Упрощенный бухгалтерский баланс. Порядок заполнения баланса и отчета о финансовых результатах

Форма 2 бухгалтерской отчетности - это известный всем бухгалтерам отчет о прибыли и убытках. Совсем недавно он сменил название, но суть осталась прежней. Где найти актуальный бланк формуляра? Как правильно его заполнить? Как проверить на ошибки? Ответы на эти и другие вопросы рассмотрим на примере в материале далее.

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Бухгалтерская отчетность - формы 1 и 2 - представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Столкнулись со сложностями в заполнении бухгалтерской отчетности? Спросите на нашем форуме! Например, в эксперты консультируют форумчан по отражению крупной сделки в балансе.

Форма 2 бухгалтерского баланса: один отчет — два названия

Форма 2 бухгалтерского баланса — под этим названием мы традиционно понимаем отчетную форму, которая содержит сведения о доходах, расходах и финансовых результатах деятельности организации. Ее актуальный бланк содержится в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н, в котором она называется отчетом о финрезультатах.

В действовавшем до 2013 года законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ эта форма именовалась Отчетом о прибылях и убытках, а в сменившем его законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ — Отчетом о финансовых результатах. При этом сама форма стала носить такое название совсем недавно: «Отчет о прибылях и убытках» был официально переименован в Отчет о финансовых результатах только 17.05.2015, когда вступил в силу приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н, внесший изменения в отчетные формы.

Кстати, сейчас форма 2 — это не официальное, а общепринятое название отчета. Официальным оно перестало быть с 2011 года, когда утратил силу приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, утверждавший прежние формы бухотчетности, которые так и именовались: форма 1 «Бухгалтерский баланс», форма 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма 3 «Отчет об изменениях капитала».

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса представляет собой таблицу, над которой приводятся:

• отчетный период и дата;
• сведения об организации (включая коды ОКПО, ИНН, ОКВЭД, ОКОПФ, ОКФС);
• единица измерения (чаще всего она выражается в тыс. руб.).

Таблица с отчетными показателями состоит из 5 граф:

• номер пояснения к отчету;
• наименование показателя;
• код строки (он берется из приложения 4 к приказу № 66н);
• величина показателя за отчетный период и аналогичный период прошлого года, который переносится из отчета за прошлый год.

Показатели прошлого и отчетного года должны быть сопоставимыми. А это означает, что прошлогодние в случае изменения правил учета следует трансформировать под действующие в отчетном году правила.

Отчет о финансовых результатах - расшифровка строк производится по определенным правилам. Рассмотрим, как заполнить отдельные строки отчета.

1. Выручка (код строки — 2110).

Здесь показывают доходы по обычным видам деятельности, в частности от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг (пп. 4, 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Это оборот по кредиту счета 90-1 «Выручка», уменьшенный на дебетовый оборот по субсчетам 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы».

О том, можно ли судить о величине выручки по бухгалтерскому балансу, читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?» .

2. Себестоимость продаж (код строки — 2120).

Здесь приводится сумма расходов по обычным видам деятельности, например, расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг (пп. 9, 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Это суммарный дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме счетов 26 и 44.

Показатель приводится в круглых скобках, поскольку вычитается при выведении финансового результата.

3. Валовая прибыль (убыток) (код строки — 2100).

Это прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее отражается в круглых скобках.

4. Коммерческие расходы (код строки — 2210, значение записывается в круглых скобках).

Это различные расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг (пп. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

5. Управленческие расходы (код строки — 2220, значение записывается в круглых скобках).

Здесь показываются расходы на управление организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2. Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со счетом 26.

6. Прибыль (убыток) от продаж (код строки — 2200).

Здесь выводят прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Показатель рассчитывается путем вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли (убытка) от продаж.

7. Доходы от участия в других организациях (код строки — 2310).

К ним относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при его ликвидации (п. 7 ПБУ 9/99). Данные берутся из аналитики по кредиту счета 91-1.

8. Проценты к получению (код строки — 2320).

Это проценты по займам, ценным бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации (п. 7 ПБУ 9/99). Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.

9. Проценты к уплате (код строки — 2330, значение записывается в круглых скобках).

Здесь отражают проценты, выплачиваемые по всем видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это аналитика по дебету счета 91-1.

10. Прочие доходы (код сроки — 2340) и расходы (код — 2350).

Это все остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных выше. Расходы записываются в круглых скобках.

11. Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).

Строка показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) организации. Чтобы ее рассчитать, к показателю строки 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» нужно прибавить значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской прибыли (убытка).

12. Текущий налог на прибыль (код строки — 2410).

Это сумма налога, начисленная к уплате согласно декларации по налогу на прибыль.

Организации на спецрежимах отражают по этой строке налог, соответствующий применяемому режиму (например, ЕНВД, ЕСХН). Если налоги по специальным режимам уплачиваются наряду с налогом на прибыль (при совмещении режимов), то показатели по каждому налогу отражаются обособленно по отдельным строкам, введенным после показателя текущего налога на прибыль (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027 и 25.06.2008 № 07-05-09/3).

Организации, применяющие ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) далее показывают:

• постоянные налоговые обязательства (активы) (код строки — 2421);
• изменение ОНО (строка 2430) и ОНА (строка 2450).

По строке 2460 «Прочее» отражается информация об иных показателях, влияющих на чистую прибыль.

Сама чистая прибыль приводится по строке 2400.

• о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
• результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);
• совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
• базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и 2910 соответственно).

Подписывает форму 2 бухгалтерского баланса руководитель организации. Подпись главбуха с 17.05.2015 из нее исключена (приказ Минфина России от 06.04.2015 № 57н).

Отчет о финансовых результатах: пример заполнения

Для наглядности приведем выдержки из оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год (в рублях), сформированные до реформирования баланса и необходимые для заполнения отчета о финансовых результатах.

При реформации баланса проводкой Дт 99.01.1 Кт 84.01 будет списана чистая прибыль в размере 8 590 800 руб.

На основе вышеуказанных данных рассмотрим форму 2 бухгалтерской отчетности - образец заполнения за 2018 год (данные за 2017 год взяты из прошлогоднего отчета):

Где найти бланк формы 2 бухгалтерского баланса

Бланк формы 2 бухгалтерского баланса можно скачать на нашем сайте.

Также шаблоны всех форм бухгалтерской и налоговой отчетности есть на сайте ФНС РФ в разделе «Налоговая и бухгалтерская отчетность» .

Итоги

Форма 2, или отчет о финрезультатах, создается на бланке установленной формы и подчиняется определенным правилам заполнения. Его данные показывают, из какого рода доходов и расходов формируется чистая прибыль в отчетном периоде.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (далее - Пояснения) заменили приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) в отчетности до 2011 г., но нынешняя форма предложена в бо­лее расширенном варианте. Следует иметь в виду, что в соответствии с ре­комендациями Минфина РФ Пояснения оформляются на выбор: в таб­личной или текстовой форме. На практике организации обычно в тексто­вой форме пишут пояснительную записку, а Пояснения, как правило, заполняют в табличной форме. Уже из названия отчета понятно, что он до­полняет Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Наиболее важные и значимые для организации или внешних пользователей строки указанных отчетных форм в Пояснениях получают детализацию, их следу­ет анализировать в совокупности со всеми отчетными формами, смотреть взаимоувязку показателей, совпадение итогов, а также возможны допол­нительные пояснения в Пояснительной записке в текстовом формате. Ес­ли в Балансе указаны только остатки на дату, то в Пояснениях показывает­ся движение за период (поступило, выбыло) с детализацией за период.

Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

В разделе 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследова­тельские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)»

приводится дополнительная информация об объектах НМА (в том числе о незаконченных операциях по приобретению НМА) и расходах органи­зации на НИОКР (в том числе незаконченные), т. е. раскрываются пока­затели строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследо­ваний и разработок» и 1170 «Прочие внеоборотные активы».

Минфином России данный раздел представлен в виде пяти таблиц, первые три из которых относятся к НМА, четвертая - к НИОКР, послед­няя - к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.

Раздел 2 «Основные средства» представлен в виде четырех таблиц.

1. «Наличие и движение основных средств». Данные таблицы являются по­яснением к строкам 1130 «Основные средства» и 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет ин­формацию о первоначальной стоимости основных средств и накопленной амортизации на начало и конец периода, поступлении и выбытии основных средств, начислении амортизации за период, переоценке основных средств. Информация приводится в разрезе имеющихся групп объектов ОС.

2. «Незавершенные капитальные вложения». Данная таблица является пояснением к строке 1130 «Основные средства», строке 1170 «Прочие внеоборотные активы» или к отдельной дополнительно введенной орга­низацией строке «Незавершенные капитальные вложения» разд. I «Вне­оборотные активы» Бухгалтерского баланса в зависимости от того, в ка­кой строке баланса организация отражает незавершенные капитальные вложения. Таблица представляет информацию о стоимости незавершен­ных капитальных вложений на начало и конец периода, а также о ее изме­нении за период.

3. «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации». В данной табли­це не приводятся затраты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве НМА или НИОКР. Такие затраты показываются в табл. 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов». Таблица является поясне­нием к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Она представляет ин­формацию об увеличении или уменьшении первоначальной стоимости объектов ОС.

4. «Иное использование основных средств». Данная таблица является пояснением к строкам 1130 «Основные средства», 1140 «Доходные вложе­ния в материальные ценности» Бухгалтерского баланса. Таблица пред­ставляет информацию об ОС:

■ переданных и полученных в аренду (в том числе в лизинг, в прокат);

■ переданных и полученных в безвозмездное пользование;

■ переданных в залог.

Кроме того, по отдельным строкам таблицы приводится информация об ОС, право собственности на которые еще не зарегистрировано, и об ОС, находящихся на консервации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается дополнительная информация о финансовых вложениях по их видам. Раздел представлен в виде двух таблиц («Наличие и движение финансовых вложений» и «Иное использование финансовых вложений»), которые, тем не менее, не дают всю дополнительную информацию по финансовым вложениям, необхо­димую к раскрытию в соответствии с нормативными документами, по­этому ее необходимо будет привести в пояснительной записке.

Раздел является пояснением к строкам 1150 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы» и 1240 «Финансовые вложения» раз­дела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса. В таблице представ­лена информация о первоначальной стоимости на начало и конец перио­да, изменения за период и т. д. в разрезе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Остальные строки организации вводят в таблицу самостоятельно в зависимости от видов имеющихся у них финансовых вложений. Но, во всяком случае, необходимо обособленно представить информацию по следующим группам финансовых вложений (с учетом существенности):

1) в зависимости от характера:

■ долевые (вклады в уставные (складочные) капиталы других ор­ганизаций; вклады в совместную деятельность и т. п.);

■ долговые (предоставленные займы, полученные векселя, обли­гации, дебиторская задолженность, приобретенная по догово­рам уступки права требования, закладные и т. п.);

■ комбинированные (например, конвертируемые облигации, ак­ции с правом погашения в установленной сумме и срок);

2) в зависимости от формы:

■ облигации;

■ векселя;

■ прочие;

3) в зависимости от типа эмитента:

■ государственные ценные бумаги;

■ муниципальные ценные бумаги;

■ корпоративные ценные бумаги;

■ ценные бумаги иностранных эмитентов;

4) в зависимости от типа дебиторов {для долговых финансовых вложений) :

■ другие организации;

■ работники организации;

■ иные физические лица;

■ прочие;

5) по отношению к организованному рынку ценных бумаг:

■ обращающиеся на организованном рынке, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

■ не обращающиеся на организованным рынке," по которым теку­щая рыночная стоимость не определяется;

6) в зависимости от срока погашения {размещения) {для долговых фи­нансовых вложений):

■ краткосрочные (до 1 года);

■ среднесрочные (от 1 года до 3 лет);

■ долгосрочные (свыше 3 лет);

7) по кредитным организациям {для депозитных вкладов и депозитных сертификатов);

8) по финансовым вложениям, признаваемым денежными эквивалентами;

9) в зависимости от намерений организации:

■ намерена удерживать до погашения;

■ такое намерение отсутствует;

10) по финансовым вложениям в другие организации, являющиеся связан­ными сторонами для отчитывающейся организации.

Связанные стороны определяются в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008).

Напомним, что к бухгалтерскому учету финансовые вложения прини­маются по первоначальной стоимости. Впоследствии первоначальная стоимость финансовых вложений может измениться либо по ним может быть создан резерв под обесценение. В Бухгалтерском балансе финансо­вые вложения показываются по измененной стоимости и за минусом ре­зерва.

Раздел 4 «Запасы». В применявшейся ранее форме Бухгалтерского ба­ланса было предусмотрено развернутое представление информации по ви­дам запасов. В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н,для представления данных о за­пасах предусмотрена одна строка - 1210 «Запасы». Организации вправе по-прежнему в Бухгалтерском балансе представлять в дополнительных строках расшифровку строки 1210 «Запасы», при этом более подробная ин­формация о запасах должна быть представлена в пояснениях к балансу.

Раздел 4 «Запасы» содержит две таблицы:

4.1 «Наличие и движение запасов»;

4.2 «Запасы в залоге». Информация об обременениях значится на за­балансовых счетах.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснений представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года дебиторской и кредиторской задолженности. Таблица 5.1 «Наличие и дви­жение дебиторской задолженности», является пояснением к строке 1230 «Дебиторская задолженность» Бухгалтерского баланса. Таблица раскрыва­ет информацию о величине дебиторской задолженности на начало и конец периода, поступлении и выбытии дебиторской задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долгосрочной за­долженности, при этом предусмотрено отражение информации о переводе долгосрочной дебиторской задолженности в краткосрочную. Информа­ция приводится в разрезе видов имеющейся задолженности.

В отличие от Бухгалтерского баланса в Пояснениях к нему информа­ция о дебиторской задолженности показывается в полной сумме вне за­висимости от того, создан в отношении этой задолженности резерв по со­мнительным долгам или нет. Величина созданного в отношении каждого вида задолженности резерва по сомнительным долгам на начало и конец периода приводится в отдельных графах. Таблица 5.1, приведенная в Примере оформления Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, содержит также графу «Изменения за период. Выбыло. Восстановление резерва», в которой подлежат отражению сум­мы резерва по сомнительным долгам, восстановленного в связи с пога­шением сомнительной задолженности. При этом в таблице отсутствуют графы для отражения величины резерва по сомнительным долгам, соз­данного в отчетном периоде. При наличии соответствующих показате­лей организации необходимо в группу граф «Изменения за период» добавить графу «Создание резерва сомнительных долгов», а в группу «Изменения за период. Выбыло» добавить графу «Списание за счет ре­зерва сомнительных долгов».

Таблица 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» содержит дан­ные о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установ­ленный договором, истек. Информация о просроченной дебиторской за­долженности включается в табл. 5.2 независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной. Если просроченная дебиторская задол­женность обеспечена предоставлением залога, поручительства, банков­ской гарантии и т. п., то по такой задолженности резерв сомнительных долгов не создается, а ее балансовая стоимость равна величине задолжен­ности, учтенной по условиям договора.

Таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» явля­ется пояснением к строкам 1410 «Заемные средства» и 1450 «Прочие обя­зательства» разд. IV Бухгалтерского баланса, строкам 1510 «Заемные сред­ства», 1520 «Кредиторская задолженность» и 1550 «Прочие обязательст­ва» разд. V Бухгалтерского баланса. В таблице раскрывается информация о величине кредиторской задолженности на начало и конец периода, ее возникновении и выбытии в разрезе видов имеющейся задолженности. Данные в таблице представляются отдельно по краткосрочной и долго­срочной кредиторской задолженности, а также приводится информация о переводе долгосрочной кредиторской задолженности в краткосрочную.

Таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» заполняется аналогично табл. 5.2.

В разделе 6 «Затраты на производство» представляется информация о составе затрат на производство (расходов на продажу) в разрезе элемен­тов затрат. Перечень элементов затрат, по которым группируются расхо­ды по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ10/99 и соответ­ствует названиям строк 5610-5650 раздела:

■ Материальные затраты;

■ Расходы на оплату;

■ Отчисления на социальные нужды;

■ Амортизация;

■ Прочие затраты.

Хотя таблица имеет название «Затраты на производство», ее итоговым показателем является сумма расходов организации по обычным видам дея­тельности. Следовательно, данная таблица раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках. То есть таблица должна включать данные не только по производственной деятельности ор­ганизации, а по всем ее обычным видам деятельности, включая торговлю. Организации, осуществляющие торговую деятельность, должны уточнить название данной таблицы Пояснений, а также включить в нее дополни­тельную строку «Фактическая себестоимость приобретенных товаров».

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется организацией самостоятельно, с учетом отрасле­вых особенностей, и закрепляется в учетной политике.

В целях формирования информации о затратах отчетного периода ис­пользуются дебетовые обороты по счетам учета затрат на производство (расходов на продажу). При этом не должны учитываться внутренние обороты между счетами учета затрат на производство (расходов на прода­жу), а также обороты, связанные с передачей готовой продукции и това­ров для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Величина произведенных за период затрат должна быть уменьшена на стоимость возвратных отходов, стоимость возвращенных из производст­ва излишне взятых материалов, суммы затрат, подлежащих возмещению поставщиками и виновными лицами, и т. п.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» является пояснением к строкам 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательст­ва». Таблица представляет информацию об оценочных обязательствах на начало года, изменениях за период, остатке на конец периода. При запол­нении таблицы используются данные о сальдо и оборотах по счету 96 «Ре­зервы предстоящих расходов», включая данные аналитического учета по этому счету.

В разделе 8 «Обеспечения обязательств» раскрывается информация о суммах полученных и выданных организацией обеспечений обяза­тельств и платежей. Раскрываемая информация может являться сущест­венной с точки зрения не только ее стоимостной оценки, но и характера ее взаимосвязи с существенными показателями, раскрываемыми в Бух­галтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.

Способы обеспечения обязательств перечислены в п. 1 ст. 329 ГК РФ. Кроме того, стороны могут в договоре предусмотреть иные способы обес­печения обязательств.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета следующие виды полученных обеспечений учитываются на забалансовом счете 008 «Обес­печения обязательств и платежей полученные»:

■ полученное в залог имущество;

■ полученные поручительства третьих лиц;

■ удерживаемое имущество должника;

■ полученная банковская гарантия;

■ аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом, и т. п.

Что касается задатка, то при получении обеспечения такого вида

в бухгалтерском учете организации отражается кредиторская задолжен­ность в сумме полученных денежных средств. Поскольку задаток помимо обеспечительной выполняет также и платежную функцию, полученные в качестве задатка суммы должны раскрываться в составе кредиторской задолженности организации. При этом по строке 5800 таблицы 8 целесо­образно приводить информацию только об обеспечениях, учитываемых на забалансовом счете 008.

Раздел 9 «Государственная помощь» является пояснением к строкам: 1530 «Доходы будущих периодов» разд. V «Краткоррочные обязательства» Бухгалтерского баланса, 1410 «Заемные средства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» и 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обяза­тельства» Бухгалтерского баланса. Таблица представляет информацию о полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

Информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

В настоящее время в качестве бюджетных средств учитываются:

■ субсидии в денежной форме;

■ бюджетные ресурсы, отличные от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

■ суммы бюджетных кредитов, которые организация не будет возвра­щать при выполнении определенных условий, в тех случаях, когда существует уверенность, что такие условия будут выполнены.

Не являются бюджетными средствами:

■ предоставление налоговых льгот, отсрочки или рассрочки по упла­те налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и др.;

■ участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах юридических лиц (бюджетных инвестициях юридическим лицам);

■ бюджетные ассигнования, направленные на оплату товаров, работ, услуг, реализуемых отдельным категориям граждан по льготным ценам (тарифам) в целях социальной поддержки населения.

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме. Пояснения ООО «Авиценна» составлены в табличной форме в Приложении И.

Пояснения не являются самостоятельной отчетной формой, а считаются приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. По сути дела они выступают расшифровкой к этим формам. А связь Баланса и Отчета с пояснениями устанавливается через нумерацию пояснений.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

• 1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).
• 2. Основные средства.
• 3. Финансовые вложения.
• 4. Дебиторская и кредиторская задолженность.
• 5. Затраты на производство.
• 6. Оценочные обязательства.
• 7. Обеспечения обязательств.
• 8. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

В этом разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

• 1.1. Наличие и движение нематериальных активов.
• 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.
• 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.
• 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.
• 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Так как у ООО «Авиценна» в 2012 году не было нематериальных активов и НИОКР, то в этом разделе ставятся прочерки.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц:

• 2.1. Наличие и движение основных средств.
• 2.2. Незавершенные капитальные вложения.
• 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
• 2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же вписываются и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» вносится информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

В случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

На начало отчетного года на балансе ООО «Авиценна» числились помещения под торговлю и автомобили. Их первоначальная стоимость составляла соответственно 18 090 000 руб. и 4 800 000 руб., а начисленная амортизация - 7 993 000 руб. и 2 400 000 руб.

Кроме того, в отчетном году ООО «Авиценна» приобрело еще помещения под торговлю первоначальной стоимостью 2 610 000 руб.

Суммы амортизации, начисленной на имеющиеся и приобретенные в отчетном году объекты, составили: на автомобили - 480 000 руб., на помещения под торговлю - 1 598 000 руб. Эти данные были внесены соответственно в строки 5200 и 5210.

Доходные вложения

В 2012 году ООО «Авиценна» сдавало в аренду часть помещений под торговлю. По состоянию на начало отчетного года их общая первоначальная стоимость составляла 10 845 000 руб. Сумма начисленной по ним амортизации составляла 6 136 000 руб. За отчетный год она увеличилась еще на 1121 000 руб.

В июне отчетного года ООО «Авиценна» купило еще часть торговой площади стоимостью 158 000 руб. (без учета НДС). За год по нему начислена амортизация в сумме 16 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за отчетный период, составила 1 121 000 руб. (1 105 000 + 16 000).

Таким образом, амортизация начислена в сумме:

• - на начало отчетного года 6 136 000 руб.;
• - на конец отчетного года 7 257 000 руб. (6 136 000 + 1 105 000 + 16 000). Эти данные вносятся соответственно в строки 5220 и 5230.

В таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений. В таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

У ООО «Авиценна» в 2012 году не было незавершенных капитальных вложений и стоимость основных средств не изменялась, поэтому в таблицы 2.2 и 2.3 ставятся прочерки.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. ООО «Авиценна» в 2012 году сдавала в аренду часть помещений под торговлю, числящихся у него на балансе, поэтому в строке 5280 ставится их стоимость 11 003 000 руб.

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

• 3.1. Наличие и движение финансовых вложений.
• 3.2. Иное использование финансовых вложений.

Для учета финансовых вложений используется счет 58.

В таблицу 3.1 вносится информация о наличии в компании финансовых вложений и об их движении. Данные в строках таблицы распределяются по группам или по видам финансовых вложений.

При этом информация о краткосрочных и долгосрочных вложениях указывается отдельно. Ее берут из соответствующих субсчетов счета 58. Данные вносятся за отчетный и предыдущий годы.

В столбец «Изменения за период» следует внести информацию о: поступлении, выбытии (погашении) финансовых вложений, начисленных процентах, текущей рыночной стоимости и убытках от обесценения.

Долгосрочных финансовых вложений у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, поэтому в строке 5301 ставятся прочерки.

Из краткосрочных финансовых вложений в прошлом году ООО «Авиценна» приобрел процентный вексель номиналом 9 018 000 руб. На конец отчетного года он не был погашен, по нему начислены проценты в сумме 452 000 руб. В отчетном году ООО «Авиценна» предоставил другой фирме процентный заем на сумму 2 318 000 руб. со сроком погашения в следующем году.

Эти данные вносятся в строки 5305 - 5315 Пояснений.

В таблице 3.2 отражают информацию об ином использовании финансовых вложений фирмы. В ООО «Авиценна» такого использования не было, поэтому в таблице 3.2 ставятся прочерки.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах состоит из двух таблиц:

• 4.1. Наличие и движение запасов.
• 4.2. Запасы в залоге.

В таблицу 4.1 вносят информацию о наличии в компании запасов и об их движении.

Данные в строках таблицы распределяют по группам или по видам запасов. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Себестоимость запасов отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Здесь же указывают величину резерва под снижение их стоимости. В столбец «Изменения за период» вносят информацию: о поступлениях и затратах, о выбытии запасов, об убытках от снижения стоимости; об оборотах запасов между их группами (видами).

В ООО «Авиценна» на начало 2012 года себестоимость товаров для перепродажи составила 36 852 000 руб., в течение года поступило товаров на сумму 28 326 000 руб., было продано товаров на сумму 25 355 000 руб., остаток на конец года составил 39 823 000 руб.

Прочих запасов и затрат на начало 2012 года в ООО «Авиценна» было на сумму 1 094 000 руб., в течение года поступило на сумму 777 000 руб., израсходовано запасов на сумму 251 000 руб., остаток на конец года составил 1 620 000 руб. Эти данные вносятся в строки 5400 - 5420 Пояснений.

Таблица 4.2 предназначена для отражения информации о запасах в залоге. В ней указывают, в частности, информацию о: запасах, не оплаченных на отчетную дату; запасах, находящихся в залоге по договору. Информация приводится с разбивкой на группы (виды) запасов в залоге. ООО «Авиценна» запасов в залоге не было, поэтому в таблице 4.2 ставятся прочерки.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц:

• 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности.
• 5.2. Просроченная дебиторская задолженность.
• 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности.
• 5.4. Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используются данные по счетам:

• - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• - 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• - 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• - 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• - 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• - 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• - 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• - 75 «Расчеты с учредителями»;
• - 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно вся задолженность разделяется по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, в графе «На начало года» отражается сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое. В графе «На конец периода» указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года. В графе «Изменения за период» отражаются поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

В ООО «Авиценна» на начало 2012 года долгосрочная дебиторская задолженность покупателей составила 5 123 000 руб., в течение года она увеличилась на 1 201 000 руб. остаток на конец года составил 6 324 000 руб.

В прошлом году ООО «Авиценна» предоставила своему работнику процентный заем на сумму 523 000 руб. сроком на четыре года, проценты по займу составили 57 000 руб. Эти данные вносятся в строки 5501 - 5521.

Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков ООО «Авиценна» на начало 2012 года составила 32 084 000 руб., за год она увеличилась на 1 095 000 руб., сумма остатка на конец года 33 179 000 руб.

Эти данные заносятся в строки 5510 - 5530 Пояснений.

В таблице 5.2 отражают информацию о просроченной дебиторской задолженности. Данные о задолженности указываются по ее видам. В столбцах указывают величину задолженности, учтенную по условиям договора, и балансовую стоимость. В ООО «Авиценна» просроченной дебиторской задолженности нет, в таблице 5.2 ставятся прочерки.

Таблица 5.3 предназначена для отражения данных о наличии и о движении кредиторской задолженности. Она заполняется так же, как таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности».

В строках указываются виды задолженности, а в столбцах - ее остаток на начало и на конец периода, а также изменения (поступление, выбытие и перевод кредиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную) за отчетный год.

Долгосрочной кредиторской задолженности у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, поэтому в строки 5551 - 5571 Пояснений ставятся прочерки.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» поставщикам на начало 2012 года в сумме 18 196 000 руб. в течение года увеличилась на 2 696 000 руб., за год выплачено 2 547 000 руб., остаток на конец года составил 18 345 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» персоналу по оплате труда на начало 2012 года в сумме 12 145 000 руб. в течение года увеличилась на 3 946 000 руб., за год выплачено 4 763 000 руб., остаток на конец года составил 11 328 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» перед государственными внебюджетными фондами на начало 2012 года в сумме 3 012 000 руб. в течение года увеличилась на 1 693 000 руб., за год выплачено 1 774 000 руб., остаток на конец года составил 2 931 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» по налогам и сборам на начало 2012 года в сумме 1 093 000 руб. в течение года увеличилась на 1 983 000 руб., за год выплачено 1 974 000 руб., остаток на конец года составил 1 102 000 руб.

Краткосрочная кредиторская задолженность ООО «Авиценна» прочим кредиторам на начало 2012 года в сумме 909 000 руб. в течение года увеличилась на 1 005 000 руб., за год выплачено 1 108 000 руб., остаток на конец года составил 806 000 руб. Эти данные заносятся в строки 5560 - 5580 Пояснений.

В таблице 5.4 отражают информацию о просроченной кредиторской задолженности. Просроченной кредиторской задолженности у ООО «Авиценна» в 2012 году не было, в таблице 5.4 ставятся прочерки.

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы за отчетный и предыдущий годы. При заполнении таблицы 6 распределяются расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Чтобы заполнить строку «Материальные затраты», складываются кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44). Если фирма занимается торговлей, то отражаются также суммы, списанные с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». В ООО «Авиценна» эта сумма в 2012 году составила 34 186 000 руб.

В строке «Расходы на оплату труда» отражается кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета затрат по обычным видам деятельности. В 2012 году расходы ООО «Авиценна» на оплату труда составили 16 552 000 руб.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указываются суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма отчислений на социальные нужды» ООО «Авиценна» в 2012 году составила 4 304 000 руб.

Для заполнения строки «Амортизация» суммируются обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат. Сумма амортизации в 2012 году у ООО «Авиценна» составила 2 314 000 руб.

В строке «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера. К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы, не связанные с производством, и другие аналогичные затраты. Информация о них в кредите счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. В ООО «Авиценна» сумма прочих затрат составила 1 013 000 руб. Все показатели приводятся за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отражается общая сумма затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк. В ООО «Авиценна» эта сумма составила 58 369 000 руб.

В следующей строке показывают изменение остатков незавершенного производства, готовой продукции и т.д. за каждый год.

У ООО «Авиценна» незавершенного производства нет.

В последней строке таблицы указывается общая сумма расходов по обычным видам деятельности.

Раздел 7. Оценочные обязательства

Этот раздел предназначен для отражения сумм резервов, созданных фирмой, под оценочные обязательства. Информацию вносят отдельно по каждому резерву и только за отчетный период. В столбцы таблицы 7 вписывают суммы остатков на начало и на конец периода, а также начисленных, использованных и восстановленных сумм. В ООО «Авиценна» оценочных обязательств в 2012 году не было.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Для заполнения таблицы 8 используются данные забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются при погашении задолженности, в обеспечение которой они получены (например, по предоставленному займу).

В этой же таблице приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог. В ООО «Авиценна» обеспечения обязательств не было.

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности. ООО «Авиценна» бюджетных денег в 2012 году не получало.

Организациям при формировании пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках сложно ограничиться только табличной формой пояснений, т.к. нужно выполнить требования всех нормативных документов по раскрытию информации в отчетных формах, в частности ПБУ. Почти в каждом их них содержится раздел «Раскрытие информацииaбухгалтерской отчетности. Поэтому пояснения могут быть комбинированными (содержать табличный и текстовый варианты).

Пояснения должны содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснениях должно содержаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснениях организация может детализировать изменения в своей учетной политике, на следующий отчетный год, в том случае если информации описанной в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» формы отчета об изменениях капитала будет недостаточно для информирования пользователей бухгалтерской отчетности.

Раскроем информацию, которая может быть приведена в текстовом варианте пояснений:

Краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

Учетная политика организации и изменения в учетной политике.

Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.

Основные аналитические показатели.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (которые не были раскрыты в табличной форме пояснений).

Прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях со связанными сторонами, информация по сегментам, информация о природоохранных мероприятиях и т.д.).

Решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособность). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет, штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Можно привести оценку деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, наличие поставок на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включение в данный раздел пояснений информации о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществление экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества, ценные бумаги которого обращаются на фондовом рынке, наряду с обычной годовой бухгалтерской отчетностью, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

В пояснения необходимо включить разделы, соответствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету.

Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.

Исходя из вышеизложенного, именно пояснения являются основой для доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности. Составлять Пояснения должны все организации, кроме МП и общественных организаций, не имеющих оборотов по реализации. Пояснения могут быть оформлены в текстовой и (или) табличной форме, содержание которых организация определяет самостоятельно. При представлении Пояснений для статистики и исполнительной власти после графы «Наименование показателя» дополнительно вводится графа «Код».

Пояснения включают девять разделов. Показатели разделов заполняются исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды.

В разделе 1 «НМА и расходы на НИОКР» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1110 «Нематериальные активы»; 1120 «Результаты исследований и разработок»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1 «Наличие и движение НМА» раскрывается (информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации, поступлении и выбытии за период, а также о результатах переоценки;

1.2 «Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией»;

1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» - НМА самортизированы, но используются;

1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» - расходы на НИОКР;

1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

В разделе 2 «Основные средства» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1130 «Основные средства»; 1140 «Доходные вложения в материальные ценности»; 1170 «Прочие внеоборотные активы». Раздел содержит четыре таблицы:

2.1 «Наличие и движение основных средств» - информация о первоначальной стоимости и накопленной амортизации ОС, о поступлении (выбытии), переоценке и начисленной амортизации за отчетный период

2.2 «Незавершенные капитальные вложения» - стоимость незавершенных капитальных вложений, изменение за отчетный период (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации».

2.4 «Иное использование основных средств» - информация по переданным и полученным (отраженным на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства») в аренду основным средствам, по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, которые находятся в процессе государственной регистрации.

В разделе 3 «Финансовые вложения» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1150 «Финансовые вложения»; 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)». Раздел состоит из двух таблиц:

3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскрывается информация о первоначальной стоимости финансовых вложений, об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) по видам финансовых вложений.

3.2 «Иное использование финансовых вложений» - по финансовым вложениям, находящимся в залоге и переданным третьим лицам (кроме продажи), об их ином использовании по состоянию на конец периода.

В разделе 4 «Запасы» раскрывается информация по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса. Раздел включает две таблицы, информацию в которых отражают по видам запасов:

4.1 «Наличие и движение запасов» указывается себестоимость и величина резерва под снижение стоимости, изменения за период.

4.2 «Запасы в залоге» - запасы неоплаченные и в залоге по договору.

В разделе 5 «Дебиторская и кредиторская задолженность» раскрывается информация по следующим строкам Бухгалтерского баланса: 1230 «Дебиторская задолженность»; 1410 «Заемные средства»; 1450 «Прочие обязательства»; 1510 «Заемные средства»; 1520 «Кредиторская задолженность». Состоит из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской:

5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» - информация о наличии ДЗ на начало и на конец периода, ее изменения (поступление, выбытие), резерв по сомнительным долгам. Суммы указываются без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам.

5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» - задолженность, срок погашения которой истек на отчетную дату и на 31.12 предыдущих двух лет. Суммы задолженности отражают в полной сумме и в балансовой оценке (за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

5.3 «Наличие движения кредиторской задолженности» заполняют отдельно по долгосрочной и краткосрочной задолженности в разрезе их видов. Раскрывается информация по остаткам задолженности, изменения за период с распределением задолженности, возникшей в рамках хоз. деятельности и от начисленных процентов и штрафов.

5.4 «Просроченная кредиторская задолженность» - срок погашения которой истек в разрезе ее видов.

Раздел 6 «Затраты на производство» представлен одной таблицей, которая раскрывает информацию по следующим строкам Отчета о прибылях и убытках: 2120 «Себестоимость продаж»; 2210 «Коммерческие расходы»; 2220 «Управленческие расходы». В таблице раскрывается состав затрат в разрезе их элементов. Суммы указываются за два периода: отчетный и предыдущий.

Раздел 7 «Оценочные обязательства» состоит из одной таблицы, которая поясняет строки Бухгалтерского баланса: 1430 «Оценочные обязательства»; 1540 «Оценочные обязательства». В таблице отражаются суммы оценочных обязательств по остаткам на начало и на конец периода, а также суммы признанных, погашенных и избыточных сумм обязательств. Эту информацию раскрывают по каждому виду оценочных обязательств (п. 24 ПБУ 8/2010).

Раздел 8 «Обеспечения обязательств» состоит из одной таблицы, в которой раскрывается информация о забалансовых счетах 008 и 009. Таблица заполняется в отдельности по полученным и выданным обеспечениям обязательств в разрезе их видов: залог, поручительство третьих лиц, банковская гарантия, аккредитив, удержание имущества должника.

Раздел 9 «Государственная помощь» состоит из одной таблицы, которая раскрывает информацию по строкам Бухгалтерского баланса: 1410 «Заемные средства»; 1510 «Заемные средства»; 1530 «Доходы будущих периодов». В таблице раскрывается информация по полученным бюджетным средствам и кредитам за отчетный год и за предшествующий год по целевому назначению.