54 бухгалтерский учет продажи продукции работ услуг. Учет готовой продукции и ее реализации

Реализация товаров или услуг – основные источники доходов фирмы. Отражение продажи в учете происходит либо на момент отгрузки, либо на момент оплаты. Каждый случай отгрузки предполагает свои проводки.

Реализация товаров отражается по дебету субсчет «Себестоимость» () и Кредиту 41 счета, субсчета по которому определяются от вида торговли (опт/розница и т.д.):

• Выручка от реализации товаров отражается по Кредету счета 90 субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетом .

Реализация товаров может проводиться через посредника. Тогда необходимо делать проводки Дебет 45 Кредит 41 «Товары на складах». По мере продажи ТМЦ делают хозяйственные записи по дебету счета 90 «Себестоимость» и кредита . При экспорте товаров делают такие же проводки.

На основной системе налогообложения необходимо платить НДС по реализации. Отражение налога делают проводкой Дебет НДС Кредит .

В розничной торговле товары продают по продажной стоимости. Наценку делают по . При реализации в конце месяца нужно сделать сторнирующие проводки:

• Дебет 90 «Себестоимость» Кредит 42.

Проводки по продаже товаров в оптовой торговле

Обычно может производится по предоплате или по факту отгрузки товара.

По предоплате

Организация после отгрузила товары на сумму 99 500 руб. (НДС 15 178 руб.).

Проводки:

По отгрузке

Организация отгрузила покупателю товары на сумму 32 000 руб. (НДС 4881 руб.). После поставки была получена оплата.

Проводки:

Продажа товаров в рознице

За день торговая выручка в магазине составила 12 335 руб. Учет ведется по продажным ценам, организация находится на системе налогообложения ЕНВД, торговая точка автоматизирована. Деньги в этот же день сданы в кассу фирмы.

Проводки:

Проводки по продаже или оказанию услуг

При реализации услуг задействованы те же счета, только вместо 41 счета фигурируют 20-е, на которых собираются все затраты, составляющие себестоимость.

Организация выполнила услуги на сумму 217 325 руб. Себестоимость услуги составила 50 000 рублей.

Проводки по оказанию услуг.

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса организации.

В добывающих и обрабатывающих отраслях промышленности процесс производства не одинаков, а поэтому и состав готовой продукции будет различным.

На предприятиях обрабатывающих отраслей к готовой продукции относят изделия, полностью прошедшие весь технологический процесс и технические испытания. Эти изделия должны отвечать требованиям, установленным обязательными стандартами, и соответствовать техническим условиям, укомплектованы и сданы на склад готовой продукции или заказчику. Качество готовой продукции должно быть подтверждено сертификатом качества. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и сборки, технических испытаний и приемки отделом технического контроля или неполностью укомплектованные, относятся к незавершенному производству.

Под готовой продукцией добывающих отраслей понимают добытые (поднятые на поверхность земли) сырье, топливо, руду, производственную электроэнергию и др.

Правильная организация учета готовой продукции предполагает разработку ее номенклатуры , основой составления которой является классификация готовых изделий по определенным признакам (Общероссийский классификатор продукции), позволяющим отличить одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, класс, марка, сорт и т. д.). Каждому типу, сорту, размеру и т. д. присваивается номенклатурный номер, фиксируемый на всех документах, оформляющих движение готовой продукции.

Учет готовой продукции ведется в двух измерителях: натуральных (или условно-натуральных) и стоимостных.

Выпуск готовой продукции из цеха оформляется следующими первичными документами: ведомостью на сдачу готовой продукции из цеха на склад, накладной на сдачу готовой продукции, приемо-сдаточным актом (с. 330).

Все первичные документы составляются в двух экземплярах в натуральных показателях. Первый экземпляр, подписанный работником склада, возвращается в цех-изготовитель, а второй остается на складе. На основании первых экземпляров первичных документов составляется ведомость о выпуске готовой продукции в натуральном выражении (за пятидневку, декаду, месяц).

Порядок оценки готовой продукции определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В соответствии с этим документом в текущем учете используются следующие виды оценки готовой продукции:

Фактическая производственная себестоимость, которая представляет сумму фактических затрат на производство продукции. Используется, как правило, на предприятиях с массовым производством и ограниченной номенклатурой продукции;

332 Занятие 14

Сокращенная производственная себестоимость. Рассчитывается исходя из фактических затрат на производство без общехозяйственных расходов;

Оптовые цены продажи, используемые в качестве твердых учетных цен;

Плановая (нормативная) производственная себестоимость. Отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной). Разновидностью данного способа является оценка готовой продукции по сокращенной плановой производственной себестоимости или свободным отпускным ценам (тарифам), увеличенным на НДС.

Учет товаров, реализуемых в розницу, осуществляется по свободным рыночным ценам.

Готовая продукция на складе учитывается так же, как и .

Готовая продукция принимается на склад материально ответственным лицом, а крупногабаритная - представителем заказчика на месте изготовления или сборки. На каждый номенклатурный номер готовой продукции открывается карточка складского учета, записи в которую осуществляются на основании первичных документов. По данным карточек в конце месяца материально ответственное лицо составляет ведомость учета остатков готовой продукции (в разрезе номенклатурных номеров) и передает ее в бухгалтерию. Регистр используется для контроля за правильностью ведения складского учета. На автоматизированных складах ежедневно составляются ведомости учета выпуска продукции и движения по складам.

Первичные документы о выпуске готовой продукции в бухгалтерии организации проверяются и таксируются. На их основании в конце месяца составляется свободный регистр - ведомость выпуска готовой продукции за месяц.

В этом регистре отражаются данные о ежедневном выпуске продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении. В этой ведомости готовая продукция отражается в твердой (учетной) оценке. Она разрабатывается в каждом хозяйствующем субъекте самостоятельно и действует длительное время.

Фактическая производственная себестоимость является расчетным показателем и определяется исходя из данных учета затрат на производство, содержащихся в регистрах о затратах (например, в ведомости учета затрат). По итоговым данным этой ведомости осуществляют записи по счетам бухгалтерского учета о выпуске продукции из производства.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция».

На практике используются два варианта записей на счетах, отражающих выпуск готовой продукции из производства .

Первый вариант применяется в организациях, использующих в учете счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». В этом случае действует следующий порядок отражения на счетах операций по выпуску продукции из производства.

Пример. Нормативная себестоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции из производства составила 200 000 руб., фактическая - 195 000 руб.

Решение.

1. В течение месяца на нормативную себестоимость выпущенной продукции:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 200 000 руб.

2. По окончании месяца на фактическую производственную себестоимость готовой продукции:

Д-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 195 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 195 000 руб.

3. Сторнируется превышение нормативной себестоимости готовой продукции над ее фактической себестоимостью:

Д-т сч. 90 «Продажи» 5000 руб.

К-т сч. 40 «Выпуск продукции, работ и услуг» 5000 руб.

При втором варианте учета выпуска готовой продукции счет 40 «Готовая продукция» не используется.

При данном варианте учета готовая продукция по счету 43 «Готовая продукция» в бухгалтерском балансе отражается по фактической производственной себестоимости.

Пример. Плановая себестоимость выпущенной из производства в течение месяца готовой продукции составила 200 000 руб., а фактическая - 220 000 руб.

Решение.

1. В течение месяца на плановую себестоимость выпущенной продукции:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 200 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 200 000 руб.

2. По окончании месяца на сумму превышения фактической производственной себестоимости над плановой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» 20 000 руб.

К-т сч. 20 «Основное производство» 20 000 руб.

Аналогично осуществляется учет выпуска готовой продукции из цехов вспомогательных производств, если эта продукция предназначена для сторонних организаций. Готовая продукция, используемая для потребления внутри организации, на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Учет продажи продукции начинается с выписки документов. В организации должен быть издан приказ отдела маркетинга на отгрузку продукции в соответствии с договором поставки, который направляется на склад готовой продукции и на основании которого работники склада подбирают и упаковывают продукцию. В этом приказе должны быть следующие реквизиты: наименование продукции, сорт, размер, ее количество. На отобранную продукцию выписывается накладная или комбинированный документ типовой формы - приказ-накладная (с. 333).

После того как продукция подобрана, кладовщики передают ее экспедитору. Приказ-накладную должны подписать кладовщик, экспедитор, руководитель службы, который непосредственно занимается продажей продукции. Обычно приказ-накладную составляют в двух экземплярах, первый из которых передается экспедитору. Он используется в транспортных документах для указания количества мест, массы груза, суммы оплаты за перевозку (например, железнодорожный тариф). Второй экземпляр остается у кладовщика и служит для него оправдательным документом об отпуске готовой продукции со склада. На основании приказов-накладных материально ответственное лицо склада в карточках складского учета делает записи об отпуске готовой продукции. После этого второй экземпляр передается в бухгалтерию.

На следующий день после отправки продукции первый экземпляр приказа-накладной вместе с квитанцией об отправке груза также поступает в бухгалтерию. На крупных предприятиях с большим грузооборотом количество экземпляров может быть гораздо больше. Первый и второй экземпляры приказа-накладной вместе с приложенными документами (квитанциями), отражающими законность и правильность отгрузки продукции, передаются в финансовый отдел или финансовую группу организации, где проверяется правильность отгрузки, ее соответствие условиям поставки.

После этого на отправленную продукцию может быть выписан счет-фактура (с. 335), в котором необходимо указать сумму счета, ассортимент, количество, цену, отдельной строкой стоимость тары или другой упаковки, железнодорожный тариф, оплаченный покупателем (иногда сумма оплаченного железнодорожного тарифа может включаться в сумму платежа), отдельной строкой выделяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

При заключении договора на поставку продукции обязательно указывается место, до которого несет расходы по отправке сам поставщик. Это может быть франко-склад, франко-станция отправления, франко-вагон-станция назначения и т. д. В нашей стране чаще всего используется франко-вагон-станция отправления (железнодорожный тариф и погрузка в вагоны).

Документ на оплату продукции должен быть сдан в банк для востребования платежа в течение трех дней с момента отгрузки.

Поставщик учет выданных счетов-фактур осуществляет в Книге продаж (с. 336) в хронологическом порядке. Счета-фактуры составляются на все отправленные покупателю товары, в том числе на те, по которым действует ставка НДС, равная нулю.

При получении аванса поставщик составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Счет-фактура составляется также при получении:

Финансовой помощи;

Процентов по векселям;

Процентов по товарному кредиту на сумму превышения размера процента над ставкой рефинансирования ЦБ РФ;

Страховых выплат, полученных по договорам страхования рисков неисполнения договорных обязательств.

Для контроля за правильностью расчетов с бюджетом по НДС ведется специальный регистр - Книга продаж.

Учет продажи продукции, работ и услуг

Кн ига продаж

Налогоплательщик-продавец ОАО «Электроаппарат» Идентификационный номер 7814021761 Продажа за период с 1 января по _200_ г.

Главный бухгалтер_______Подпись Гуров

Данные счетов-фактур и платежных требований-поручений регистрируются в ведомости отгрузки и реализации продукции.

Ведомость отгрузки и реализации продукции

Ведомость содержит показатели, отражающие фактическую себестоимость продукции, отгруженной покупателю. Данный регистр совмещает синтетический и аналитический учет движения товаров отгруженных. Здесь же отражаются данные о расчетах с покупателями, на основе которых бухгалтерия организации контролирует их состояние, выявляет не оплаченные в срок документы, принимает меры для ликвидации просроченной задолженности.

В ведомости имеются все необходимые данные о продукции, срок оплаты которой не наступил, о просроченных платежах, товарах на ответственном хранении. По истечении месяца неоплаченные товары переносятся во вновь открываемые ведомости отгрузки. Данные этих ведомостей группируются с целью выявления остатков товаров отгруженных в пределах нормативного срока оплаты, неоплаченных товаров, товаров на ответственном хранении. Выявленные таким образом суммы затем отражаются в квартальном или годовом балансах.

Данные этого регистра используются в контроле оборотов по счетам 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи».

Расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции, называют коммерческими расходами . К ним относят:

расходы на тару и упаковку готовой продукции на складах готовой продукции. Если ту же самую продукцию упаковывают в такую же тару, но в цехах основного производства, то такие затраты являются расходами сферы производства и их не относят к коммерческим расходам;

расходы по доставке продукции до станции отправления. Если расчеты за продукцию осуществляются по цене франко-станция назначения, то затраты на доставку до станции назначения учитываются у поставщика в ведомости на отгрузку отдельной графой и списываются на счет 90 «Продажи» отдельной позицией, эти расходы на счете 43 «Готовая продукция» не показывают;

расходы по погрузке этой продукции на транспортные средства (вагоны, баржи, суда);

комиссионные расходы, расходы, уплачиваемые сбытовым или каким-либо другим посредническим организациям или лицам, способствующим продаже продукции;

расходы по содержанию складских помещений для хранения продукции в местах ее реализации;

К коммерческим расходам не относятся затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями. Они учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

Аналитический учет коммерческих расходов осуществляется по каждой из перечисленных статей на основе первичных документов. Регистром аналитического учета является ведомость № 15 или карточка счета 44 «Расходы на продажу», составленные по статьям коммерческих расходов за месяц накопительными итогами с начала года. С целью контроля в этом регистре можно привести данные о смете коммерческих расходов.

Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету его собираются все расходы, связанные с отгрузкой и продажей продукции. По кредиту отражается сумма списанных коммерческих расходов, относящихся к проданной (оплаченной) продукции. Этот счет может иметь дебетовый остаток, показывающий сумму расходов по отгрузке продукции, не оплаченной покупателями до конца месяца. При составлении бухгалтерского баланса данный остаток внесистемно присоединяется к остатку по счету 45, и в балансе отгруженные товары показываются по полной фактической себестоимости.

На сумму затрат по продаже продукции в учете делаются записи по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Состав операций по учету расходов на продажу

Сч. 44

Д-т К-т

С н - сумма расходов на продажу, относящихся к не оплаченной до конца месяца продукции, отгруженной покупателю

Стоимость тары и упаковки (кредит сч. 10)

Расходы по упаковке (кр едит сч. 70, 69) Списание расходов на продажу, относящихся к опла- Расходы по транспортировке прод ук ции ченной продукции (дебет сч. 90) своим транспортом (кредит сч. 23)

Оплата погрузочно-разгрузочных работ через подотчетных лиц (кредит сч. 71)

Об - расходы на продажу за текущий период

С к - расходы на продажу, относящиеся к не оплаченной до конца месяца продукции

Расходы, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», включаются в себестоимость проданной продукции (дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 44).

Все коммерческие расходы по способу их включения в себестоимость проданной продукции можно разделить на две группы: прямые и косвенные.

Прямые коммерческие расходы непосредственно связаны с продажей конкретных видов продукции и должны быть включены в себестоимость этой продукции. Если в отчетном месяце продана не вся отгруженная продукция, то в учете необходимо распределить эти расходы. В этом случае коммерческие расходы распределяют между оплаченной частью продукции и остатками (не оплаченной до конца месяца продукцией). База распределения может быть разной в зависимости от стоимости продукции, ее веса и т. д. Примером прямых коммерческих расходов является стоимость тары.

Косвенные коммерческие расходы составляют большую часть этой группы расходов. Они относятся к нескольким видам проданной продукции, поэтому их тоже необходимо распределять. Они распределяются в два этапа: вначале между отдельными видами продукции, затем между реализованной продукцией и остатком товаров отгруженных, но не оплаченных до конца месяца. Наиболее часто используется распределение пропорционально стоимости реализованной продукции и остатка отгруженных товаров в оценке по учетным ценам.

По принятию участия в ярмарках и выставках;

По приобретению носителей наружной рекламы;

По проведению розыгрышей, призов и т. д.

Расходы на покупку (изготовление) призов в целях налогообложения нормируются. Величина таких расходов не должна превышать 1% выручки, полученной в отчетном периоде. Эта же норма распространяется на рекламные расходы, не включенные в список ненормируемых затрат.

Пример. Выручка организации в отчетном месяце - 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. При проведении рекламной акции на вручение призов победителям конкурса потрачено 5000 руб.

Решение.

Реализация - завершающий этап кругооборота активов организации. В результате продажи продукции, работ, услуг не только возмещаются затраты по ее производству и продаже, но и выявляется результат от продажи, а именно: прибыль и убыток.

В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) дано определение понятия реализации и признания доходов реализации.

Выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

Право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В Налоговом кодексе РФ под реализацией понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или услуг одним лицом другому.

Продажа продукции, работ и услуг в настоящее время осуществляется:

По свободным (договорным) отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

По государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, и т. д.

Синтетическим счетом, на котором исчисляется полная фактическая себестоимость проданной продукции, отражается выручка и исчисляется финансовый результат, является счет 90 «Продажи».

По дебету этого счета учитывается полная фактическая себестоимость:

Готовой продукции и полуфабрикатов своего производства, проданных на сторону;

Работ и услуг промышленного характера, оказанных на сторону;

Работ и услуг непромышленного характера, оказанных на сторону;

Покупных изделий;

Готовой продукции и полуфабрикатов, переданных своим обслуживающим производствам и хозяйствам.

По кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка, полученная за проданную продукцию.

В развитие счета 90 «Продажи» ведется ряд субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. Он предназначен для отражения выручки организации от обычных видов деятельности накопительно (с начала отчетного года). Субсчет 90-1 «Выручка» закрывается только по окончании отчетного года.

По дебету субсчета 90-1 в течение отчетного года записи не осуществляются.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

Себестоимость продаж (расходы) отражается по дебету субсчета 90-2 накопительно (с начала отчетного года).

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к перечислению в бюджет (дебет счета 90-3 и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы».

Записи по субсчетам 90-3, 90-4 производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года.

По кредиту указанных субсчетов в течение отчетного года записи не осуществляются.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Превышение кредитового оборота над суммой дебетового означает положительный финансовый результат (прибыль). Сумма полученной прибыли за вычетом финансового результата предыдущего месяца отражается записью: по дебету субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Результат от операций продажи».

Убыток списывается обратной записью.

В настоящее время существует два способа отражения на счетах процесса продажи продукции. Организация самостоятельно выбирает способ, который утверждается приказом по предприятию и указывается в его учетной политике: по моменту оплаты и по моменту отгрузки .

Рассмотрим порядок учета операций по продаже продукции с особыми условиями перехода права собственности на нее (первый способ).

В течение отчетного года

1. Отгрузка продукции покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные»

2. Обобщение расходов по отгрузке продукции покупателю:

К-т разных счетов (10, 51, 69, 70, 76).

3. Поступление на счета выручки от покупателей за проданную продукцию вместе с НДС:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

4. Списание фактической производственной себестоимости оплаченной продукции:

К-т сч. 45 «Товары отгруженные».

5. Списание расходов по отгрузке, относящихся к оплаченной продукции:

6. Отражение задолженности перед бюджетом по НДС по проданной продукции:

7. Списание финансового результата от продажи продукции:

а) прибыли:

б) убытка:

По окончании отчетного года

8. Списание выручки от продажи продукции по окончании года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

9. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции по окончании года:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример. Организация произвела в отчетном месяце 15 ед. продукции А, фактическая производственная себестоимость которой - 15 000 руб. В отчетном месяце было отправлено 12 ед. продукции, право собственности на которую переходит к покупателю после ее оплаты. Расходы по отгрузке продукции составили 2000 руб. Договорная цена продукции - 2000 руб., НДС - 360 руб. В отчетном месяце покупатель оплатил 10 изделий.

Решение .

1. Отгружена продукция покупателю:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» 12 000 руб.

К-т сч. 43 «Готовая продукция» 12 000 руб.

2. Отражаются расходы по отгрузке продукции:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т разных счетов

3. Поступила выручка за 10 изделий:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-т субсчета 90-1 «Выручка»

4. Списывается производственная себестоимость продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 45 «Товары отгруженные»

5. Списываются расходы на продажу, относящиеся к оплаченной продукции (2000: 12) х 10:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

6. Начислен НДС по оплаченной продукции (360 х 10):

Д-т субсчета 90-3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

7. Списывается в конце месяца результат по продаже 8333 руб.

Сч. 90

Д-т К-т

На сумму 8333 руб. в бухгалтерском учете делается запись по счетам:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 8333 руб.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» 8333 руб.

По окончании года

8. Списание полной фактической себестоимости проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» 10 000 руб.

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» 10 000 руб.

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 3600 руб.

К-т субсчета 90-3 «НДС» 3600 руб.

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка» 23 600 руб.

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» 23 600 руб.

При учете продажи продукции по моменту отгрузки (второй способ) счет 45 «Товары отгруженные» не используется, поскольку вся отгруженная покупателю продукция считается реализованной. Задолженность покупателя перед продавцом отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму, причитающуюся поставщику за продукцию вместе с НДС.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже продукции по моменту отгрузки.

В течение отчетного года

1. Отгрузка готовой продукции покупателю:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

2. Списание расходов по отгрузке готовой продукции покупателю:

Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

3. Отражение задолженности по НДС:

Д-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Задолженность покупателя за поставленную ему продукцию:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т субсчета 90-1 «Выручка».

5. Списание финансового результата по проданной готовой продукции:

а) прибыли:

Д-т сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытка:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

6. Поступление выручки от покупателя за поставленную ему продукцию: Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

По окончании финансового года

7. Списание выручки от продажи продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

8. Списание полной фактической себестоимости переданной продукции: Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

9. Списание НДС по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

К-т субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

10. Списание выручки по проданной продукции:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Порядок отражения задолженности по налогу на добавленную стоимость зависит от принятой на предприятии учетной политики. При учете процесса реализации по кассовому методу при отражении задолженности покупателя задолженность перед бюджетом не фиксируется, поэтому вводится специальный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По соответствующему субсчету фиксируется задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (и другим налогам). Признание задолженности должно быть отражено в бухгалтерском учете только после оплаты продукции:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Если учетная политика предусматривает признание задолженности перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по счетам на отгруженную продукцию, то долг перед бюджетом должен быть зафиксирован бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Организации, учетная политика которых предусматривает ведение бухгалтерского и налогового учета продукции по моменту отгрузки, осуществляют самофинансирование неоплаченных продукции, работ, услуг.

При невозможности получения платежей от покупателей в установленные сроки на балансе поставщика отражается задолженность, погашение которой вызывает сомнения, т. е. сомнительная задолженность. К сомнительной относится дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная гарантиями.

Поставщики, имеющие сомнительную задолженность, создают резервы по сомнительным долгам, порядок формирования которых регламентируется НК РФ (ст. 266). Суммы резервов по сомнительным долгам рассчитывают перед началом периода, в котором он должен быть создан. Для этого проводят инвентаризацию сомнительных долгов, срок погашения которых истек:

Более чем за 90 дней до конца года (квартала);

В период от 90 до 45 дней до конца года (квартала);

Менее чем за 45 дней до конца года (квартала).

В резерв включаются все долги первой группы и 50% каждого долга второй группы. Общая сумма резерва по сомнительным долгам не должна превышать 10% выручки от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период (без НДС и налога с продаж).

Резервы по сомнительным долгам создаются за счет прибыли (внереализационные расходы): дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Образованные резервы используются по прямому назначению: по истечении срока исковой давности дебиторская задолженность, не реальная к взысканию, списывается за счет средств резерва по дебету 63 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он не будет использован (или использован неполностью), то неизрасходованные суммы резерва при составлении бухгалтерского баланса списываются на финансовые результаты (внереализационные доходы).

Пример. Рассмотрим порядок создания и использования резервов по сомнительным долгам.

Задолженность покупателя, не погашенная в срок, за отправленную ему продукцию составила по заводу № 1 - 30 000 руб., по заводу № 2 - 12 000 руб. В конце отчетного года организацией созданы резервы по сомнительным долгам. В следующем году от завода № 1 поступили платежи за продукцию в сумме 30 000 руб. Завод № 2 расчеты за продукцию не произвел.

Решение.

1. В конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам для списания задолженности:

а) по заводу № 1

б) заводу № 2

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

2. В следующем году поступили платежи от завода № 1:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» 30 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 30 000 руб.

3. Списаны с баланса долги завода № 2, ранее признанные сомнительными:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 12 000 руб.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 12 000 руб.

4. Присоединяется к прибыли следующего за отчетным года сумма неизрасходованного резерва по сомнительным долгам, созданного для покрытия задолженности завода № 1:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» 30 000 руб.

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 30 000 руб.

Продажа продукции по договору мены (товарообменные операции) предусматривает обмен равноценными товарами. Право собственности на такие товары (услуги) обычно переходит к контрагентам одновременно, если договором не предусмотрен другой порядок. Поэтому организация, первая выполнившая свои обязательства, должна использовать счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете они должны учитываться до тех пор, пока контрагент не выполнит своих обязательств.

Организации могут продать продукцию на экспорт .

Экспорт - это вывоз товаров, работ и услуг с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства обратного ввоза.

Учет экспортных операций базируется на общих принципах, содержащихся в действующих нормативных документах.

Учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации», «Расходы организации». В отчетности формируется информация по операционным сегментам (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»), что определяется особенностями производства товаров для вывоза за границу, которые подвергаются рискам, отличным от рисков по другим товарам, работам и услугам.

Поскольку экспортные товары облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, экспортеры обязаны обеспечить раздельный учет операций по продаже товаров за границу и внутри страны. Налог на добавленную стоимость, уплаченный производителем экспортных товаров, работ и услуг при приобретении материальных ресурсов для их производства и торговыми организациями, реализующими товары на экспорт, подлежит вычету из суммы начисленного налога и возмещению из бюджета. Возмещение налога на добавленную стоимость осуществляется после подтверждения факта вывоза товаров, работ и услуг и представления в налоговые органы необходимой документации.

Оплата товаров, проданных за границу, может производиться за наличный расчет, на основе бартерных сделок, в счет оказания помощи на условиях государственного и коммерческого кредита.

Экспортер осуществляет учет отгрузки и продажи экспортных товаров по товарным партиям. Под товарной партией понимают отправку одного товара в одном направлении по одному контракту, отфактурованную организацией-отправителем одним счетом. Отправка товаров на экспорт оформляется соответствующей документацией.

Отгрузка товаров на экспорт связана с осуществлением дополнительных расходов по страхованию грузов, по оплате таможенных процедур, экспортных пошлин. Таможенные сборы уплачиваются таможенным органам, а таможенные пошлины - в бюджет.

Порядок учета экспорта товаров, работ и услуг зависит от того, кто является их поставщиком: собственник или посредническая организация.

Если экспортные операции осуществляет организация - изготовитель экспортной продукции, то должен быть организован раздельный учет затрат на производство экспортной продукции и продукции, продаваемой на внутреннем рынке. С этой целью к счетам 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» открывают соответствующие субсчета.

Состав операций по учету затрат на производство экспортной продукции

у предприятия-изготовителя

Одновременно с операцией по отпуску в производство материалов для изготовления экспортной продукции делается запись на сумму НДС, уплаченного за материалы до момента экспорта готовой продукции (дебет субсчета 19-5, кредит субсчета 19-3).

Посредник (торговая организация) приобретает у производителя экспортные товары для продажи их иностранному покупателю. Учет товаров торговой организацией осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

В учетной политике отражается способ ведения учета приобретаемых товаров: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их применения. Учет приобретенных экспортных товаров осуществляется на специально открываемом субсчете 5 «Товары экспортируемые» к счету 41 «Товары». На указанном субсчете приобретенные товары могут отражаться либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по покупной стоимости. В последнем случае расходы по доставке экспортных товаров будут собираться на счете 44 «Расходы на продажу».

На основании документов, подтверждающих приобретение товаров, отражается задолженность перед поставщиком по НДС (дебет субсчета 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). НДС к зачету принимается после вывоза товара за рубеж. До этого момента суммы НДС отражаются на специальном субсчете 19-5 «НДС по приобрететенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам, продукции».

Отгрузка продукции осуществляется на основании контракта на поставку товаров, грузовой таможенной декларации, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных. Кроме того, составляется паспорт сделки, который проверяется и подписывается в уполномоченном банке. По каждому паспорту сделки банк составляет досье, в котором находятся первый экземпляр паспорта сделки и копии документов, подтверждающих правомерность осуществления экспортной операции. Банк составляет ведомость межбанковского контроля, служащую для проверки операций, осуществляемых по контракту. Копия паспорта сделки вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией-экспортером в таможню до таможенного оформления груза. По данным таможенных деклараций государственный таможенный орган составляет учетные карточки таможенно-банковского контроля, направляемые в соответствующие банки.

Бухгалтерский учет отгруженных товаров осуществляется на счете 45 «Товары отгруженные», в развитие которого ведутся субсчета:

1 «Товары экспортные, отгруженные комиссионеру»;

2 «Товары экспортные, отгруженные в пути»;

3 «Товары экпортные, отгруженные в порту».

Использование указанных субсчетов позволяет осуществлять контроль за движением экспортных товаров по этапам. На счете 45 «Товары отгруженные» экспортные товары и продукция отражаются по фактической себестоимости в рублевой оценке. В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте фактическая себестоимость товаров переоценке не подлежит. При признании выручки от продажи экспортной продукции на ее фактическую себестоимость дебетуется счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продажи по нулевой ставке НДС», и кредитуется счет 45, субсчет 2 «Товары экспортные, отгруженные в пути».

В учете отгрузки экспортных товаров важное место отводится учету коммерческих расходов, состав которых зависит от условий поставок. Синтетический учет коммерческих расходов осуществляется на активном счете 44 «Расходы на продажу» по субсчету 1 «Расходы на продажу экспортной продукции». Все коммерческие расходы принято делить на две группы: расходы, осуществляемые в рублях, и расходы, осуществляемые в валюте.

По указанному субсчету следует открывать счета третьего порядка.

В состав коммерческих расходов включаются следующие затраты:

На подготовку товаров к отгрузке;

Погрузочно-разгрузочные расходы;

Транспортные расходы внутри страны и за рубежом;

Расходы по страхованию грузов в пути;

Расходы по хранению грузов в пути;

Комиссионные расходы;

Проценты по коммерческому кредиту;

Оплату банковских услуг;

Таможенные пошлины, налоги и сборы;

Недостачу ценностей в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли;

Недостачу ценностей при отсутствии виновных лиц или отказе суда в иске.

Экспортные таможенные пошлины и сборы отражаются записью по дебету счета 44 «Издержки на продажу экспортной продукции» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с таможней». К субсчету 76-5 открываются счета третьего порядка «Расчеты в рублях» и «Расчеты в валюте».

Транспортные расходы отражаются записью по дебету счетов 44, субсчет 1 «Расходы на продажу экспортной продукции», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Собранные на счете 44 расходы подлежат включению в себестоимость реализованной экспортной продукции.

Порядок списания коммерческих расходов определяется учетной политикой организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету может быть выбран один из двух методов их списания:

Ежемесячно в полном объеме;

Ежемесячное списание всех коммерческих расходов, кроме транспортных и расходов на упаковку.

Транспортные расходы и расходы на упаковку распределяются между проданной продукцией и остатком товаров, отгруженных на конец месяца.

По мере выполнения обязательств сторон сделки списание коммерческих расходов (кроме экспортных пошлин) на себестоимость проданной продукции отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», и кредиту счета 44 «Расходы на продажу», субсчет 1 «Расходы на продажу экспортируемой продукции». Экспортные пошлины списываются по дебету счета 90, субсчет 5 «Экспортные пошлины», и кредиту того же счета (счет 44).

Для учета продажи экспортной продукции, работ и услуг в рабочем плане счетов к счету 90 должны быть предусмотрены соответствующие субсчета:

«Выручка от продаж вне территории РФ»;

«Выручка от продаж по нулевой ставке НДС»;

«Себестоимость продаж по нулевой ставке НДС»;

«Расходы, связанные с продажей»;

«Прибыль (убыток) от продаж по нулевой ставке НДС».

Задолженность иностранного покупателя за полученный товар в размере контрактной цены отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету в рабочем плане счетов должны быть предусмотрены субсчета, отражающие задолженность покупателей в рублях и иностранной валюте.

Рассмотрим порядок отражения операций по продаже продукции на экспорт.

1. Задолженность покупателя за поставленную ему продукцию:

а) по контрактной цене:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

б) курсовая разница:

Д-т субсчета 90-1 «Выручка»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Списание фактической себестоимости товаров, проданных на экспорт: Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары»

К-т сч. 43 «Готовая продукция».

3. Списание коммерческих расходов, относящихся к проданной продукции:

Д-т субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

4. Списание финансового результата:

а) прибыли:

Д-т субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

б) убытки:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

5. Поступление выручки от иностранного покупателя:

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В конце отчетного года производятся бухгалтерские записи по закрытию субсчетов счета 90 «Продажи».

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

• - приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;
• - накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

Важным условием договоров с покупателями выступает момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

• - вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
• - предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

В случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

При продвижении готовой продукции от производителей к покупателям возникают транспортные расходы, оплата которых производится следующим образом:

• 1) все расходы оплачивает поставщик. В этом случае условия франкировки носят название франко-склад покупателя, а франко (в переводе с итал. - свободный) означает, до какого звена на пути движения готовой продукции от производителя к покупателю последний освобождается от оплаты транспортных расходов;
• 2) все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки - франко-склад поставщика);
• 3) часть расходов оплачивает поставщик, часть - покупатель. В этом случае условиями франкировки являются:
  • - франко-станция отправления, когда поставщик оплачивает транспортные расходы (погрузка, доставка и др.) до станции отправления;
  • - франко-станция назначения, когда поставщик оплачивает транспортные расходы до станции назначения.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006), согласно которым выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

• - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;
• - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• - право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 "Продажи", имеющем следующие субсчета:

• 1) "Выручка" - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
• 2) "Себестоимость продаж" - для учета фактической себестоимости продаж, по которым признана выручка;
• 3) "Налог на добавленную стоимость" - для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей, заказчиков;
• 4) "Акцизы" - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции;
• 9) "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансовых результатов (прибыли или убытка) от продажи готовой продукции, работ, услуг за отчетный период.

Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости или договорным ценам списание готовой продукции при отгрузке, отпуске может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

Расчет фактической производственной себестоимости проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец отчетного месяца производится исходя из следующих данных (далее приведены условные данные):

• - остатков готовой продукции на складе по учетным ценам (6200 руб.) и фактической производственной себестоимости на начало отчетного месяца - 5500 руб. (по данным аналогичного расчета за прошлый месяц);
• - выпуска из производства готовой продукции за отчетный месяц по учетным ценам (80 300 руб.) и фактической производственной себестоимости - 87 000 руб. (по данным ведомости выпуска готовой продукции);
• - расчета соотношения фактической производственной себестоимости остатка готовой продукции на складе и ее поступления на склад за отчетный месяц к стоимости по учетным ценам - 1,07 [(5500 руб. + 87 000 руб.) : (6200 руб. + 80 300 руб.)];
• - продажи готовой продукции в течение месяца по данным ведомости продажи готовой продукции по учетным ценам (80 000 руб.) и расчета ее фактической себестоимости как произведения стоимости отгруженной готовой продукции по учетным ценам в течение месяца и соотношения фактической производственной себестоимости готовой продукции и ее стоимости по учетным ценам (1,07) - 85 600 руб. (80 000 руб. x 1,07);
• - расчета учетной стоимости остатка непроданной готовой продукции на складе на конец отчетного месяца (остаток готовой продукции на начало отчетного месяца по учетным ценам плюс стоимость поступления готовой продукции из производства в течение месяца по учетным ценам минус продажа готовой продукции по учетной стоимости в течение месяца) - 6500 руб. (6200 руб. + 80 300 руб. - 80 000 руб.);
• - расчета фактической производственной себестоимости остатка непроданной готовой продукции на складе на конец отчетного месяца (остаток готовой продукции на начало отчетного месяца по фактической производственной себестоимости плюс стоимость поступления готовой продукции из производства в течение месяца по фактической себестоимости минус продажа готовой продукции по фактической себестоимости в течение месяца) - 6900 руб. (5500 руб. + 87 000 руб. - 85 600 руб.).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производства. Ведь именно реализацией завершается оборот средств, затраченных на изготовление продукции. В результате реализации предприятие-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Реализация продукции на производственном предприятии может осуществляться путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами или путем продажи через собственное торговое подразделение.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи:

«Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором».

В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю.

Реализуемая продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.

Обратите внимание!

К передаче продукции приравнивается передача на нее товаросопроводительных документов.

Для отражения в учете (и в бухгалтерском и в налоговом) операции по реализации продукции необходимо иметь документальное подтверждение перехода права собственности на эту продукции к покупателю. Этим подтверждением выступают различные первичные документы: накладные, товаротранспортные накладные, акты приема-передачи и так далее.

Для учета реализации продукции в бухгалтерском учете организации используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».

По общему правилу операции по реализации продукции в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя отражаются в момент ее отгрузки (исключение составляет лишь реализация продукции по договорам с особым переходом права собственности).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции. Если производственная организация ведет учет готовой продукции по фактической себестоимости, то в учете списание отражается:

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения, следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить НДС с суммы реализации Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).

Обратите внимание!

Статья 167 НК РФ, определяющая в законодательстве по НДС момент определения налоговой базы, с 1 января 2006 года значительно изменена Федеральным законом №119-ФЗ. Указанный закон с 1 января 2006 года отменил ранее используемый в целях налогообложения НДС метод по мере поступления денежных средств (по мере оплаты), следовательно, с указанного момента в России все налогоплательщики НДС в качестве момента определения налоговой базы будут использовать только метод «по мере отгрузки».

Для этого в бухгалтерском учете используется следующая запись:

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции включаются и . В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 «Расходы на продажу» отражают следующие виды расходов:

«… на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на ; другие аналогичные по назначению расходы».

Их списание осуществляется записью:

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

Пример 1.

За отчетный период текстильный комбинат ООО «Русский текстиль» реализовал изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость реализованных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

ООО «Русский текстиль» в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления, налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Окончание примера.

Промышленное предприятие может реализовывать свою продукцию не только «смежникам» или «оптовикам», но и торговать в розницу собственной продукцией в специально открываемых торговых подразделениях. Для производственных организаций легкой промышленности такая форма реализации уже стала привычной, ведь основными видами изготавливаемых изделий в легкой промышленности являются именно товары народного потребления.

Нужно отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и так далее. Но наряду с «плюсами» такой реализации имеются и «минусы». Открытие специального подразделения означает, что промышленное предприятие фактически становится многопрофильным, то есть помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.

Наша аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции через торговое подразделение организации, используя схему реализации с применением счетов 41 «Товары» , 42 «Торговая наценка» , 44 «Расходы на продажу» . На наш взгляд использование такой схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленного производственного предприятия, помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров.

Такая точка зрения основана на Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В отношении счета 41 «Товары» данный документ содержит следующее:

Передача готовой продукции в торговое подразделение для реализации оформляется требованием-накладной (форма №М-11), утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве», а их реализация и передача покупателям – накладной формы №М-15.

При передаче готовой продукции в магазин в бухгалтерском учете производственно организации делается следующая проводка:

К счету 43 «Готовая продукция» можно открыть субсчет 43-1 «Готовая продукция в неторговой организации».

Операции по реализации готовой продукции покупателям отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Указанные бухгалтерские проводки используются при отражении операций за наличный расчет. Однако, не редки случаи, когда в розничной торговле материальные ценности приобретаются представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями (для осуществления предпринимательской деятельности). При продаже указанным категориям покупателей используется проводка:

При этом по требованию покупателя (юридического лица или индивидуального предпринимателя) работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате.

Обратите внимание!

Во всех случаях при реализации готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Пример 2.

Предположим, что швейная фабрика ООО «Рукодельница» за отчетный месяц произвела 1 000 комплектов постельного белья, фактические затраты составили – 200 000 рублей, для упрощения примера будем считать, что отсутствует.

В течение месяца фабрика дважды передавала собственную продукцию в магазин (не выделен на отдельный баланс), каждый раз по 150 комплектов, остальная готовая продукция была реализована оптом.

Розничная цена, по которой комплекты реализуются через магазин, составляет 354 рубля (в том числе НДС – 54 рубля). Оптовая цена одного комплекта –322,14 рубля (в том числе НДС – 49,14 рубля). Расходы магазина за месяц составили 10 000 рублей.

В целях исчисления прибыли ООО «Рукодельница» работает по методу начисления, налоговая база по НДС для целей налогообложения определяется по мере отгрузки.

В бухгалтерском учете ООО «Рукодельница» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» можно открыть субсчет 68-1 «НДС».

Списаны расхода магазина

Отражен финансовый результат от реализации продукции в розницу

Окончание примера.

При реализации готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) организации могут использовать следующие первичные документы «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции и товаров». Формы указанных документов содержатся в Приложении №5 к Методическим указаниям №119н по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Товарный отчет состоит из двух разделов: «А» и «Б». В разделе «А» отражается движение готовой продукции и покупных товаров, в разделе «Б» - движение наличных денежных средств. Составляется указанный отчет либо заведующим торговым подразделением, либо материально-ответственным лицом в двух экземплярах. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц. Как правило, в торговых подразделениях эти документы составляются подекадно.

В разделе «А» материально-ответственное лицо отражает остатки и движение готовой продукции и товаров в количественном выражении с указанием наименований, номеров и дат приходных и расходных документов, а также «Расход» и «Остаток на конец месяца» в продажных ценах (включая НДС).

Раздел «Б» содержит информацию об источниках поступления и выбытия наличных денег: выручка от продажи готовой продукции и товаров, сдача денег в кассу своей организации, инкассаторской службе, недостачи и излишки наличных денег и так далее.

Затем (в установленные сроки) товарный отчет вместе с приходными и расходными товарными и денежными документами передается в бухгалтерию организации на проверку. Принимая отчет, бухгалтер делает об этом отметки на обоих экземплярах отчета. Первый экземпляр отчета с документами остается в бухгалтерии организации, второй экземпляр возвращается материально ответственному лицу.

Если при проверке отчета обнаружены ошибки, то вносятся соответствующие исправления. Внесение исправлений согласовывается с материально-ответственным лицом. Если материально-ответственное лицо согласно с вносимыми изменениями в отчет, то он должен исправленную сумму остатка готовой продукции, товаров и наличных денег на конец периода, подтвердить своей подписью.

После принятия отчета бухгалтерия заполняет графу «По фактической себестоимости» – по готовой продукции и товарам, после чего данные товарного отчета заносятся в учет.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров, с указанием их наименований, отличительных признаков и номенклатурных номеров (если они имеются), единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая НДС). Если приход или расход готовой продукции и товаров оформлен документами с отражением вышеуказанных показателей, они в ведомости могут отражаться с указанием только общих (итоговых) сумм.

В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу. Данные по фактической себестоимости и (или) покупным ценам заполняются отделом торговли или бухгалтерской службой.

Таким образом, на основе данных товарного отчета бухгалтерской службой ежемесячно формируются данные о фактической себестоимости, поступившей и реализованной продукции, а также стоимость остатка готовой продукции на конец месяца.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского и налогового учета на предприятиях легкой промышленности , Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство и торговля в легкой промышленности ».

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключается в том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции: ее оприходование по завершении производственного цикла и сдача на склад, хранение на складе готовой продукции, отпуск покупателям .

Результаты выполненных работ и оказанных услуг по складскому учету не проходят, а списываются непосредственно на счета учета продаж и дебиторской задолженности по мере передачи этих работ и услуг заказчикам (при оформлении акта приемки выполненных работ или иного аналогичного документа).

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации .

От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции зависят многие показатели деятельности предприятия, главным из которых является сумма налогооблагаемой выручки , а, следовательно, и величина чистой прибыли , которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Бухгалтер, занимающийся учетом готовой продукции и ее реализации, должен знать основные положения следующих законодательных и нормативных актов :

1. Гражданского кодекса Российской Федерации - в части регулирования вопросов, хозяйственных договоров купли-продажи , поставки, а также претензионной работы;
2. Налогового кодекса Российской Федерации - в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль , расчетов с бюджетом по НДС , налоговых обязательств в связи с использованием неденежных форм расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ);
3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России 08.11.2010 г № 142н;
4. Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н;
5. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться на самом предприятии. Стоимость оборудования, инструмента и приспособлений, изготовленных для собственных нужд, включается в объем продукции после их зачисления в состав основных средств предприятия.

В соответствии с нормативными документами задачами учета готовой продукции являются:

1. Формирование фактической себестоимости готовой продукции посредством организации бухгалтерского учета затрат по ее созиданию.
2. Своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску продукции.
3. Контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения,
4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов , обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).
5. Проведение анализа эффективности использования готовой продукции и использование результатов анализа для принятия управленческих решений .

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через структурное подразделение (магазин, торговый дом, павильон) производственные организации могут использовать следующие первичные документы: товарный отчет и ведомость движения готовой продукции. Период, за который составляется товарный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются приход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным ценам (включая налог на добавленную стоимость). В ведомости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу

Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону но часть ее может быть направлена на собственные нужды., в том числе на капитальное строительство , для обслуживающих производств. Отпуск со склада готовой продукции на собственные нужды организации можно оформлять требованием-накладной (ф. № М-11)

Основанием для отпуска готовой продукции покупателям (заказчикам) является распоряжение, приказ руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Порядок документального оформления отгрузки продукции рассмотрен далее.

Учет готовой продукции на складах

Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу Крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для складского учета готовой продукции применяется карточка учета материалов (форма № М-17). Карточка применяется для учета движения готовой продукции по каждому ее наименованию, виду, сорту размеру и другим характеристикам.

Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер готовой продукции и ведется материально-ответственным лицом - заведующим складом или кладовщиком.

Наряду с такими реквизитами, как номер склада, наименование готовой продукции, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, которые заполняются при открытии карточки, в карточке указывается учетная цена готовой продукции.

Записи в карточках складского учета производятся на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. При получении готовой продукции от подразделения-изготовителя указывается дата получения, наименование и номер документа, а также наименование сдатчика. Остатки в карточках при наличии операций выводятся ежедневно. В конце месяца определяются итоги оборотов по приходу и расходу, и выводится остаток. Затем составляются оборотные или сальдовые ведомости готовой продукции, которые передаются в бухгалтерию для осуществления количественного и стоимостного учета готовой продукции на складах.

Крупные производственные организации для хранения материальных ценностей, в том числе готовой продукции, создают специализированные склады. Организации, не имеющие собственных складов, прибегают к помощи профессиональных хранителей и хранят ценности на товарных складах, оформляя при этом накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № MX-18).

Если при приемке продукции выявлен брак, то продукция подлежит возврату Оформление возврата бракованной готовой продукции следует оформлять требованием-накладной формы № М-11.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада документы за истекшие сутки (приказы-накладные, транспортные накладные). Выборочно проверить записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.

Отгрузка готовой продукции

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.

Д-т 90 К-т 99 - 70 169 руб. (прибыль). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.

Учет и распределение расходов на продажу

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком .

В состав расходов на продажу включают:

• расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• расходы на транспортировку продукции;
• затраты на рекламу ;
• прочие расходы по сбыту.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) определяет понятие реализации и признания доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, а также результатов выполненных работ или оказания услуг одним лицом другому лицу (ст. 39 НК РФ).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:

1) при учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов (в случае, если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):

• Д-т 45 К-т 43 - отгружена готовая продукция покупателю;
• Д-т 62 К-т 90 - отражена выручка от продажи;
• Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС от выручки после отгрузки;
• Д-т 51 К-т 62 - получены деньги от покупателей;
• Д-т 90 К-т 45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

2) при учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю:

• Д-т 43 К-т 20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
• Д-т 62 К-т 90 - отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене;
• Д-т 90 К-т 68 - начислен НДС после отгрузки;
• Д-т 90 К-т 43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
• Д-т 51 К-т 62 - оплачена отгруженная продукция.

На склад АО «Комфорт», занимающегося производством кухонной мебели, поступило 10 кухонных гарнитуров «Анюта», фактическая производственная себестоимость которых составляет 30 000 руб., в бухгалтерии делается проводка: Д-т 43 К-т 20 - 300 000 руб.

Организация заключила с мебельным магазином договор о продаже ему десяти гарнитуров. Согласно договору, право собственности на гарнитуры переходит к покупателю после их отгрузки. Отгрузив гарнитуры со склада, бухгалтерия производит запись:

Д-т 90/2 К-т 43 - 300 000 руб. - по фактической производственной себестоимости.

Д-т 62 К-т 90/1 - 531 000 руб. - начислена выручка после отгрузки продукции.

На расчетный счет АО «Комфорт» за проданные гарнитуры поступили денежные средства ((фактическая производственная себестоимость + 50% наценка) + 18% НДС): Д-т 51 К-т 62 - 531 000 руб. (300 000 + 150 000 + 81 000).

Начислен НДС за проданные гарнитуры после отгрузки:

Д-т 90/3 К-т 68 - 81 000 руб.

В конце месяца (отчетного периода) определяются финансовые результаты:

Д-т 90/9 К-т 99 - 150 000 руб. (прибыль)

При установлении отпускных цен и заключении договоров указывается франко-место, т. е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Например, франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции должны оплачиваться покупателем.

Документы по учету продажи

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Накладная, либо иной аналогичный документ выписывается на складе готовой продукции в 4-х экземплярах, которые передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или иным уполномоченным лицом.

Подписанные накладные передаются в отдел сбыта или другое аналогичное подразделение, где один экземпляр накладной остается у материально-ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск продукции, второй служит для выписки платежного требования для расчетов с покупателем через банк и счета-фактуры. В счете-фактуре указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары, железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем. Оставшиеся два экземпляра передаются покупателю (заказчику) готовой продукции. При вывозе готовой продукции через проходную один экземпляр (четвертый) остается в службе охраны, один экземпляр (третий) остается у покупателя (заказчика) в качестве сопроводительного документа на готовую продукцию.

Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию по описи, где делаются отметки о вывозе продукции в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Бухгалтерия совместно с отделом сбыта, службой охраны и иными подразделениями, систематически осуществляет сверку данных об отпущенной со склада продукции с данными об их фактическом вывозе, сопоставляя данные журнала регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

Нередко производственные организации отпуск готовой продукции со склада оформляют с применением товарной накладной (ф. № Торг 12)

Накладная составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается в организацию, получающую ценности и является основанием для принятия ценностей на учет.

С 2012 года все компании должны применять новые счета-фактуры. Их форму и правила заполнения Правительство РФ утвердило постановлением от 26.12.2011 г. № 1137. Этим же документом утверждена обязательная форма журнала учета счетов-фактур. Журнал служит налоговым регистром. Одно из важных правил: корректировочные и исправленные счета-фактуры учитывают в журнале наряду с обычными, в общем порядке, а не обособленно. При отсутствии данного журнала или погрешностях в нем, нельзя принять НДС к возмещению из бюджета.

Счет-фактура - это документ строго установленного образца, который выписывается продавцом покупателю после отпуска товара, выполнения работ или оказания услуг в двух экземплярах и служит основанием для принятия к вычету или возмещению налога на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры и вести на их основе журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В новой форме счета-фактуры добавлена строка «Исправление», которая заполняется в случае обнаружения ошибки в первоначальной версии документа и создании исправленного экземпляра. При получении исправленного счета-фактуры нужно аннулировать в книге покупок прежнюю запись, для этого необходимо повторить данные со знаком «минус», а после этого зарегистрировать в книге покупок новый счет-фактуру. Счет-фактуру должен подписывать руководитель организации, главный бухгалтер или индивидуальный предприниматель .

Счета-фактуры, составленные продавцом, регистрируются в книге продаж. Они должны составляться в отношении всех товаров (работ, услуг), которые подлежат обложению НДС, в том числе по ставке 0% и освобожденных от налогообложения. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет уже полученных платежей в книге продаж делают корректировочную запись, которая уменьшает ранее начисленную сумму налога. Одновременно с этим поставщик выписывает счет-фактуру (в двух экземплярах) на фактическую отгрузку и записывает его в книгу продаж. Данные платежных требований ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг).

Определение финансового результата от продажи

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по продажам на счетах бухгалтерского учета является определение финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, на основании документов, подтверждающих продажу продукции (работ, услуг).

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый, не балансовый.

На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту - по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету - по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.

Схема определения финансового результата

[Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1)] - [Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5)] = [Финансовый результат (прибыль или убыток)]

Планом счетов предусмотрена также возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:

• 90/1 «Выручка» - для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
• 90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
• 90/5 «Экспортные пошлины » - для учета сумм экспортных пошлин;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

При использовании указанных субсчетов учет операции по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:

• записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90/1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

• Д-т 62 К-т 90/1 - отражение выручки от продаж;
• Д-т 90/3 К-т 68, 76 - отражение НДС с выручки;
• Д-т 90/2 К-т 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
• Д-т 90/9 К-т 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т 99 К-т 90/9 - отнесение ежемесячно суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

В целом счет 90 «Продажи» сальдо на конец каждого месяца не имеет, однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут и их величина будет увеличиваться начиная с января каждого года. Субсчет 90/1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 - только дебетовое сальдо. Субсчет 90/9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

ЗАО «Весна» в декабре продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров 65 000 руб. Бухгалтер сделает проводки: Д-т 62 К-т 90/1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи; Д-т 90/2 К-т 45 - 65 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

Д-т 90/3 К-т 68 - 18 000 руб. - начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 - 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;

Д-т 90/9 К 99 - 35 000 руб. (118 000 - 65 000 - 18 000) -

отражена прибыль отчетного месяца.

31 декабря (после того как был определен финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, должны быть закрыты:

Д-т 90/1 К-т 90/9 - закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 (90/3, 90/4, 90/5) - закрыты субсчета, имеющие дебетовое сальдо.

В результате таких проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, и сальдо на 1 января следующего года по счету 90 в целом и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Используем данные примера 1.

Д-т 90/1 К-т 90/9 - 118 000 руб. - закрыт субсчет 90/1;

Д-т 90/9 К-т 90/2 - 65 000 руб. - закрыт субсчет 90/2;

Д-т 90/9 К-т 90/3 - 18 000 руб. -- закрыт субсчет 90/3. Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

Начисление налогов с выручки

После отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) необходимо отразить в учете начисление налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Для учета сумм НДС, полученных от покупателей в составе выручки, используют субсчет 90/3.

Моментом определения налоговой базы по НДС для всех налогоплательщиков является наиболее ранняя из наступивших дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, подлежащих передаче имущественных прав, т. е. день получения аванса.

Сумма НДС, подлежащая уплате с авансов, исчисляется по расчетной ставке. Итак, при получении аванса налогоплательщик обязан:

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которых ранее была получена предоплата, даже если ее размер составлял 100% стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), налогоплательщик:

• начисляет НДС со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не включающей налог;
• выписывает в двух экземплярах счет-фактуру который регистрируется в книге продаж;
• ранее выписанный на сумму предоплаты счет-фактуру регистрирует в книге покупок;
• принимает к вычету НДС, начисленный с суммы предоплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящей поставки товаров.

Если произведена частичная отгрузка товаров (стоимость отгруженных товаров меньше, чем сумма полученного аванса), то НДС к вычету принимается также только в части стоимости отгруженного товара. Именно так должен действовать налогоплательщик, даже если предоплата получена в том же налоговом периоде (месяце или квартале), в котором происходила отгрузка товара. В налоговой декларации налогоплательщик отразит и сумму НДС, начисленную с суммы предоплаты, и сумму НДС, начисленную со стоимости отгруженных товаров. В этой же налоговой декларации НДС, начисленный с суммы предоплаты, принимается к вычету.

При этом если получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты. Достаточно отразить его в налоговой декларации как начисленный и предъявленный к вычету. Ведь п. 8 ст. 171 НК РФ не содержит условие о необходимости уплаты НДС с авансов для получения права на его вычет.

Организация получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.).

Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб.

При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Авансы полученные»
- 177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 90-1
- 177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68
- 27 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
- 177 000 руб. - зачтен полученный аванс.