Реквизиты счета предприятия для перечисления средств.

Документ удостоверяется подписью руководителя организации и печатью. Заявление о возврате представляется в ИФНС лично представителем организации или направленного в адрес Инспекции по почте. Инспекция производит возврат после рассмотрения заявления, проведения камеральной проверки в течение 3 месяцев после обращения. О принятии положительного решения по заявлению о зачете в течение 5 дней предприятие удостоверяется в письменном виде.

Если у предприятия имеется задолженность перед бюджетом того же уровня, ИФНС может зачесть переплату в счет числящейся за предприятием недоимки, пени или штрафов. Операция производится без согласования с предприятием.

Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами

Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.

Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.

Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.

Ответственность за нарушение порядка платежа

Нарушение сроков перечисления авансовых частей налога влечет наложение пени. ИФНС не имеет права начислить иные санкции (штрафы), кроме пени. Сумма определяется за каждый день просрочки, включая дату оплаты позже срока. Взимание производится по 1/300 ставке рефинансирования, действующей в день начисления пени.

Штраф за неуплату начисленного налога взимает по результатам декларации, представленной по году. При неуплате налога или его авансовых платежей ИФНС имеет право взыскать недостающую сумму со счета предприятия путем направления требования.

Рубрика “Вопросы и ответы”

Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?

Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.

Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?

Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.

Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?

Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.

Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?

Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.

Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?

Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.

Если организация не применяет один из специальных режимов налогообложения, а работает на ОСНО, она обязана платить налог на прибыль, в том числе авансы по нему.

От выбранного способа расчетов и от выручки зависит, как часто организация должна платить авансы. При этом 17% от рассчитанного налога всегда перечисляют в бюджет РФ, а 3% - в бюджет субъекта РФ.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль делают в декларации, которую сдают в ИФНС после каждого отчетного периода.

Как считается и платится налог с прибыли и авансы по нему расписано в статьях 286 и 287 НК РФ.

Согласно Налоговому кодексу, у фирмы есть три варианта оплаты авансов, и каждый предполагает особый порядок расчета. О каждом из этих вариантов мы расскажем в этой статье.

Ежемесячные платежи по налогу на прибыль, исходя из показателей предыдущего квартала с доплатой по итогам текущего квартала

При этом способе до 28 числа каждого месяца фирма перечисляет авансовые платежи, а в течение 28 дней после окончания отчетного квартала - делает доплату.

Для наглядности возьмем пример ООО «Кристалл» с такими данными:

Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале прошедшего года - 100 тысяч рублей.

Налоговая база отчетного года нарастающим итогом:

I квартал - 3 млн.руб.;
. I полугодие - 5 млн.руб.;
. 9 месяцев - 10 млн.руб.;
. год - 15 млн.руб.

Первый квартал

То есть в январе, феврале и марте вы будете платить столько же, сколько в октябре, ноябре и декабре прошедшего года. (п.2 ст. 286 НК РФ).

В декларации за I квартал строка 210 листа 02 будет равна строке 320 того же раздела декларации за 9 месяцев прошлого года.

По истечении квартала посчитайте аванс уже по фактическим показателям, то есть прибыль за первые три месяца умножьте на ставку налога. Из получившейся суммы вычтите то, что уже заплатили в первые три месяца года - у вас получится либо сумма к доплате, либо переплата по налогу на прибыль, которую можно будет зачесть по итогам будущих периодов.

То есть из строки 180 отчета за I квартал вычтите значение строки 210. Результат распределите по бюджетам и отразите в строках 270 и 271, или 280 и 281, если результат отрицательный.

Этот же результат отразите в подразделе 1.1 раздела 1 декларации по налогу на прибыль за I квартал, в строках 040-050 или 070-080.

Если по итогам девяти месяцев прошлого года фирма сработала в убыток и ежемесячные авансы в IV квартале не платила, то в январе, феврале и марте ей тоже платить ничего не нужно.

ООО «Кристалл» в январе, феврале и марте 2018 года по аналогии с 4-м кварталом 2018 года платило по 100 тысяч рублей авансов.

Фактическая прибыль за первый квартал 3 млн.руб.,

3 млн. х 20% = 600 тыс. - столько организация должна бюджету по итогам первого квартала.

300 тысяч уже заплатили, значит к доплате остается еще 300. Из них 255 тыс. в федеральный бюджет (стр. 270) и 45 в местный (стр. 271).

II квартал:

Ежемесячный авансовый платеж за II квартал = (Авансовый платеж, рассчитанный по итогам I квартала) / 3

Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал: в строках 290-310 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.

Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 полугодовой декларации вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1. раздела 1.

В нашем примере 20% от прибыли, полученной в первом квартале - это 600 тысяч рублей. Значит в апреле, мае и июне ООО «Кристалл» перечисляет по 200 тысяч рублей.

Прибыль ООО «Кристалл» по итогам полугодия составила 5 млн.руб.

Начисленный аванс нарастающим итогом 1 млн.руб.

Вычитаем 600 тысяч, которые уже оплатили в первом квартале, и 600 тысяч - во втором. Получается, что у фирмы образовалась переплата по налогу на прибыль в 200 тысяч рублей. Ее можно будет зачесть в будущем периоде.
Переплату нужно отразить в полугодовом отчете: строках 280 (разница между стр. 190 и 220) и 281 (разница между стр. 200 и 230) и в подразделе 1.1.

За III квартал:

Ежемесячный авансовый платеж за III квартал = (авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли - авансовый платеж, рассчитанный по итогам I квартала исходя из фактической прибыли) / 3

То есть из строки 180 декларации за I полугодие вычтите тот же показатель из отчета за I квартал. Результат отразите в строке 290 полугодовой декларации.

Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации по налогу на прибыль за I полугодие: в строках 290-310 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.

Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 декларации за 9 месяцев вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1 раздела 1.

В нашем примере (1 млн. - 600 тыс.) : 3 = 133,33 тыс.руб. - к перечислению в июле, августе и сентябре.

Налоговая база по итогам 9 месяцев - 10 млн.руб.

Авансовый платеж за третий квартал нарастающим итогом - 2 млн.руб. (20% от 10 миллионов).

К доплате по итогам третьего квартала за минусом аванса за первое полугодие и сумм, уплаченных в июле, августе и сентябре:

2 млн. - 1 млн. - 400 тыс. = 600 тыс.руб.

За IV квартал:

Ежемесячный авансовый платеж за IV квартал = (авансовый платеж, рассчитанный по итогам девяти месяцев исходя из фактической прибыли - авансовый платеж, рассчитанный по итогам первого полугодия исходя из фактической прибыли) / 3

То есть из строки 180 декларации за 9 месяцев вычтите аналогичный показатель из отчета за полугодие. Результат отразите в строке 290.

Получившуюся сумму распределите по бюджетам и укажите в декларации за 9 месяцев: в строках 290-310 и 320-340 листа 02, 120-140 и 220-240 подраздела 1.2 раздела 1.

Для определения доплаты (или переплаты) из строки 180 годовой декларации вычтите значение строки 210. Результат отразите в строках 270 и 271, либо 280 и 281 листа 02, и в подразделе 1.1. раздела 1.

В годовом отчете подраздел 1.2 не заполняйте, т.к. в I квартале будущего года авансовые платежи будут в том же размере, что и в IV квартале предыдущего.

В нашем примере (2 млн. - 1 млн.) : 3 = 333,33 тыс.руб. - к перечислению в октябре, ноябре и декабре.

Фактическая прибыль по итогам года - 15 млн.руб.

Авансовый платеж по итогам года - 3 млн.руб. (20% от 15 миллионов).

К доплате по итогам года за минусом авансового платежа за 9 месяцев и сумм, уплаченных в октябре, ноябре и декабре:

3 млн. - 2 млн. - 1 млн. = 0

Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Такой вариант могут добровольно применять все организации. Для этого до 31 декабря нужно подать заявление в ИФНС в произвольной форме. Этот способ выгоден, если доходы компании нестабильны и показатели разных периодов могут существенно отличаться. Например, если бизнес носит сезонный характер. Но при этом декларации нужно сдавать уже не раз в три месяца, а по истечении каждого месяца.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются просто:

Ежемесячный авансовый платеж по итогам отчетного периода = налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) х ставка налога - авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода
Сумму авансового платежа к уплате отразите в строках 270 и 271 декларации.

В январе сумма будет равна значению строки 180 отчета за январь.

В феврале и последующих месяцах из строки 180 вычитайте значение строки 210 той же декларации. Результат распределяйте по бюджетам в строках 270 и 271 листа 02, а также в подразделе 1.1 раздела 1.

Другими словами, чтобы определить, например, платеж за март, возьмите прибыль с января по март, умножьте на ставку налога и вычтите общую сумму авансов, которые перечисляли в январе и феврале.

Срок перечисления - до 28 числа месяца, следующего за отчетным. За январь платят до 28 февраля, за февраль до 28 марта и т.д., годовой платеж - до 28 марта.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактических показателей за квартал

Этот вариант позволяет обойтись без ежемесячных платежей, а платить только один раз в квартал.

Но такой способ расчетов могут применять только те организации, в которых среднеквартальная выручка за последние четыре квартала не больше лимита в 15 миллионов рублей (п.3 ст.286 НК РФ).

Сумму к уплате считайте по формуле:

Ежеквартальный авансовый платеж по итогам отчетного периода = налогооблагаемая прибыль за отчетный период (нарастающим итогом) х ставка налога - авансовые платежи, начисленные в течение отчетного периода

Сумму к уплате за квартал запишите в строках 270 и 271 декларации за соответствующий квартал, и в подразделе 1.1 раздела 1.

В первом квартале она будет равна значению строки 180 той же декларации, а в последующих из строки 180 вычитайте значение строки 210.

Срок перечисления - до 28 числа по истечении отчетного периода, то есть до 28 апреля, июля, октября и января.

Для того, чтобы определить соблюдение лимита, в расчет берут 4 квартала идущие подряд независимо от того, относятся ли они к одному календарному году.

Например, чтобы узнать, можно ли платить авансы только поквартально в III квартале, подсчитайте среднеквартальную выручку начиная с III квартала прошлого года по II квартал текущего.

В расчете участвуют только доходы от реализации, которые определяются согласно статье 249 НК РФ. Выручка берется без учета НДС и акцизов.

Выручка от реализации ООО «Продвижение» без НДС и акцизов составила:

III кв. 2017г. - 18 млн.
IV к.2017г. - 12 млн.
I кв. 2018г. - 14 млн.
II кв. 2018г. - 13 млн.

Для того, чтобы определить, имеет ли право фирма в третьем квартале 2018 года не платить ежемесячные авансы, находим среднее значение по выручке:
(18 + 12 + 14 + 13) : 4 = 14,25

Это меньше 15, следовательно, в третьем квартале ООО «Продвижение» может платить налог только по итогам квартала.

Допустим, в III квартале выручка ООО подскочила до 23 млн. Тогда среднее значение будет:
(12 + 14 +13 +23) : 4 = 15,5

Это больше 15, а значит уже в IV квартале 2018 года ООО «Продвижение» должно будет делать перечисление авансовых платежей помесячно.

Такой расчет нужно делать каждые три месяца. Если в следующем квартале среднеарифметическое снова будет меньше 15, фирма сможет отказаться от ежемесячных авансов на ближайшие три месяца.

Как платят налог на прибыль вновь созданные организации

Компания считается вновь созданной в течение четырех полных кварталов после даты регистрации. Т.е. если фирма зарегистрирована в июне, первым полным для нее будет считаться третий квартал.

В течение этого времени фирма может платить только раз в квартал без ежемесячных авансов. Но только при условии, что будет соблюден лимит выручки - 5 млн. руб. в месяц или 15 млн. руб. в квартал (п. 6 ст. 286 НК РФ). Если в каком-либо квартале (начиная с первого полного, т.к. первый неполный, в котором образовалась организация, в расчете не участвует) этот лимит будет превышен, в декларации за этот квартал нужно будет исчислить помесячные авансовые платежи на будущий отчетный период.

Другой вариант - по желанию по желанию новая фирма может сразу перейти на помесячную уплату авансов по фактической прибыли.

В этой статье расписаны общие правила расчета. Если компания платит торговый сбор или выплачивает налог за пределами Российской Федерации, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, платежи считаются по другим правилам.

Для того, чтобы правильно рассчитывать обязательства перед бюджетом и без ошибок заполнять отчеты, станьте пользователем сервиса

Каждый человек обязан выплачивать государству определенный налог от своей прибыли: зарплаты, стипендии, предпринимательской деятельности. Эти средства идут на нужды государства и самих жителей: обеспечение больниц, школ, администрации, научные изыскания, военные и культурные нужды. Выплаты происходят после окончания квартала или налогового года, также необходимо ежемесячно переводить авансовые платежи.

Плательщики налога на прибыль

Налог на прибыль – финансовая выплата от фирмы государству, ею облагается вся полученная прибыль. К последней относятся все деньги, которые были получены компанией от ее деятельности, кроме:

Организация обязана уплачивать налог не реже, чем раз в год. При этом фирма может выбрать и ежеквартальную отчетность. В последнем случае выплаты будут производиться каждые 3, 6 и 9 месяцев. Некоторые выбирают и ежемесячную отчетность. В любом случае вычисление налогов будет производиться только за отдельный прошедший период.

Существует два метода расчета:

1. Кассовый : применяется, если средний доход организации за каждые три месяца не превышает миллиона рублей. В таком случае в налоговом учете отражаются только суммы, выплаченные или внесенные в кассу;
2. Начисление : в налоговом учете отражаются все доходы и расходы, произошедшие в данный период, даже если деньги еще не пришли/ушли из кассы.

Пример: при продаже товара в конце декабря деньги были получены только в конце января. В первом случае из полученной суммы фирма выплатит налоги в новом году, во втором – в «старом».

Авансовые платежи

Когда и зачем платят аванс

По закону налоги должны выплачиваться не реже, чем раз в год – до 28 марта. Но если все фирмы внезапно решат выплачивать налоги в это время, государству будет нелегко распределить бюджет, и к концу года в казне может не остаться денег. Чтобы избежать подобного, были разработаны авансовые платежи. Они выплачиваются каждый следующий месяц до 28 числа: например, аванс за сентябрь, должен быть выплачен до 28 октября.

Аванс вычисляется каждый месяц или каждый квартал в зависимости от выбора фирмы и ее направленности. При ежемесячной авансовой выплате необходимо вычислить налог за прошедший месяц и оплатить его до конца следующего месяца.

Во втором случае проводятся более сложные вычисления. Платежи по-прежнему выплачиваются каждый месяц, но подавать отчет потребуется раз в квартал.

Вычислить сумму можно по следующей формуле: (аванс за прошлый квартал)/3.

Пример. В 1 квартале фирма заплатила 150 тысяч рублей налога, следовательно, во 2 квартале ежемесячный аванс будет составлять 50 тысяч рублей (150 тысяч/3).

В 3 квартале формула будет сложнее: (налог за полгода – налог за 1 квартал) / 3. Если за полгода сумма налогов составила 400 тысяч рублей, то выплаты будут составлять: (400 – 150 тысяч)/3 = 83 тысячи.

В 4 квартале формула выглядит следующим образом: (налог за 9 месяцев – выплаченный налог за полгода)/3. При общей сумме в 600 тысяч рублей получится: (600 тысяч – 400 тысяч)/3 = 67 тысяч.

При наступлении следующего года будут учитываться налоги за прошлый год: (годовой налог – налог за 9 месяцев)/3. Если фирма выплатила 750 тысяч, получится: (750 тысяч – 600 тысяч)/3 = 50 тысяч рублей.

Итого в течение года фирма будет должна (отсчет дан, начиная с апреля):

Если по итогам года (перед последним квартальным авансом) выяснится, что фирма уже выплатила больше, чем должна была или прибыль ушла в ноль, то последний квартальный аванс будет нулевым

Кто выплачивает аванс

Большинство фирм обязаны вносить авансовые выплаты каждый месяц, но есть предприятия, которым позволено переводить аванс раз в квартал. К ним относятся:

1. Организации, средний доход которых за четыре квартала прошлого года составил менее 60 миллионов рублей;
2. Бюджетные или автономные организации;
3. Организации, не связанные с коммерцией и не имеющие денежной прибыли от реализации товаров или услуг;
4. Иностранных компаний или их филиалы, работающие в России;
5. Фирмы, состоящие в товариществах;
6. Инвесторы договоров о разделе продукции;
7. Фирмы, управляющие имуществом по договору доверительного управления и получающие от этого выгоду.

Все перечисленные фирмы имеют право выплачивать авансовые отчисления ежеквартально. Некоторые бюджетные учреждения (театры, музеи, концертные залы и библиотеки) имеют право не выплачивать аванс вовсе: им придется просто ежегодно выплачивать налог.

При желании все эти учреждения могут перейти на помесячную оплату, но сделать это можно только в начале налогового года, обратный переход будет невозможен в течение следующего года. Чтобы осуществить переход, необходимо до конца декабря уведомить налоговый орган о своем желании, написав заявление и приложив к нему декларацию доходов за прошлый годовой период.

При переходе на ежеквартальные выплаты сроками внесения финансов являются:

1. В 1 квартале – 28 апреля;
2. Во 2 квартале – 28 июля;
3. В 3 квартале – 28 октября.

Как правильно заполнить декларацию

При заполнении налоговой декларации необходимо быть крайне внимательным, особенно переписывая цифры. Скачать бланк налоговой декларации по налогу на прибыль организации можно по ссылке ниже.

Как записать доходы и расходы

Важно сразу отметить, что некоторые листы и строки должны заполняться только определенными категориями организаций: например, лист 05 заполняют только фирмы, задействованные в работах с ценными бумагами, а строки 080 и 090 листа 02 заполняет «Банк России», а не организация.

За расчет налога отвечает лист 02. В нем необходимо заполнить следующие строки:

Где отметить налоги

Строки 210-230 отражают выплаченные организацией авансы:

• 220 и 230 : авансы, отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
• 210 : сумма обоих авансов.

Если организация выплачивает ежемесячный аванс, в строках указывают:

1. Сумму аванса за прошлый период;
2. Сумму ежемесячных платежей, которая была выплачена за последний квартал.

В строках 240-260 необходимо записать выплаченные налоги за пределами страны – они засчитываются в счет уплаты налога в РФ:

• 250 и 260 : налоги, выплаченные за пределами страны и отданные в федеральную и региональную казну соответственно;
• 240 : сумма прошлых значений.

В следующих строках указывают доплату в бюджеты:

• 270 – федеральный. Вычисляется по формуле: строки 190 – 220 — 250;
• 271 – региональный: строки 200 – 230 – 260.

Если результаты оказались равны нулю, так и записывают. Если отрицательным – необходимо поставить прочерк и посчитать строки 280 и 281 — уменьшение в бюджеты::

• 280 – федеральный. Формула: строки 220 + 250 — 190;
• 281 – региональный. Формула: строку 230 + 260 – 200.

Куда записывают суммы выплаченных авансах

Если компания выбрала ежемесячную выплату авансов, ей необходимо заполнить строки:

• 290 : сумма строк 300 и 310;
• 300 : аванс в федеральный бюджет. Вычисляется как (строка 190 за текущий период) – (строка 190 за прошлый период);
• 310 : региональный аванс. Вычисляется по той же формуле, только необходимо брать значение строк 200.

При отрицательных числах или нуле аванс не перечисляется. Также эти строки не заполняются в годовой декларации.

Если аванс вычисляется ежемесячно или, исходя из данных прошлого квартала, необходимо заполнить строки:

• 330 и 340 : авансы, которые будут выплачены в следующем квартале в федеральную и региональную казну соответственно;
• 320 : сумма обоих авансов.

Что записать в разделе 1

Тут указывают итоговую сумму налога. В поле «Код по ОКТМО» необходимо записать территориальный код, на которой зарегистрирована организация. Далее в строках нужно указать:

• 030 : КБК (Код бюджетной классификации) для федеральной казны;
• 040 : сумма из строки 270;
• 050 : сумма из строки 280;
• 060 : КБК (Код бюджетной классификации) для региональной казны;
• 070 : сумма из строки 271;
• 080 : сумма из строки 281.

Ответственность за неуплату аванса

Выплачивать авансовые платежи необходимо вовремя, иначе могут возникнуть определенные проблемы — за просрочку платежа налоговая вправе назначить штрафные пени. Штраф при этом назначен не будет. Однако если организация не выплатила аванс полностью или частично из-за сознательного занижения налоговой базы (то есть неправомерного действия), штраф в размере 20% от неуплаченной суммы заплатить придется.

Пени будут ежедневно увеличивать сумму задолженности на 1/300 имеющейся на тот день ставки рефинансирования ЦБ. Она начисляется, начиная с первого дня просрочки, то есть с 29 числа.

Первым делом налоговая отправляет фирме письмо с требованием оплатить задолженность в установленный срок. Также в письме указывают общую сумму. Это требование может быть прислано в течение 3 месяцев. Если организация никак не отреагирует на требование, в течение 2 месяцев после последнего дня будет принято решение о его взыскании.

ВАЖНО: При отсутствии какой-либо реакции налоговая может насильно погасить задолженность и накопившиеся пени из денег с расчетного счета организации или за счет его имущества.

Авансовый платеж по налогу на прибыль позволяет организациям не выкладывать большие суммы разом, а бюджету – получать равномерные вливания в казну в течение всего года. Фирмам достаточно каждый месяц или квартал выплачивать некоторую сумму, а в конце года подвести итог. Не стоит при этом задерживать платежи или пытаться обмануть налоговую, записав в декларацию меньшую сумму – это может привести к начислению штрафных пени и значительным неприятностям.

По Налоговому кодексу РФ в России существуют разные способы начисления и выплаты налогов. Одним из наиболее распространенных среди них является оплата авансовых платежей. При этом, далеко не всегда при расчете авансовых платежей у бухгалтеров происходит все гладко, и, как говориться, без сучка, без задоринки. Иногда, особенно у начинающих специалистов, возникают некоторые вопросы и проблемы.

Что такое авансовый платеж

Прежде чем приступить к подробному разбору схем начисления авансовых платежей, определим само это понятие. Авансовым платежом называют предварительную налоговую выплату в предусмотренный НК РФ период. Просрочка авансовой оплаты влечет за собой начисление пени.

Внимание! Следует помнить о том, что несвоевременный взнос налоговых авансов не может служить основанием для серьезных административных санкций, таких, к примеру, как наложение штрафов, поскольку подобная просрочка не относится к нарушениям Закона о налогах и сборах.

Обязанность к выплате авансовых платежей

Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке.
Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:

• в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
• предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.

Право к выплате ежемесячных авансов по налогу на прибыль

Не всегда начисление и оплата авансовых платежей является обязанностью организации. В некоторых случаях, налогоплательщик может на добровольных началах перейти на выплату авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. При этом нет никаких законодательно установленных границ на размер доходов или какие-то другие параметры для подобного перехода. Сделать это можно путем своевременно уведомления налоговой инстанции о своем желании и только с началом нового календарного года .

Способы оплаты авансовых платежей

В соответствии с разработанными нормами Налогового кодекса РФ, всего существует два способа оплаты финансовых платежей:

1. поквартальный – считается и выплачивается по определенным формулам в конце каждого квартала;
2. ежемесячный – считается на основе фактически полученной прибыли каждый месяц.

Рассмотрим их более подробно.

Кто обязан вносить авансы ежеквартально

Кроме фирм, добровольно изъявивших желание вносить авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально, существует ряд категорий предпринимателей и учреждений, которым это вменено в обязанность (п. 3 ст. 286 НК РФ).Естественно, ежемесячный аванс они уже вносить не должны. К ним относятся:

• фирмы с доходом за 4 предшествующих квартала, меньшим 60 млн. руб. (или по 15 млн. руб. поквартально);
• бюджетные организации;
• зарубежные компании, которые работают в России через постоянное представительство;
• члены простых товариществ (налог на доходы от участия);
• стороны соглашений о разделе продукции (налогом облагается доход от реализации соглашений);
• те, кто приобрел выгоду по доходам доверительного управления.

С каждым авансовым платежом сумма ежегодного налога на прибыль, которая насчитывается за год, соответственно, уменьшается.

Рассчитываем сумму поквартальных ежемесячных авансовых платежей

В этом разделе чуть подробнее остановимся на том, как правильно исчислять авансовую базу. Для этого следует знать и соблюдать основные принципы поквартальных расчетов в текущем налоговом периоде:

• размер рассчитываемого аванса определяется на основе ранее начисленных авансовых сумм за прошлые кварталы;
• для того, чтобы верно рассчитать авансовый платеж, нужно учитывать действующие налоговые ставки и реально полученную прибыль;
• прибыль надо считать с начала текущего налогового периода и до завершения последнего месяца, путем нарастающего итога.

А теперь, то же самое, но чуть более подробно:

• за 1 квартал авансовые платежи будут аналогичны размеру аванса последнего квартала прошлого налогового периода;
• за 2 квартал авансовые платежи будут равны одной третьей части авансовых платежей, оплаченных за первый полный квартал текущего налогового периода;
• за 3 квартал авансовые платежи равняются одной третьей разницы между двумя авансовыми выплатами: за полгода и аванс первых трех месяцев;
• за 4 квартал аванс будет равен одной третьей разницы между размерами выплат за 9 месяцев и полгода.

Случается, что высчитываемая разница имеет или же нулевой показатель – тогда авансовые платежи отчислять не нужно.

Приведем пример расчета поквартальных авансовых платежей.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль предприятия за 1 квартал года составила 12 млн руб. Квартальный аванс по ставке 20% будет равен 2,4 млн. руб. Как мы помним, размер авансового платежа за первый квартал будет определен разницей между платежом квартальным, то есть 2,4 млн руб. и ранее произведенными ежемесячными выплатами В данном случае, поскольку ежемесячных выплат не было, вся сумма будет представлена к доплате. Здесь все понятно, переходим ко второму кварталу.
Во 2 квартале ежемесячный аванс равен 800 тыс руб.(2,4 млн. руб.делим на 3). По результатам половины года налогооблагаемая база составляет 30 млн руб. Квартальный аванс будет равен 6 млн руб. (т.е 30 млн. руб. умножаем на 20%). Соответственно, доплачивать за 2 квартал нужно будет 1,2 млн.руб. (6 млн. руб. – 2,4 млн.руб. – 800 тыс. руб. помноженное на 3) Разобрались, теперь считаем следующий квартал.
В третьем квартале ежемесячный аванс будет составлять 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. — 2,4 млн. руб.)
За девять месяцев налогооблагаемая прибыль предприятия составила 41 млн. руб. Квартальный аванс будет составлять 8,2 млн. руб. (41 млн. руб умноженное на 20%). Таким образом предприятие переплатило налогов на сумму 1,4 млн. руб. (8,2 млн. руб. – 6 млн. руб. – 1,2 млн. руб. умноженное на 3).

Внимание! В соответствии с Налоговым кодексом РФ, после произведенных расчетов, при ежемесячном авансовом налогоисчислении, оплату следует производить не позже 28 числа месяца, а квартальные выплаты – не позже 28 дней после окончания отчетного периода.

Если по итогам года организация оказывается не в прибыли, а в убытке, то последний квартальный авансовый платеж (4 по счету) вносится нулевым (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные авансовые платежи по результатам фактической прибыли

Как уже было упомянуто выше, по НК РФ есть еще один метод начисления и оплаты авансовых налогов. Он заключается в том, что любая компания имеет право оплачивать налоговые авансы на основе фактической прибыли.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ежемесячные платежи должны вносить авансом те организации, которые не подпадают под критерии обязательной уплаты ежеквартальных налоговых отчислений.

На этот способ исчисления и уплаты налога предприятие может перейти с началом каждого нового года, но только при условии предварительного письменного уведомления налоговой инспекции. В этом случае, периодом налоговой отчетности и выплат для организации станет каждый календарный месяц, а размер налогового аванса будет высчитываться на основе налоговой ставки и реально полученной прибыли, рассчитанной путем нарастания с начала года до конца последнего месяца. Учитывать ранее начисленные платежи в этом случае нужно обязательно и перечислять авансовый платеж следует также – не позже 28 числа.

Важно! Этот путь авансового налогоисчисления имеет один существенный недостаток. Всякий раз по окончании налогового периода (а в данном случае это один месяц) нужно заполнять налоговую декларацию и без малейших задержек сдавать ее в налоговую инспекцию.

Особенности расчета ежемесячных авансовых платежей

Каждый совершенный платеж уменьшает исчисленную годовую сумму налога на прибыль. Чтобы определить размеры каждого платежа, следует руководствоваться следующими правилами:

• первые три месяца платежи вносятся в таком же размере, как начислялись в последнем квартале предыдущего года;
• следующие 3 месяца нужно вносить треть платежа, перечисленного за первый квартал;
• 3 квартал помесячно оплачивается суммой, составляющей треть разности от суммы авансового платежа за первое полугодие и суммой, выплаченной за 1 квартал;
• еще 3 месяца нужно платить треть разницы между авансами за 9 месяцев и за полугодие.

ВАЖНО! Предыдущие кварталы считаются таковыми, если они последовательно отсчитываются от текущего по 4 назад (п. 3 ст. 286 НК РФ). Именно 4 предыдущих квартала берутся в расчет при определении сумм ежемесячных авансовых платежей. При этом не имеет значение, как они располагаются в отчетном году.

Как показывают вышеперечисленные сведения, вычислять и оплачивать налоговые авансы нужно строго определенным образом. При этом, прежде чем, выбрать с какой частотой производить выплаты – поквартально или ежемесячно, нужно проанализировать деятельность компании по части расходов и прибыли. В зависимости от результата, учитывая все возможные ограничения, можно выбирать один из двух предложенных законом вариантов.