Основные фонды переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств и отражение их в балансе организованы таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещественной формы и постепенную потерю стоимости.
Следует различать первоначальную ,остаточную ,восстановительную стоимость основных средств.
Первоначальная стоимость отражает фактические затраты на приобретение (создание) основных средств. Первоначальная стоимость не изменяется. Исключением являются достройка, коренная реконструкция или частичная ликвидация.
Первоначальная стоимость основных фондов, поступивших за счет капитальных вложений предприятий, включает затраты на возведение (сооружение) или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и установке, а также иные расходы по доведению данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. Для отдельного объекта первоначальную стоимость определяют по формуле
где: С об – стоимость приобретенного оборудования;
С мр – стоимость монтажных работ;
З тр – затраты на транспортировку;
З тр – прочие затраты.
внесенных в счет вклада в уставный капитал организации , признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.
Первоначальной стоимостью основных фондов, полученных организацией безвозмездно , признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество ,отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
Со временем стоимость воспроизводства основных средств изменяется, и первоначальная стоимость уже не отражает их действительную ценность.
Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных средств в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Постепенная потеря стоимости основных средств отражается в оценке основных средств по остаточной стоимости . Остаточная стоимость представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость, уменьшенную на величину износа:
где: С перв(восст) – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;
И – износ основных средств.
Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима для того, чтобы знать их качественное состояние и для составления бухгалтерского баланса.
Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом:
где – стоимость первоначальная на начало года;
– стоимость введенных в течение года основных средств;
– стоимость выбывших в течение года основных средств.
Так как стоимость основных средств на начало и на конец года могут значительно различаться между собой, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами.
При упрощенном способе среднегодовую стоимость определяют как полусумму остатков на начало и конец периода:
где – первоначальная стоимость основных средств на начало года;
– первоначальная стоимость на конец года.
Но ввод - вывод основных средств в течение года идет неравномерно, поэтому предложенный выше способ дает приблизительный результат. Для более точного определения среднегодовой стоимости основных средств применяется формула, которая учитывает месяц ввода – вывода:
где М1 и М2 – число полных месяцев, соответственно, с момента ввода (выбытия) объекта (группы объектов) основных средств;
С введ – стоимость введенных в течение года основных средств;
С выб – стоимость выбывших в течение года основных средств.
Однако самый точный способ определения среднегодовой стоимости основных средств – это расчет по формуле средней хронологической:
где С н – стоимость основных средств на начало месяца;
С к – стоимость основных средств на конец месяца.
Или
=
/12,
где
– стоимость
основных средств на начало года;
–стоимость
основных средств на конец года;
–стоимость
основных средств по месяцам.
Через определенный период времени с момента покупки или создания основные средства теряют часть своей стоимости. В экономике такое явление называется износом.
Понятие основных фондов
Определение 1
Основные фонды представляют собой активы, используемые в экономике большое количество раз в производстве в неизменном натуральном (вещественном) виде. Эти средства постепенно переносят собственную стоимость на создаваемый продукт или услугу.
Практически в учете и статистике основные фонды включают в себя объекты, обладающие сроком службы более года. Стоимость основных средств представляет собой устанавливаемую и периодически пересматриваемую величину в зависимости от изменения цен на изделия (продукт) фондообразующих отраслей.
Классификация основных фондов делит их на 2 вида:
- Основные производственные фонды (ОПФ), включающие средства труда, которые в полной мере участвуют в повторяющемся производственном процессе путем переноса своей стоимости по частям на готовые изделия по мере износа.
- Основные непроизводственные фонды, являющиеся материальными благами долговременного пользования. Они не принимают участия в производственном процессе, при этом считаются объектами общественного или личного потребления (жилое здание, школа, больница, клуб, кинотеатр, средства общественного транспорта и др.) Финансирование данной группы основных средств осуществляется из средств бюджета.
Также существует активная и пассивная часть основных производственных фондов. Активная часть включает совокупность фондов, непосредственно воздействующих на предметы труда. Через действие пассивной части основных фондов создаются условия нормального функционирования производственного процесса.
Замечание 1
Классификация основных фондов на активную и пассивную часть является условной.
Оценка основных фондов в бухгалтерии
В отечественной учетной и статистической практике чаще всего используются несколько основных типов оценки основных фондов, среди которых можно выделить оценку по первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости с учетом износа, по полной восстановительной стоимости, по восстановительной стоимости с учетом износа и по балансовой стоимости.
Определение 2
Полная первоначальная стоимость представляет собой стоимость фондов в ценах, которые учитывают основные фонды в момент их постановки на баланс. С помощью этой стоимости можно выразить фактический расход на возведение здания, сооружения, включая приобретение, доставку, установку и монтаж фондов (оборудования и машин). Оценка осуществляется по ценам, которые действуют на момент строительства или покупки данных объектов.
После осуществления приемки основных средств в эксплуатацию, эта стоимость может быть отражена в активе бухгалтерского баланса по счету «Основные средства», оставаясь неизменной до момента переоценки.
Остаточная первоначальная стоимость включает стоимость, измеряемую в ценах постановки на баланс объекта основных средств при учете износа на момент его определения. Эта стоимость определяется по полной первоначальной стоимости основного капитала за минусом величины износа, который накоплен в соответствии с данными бухгалтерского учета:
ОПст = ППст – Износ
Износ бывает двух видов: физический износ (зависит от технического состояния), моральный износ (сокращение затрат на производство, уменьшение потребительской стоимости действующих фондов после внедрения новых, более эффективных средств труда).
Полную восстановительную стоимость можно определить, измеряя затраты по воссозданию новых элементов основных средств. Эта стоимость учитывается при переоценке основных средств, исходя из реальных условий их воспроизводства (договорные цены и сметные расценки на проведение строительно-монтажных работ, оптовые цены и др.).
Остаточная восстановительная стоимость может определяться в результате переоценки в качестве разницы полной восстановительной стоимости основных средств и денежной оценки их износа в соответствии со сведениями бухгалтерского учета:
ОВст = ПВст – Износ
Оценка по балансовой стоимости характеризует стоимость средств на момент постановки их на учет по бухгалтерскому балансу. Балансовая стоимость включает в себя смешанную оценку основных средств, поскольку часть инвентарных объектов находится на балансе по восстановительной стоимости на время последней переоценки, а объекты, которые введены в последующие периоды, учитываются в соответствии с первоначальной стоимостью (стоимостью приобретения).
Основные фонды по балансу
Любая организация осуществляет учет основных средств на своих балансах, для чего предусматривается отдельная строка, определяющая стоимость основных средств по балансу (строка 1150).
По 1150 строке бухгалтерского баланса отражена остаточная стоимость всех основных фондов предприятия, которая сформировалась по концу отчетного периода.
Для этого производят вычитание из первичной цены основных фондов (отражается по дебету 01 счета) размера амортизации, которая по ним накоплена (отражается по кредиту 02 счета). Таким образом, в этой строке прописывают разницу дебетового сальдо 01 счета и кредитового сальдо 02 счета.
Дооборудование (реконструкция, переоценка имущества), которое приводит к повышению первоначальной цены объекта, прописывается в приложении к бухгалтерскому балансу.
Замечание 2
Переоценка имущества, как правило, проводится один раз в год посредством индексации текущей стоимости объекта или пересчета до фактической рыночной цены. Разница, которая получается при данных расчетах, увеличивает размер добавочного капитала.
В соответствии с письмом Министерства Финансов, основные средства, которые не годны для дальнейшего использования, подлежат списанию с отнесением остаточной цены на прочие затраты.
Условия отнесения объектов к основным фондам
Регулирование учета основных средств осуществляется в соответствии с Положением «Учет ОС», по которому для признания объектов основными средствами, они должны отвечать нескольким требованиям:
- Использование объектов должно осуществляться в производственных процессах или в управленческих нуждах предприятия, включая сдачу в аренду (цена объектов, которые приобретаются для сдачи в аренду, не отражается в строке «основные фонды в балансе»).
- Предприятие должно использовать объект более двенадцати месяцев.
- Первоначальная цена объекта должна составлять не менее ста тысяч рублей.
- При покупке предприятием объект основных средств не должен продаваться в ближайшее время.
- В будущем объекты способны приносить предприятию прибыль.
Лосева О.В., к.п.н., доцент кафедры статистики (Пенза)
План.
1. Состав, методы оценки и балансы основных фондов.
2. Показатели состояния, движения и эффективности использования ОФ. Анализ динамики фондоотдачи. Изменение объема продукции под влиянием фондоотдачи и стоимости ОФ.
3. Статистика оборотных фондов.
1. Состав, методы оценки и балансы основных фондов
Основные фонды – произведенные активы, которые в неизменной натурально-вещественной форме многократно используются в экономике, постепенно перенося свою стоимость на создаваемые продукты и услуги.
В практике учета и статистики к основным фондам относят объекты со сроком службы не менее года и стоимостью выше устанавливаемой и периодически пересматриваемой величины в соответствии с изменением цен на продукцию фондообразующих отраслей.
Основные фонды делятся на производственные и непроизводственные.
Основные производственные фонды (ОПФ) – это средства труда, целиком участвующие в повторяющихся процессах производства и переносящие свою стоимость по частям на готовый продукт по мере износа. В основе изучения ОПФ лежит натурально-вещественная классификация, представленная в таблице 5.1.
Таблица 5.1.
Состав основных производственных фондов
Основные непроизводственные фонды – являются материальные блага длительного пользования, не участвующие в процессе производства и являющиеся объектом общественного и личного потребления: жилые здания, школы, больницы, клубы, кинотеатры, общественный транспорт и т.п. Их финансирование осуществляется из средств бюджета.
Активная часть – совокупность ОПФ, которые непосредственно воздействуют на предметы труда. Посредством пассивной части ОПФ обеспечиваются условия для нормального протекания процесса производства. Деление материальных фондов на активную и пассивную части достаточно условно. Например, нефтяная скважина будет являться активной частью ОПФ на нефтедобывающем предприятии, хотя и относится к сооружениям.
В отечественной учетно-статистической практике применяются следующие виды оценки ОПФ:
полная первоначальная стоимость (ППС);
первоначальная стоимость с учетом износа (остаточная первоначальная стоимость - ОПС);
полная восстановительная стоимость (ПВС);
восстановительная с учетом износа (остаточная восстановительная стоимость - ОВС).
балансовая стоимость.
Полная первоначальная стоимость - стоимость ОПФ в ценах, учитывавшихся при их постановке на баланс. Она выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на приобретение, доставку к месту назначения, установку и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действовавших в период строительства или на момент приобретения этих объектов. После приемки их в эксплуатацию она отражается в активе бухгалтерского баланса на счете «Основные средства» и остается неизменной до переоценки основных фондов.
Остаточная первоначальная стоимость – это стоимость основных фондов в ценах его постановки на баланс с учетом износа на дату определения. Она равна полной первоначальной стоимости основного капитала, уменьшенной на величину износа, накопленного, по данным бухгалтерского учета, к этому моменту: ОПС = ППС – И .
Износ может быть физическим (определяется в зависимости от технического состояния объекта) и моральным , который имеет две формы:
1) уменьшение первоначальной стоимости ОФ в связи с сокращением затрат на производство аналогичных средств труда;
2) снижение потребительской стоимости действующих ОФ в результате внедрения более эффективных средств труда.
Полная восстановительная стоимость определяется затратами на воссоздание новых элементов основных фондов и учитывается при их переоценке исходя из реально сложившихся условий их воспроизводства: договорных цен и сметных расценок на проведение строительно-монтажных работ, оптовых цен на строительные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвентарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.
Остаточная восстановительная стоимость – определяется по результатам переоценки как разница между полной восстановительной стоимостью основных фондов и денежной оценкой их износа по данным бухгалтерского учета:ОВС = ПВС – И .
Оценка по балансовой стоимости характеризует стоимость основных фондов в момент постановки его на учет в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость представляет собой, таким образом, смешанную оценку основных фондов, так как часть инвентарных объектов числится на балансах по восстановительной стоимости на момент последней переоценки, а объекты, введенные в последующий период, учитываются по первоначальной стоимости (стоимости приобретения).
Балансовая стоимость ОФ на конец года может быть рассчитана по формуле:
Т 1 – число полных месяцев, в течение которых действовали поступившие в отчетном году фонды;
Т 2 – число полных месяцев, в течение которых не действовали выбывшие в отчетном году фонды.
Все виды оценки основных фондов могут быть рассчитаны в среднегодовом исчислении.
Среднегодовая стоимость основных фондов – среднее значение показателя наличия основных фондов в течение года. Способы расчета зависят от исходных данных.
1. По известной стоимости на начало и конец года:
.
2. Если известны ежемесячные, ежеквартальные сведения (средняя хронологическая):
.
3. Если t i - промежуток времени, в течение которого стоимость ОФ не меняется:
.
Воспроизводство основных фондов считается расширенным, если в течение рассматриваемого периода обеспечен их прирост за счет капитальных вложений. Воспроизводство в прежнем объеме, а также поддержание основных фондов в работоспособном состоянии в течение всего срока их службы путем проведения капитального ремонта является простым воспроизводством. Важными показателями простого воспроизводства основных производственных фондов являются: амортизационный фонд, ежегодные амортизационные отчисления, норма амортизации.
Перенесенная часть стоимости, представляющая износ фондов, возвращается после реализации продукции, аккумулируется и образует фонд амортизационных отчислений или амортизационный фонд . Он представляет собой стоимость основных фондов, которая за весь срок их службы должна быть перенесена на продукт или услуги.
Систематическое накопление средств в амортизационном фонде обеспечивается путем ежегодных амортизационных отчислений , включаемых в себестоимость изготовляемой продукции. Формула их расчета:
,
где А – сумма ежегодных амортизационных отчислений;
ПС – полная стоимость ОФ;
ЛС – ликвидационная стоимость;
К – затраты на капитальный ремонт;
М – затраты на модернизацию;
Т – нормативный срок службы ОФ данного вида.
Под нормой амортизации понимается процентное отношение ежегодных амортизационных отчислений к полной стоимости основных производственных фондов (первоначальной или восстановительной).
.
В экономической практике существуют различные системы начисления амортизации, которые можно объединить в следующие группы:
Возрастающая – наиболее адекватно отражает реальный процесс износа ОФ (первые годы функционирования амортизационные фонды невелики, но с каждым годом увеличиваются). Эта система начисления амортизации ведёт к незначительным потерям в результате инфляции.
Линейная (метод постоянного списания) – основан на принципе равномерности износа основных фондов в течение всего срока его службы. Это означает, что величина ежегодных амортизационных отчислений постоянна. Достоинством этого метода является простота расчётов, однако она не отражает реального процесса износа фондов.
Ускоренная – в западных странах всё больше применяются разные системы ускорения. Это значит, что сразу списывается 50-70%, а потом остальное. Эти системы позволяют быстрее вернуть средства, вложенные в основной капитал и минимизировать потери от инфляции.
Процесс воспроизводства основных фондов характеризуют балансы, в которых отражаются наличие ОФ на начало и конец года, а также их изменение в течение года.
Балансы ОФ составляют по существующим видам их оценки: а) по полной первоначальной или восстановительной стоимости, б) по соответствующей остаточной стоимости.
И тот и другой балансы могут быть составлены по балансовой оценке в текущих, среднегодовых или сопоставимых (базисного периода) ценах. Схемы балансов представлены в таблицах 5.2, 5.3.
Таблица 5.2.
Схема баланса основных фондов предприятия по полной (балансовой) стоимости
Фк.г.= Фн.г. + Фп. - Фв.
Таблица 5.3.
Схема баланса основных фондов предприятия по остаточной стоимости
|
Наличие на начало года |
Поступило в отчетном году (Фп.) |
Выбыло в отчетном году |
Амортизация (А) |
Наличие на конец года |
|||||
|
Новых основных фондов |
От других предприятий |
Из-за ветхости и износа |
Передано другим предприятиям | ||||||
В основе этого баланса лежит равенство:
Фк.г.= Фн.г. + Фнов. + Фп. - Фв. - А
На основе данных балансов рассчитываются такие показатели воспроизводства ОФ, как показатели состояния, движения и эффективности использования основных фондов.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов – это стоимость указанных активов по балансу компании. Подробнее о том, что подразумевается под этим термином, расскажет наша публикация.
Остаточная балансовая стоимость основных фондов
Требование законодателей при представлении результатов деятельности в бухгалтерском балансе однозначно – все активы фирмы должны отражаться в нетто-оценке, т. е. их первоначальная стоимость должна быть уменьшена на величину регулируемых сумм (к примеру, начисленной амортизации) и отражать реальную оценку учетной стоимости активов на момент составления отчета. В бухгалтерском балансе компании отражается остаточная стоимость активов, всех без исключения, в том числе и основных фондов организации. Именно поэтому можно говорить о том, что балансовая стоимость основных средств и является ее остаточной стоимостью.
Определить остаточную стоимость основных фондов предприятия несложно. Она фигурирует в первом разделе баланса «Внеоборотные активы» в строке 1150 «ОС». Складывается она из данных регистров синтетического учета – журналов-ордеров по учету ОС. Остаточная стоимость основных фондов представляет собой разницу между дебетовым сальдо по счету 01 «Основные средства» и начисленным износом, отраженным в кредитовом сальдо счета 02 «Амортизация ОС» на конец одного и того же отчетного периода.
Поскольку все основные фонды компании относятся к разряду производственных, так как участвуют в производственном процессе (в соответствии с Классификатором ОС), есть смысл утверждать, что остаточная стоимость основных производственных фондов – это тот же показатель наличия активов по балансу, т. е. полная балансовая остаточная стоимость основных фондов . Критерием «полная» определяют учетную остаточную стоимость ОС предприятия после проведенной переоценки, а, по сути, и она представляет собой значение остаточной стоимости ОПФ.
Показатель остаточной стоимости ОС по балансу участвует в анализе производственной деятельности фирмы так же, как и показатель первоначальной (или же восстановленной стоимости, если проводились переоценки).
Важно понять, что балансовая стоимость – это значимый финансовый показатель, но определяющий лишь учетную цену активов предприятия, т. е. величину затрат, направленных на приобретение или создание этого имущества.
Балансовая стоимость ОС: особенности и отличия от рыночной
Балансовая стоимость существенно разнится с рыночной стоимостью имущества, в силу разницы между определяющими их механизмами. Балансовая стоимость предприятия формируется путем объединения фактических расходов, понесенных на приобретение ОС компанией, а потому не может являться точной оценкой стоимости актива, так как не отражает ее реальную рыночную цену. Рыночная же стоимость всегда зависит от элементов конкуренции, востребованности и спроса. Она сформирована той величиной, которую способен и готов заплатить покупатель. По большому счету эти два значения никак не связаны между собой и могут быть полярно различны в оценке одного и того же объекта.
Например, цеховое оборудование компании с полным износом (нулевой стоимостью) находится в превосходном рабочем состоянии и востребовано на рынке. Его реализуют за 1 млн руб. Этот пример демонстрирует существенные различия между остаточной балансовой стоимостью объекта и его рыночной ценой.
Впрочем, бывают и совершенно противоположные случаи. К примеру, новый станок балансовой стоимостью 500 тыс. руб. предприятие пытается продать, но в связи с моральным износом, оцененным в 200 тыс. руб., реализовать его удается лишь за 300 тыс. руб. Т.е., учетная стоимость объекта в этом примере больше предложенной рыночной, что повлекло за собой убыточную сделку.
Основные фонды организации обязательно должны учитываться в ее бухгалтерском балансе. Для этого предусмотрена специальная строка — стоимость основных фондов по балансу (1150).
В строчке 1150 указывается остаточная стоимость всех ОФ организации, сформировавшаяся на конец периода отчета. Для этого из первичной цены ОФ компании, отраженной по 01 счету в дебете, необходимо вычесть размер амортизации, накопленной по ним (учитывается на 02 счете в кредите). То есть, в этой строке прописывается разница между дебетовым сальдо 01 счета и кредитовым сальдо 02 счета.
Если имело место дооборудование или реконструкция (вследствие чего была повышена первоначальная цена объектов), это необходимо прописать в приложениях к бух. балансу.
То же самое касается и осуществления переоценки имущества. Как правило, ее проводят один раз в год. Она осуществляется путем индексации текущей стоимости объектов или путем пересчета до фактической рыночной цены. Получившиеся разницы повышают размер добавочного капитала.
В один из писем Министерства Финансов сообщается, что ОФ, непригодные для последующего использования, необходимо списать. Их остаточную цену относят на прочие затраты.
Условия отнесения объекта к основному фонду
Учет основных фондов регулируется Положением «Учет ОС». В соответствие с ним, чтобы признать объект основным фондом, он должен отвечать следующим требованиям:
- Объект будет использоваться в производственном процессе или в управленческих нуждах фирмы. Также, он может быть предназначен для сдачи в аренду. Стоит отметить, что цену объектов, приобретенных для сдачи в аренду по строке «основные фонды в балансе» не отражают.
- Компания должна пользоваться объектом как минимум двенадцать месяцев.
- Первоначальная цена объекта составляет не менее ста тысяч рублей.
- Когда фирма покупает объект, она не планирует продавать его в ближайшее время.
- В будущем объект будет приносить организации прибыль.
Как формируется первоначальная цена объекта
Основные фонды отражаются в балансе по своей первоначальной стоимости – сумме всех расходов на покупку объекта. К таким затратам относят:
- Оплата продавцу объекта;
- Затраты на транспортировку;
- Расходы на услуги консультационного характера, связанные с покупкой объекта;
- Пошлины и сборы на таможню;
- Размер невозмещаемых налогов, заплаченных при приобретении объекта;
- Расходы на государственную регистрацию прав собственности на объект;
- Оплата услуг посреднических фирм;
- Иные расходы.
Раскрытие сведений в бух. отчетности
В бух. отчетности должны раскрываться следующие сведения:
- Об инвентарной цене объекта, а также амортизации, начисленной по нему на начало и конец периода отчета;
- О передвижении ОФ в течение периода отчета;
- О методах оценки ОФ, которые были получены по контрактам, предусматривающих оплату неденежными средствами;
- Об объектах ОФ, стоимость которых не погашается;
- Об изменениях цены ОФ, по которой их приняли к бухучету (переоценка, дооборудование, реконструкция и прочие ситуации);
- Об ОФ, сданных или взятых в аренду;
- О СПИ объектов, принятых компанией;
- О методах начисления амортизации по определенным группам ОФ;
- Об ОФ, которые учитываются в составе доходных вложений в ТМЦ;
- О недвижимости, которая были принята к учету и фактически эксплуатируется, но находится в процессе гос. регистрации.
