Учет и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Производство включает в себя множество процессов, помогающих обеспечивать создание готовой продукции. Помимо непосредственного производства важную роль играет административный сектор, где принимаются все основные управленческие решения. И затраты компании бывают, связанные с изготовлением готовых изделий, и напрямую к изготовлению не относящиеся, которые произведены в рамках поддержания административно-управленческого функционала.

Разделение затрат позволяет более корректно вести учет на предприятии и планировать величину затрат, что является необходимым моментом при организации производственного процесса.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Все затраты на производстве делятся на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, их учет ведется соответственно на 25 и 26 счетах. К общепроизводственным расходам относятся затраты, связанные с содержанием и управлением производства, в том числе затраты на основное производство , вспомогательное и обслуживающее.

Общепроизводственные расходы включают в себя:

• Зарплату работников , которые трудятся на производстве (мастера, технологи, рабочие и так далее);
• Необходимый ремонт производственного оборудования;
• Оплату сырья и материалов, которые используются в производстве;
• Арендную плату за помещения производства и другие арендные платеж за оборудование и машины;
• Другие расходы, связанные с эксплуатацией основных средств , такие как: расходы на топливо, электроэнергию и другое;
• Недостачу, потери и порчу производственного имущества и т. п.

Счет 25 – активный, поэтому все накопления идут по дебету в корреспонденции с взаимодействующими счетами, такими как 70 – при начислении зарплаты, 10 – при списании материалов со склада, 02 – при начислении амортизации, 69 – при начислении взносов во внебюджетные фонды с зарплаты и так далее.

В самом конце каждого месяца все расходы, накопленные на 25 счете, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в порядке, который устанавливается самостоятельно компанией и фиксируется в учетной политике.

Когда мы говорим об общехозяйственных расходах, то они не связаны с производством, к таким расходам относятся затраты на управление предприятиям, в том числе заработная плата офисных работников, амортизация и ремонт имущества хозяйственного назначения, арендная плата за офис, консультационные, юридические и другие услуги, связанные с управлением. Данные расходы накапливаются по дебету 26 счета во взаимодействии со счетами, отражающими расход – это 02 счет при начислении амортизации, 10 при списании материалов, 70 при начислении зарплаты.

Списание общехозяйственных расходов производится одним из двух способов:

1. При использовании сокращенной себестоимости в конце месяца со счета 26 на субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».

2. При использовании полной себестоимости расходы с 26 счета списываются на 20, 23 или 29 счета. Порядок распределения расходов закрепляется в учетной политике, могут распределяться пропорционально затратам этих производств.

Счета 25 и 26 в конце месяца полностью закрываются, у них нет сальдо.

Компании, которые занимаются посредническими услугами (агенты, брокеры, комиссионеры), все расходы ведут на 26 счете, по 20 счету учет не ведется..

Прочие производственные расходы

В прочие производственные расходы включаются все другие затраты, которые не относятся к основным видам, это могут быть налоги, платежи и сборы, суммы платежей на обязательное страхование, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции и другое. Данный вид расходов включаются пропорционально в себестоимость продукции.

Переменные общепроизводственные расходы

Общепроизводственные затраты делят на переменные и постоянные. К первому виду относятся расходы, которые меняются в связи с изменением объема производства. Размер данных расходов также зависит от экономии на предприятии, например, когда происходит модернизация технологий или организации труда. Ко второму виду относятся затраты на обслуживание и управление производством, такие затраты не меняются в зависимости от объемов производства.

Нередко можно встретить смешанные затраты, они содержат переменные общепроизводственные расходы и постоянные. К примеру, расходы на техническое обслуживание считаются смешанными, так как состоят из постоянных затрат и еще есть переменные, так как объемы производства имеет значение. Перечень расходов предприятия устанавливают сами с учетом специфики.

При включении в себестоимость продукции можно вносить не все общепроизводственные расходы, а лишь переменные и часть постоянных. Остаток заносится на счет реализованной продукции. Способ отнесения расходов зависит от особенностей производства и соотношения выпуска с производственной мощностью.

Прямые производственные расходы включают в себя стоимость материалов и сырья, зарплату работников производства, амортизацию, комплектующих и другое. К ним относятся затраты, которые прямо влияют на производство. Компании могут самостоятельно определять круг таких расходов с учетом деятельности, все это должно быть закреплено в учетной политике с приложением конкретного списка.

Косвенные затраты связаны с общим процессом производства, а не с конкретной продукцией, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы. К примеру, амортизация оборудования, зарплата администрации, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Состав и классификацию расходов по обычным видам деятельности. Об общепроизводственных расходах расскажем в этом материале.

К общепроизводственным расходам относятся

Общепроизводственные расходы - это расходы по обычным видам деятельности, которые возникают в связи с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации.

Так, общепроизводственные расходы включают в себя, в частности:

• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• расходы в виде амортизационных отчислений и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
• расходы по страхованию имущества, используемого в производстве;
• расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
• арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
• оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
• другие аналогичные по назначению расходы.

При этом важно учитывать, что состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов каждая организация устанавливает самостоятельно с учетом своей специфики. При этом отличие производственных расходов общего характера от затрат основного производства и общехозяйственных расходов проявляется в порядке их учета, о чем мы рассказывали в .

Ведь общие производственные расходы включают в себя те затраты, связанные с производством, которые нельзя напрямую отнести на тот или иной вид продукции. Поэтому ответ на вопрос, можно ли общепроизводственные расходы отнести к косвенным, будет положительный. Ведь если расходы общепроизводственного характера - прямые, то учитываться они должны напрямую как затраты основного производства, а не собираться предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). К общепроизводственным расходам относят лишь такие прочие производственные расходы, связь между которыми и конкретным видом изготавливаемой продукции не очевидна.

При этом в составе общепроизводственных затраты могут выделяться постоянная часть расходов и переменные общепроизводственные расходы.

Бюджет общепроизводственных расходов

В мы рассказывали о смете затрат на производство, которая составляется для планирования и управления величиной затрат. При этом в данной смете могут отдельно выделяться затраты основного производства, общепроизводственные расходы и затраты иного характера. Форму сметы общепроизводственных расходов организация разрабатывает самостоятельно исходя из конкретных потребностей детализации.

СОСТАВ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Состав общепроизводственных расходов для целей бухгалтерского учета определен в п. 15 П(С)БУ 16 . Практически то же, но для целей налогового учета вы можете найти в п.п. 138.8.5 НК. Мы будем ориентироваться на первый вид учета, ведь именно с его нормами считались авторы НК , когда взяли курс на сближение двух видов учета. Итак, состав общепроизводственных расходов согласно п. 15 П(С)БУ 16 следующий:

1) расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т. п.; отчисления на социальные мероприятия* и медицинское страхование** аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т. п.);

2) амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

3) амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

4) расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

5) расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников*, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т. п.);

6) расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другое содержание производственных помещений;

7) расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия*, медицинское страхование** рабочих и аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

8) расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды. Обратите внимание: п.п. «є» п.п. 138.8.5 НК , где названы практически аналогичные расходы, почему-то не упоминает расходы на охрану окружающей природной среды. Впрочем, по мнению редакции, это вовсе не означает, что такие расходы запрещено отражать в налоговом учете. Просто место им согласно п.п. «є» п.п. 138.10.6 НК в составе прочих расходов обычной деятельности;

9) прочие расходы (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и т. п.). При этом в налоговом учете, как свидетельствует п.п. «и» п.п. 138.8.5 НК , недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах отражают в рамках норм естественной убыли . Такие нормы должны быть утверждены центральными органами исполнительной власти и согласованы ГФСУ.

* В подпункте НК, определяющем аналогичные расходы в налоговом учете, содержится уточнение, что такие отчисления определены ст. 143 НК.

** В налоговом учете (согласно пп. «а» и «е» п.п. 138.8.5 НК) в состав общепроизводственных расходов относят также расходы на:
- страхование в соответствии с Законом Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» от 09.07.2003 г. № 1057-IV;
- страхование по долгосрочным договорам страхования жизни в рамках, определенных абз. 2 и 3 п. 142.2 НК.

Это все общепроизводственные расходы, названные П(С)БУ 16 . А вот в налоговом учете их перечень, утвержденный п.п. 138.8.5 НК , включает еще и такие позиции:

Суммы расходов, связанных с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем экологического управления, персонала, установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III (п.п. «ж» п.п. 138.8.5 НК );

Суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также прочие расходы, связанные с приобретением/изготовлением основных средств, подлежащих амортизации согласно ст.. 148 НК ) (п.п. «з» п.п. 138.8.5 НК ).

Общепроизводственные расходы делят на постоянные и переменные .

К переменным общепроизводственным расходам относят расходы на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые изменяются прямо пропорционально к изменению объема деятельности .

К постоянным общепроизводственным расходам в свою очередь относят расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменными) при изменении объема деятельности .

Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов предприятия устанавливают самостоятельно.

Распределение указанных расходов на постоянные и переменные несколько условное. Так, часто бывают ситуации, когда при сбоях в производстве (недопоставка сырья, расторжение контрактов на поставку готовой продукции, аварийные ситуации) предприятия экономят именно на постоянных расходах. Так, они могут не проводить в полном объеме ремонтные и профилактические работы с оборудованием, переводить на сокращенный рабочий день работников с почасовой оплатой. То есть в действительности сумма постоянных расходов не такая уже и постоянная, а зависит от уровня цен на потребляемые ресурсы, стабильности в работе предприятия и частично - от объемов деятельности предприятия.

Предложенное в П(С)БУ 16 распределение расходов на постоянные и переменные ориентировано на стабильные цены и стабильную работу предприятия, а также на то, что все расходы, учтенные при планировании, будут понесены в полном объеме.

С составом расходов разобрались. Другой вопрос: как их правильно распределить? С ним предлагаем вам ознакомиться далее.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

С чем связана необходимость такого распределения? Для целей учета необходимо определить, какая сумма расходов приходится на каждый конкретный вид продукции, работ, услуг, и т. п. Распределение общепроизводственных расходов - одна из необходимых составляющих, без которой подобный процесс не был бы возможным.

В чем же заключается такое распределение и как его правильно осуществить? Суть распределения заключается в том, что:

Во-первых, необходимо определить, какая сумма постоянных общепроизводственных расходов подлежит отнесению к производственной себестоимости продукции, а какую следует оставить нераспределенной. Последнюю, кстати, относят на себестоимость реализованной продукции;

Во-вторых, следует распределить переменные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы между объектами учета. Последними могут быть виды продукции, изделий, отдельные работы или услуги и т. п.

Поэтому, как видите, для правильного распределения общепроизводственных расходов важное значение имеет то, к какому виду относятся такие расходы: к постоянным или переменным. Поэтому напомним: учет общепроизводственных расходов ведут на одноименном счете 91. При этом для удобства к нему вы можете открыть также счета второго порядка :

911 «Переменные общепроизводственные расходы»;

912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Итак, как вы поняли, в первую очередь распределяют расходы, которые учитывают на втором из указанных счетов.

Распределение постоянных общепроизводственных расходов . Этот метод заключается в осуществлении следующих действий:

1) выбрать базу для распределения общепроизводственных расходов, например: объем производства готовой продукции в натуральном выражении (штук, тонн, куб. м. и т. п.), объем услуг или работ в стоимостном выражении, время работы оборудования (машино-часы), часы труда (человеко-часы) и т. д.;

2) установить нормальную мощность . В соответствии с п. 4 П(С)БУ 16 это ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства. Как правило, ее устанавливают на несколько лет;

3) определить общую плановую величину общепроизводственных расходов, в том числе с разбивкой на переменные и постоянные;

4) исчислить норматив постоянных общепроизводственных расходов на единицу базы распределения ;

5) определить общую сумму постоянных общепроизводственных расходов . Для этого необходимо отнять от фактически сформированной в отчетном периоде суммы общепроизводственных расходов в целом по предприятию (при цеховой структуре - цеху) их переменную величину;

6) сравнить фактическую величину постоянных общепроизводственных расходов с нормативом . Кроме того, в случае превышения провести их распределение .

Теперь поговорим о порядке распределения немного подробнее.

Постоянные общепроизводственные расходы относят в состав производственной себестоимости продукции в части, соответствующей нормальной производственной мощности .

При этом фактическая мощность за отчетный период может быть как больше нормальной, так и меньшей. В связи с этим для установления величины постоянных общепроизводственных расходов, подлежащих отнесению в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода, необходимо запланировать норматив (коэффициент) постоянных расходов на единицу базы распределения.

Для этого устанавливают показатели величины постоянных общепроизводственных расходов и базы распределения указанных расходов, соответствующих нормальной мощности предприятия. Под базой распределения при этом понимают показатель (денежный или натуральный), в расчете на единицу измерения которого устанавливается норматив распределения общепроизводственных расходов.

Базу распределения предприятие устанавливает самостоятельно. Это могут быть:

Часы работы;

Заработная плата;

Объем деятельности (например, количество готовой продукции - штук, тонн, куб. м и т. п. или объем услуг или работ в стоимостном выражении);

Прямые расходы и т. п.

Далее определяют норматив постоянных расходов . Для этого сумму постоянных общепроизводственных расходов при нормальной мощности делят на соответствующую базу распределения (опять-таки, при нормальной мощности).

Вновь созданные предприятия избирают базу распределения на основании прогнозируемых (планируемых) данных . Базу распределения постоянных общепроизводственных расходов можно пересматривать. Но, внимание: только если изменятся обстоятельства, на которых базировался предварительный выбор. Например, если выявили существенное расхождение между фактическими и запланированными объемами производства в результате завышения (занижения) плановых показателей или снижения спроса на произведенную продукцию.

Избранную базу распределения отражают в приказе об учетной политике предприятия.

Предприятиям с цеховой структурой управления производством для планирования и распределения общепроизводственных расходов необходимо рассчитывать указанные нормативы в разрезе каждого цеха .

Общую сумму распределенных постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода определяют путем умножения норматива постоянных общепроизводственных расходов на базу распределения постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода при фактической мощности .

Обратите внимание: общая сумма распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов в соответствии с п. 16 П(С)БУ 16 не может превышать их фактическую величину .

Это правило действует в случае, если фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода превышает рассчитанный норматив. Тогда в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) относят только часть постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода в пределах такого норматива.

Если же фактический размер постоянных общепроизводственных расходов отчетного периода меньше, нежели рассчитанный норматив, ситуация иная. В таком случае в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода включают фактически сформированную величину постоянных общепроизводственных расходов (а не сумму, исчисленную с помощью норматива).

Пример распределения общепроизводственных расходов, кстати, приведен в приложении 1 к П(С)БУ 16.

А как отразить распределение постоянных общепроизводственных расходов в бухгалтерском учете? Списание постоянных распределенных общепроизводственных расходов в состав расходов на производство отражают по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счета 91 «Общепроизводственные расходы».

Остаток постоянных общепроизводственных расходов, являющихся нераспределенными , признают расходами в периоде их возникновения. Их включают в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (дебет счета 90 «Себестоимость реализации») в корреспонденции с кредитом счета 91 «Общепроизводственные расходы».

В дальнейшем сумму постоянных распределенных общепроизводственных расходов (что соответствует нормальной мощности) и общую сумму переменных общепроизводственных расходов (что соответствует фактической мощности) отчетного периода включают в порядке распределения в состав производственной себестоимости объектов расходов.

Распределение переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов между объектами . Коротко его можно представить в виде следующего алгоритма действий, которые вам придется выполнить:

1) избрать базу распределения;

2) определить величину общепроизводственных расходов, относящихся на расходы производства. Это делают путем суммирования переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов отчетного периода в разрезе структурных подразделений предприятия;

3) исчислить норматив распределения общепроизводственных расходов на единицу базы распределения . Альтернативный вариант - определить удельный вес базы распределения отдельных объектов калькулирования в общем объеме базы распределения. Если предприятие учет постоянных и переменных общепроизводственных расходов ведет на отдельных субсчетах, то отнесение в состав производственной себестоимости объектов калькулирования постоянных распределенных и переменных общепроизводственных расходов можно проводить отдельно. Для этого норматив для переменных и постоянных распределенных общепроизводственных расходов рассчитывают отдельно;

а) путем умножения норматива распределения на базу распределения отдельного объекта калькулирования;

б) умножением суммы распределенных общепроизводственных расходов на удельный вес базы распределения соответствующего объекта калькулирования (при применении альтернативного варианта).

Как и в предыдущем подразделе, теперь ознакомим вас с некоторыми деталями проведения распределения.

Списанные на расходы производства (в дебет счета 23 «Производство») общепроизводственные расходы (переменные и распределенные постоянные) ежемесячно распределяют между разными видами продукции (работ, услуг).

Порядок такого распределения в П(С)БУ 16 «Расходы» найти не удастся, так как это является одним из элементов внутрихозяйственного (управленческого) учета. Соответственно его предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют в распорядительном документе об учетной политике предприятия.

Распределение общепроизводственных расходов между объектами калькулирования проводят пропорционально избранной базе.

Правильный выбор базы распределения общепроизводственных расходов крайне важен, поскольку:

Во-первых, избранная база должна указывать на связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них;

Во-вторых, необходимо выбрать такую характеристику производственного процесса, изменение которой в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов.

Выбор неподходящей базы будет означать, что суммы общепроизводственных расходов, которые относят на отдельные изделия или заказы, неточно отразят фактически понесенные расходы.

В зависимости от отраслевой принадлежности предприятия базой для распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции могут быть :

Общий ФОТ или начисленная заработная плата основных производственных рабочих по видам продукции (работ, услуг);

Прямые расходы на производство продукции;

Прямые материальные расходы;

Сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

Количество отработанных машино-часов оборудования;

Расходы труда в человеко-часах;

Объем производства в натуральных или стоимостных показателях, выручка от реализации продукции;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (если они выделены в отдельную калькуляционную статью расходов) и т. п.

Выбор базы распределения общепроизводственных расходов, заметьте, во многом определяет точность калькулирования себестоимости. Чаще всего используют распределение общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции пропорционально начисленной заработной плате основных производственных рабочих или сумме прямых расходов . Технически первый способ более простой, однако реальное значение себестоимости при этом может быть искажено более или менее существенно. Как правило, для унификации учетных процедур и сокращения их трудоемкости принимают сводные методики распределения общепроизводственных расходов как между готовой продукцией и незавершенным производством, так и между видами продукции.

При этом критерии распределения общепроизводственных расходов внутри объекта расходов и критерии распределения постоянных общепроизводственных расходов, которые относят в состав расходов на производство продукции (работ, услуг) и на себестоимость реализации, могут не совпадать.

Для распределения указанных расходов между объектами необходимо определить норматив (коэффициент) расходов на единицу объекта калькулирования . Для этого фактическую сумму общепроизводственных расходов , подлежащих распределению, делят на базу распределения за отчетный период .

Следующий шагом является определение части общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость данного вида продукции (работ, услуг) в отчетном периоде. Соответствующие суммы находят путем умножения рассчитанного норматива на величину базы распределения , которая относится к конкретному объекту расходов (вид продукции, работ, услуг).

Как вы помните, общепроизводственные расходы отчетного периода, которые относятся на производственную себестоимость, можно распределить между объектами калькулирования альтернативным способом. Для этого определяют удельный вес баз распределения соответствующих объектов калькулирования в общем объеме величины базы распределения. После этого путем умножения удельного веса на сумму общепроизводственных расходов, включаемых в производственную себестоимость отчетного периода, определяют сумму общепроизводственных расходов, которая относится в производственную себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг).

Еще раз заметьте: в зависимости от избранной предприятием базы распределения производственная себестоимость отдельных заказов, видов продукции (работ, услуг) может существенно изменяться.

Таким образом, распределение общепроизводственных расходов можно условно разделить на четыре операции :

1) распределение общепроизводственных расходов между видами производств (основное, вспомогательное и обслуживающие производства и хозяйства) и цехов;

2) установление величины общепроизводственных расходов, подлежащей включению в состав расходов на производство продукции;

3) определение части расходов, которые относятся к готовой продукции, и части расходов, которые относятся к незавершенному производству;

4) распределение расходов, отнесенных к готовой продукции (выполненных работ, услуг), по видам продукции (работ, услуг).

Все эти операции проводят в ходе выполнения одного и того же действия, в результате которого делают проводки по дебету соответствующих субсчетов к счету 23 и кредиту счета 91. Потом эти расходы «перемещают» по счетам уже в составе расходов основного или вспомогательного производств. Например, третья операция значит, что общепроизводственные расходы в составе расходов списывают с кредита счета 23 в дебет счета 26 или оставляют в составе сальдо на субсчетах к счету 23.

Следовательно, расходы, собранные на счете 91, которые включают в расходы на производство, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 23 по принадлежности. Одновременно их распределяют между объектами калькулирования, пропорционально той или иной базе.

Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные сведения распределения. Такая ведомость распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе учета расходов на производство может иметь следующий вид:

Ведомость распределения общепроизводственных расходов по цеху №___
за ____ 20ХХ г.

В результате распределения суммы по заказам записывают в карточки аналитического учета производства по статье «Общепроизводственные расходы».

Пример. Цех в течение отчетного периода выпускал два вида продукции. Стоимость материалов, заработная плата производственных рабочих и прочие прямые расходы включены в расходы на производство продукции. Производственная себестоимость изготовленной продукции составила:

Материальные расходы - 10150 грн.;

Расходы на оплату труда - 8983 грн.;

Прочие прямые расходы - 18867 грн.;

Распределенные общепроизводственные расходы - 81200 грн.

Всего - 119200 грн., в том числе прямые расходы - 38000 грн.

Предприятие самостоятельно избирает базу для распределения общепроизводственных расходов. Например, их можно распределить пропорционально:

1) материальным расходам - норматив распределения равен 8,0 (81200: 10150);

2) расходам на оплату труда - норматив распределения равен 9,0393 (81200: 8983).

Умножением норматива на величину баз соответствующих объектов распределения определяют сумму общепроизводственных расходов, которые относятся в состав производственной себестоимости отдельных видов продукции. Приведем расчет в таблице:

Отметьте еще один важный момент. Если предприятие в отчетном периоде изготовило продукцию (работы, услуги), а реализации не было, возникает проблема с ежемесячным закрытием счета 91. Это связано с тем, что нераспределенная часть постоянных общепроизводственных расходов в такой ситуации не может быть отнесена на себестоимость реализованной продукции (в дебет счета 90). Порядок списания таких расходов не урегулирован П(С)БУ. Существует точка зрения, что их необходимо отнести в дебет субсчета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с отражением в строке 2180 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2).

Однако сумма нераспределенных постоянных общепроизводственных расходов является составной частью себестоимости реализованной продукции. Иными словами, она должна быть отражена в строке 2050 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2)). Поэтому, учитывая принцип бухгалтерского учета «полное освещение», такие расходы более логично включить в состав расходов будущих периодов .

В периоде реализации такой произведенной продукции (работ, услуг) указанные расходы (учтенные как расходы будущих периодов) следует списать на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) данного отчетного периода.

Доходность любого субъекта экономической деятельности зависит от правильности отражения и учета затрат. Их оптимизация, контроль, распределение влияют на себестоимость товара (услуги), снижают риски возникновения санкций налоговых органов. На начальном этапе деятельности каждая компания планирует и формирует перечень затрат, необходимых для осуществления производственных процессов. Важным аспектом, отраженным в учетной политике, являются методы распределения общепроизводственных и

Классификация затрат

Ценовая политика предприятия складывается с учетом рыночной ситуации касательно определенного вида товаров, услуг или работ, при этом регулирование стоимости происходит за счет суммы вкладываемой прибыли либо перераспределения коммерческих расходов. Производственные затраты - это величина постоянная, которая складывается из показателей фактических издержек. Цена реализации (работ, услуг, товаров) включает в себя себестоимость, коммерческие расходы и сумму прибыли.

Каждая организация в учетной политике формирует положения, регламентирующие учет расходов, методы их распределения и списания. Бухгалтерскими нормативными актами (Налоговый кодекс, ПБУ) рекомендован перечень и классификация затрат, относящихся на себестоимость. Норма расхода каждой статьи устанавливается внутренними документами предприятия. Затраты систематизируются по различным критериям: по экономическому содержанию, по времени возникновения, по составу, по способу включения в себестоимость и т. д. Для формирования калькуляции все расходы разделяют на косвенные и прямые. Принцип включения в себестоимость зависит от количества видов выпускаемой компанией продукции либо оказываемых услуг. Методы распределения прямых расходов (заработная плата, сырье, амортизация основного оборудования) и косвенных (ОПР и ОХР) определяются в соответствии с нормативными документами и внутренним регламентом компании. Более подробно необходимо остановиться на общехозяйственных и общепроизводственных расходах, которые включаются в себестоимость методом распределения.

ОПР: состав, определение

При разветвленной производственной структуре, направленной на выпуск нескольких единиц продукции (услуг, работ), у предприятия возникают дополнительные издержки, не относящиеся непосредственно к основному виду деятельности. При этом учет расходов данного вида необходимо вести и включать в себестоимость. Структура ОПР имеет следующий вид:

Амортизация, ремонт, эксплуатация оборудования, машин, нематериальных активов производственного назначения;

Отчисления в фонды (ФСС, ПФР) и заработная плата персонала, обслуживающего производственный процесс;

Коммунальные расходы (электроэнергия, теплоэнергия, вода, газ);

Прочие расходы, связанные непосредственно с производственным процессом и его управлением (списание используемого инвентаря, МБП, командировочные расходы, аренда площадей, услуги сторонних организаций, обеспечение безопасных условий работы, содержание вспомогательных подразделений: лабораторий, служб, отделов, лизинговые платежи). Производственные затраты - это расходы, связанные с процессом управления основными, обслуживающими и вспомогательными подразделениями, именно они включаются в состав себестоимости как общепроизводственные расходы.

Учет

Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов основываются на суммарном значении данных показателей, накопленном в течение отчетного периода. Для обобщения информации по ОПР в плане счетов предусмотрен накопительный реестр №25. Его характеристика: активный, собирательно распределительный, не имеет сальдо на начало месяца и конец (если иное не предусмотрено учетной политикой), аналитический учет ведется по подразделениям (цехам, отделам) или видам продукции. В течение определенного периода в дебете счета 25 аккумулируется информация по фактически произведенным расходам. К типовым корреспонденциям можно отнести следующие операции.

• Дт 25 Кт 02, 05 - отнесена на ОПР начисленная сумма амортизации ОС, НМА.
• Дт 25 Кт 21, 10, 41 - товары собственного производства, материалы, инвентарь списаны на расходы производства.
• Дт 25 Кт 70, 69 - начислена з/п персоналу ОПР, произведены отчисления во внебюджетные фонды.
• Дт 25 Кт 76, 84, 60 - на общепроизводственные расходы отнесены выставленные контрагентами счета за оказанные услуги, выполненные работы, списана сумма недостач, выявленная по результатам инвентаризации.
• Дебетовый оборот счета 25 равен сумме фактических расходов, которые в конце каждого отчетного периода списываются на калькуляционные счета (23, 29, 20). При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Дт 29, 23, 20 Кт 25 - накопленные расходы списаны на вспомогательное, основное или обслуживающее производство.

Распределение

Сумма общепроизводственных расходов может в значительной мере повысить себестоимость выпускаемой продукции, производимых работ, оказываемых услуг. На крупных промышленных предприятиях ОПР планируется и вводится понятие «норма расхода», отклонения данного показателя тщательно изучаются аналитическим отделом. В организациях, занятых созданием одного вида продукции, методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов не разрабатываются, сумма всех затрат полностью включается в себестоимость. Наличие нескольких производственных процессов подразумевает необходимость включения всех видов затрат в калькуляцию каждого из них. Распределение расходов общепроизводственного значения может происходить несколькими способами:

1. Пропорционально выбранному базовому показателю, который оптимально соответствует связке ОПР и величине выпуска продукции (объем произведенного товара, фонды оплаты труда, расход сырья или материалов).
2. Ведение раздельного учета ОПР для каждого вида продукции (затраты отражаются на аналитических субсчетах, открываемых к регистру №25).

При любом варианте методы распределения косвенных расходов должны быть закреплены в учетной политике предприятия и не противоречить нормативным актам (ПБУ 10/99).

ОХР, состав, определение

Административно-хозяйственные затраты являются весомой величиной в себестоимости товаров, работ, изделий, услуг. Общехозяйственные расходы являются суммовым отражением управленческих издержек, они включают в себя:

Отчисления в социальные фонды и оплата труда управленческого персонала;

Услуги связи и интернета, охраны, почтовые, консультационные, аудиторские расходы;

Амортизационные отчисления на объекты непроизводственного назначения;

Канцелярия, коммунальные платежи, информационные услуги;

Расходы на обучение персонала и соблюдение правил производственной безопасности;

Прочие аналогичные затраты.

Содержание управленческого аппарата необходимо для осуществления процессов производства и дальнейшего сбыта продукции, но высокий удельный вес данного вида расходов требует постоянного учета и контроля. Для крупных организаций использование нормативного метода начисления ОХР неприемлемо, так как многие виды административных трат носят переменный характер или при единовременной оплате переносятся в себестоимость продукции поэтапно, в течение определенного срока.

Учет

Счет №26 предназначен для сбора информации об компании. Его характеристика: активный, синтетический, собирательно-распределительный. Закрывается ежемесячно на 46,23, 29, 90, 97, в зависимости от того, какие методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов приняты внутренними нормативными документами предприятия. Аналитический учет может вестись в разрезе подразделений (отделов) или видов выпускаемой продукции (производимых работ, оказываемых услуг). Типовые операции по счету:

• Дт 26 Кт 41, 21, 10 - на ОХР списана стоимость материалов, товаров и полуфабрикатов.
• Дт 26 Кт 69, 70 - отражено начисление заработной платы административно-хозяйственного персонала.
• Дт 26 Кт 60, 76, 71 - на общехозяйственные расходы отнесены услуги сторонних организаций, оплаченные поставщикам или через подотчетных лиц.
• Дт 26 Кт 02, 05 - начислена амортизация непроизводственных объектов нематериальных активов и основных средств.

Прямые затраты денежных средств (50, 52,51) как правило не учитываются в составе ОХР. Исключением может являться начисление процентов по кредитам и займам, при этом данный метод начисления должен быть прописан в учетной политике предприятия.

Списание

Все общехозяйственные расходы собираются в денежном выражении как дебетовый оборот счета 26. При закрытии периода они списываются на основное, обслуживающее или вспомогательное производство, могут включаться в стоимость товара, подлежащего реализации, относиться на расходы будущих периодов либо частично направляться на убыток предприятия. В бухгалтерском учете этот процесс отражается записями:

• Дт 20, 29, 23 Кт 26 - ОХР включены в себестоимость продукции основного, обслуживающего и вспомогательного производств.
• Дт 44, 90/2 Кт 26 - общехозяйственные расходы списаны в торговых предприятиях, на финансовый результат.

Распределение

Общехозяйственные расходы в большинстве случаев списываются аналогично общепроизводственным, т. е. пропорционально выбранной базы. Если данный имеет долгосрочный характер, то целесообразнее отнести их на будущие периоды. Списание будет происходить определенными частями, относимыми на себестоимость. Условно-переменные общехозяйственные расходы могут быть отнесены на либо включены в цену произведенного товара (в предприятиях торговли, либо оказывающих услуги). Способ распределения регламентируется внутренними документами.

1С

В настоящее время учет общепроизводственных и общехозяйственных затрат ведется в бухгалтерских базах и программах группы 1С. Методы распределения регламентируются специальными настройками. При расчете себестоимости ОПР и ОХР необходимо в закладке «производство» поставить флажки напротив утвержденной базы. При списании на расходы будущих периодов необходимо установить срок и сумму. Для включения затрат в финансовый результат заполняется соответствующая закладка. При запуске функции "закрытие периода" общепроизводственные и общехозяйственные затраты, накопленные на 25 и 26 регистрах, автоматически списываются в дебет указанных счетов. Данный процесс формирует себестоимость готового продукта.

В себестоимости продукции очень значительную часть составляют общепроизводственные расходы. Это накладные издержки на обслуживание и управление производством.

К общепроизводственным расходам относятся:

• расходы на управление производством;
• амортизация основных средств;
• амортизация нематериальных активов;
• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• расходы на совершенствование технологии;
• расходы на обслуживание производственного процесса;
• расходы на охрану труда;
• расходы на охрану окружающей среды;
• налоги и сборы;
• другие расходы.

Общепроизводственные затраты делят на переменные и постоянные.

К переменным относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема производства.

В конечном счете величина переменных затрат зависит не только от объемов производства, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате проведения на предприятии модернизации и реконструкции, внедрения новых технологий и организации труда. На практике выделяют три возможных случая увеличения переменных затрат:

1. пропорционально увеличению объемов производства;
2. регрессивно;
3. опережающими темпами по сравнению с ростом объема производства.

Последний случай особый, он обусловлен, отсутствием какой бы то ни было рационализации производства, а так же перерасходом материальных и трудовых ресурсов.

К постоянным относятся расходы на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными с изменением объема производства.

Следует помнить, что деление расходов на постоянные и переменные весьма условно. К примеру, при сбоях в работе (отсутствие сырья, аварийные ситуации, отсутствие заказов на поставку и т.д.) предприятия экономят как раз на постоянных расходах, рабочие повременщики переводятся на сокращенный рабочий день, сокращается количество плановых и текущих ремонтов оборудования. Получается, что сумма постоянных расходов зависит от стабильности работы предприятия, уровня цен на ресурсы, объемов производства и не является постоянной.

Часто в практике можно встретить затраты, содержащие в себе компоненты переменных и постоянных издержек. Например, затраты на материально-техническое обеспечение считаются смешанными, состоящими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства.

Перечень постоянных и переменных общепроизводственных издержек предприятие устанавливает самостоятельно исходя из специфики производства.

В состав себестоимости можно вносить не все общепроизводственные расходы, а лишь переменные и часть постоянных. Это зависит от соотношения фактического выпуска продукции и нормальной производственной мощности. Остаток зачисляется в состав реализованной продукции.

На этом пока все, в следующей статье рассмотрим общехозяйственные расходы.

Если у Вас есть вопросы можно задать их