Как организация продает автомобиль физическому лицу
Сегодня многие автолюбители задаются вопросом: «Как организации продать автомобиль физическому лицу?», ведь этот процесс несколько отличается от привычной сделки купли-продажи между двумя физическими лицами.
По поводу сложностей, можно уверенно заявить, что продажа автомобиля организацией физическому лицу главным образом будет трудна именно для юридического лица. А все дело в том, что когда ООО продает автомобиль физическому лицу необходимо правильно оформить такую продажу и при этом полностью соблюсти все нюансы и тонкости, предусмотрены законодательством.
Итак, чтобы продать автомобиль организацией физическому лицу, необходимо иметь договор купли-продажи, а также акт приема-передачи либо накладную. Первым делом нужно составить договор купли-продажи, что можно сделать как на специальном бланке, так и в простой письменной форме. Если организация продает автомобиль физическому лицу, то в договоре должны быть указаны все реквизиты физического лица (адрес места жительства, паспортные данные) и реквизиты самой компании. После договора придется подготовить накладную либо акт приема-передачи транспортного средства.
Нужно подчеркнуть, что когда ООО продает авто физическому лицу, покупатель должен платить через кассу организации, при этом взамен денег кассир обязан выдать корешок приходного ордена, на котором обязательно должна присутствовать печать организации. Затем можно переходить к подписанию акта приема-передачи автомобиля, с обязательным указанием его технических характеристик, а также недочетов.
В том случае, когда организация не имеет кассира, его функцию может выполнить бухгалтер, то есть он должен принять деньги от покупателя и выдать ему корешок. При всем этом бухгалтеру также нужно указать сумму, полученную за транспортное средство как чистую прибыль в отчетном периоде.
Когда организация продает машину физическому лицу, покупатель также может перечислить деньги и на расчетный счет организации через банк по квитанции ПД-4. Обратите внимания, в этой квитанции должно быть четко указано от кого и кому перечисляются деньги, номер договора купли продажи машины и назначение платежа. Стоит сказать, что такой способ перечисления денег за автомобиль является единственно возможным в случае, когда организация не имеет возможности выдать кассовый чек либо когда не имеет кассового аппарата по каким-то причинам.
Как организации продать авто физическому лицу, если это один из руководителей этой организации или ее директор? В таком случае придется подтвердить факт стоимости автомобиля специальным актом, выданным независимым оценщиком. Проблема в том, что обе стороны сделки в таком случае считаются взаимовыгодными лицами, то есть организацию могут оштрафовать при проверке. В этой ситуации деньги можно перечистить со счета руководителя либо директора на расчетный счет организации, то есть юридического лица.
Подписав все указанные выше документы, представитель организации обязан снять автомобиль с учета в ГИБДД, после чего новый владелец регистрирует авто на себя. Продавец, представляющий юридическое лицо должен иметь все документы на транспортное средство, в том числе генеральную доверенность от директора ООО и документ удостоверяющий личность.
Покупка автомобиля сотрудником компании у своего работодателя является достаточно распространенной практикой. При такой сделке продавцу не надо долго искать покупателя, чаще всего покупатель уже имеет достаточно подробную информацию о приобретаемом им авто. В статье мы расскажем о том, как оформить такую сделку.
Компании продают свое имущество по разным основаниям. Причиной тому может быть уменьшение производственных мощностей, потребность в более ликвидных активах или же просто плановое обновление транспортного парка. не исключена ситуация, когда покупателем такого имущества является работник компании. Чаще всего такие сделки заключаются при реализации фирмой служебного автотранспорта.
Договор - основа сделки
По своей правовой природе транспортное средство (автомобиль) является объектом гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Оно относится к движимому имуществу и может свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому (ст. 129, 130 ГК РФ).
Продавая свое имущество работнику, организация должна заключить с ним договор купли-продажи. Товаром по такому договору могут быть любые вещи, разрешенные в обороте, автомобиль исключением не является. Составлять договор следует, руководствуясь главой 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса.
Одновременно с передачей автомобиля продавец-организация обязана передать все необходимые принадлежности в соответствии с комплектацией, а также документацию: технический паспорт, инструкции и иные имеющиеся документы (ст. 456 ГК РФ).
Регистрация такой сделки в регистрирующем органе в обязательном порядке не требуется. Вместе с тем для обеспечения полноты учета автомототранспортных средств на территории России необходимо зарегистрировать автомобиль в подразделении ГИБДД МВД РФ (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938).
Перечень документов, представляемых для регистрации, определен в пункте 35 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (утв. приказом МВД РФ от 27 января 2003 г. № 59, далее - Правила).
Документом, подтверждающим право собственности на автомобиль, является договор купли-продажи. В свою очередь фирма при продаже автомобиля должна снять его с регистрационного учета, что также установлено Правилами. Без регистрации автомобиля в ГИБДД его эксплуатация будет запрещена.
Сдал - принял
Операции с основными средствами организаций в бухгалтерском учете регламентируются «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, далее - ПБУ 6/01). Именно в нем определено, что транспортные средства относятся к объектам основных средств (п. 5 ПБУ 6/01).
В дополнение к ПБУ 6/01 следует также руководствоваться Методическими указаниями по учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее - Методические указания).
Операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие), согласно пункту 7 Методических указаний, должны быть оформлены первичными учетными документами. Наибольшее распространение получили формы унифицированные первичных документов по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (далее - постановление № 7). Они предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Продажа организацией автомобиля является одним из частных случаев выбытия основных средств (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний). Факт передачи объектов основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи (п. 81 Методических указаний).
Так, при продаже автомобиля составляется акт о приеме-передаче объекта основных средств по унифицированной форме № ОС-1. Однако данная форма в обязательном порядке применяется для оформления и учета операций выбытия из состава ОС при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Обязанность оформлять данный документ при реализации объектов основных средств физическим лицам однозначно не установлена.
Однако специалисты УМНС по городу Москве указали, что оформлять акт приема– передачи при этом все же необходимо (письмо от 17 мая 2004 г. № 26-12/33266). Они обосновали это тем, что на основании этого акта производится запись о выбытии в инвентарной карточке объекта основных средств. Поэтому акт приема-передачи необходимо оформить независимо от того, кому реализуется основное средство: физическому лицу или организации. Сделать это следует в двух экземплярах, а использование формы № ОС-1 позволит избежать претензий со стороны налоговиков.
Один экземпляр акта остается в бухгалтерии организации-продавца, а второй вместе с технической документацией на автомобиль следует передать работнику-покупателю.
Акт является первичным документом, на основании которого отражается операция по продаже автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете. Учтите, что инвентарный номер проданного автомобиля не рекомендуется присваивать новому объекту основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия (п. 11 Методических указаний).
внимание
Нужно ли при продаже автомобиля физическому лицу составлять акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1? Специалисты УМНС по городу Москве считают, что нужно. Вот только такая обязанность однозначно не установлена.
Как оплачивать покупку?
Порядок оплаты автомобиля заранее оговаривается в договоре купли-продажи. Причем цена товара является существенным условием договора.
Гражданский кодекс предусматривает различные формы оплаты, в том числе в кредит (ст. 488 ГК РФ) или рассрочку (ст. 489 ГК РФ). Эти условия также должны быть предусмотрены в договоре.
Важным моментом является форма оплаты работником приобретенного автомобиля - наличными деньгами или в безналичном порядке.
Казалось бы, чего сложного, но и тут немало «подводных камней»!
Как известно, субъекты предпринимательской деятельности не могут рассчитываться наличными деньгами по одному договору свыше установленного ограничения - 100 000 рублей (п. 1 указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У). Однако эта норма не относится к расчетам с участием граждан. Они производятся без ограничения суммы, как в наличном, так и в безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ). Но одно ограничение все же есть - они не должны быть связаны с предпринимательской деятельностью.
Стороны договора вправе установить любую допустимую форму расчетов (п. 2 ст. 862 ГК РФ).
Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации посредством платежных поручений, чеков, а также иных форм расчетов, предусмотренных законодательством. Порядок таких расчетов установлен главой 46 Гражданского кодекса, а также регулируется банковскими правилами (Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 1 апреля 2003 г. № 222-П, письмом ЦБ РФ от 4 апреля 2003 г. № 17-44/1).
При безналичных расчетах поступление денежных средств от работника на расчетный счет организации отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета, на котором организация примет решение учитывать расчеты с работниками по проданному имуществу.
Работнику в этом случае следует быть готовым к тому, что помимо стоимости приобретенного автомобиля он будет вынужден оплатить комиссию банка за осуществление операции.
Деньги в кассу - проблем масса!
Если стороны предусмотрят в договоре наличную форму оплаты, то могут возникнуть сложности... В этом случае фирма, принимая наличные денежные средства от работника, должна в обязательном порядке применить контрольно-кассовую технику и выдать ему кассовый чек.
Данное требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Именно в нем определено, что организации, филиалы, обособленные подразделения обязаны применять контрольно-кассовую технику при денежных расчетах с гражданами, приобретающими у них товары, работы, услуги.
Однако далеко не во всех компаниях есть контрольно-кассовая техника. Если наличные деньги все же приняты в кассу, то фирма может быть подвергнута административному штрафу за неприменение ККТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Причем найти поддержку в суде вряд ли получится (постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).
И если такой факт имел место, то следует знать, что постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (ст. 4.5 КоАП РФ).
это важно
Чтобы учесть операции по продаже сотруднику автомобиля, используйте счет 73. Однако план счетов бухгалтерского учета предусматривает только два субсчета к нему, и операции по проданному имуществу там не предусмотрены. Предусмотреть дополнительный субсчет придется самостоятельно.
Продажа авто глазами бухгалтерии
Бухгалтерский учет. Полученная при продаже автомобиля выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи (п. 30 ПБУ 6/01).
Доходы и расходы принимаются к учету в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 7 , утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, п. 11 , утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Так как автомобиль относится к основным средствам, то и учитывается он на счете 01 «Основные средства».
Суммы амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, отражаются на счете 02 «Амортизация основных средств». Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету счета 91, помимо остаточной стоимости объекта основных средств, отражаются и расходы, связанные с его продажей, а по кредиту - поступления. Финансовый результат от продажи автомобиля может быть как положительным, так и отрицательным, то есть фирма может получить как прибыль, так и убыток. В бухгалтерском учете прибыль или убыток определяются на дату совершения операции по продаже автомобиля.
Особенности учетной политики. Все виды операций по расчетам с работниками, не связанные с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами, формируются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». План счетов предусматривает лишь два субсчета: 73-1 «Расчеты с персоналом по предоставленным займам» и 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Однако при разработке рабочего плана счетов организация может предусмотреть субсчет, на котором будут учитываться расчеты с работниками организации по проданному имуществу (субсчет 73-3).
Выбранный вариант расчета с работниками по приобретенному им имуществу организации следует отразить в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета, который утверждается на каждый отчетный год.
Пример
Работник покупает у фирмы, в которой работает, бывший в эксплуатации автомобиль. Цена, согласованная сторонами договора купли-продажи, составила 120 360 руб. с учетом суммы НДС. Фирма является налогоплательщиком НДС, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяет методом начисления.
Первоначальная стоимость автомобиля - 240 000 руб.
Сумма накопленной амортизации (линейный метод) - 152 000 руб.
Остаточная стоимость - 88 000 руб.
Операции по продаже сотруднику автомобиля будут следующими:
Дебет 73-3 Кредит 91-1
– 120 360 руб. - отражена задолженность работника за проданный автомобиль;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
– 18 360 руб. - начислен НДС при реализации автомобиля;
Дебет 01-2 Кредит 01-1
– 240 000 руб. - отражено выбытие автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01-2
– 152 000 руб. - списана сумма накопленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-2
– 88 000 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 50 Кредит 73-3
– 120 360 руб. - поступили денежные средства от работника;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 14 000 руб. - отражен финансовый результат от продажи автомобиля (прибыль).
Налогообложение. Начнем с налога на добавленную стоимость. Так, продажа автомобиля расценивается как реализация товаров и поэтому облагается НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налогоплательщик в данном случае - организация-продавец (ст. 143 НК РФ).
Порядок налогообложения операций по реализации автомобилей физическим лицам рассмотрен в письме Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-07-14/04. В нем сказано, что налоговая база при реализации налогоплательщиком автомобилей определяется как стоимость автомобилей, исчисленная из рыночных цен (ст. 154 НК РФ).
При реализации товаров, в том числе автомобилей, налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Таким образом, при реализации автомобиля физическому лицу продавец должен включить НДС в цену автомобиля.
Сумма начисленного налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Теперь о налоге на прибыль организаций. В целях его исчисления выручка от реализации товаров (работ, услуг) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Следовательно, выручка от реализации автомобиля сотруднику признается доходом организации.
Так как автомобиль является амортизируемым имуществом, то доход от его реализации может быть уменьшен на его остаточную стоимость (п. 1 ст. 268 НК РФ). Таковой является разница между первоначальной стоимостью автомобиля и начисленной за время его эксплуатации амортизацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Если при реализации автомобиля организация несет дополнительные расходы, они также могут уменьшить доход от реализации при условии, что эти расходы учитываются в целях налогообложения прибыли.
Полученный при реализации автомобиля убыток можно учесть при исчислении налога на прибыль. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля. Он рассчитывается как разница между сроком полезного использования реализованного автомобиля и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Договор купли-продажи заключен, «первичка» в порядке, учет оформлен должным образом - вот они, нехитрые составляющие удачной сделки по продаже авто. И главное, чтобы стороны остались довольны...
В. Авдеев,
эксперт по налогам
Ситуация – юр. лицо желает продать автомобиль, находящийся на балансе компании, физ. лицу. Какими документами нужно оформить сделку? Кассового аппарата в организации нет. и с физ. лицами не работает организация, только оптовая продажа и оплата через расчетный счет. Каким образом физ. лицо может выписать вексель? Изначально предполагалось продать автомобиль за наличку, но на горячей линии мне предложили ситуацию с векселем. На самом деле физ. лицо может оплатить и налом и безналом (со своего лицевого счета) или за него может кто-то оплатить (тоже физ. лицо) мне нужно понимание, каким документами оформить сделку. Какими бух. проводками списать с баланса и какие документы останутся после сделки у физ. лица на руках (с которыми он идет ставить машину на учет и пр)?
При реализации автомобиля в бухгалтерском учете организация продавец отражает выбытие ОС. При реализации ОС организация оформляет акта приема-передачи автомобиля по форме N ОС-1 "Акт приема передачи объекта основных средств".
На основании акта приема-передачи автомобиля вносится запись в инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме N ОС-6. Операция по продаже автомобиля физическому лицу должна быть оформлена договором купли-продажи.Также организации нужно оформить счет-фактуру. В бухгалтерском учете формируются проводки: Д 01-2 К 01-1 списана первоначальная стоимость ОС, Д 02 К 01-2- списана начисленная амортизация, Д 62 К 91-1 – доход от продажи ОС, Д 91-2 К 01-2– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства. У физического лица будут следующие документы: договор купли-продажи и акт приема передачи автомобиля. Оплата за автомобиль физическое лицо может произвести путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации, наличными денежными средствами в кассу организации, при этом организация обязана выдать чек ККТ. Так же оплата за автомобиль может поступить от третьего лица.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а , ОС-1б) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент продажи основного средства и договора. Такие правила следуют из указаний , утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 .*
Акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии могут быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники. Состав комиссии должен утвердить руководитель организации, издав приказ .
Амортизация
Со следующего месяца после выбытия основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01). Этот порядок распространяется и на объекты недвижимости, которые переданы покупателю раньше, чем переход право собственности на них зарегистрирован в установленном порядке. Данную точку зрения подтверждает письмо Минфина России от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20 , которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 31 марта 2011 г. № КЕ-4-3/5085 .
В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:*
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость продаваемого основного средства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).
Остаточную стоимость определяйте по формуле:
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).
Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.
Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю (по объектам недвижимости – право собственности зарегистрировано). Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).
Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость продаваемого основного средства и другие затраты, связанные с продажей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.).*
Такой порядок предусмотрен в пунктах и ПБУ 6/01, пунктах и ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета и ).
С.В. Разгулин
На расчетный счет организации денежные средства могут поступить:*
из кассы организации;
от других организаций и граждан (например, от покупателей, учредителей);*
из бюджета и внебюджетных фондов (например, в части возврата излишне уплаченных налогов и сборов).
С.В. Разгулин
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
4.Гражданский кодекс РФ
«Статья313. Исполнение обязательства третьим лицом
1. Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.*»
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ). Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Закон № 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, но при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом РФ. При этом можно воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 (см. также информацию Минфина РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).
Учет основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее - Методические указания), и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов).
Стоимость объекта основных средств (далее - ОС), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случаях его продажи.
Решение о списании объекта ОС принимается созданной для этих целей комиссией и оформляется в акте на списание объекта ОС с указанием данных, характеризующих объект ОС (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов) (п.п. 77, 78 Методических указаний). За основу для разработки акта на списание автомобиля можно принять унифицированную форму № ОС-4а, утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
На основании оформленного акта на списание, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) (за основу можно принять унифицированные формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б) производится отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта ОС производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения (п. 80 Методических указаний). В учете делаются проводки:
Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"
Списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
Списана сумма начисленной амортизации.
Нормы российского законодательства не предусматривают каких-либо особых правил перехода права собственности на автомобили и не требуют госрегистрации данного факта. В общем случае датой перехода права собственности на автомобиль, реализуемый по договору купли-продажи, будет дата его передачи покупателю. Стороны вправе определить в договоре и иной порядок перехода права собственности на автомобиль к покупателю (например, по факту его оплаты).
Передача объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом о приеме-передаче объекта ОС (п. 81 Методических указаний), на основании которого производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС. За основу формы акта приема-передачи может быть взята унифицированная форма № ОС-1, утв. постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, в которой предусмотрены обязательные для заполнения поля "Организация-получатель" и "Организация-сдатчик". Если ОС передается физическому лицу, в указанную форму нужно внести соответствующие изменения.
Доходы и расходы от продажи ОС, бывших в употреблении, вне зависимости от осуществляемого вида деятельности, признаются на основании п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в составе прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, к которому они относятся, т. е. в периоде их продажи (п. 31 ПБУ 6/01):
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
По цене реализации отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
Отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации);
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
Списана остаточная стоимость объекта ОС;
Дебет 99 "Прибыли и убытки" (Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки")
Выявлен финансовый результат (убыток или прибыль) от реализации объекта ОС.
Для целей подтверждения факта передачи товара покупателю продавец вправе потребовать с него расписку (п. 2 ст. 408 ГК РФ), требования к содержанию которой стороны определяют самостоятельно. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (техпаспорт, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (п. 2 ст. 456 ГК РФ).
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.
Автомобиль уже давно не роскошь, а средство передвижения и перевозки грузов. Во многих организациях автомобильные перевозки производятся силами собственного транспорта. Его количество зависит от рода деятельности данной организации и определяется производственной необходимостью.
Время от времени каждая организация совершает дорогостоящие покупки. При этом выбирается самый выгодный вариант вложения денег. При покупке автотранспортного средства нужно учитывать множество факторов.
Предположим, торговая фирма «Жаклин» расширяет свою деятельность и открывает еще один магазин. Для доставки товара решено приобрести автофургон «Газель». Как это сделать?
Во-первых, можно купить машину за счет собственных средств. Однако при одинаковой цене автомобиля у разных продавцов нужно учитывать, кто из них является плательщиком НДС. Лучше покупать машину у тех, кто начисляет данный налог. В этом случае частично расходы предприятия может компенсировать государство. Фактически покупатель уменьшает свой долг перед бюджетом на сумму налога, которая составляет примерно 16,67 % общей стоимости машины.
Если предприятие покупает автомобиль у частного лица, не являющегося предпринимателем, получить вычет по НДС оно не может. Поэтому его цена должна составлять 83,33 % рыночной цены.
Приобретая машину, организация уменьшает и налог на прибыль. (На стоимость автотранспортных средств начисляется амортизация, которая уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.)
Во-вторых, можно взять кредит или заем. При этом организация платит по долгам не сразу, а через некоторое время, следовательно, кредит может принести немалую прибыль.
За привлеченные средства надо платить. Но такие платежи учитываются при налогообложении прибыли. Кроме того, организация может вложить свои средства в производство или торговлю, а это позволит получить дополнительную прибыль.
Деньги возвращаются кредитору через какое-то время, и к моменту возврата они частично обесценятся.
В-третьих, грузовик можно взять в лизинг. При этом фирма станет его собственником только через определенный в договоре срок. Учитывать на своем балансе лизинговое имущество может как лизингодатель, так и лизингополучатель, только это условие необходимо сразу оговорить в договоре. Тем не менее фирмам выгодно получать основное средство в лизинг. Амортизацию по такому транспортному средству можно начислять в три раза быстрее. В зависимости от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, этим правом может воспользоваться как лизингодатель, так и лизингополучатель. А лизинговые платежи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, чтобы обзавестись автотранспортным средством, можно использовать любой вариант его приобретения. На наш взгляд, выгоднее всего купить автотранспортное средство по договору лизинга. Если же это сделать не удается, то целесообразно взять кредит на приобретение автомобиля. И, наконец, если кредит взять невозможно, придется покупать транспорт за счет собственных средств.
Автомобиль можно арендовать. Однако в этом случае предприятие не получает машину в собственность. Кроме того, стоимость аренды может увеличиться. Такой способ не стоит использовать организациям, которым транспорт нужен постоянно, зато подходит тем, кому автомобиль нужен время от времени. И опять гораздо выгоднее арендовать у организации, которая является плательщиком НДС.
Мы перечислили наиболее распространенные варианты. Теперь рассмотрим некоторые из них подробнее с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
Покупка транспортного средства
Покупка транспортного средства, независимо от того, новое оно или бывшее в употреблении, осуществляется по договору купли-продажи. Фирму, в которой выгоднее всего приобрести автомобиль, найдет руководитель предприятия, технические данные оценит водитель. Отражение же покупки автомобиля в учете - задача бухгалтера.
Приобретая автотранспортные средства, организация получает от поставщика счет-фактуру и накладную, подтверждающую количество, стоимость и факт передачи приобретенного имущества, а также техническую документацию.
Бухгалтерский учет
Приобретаемый организацией автомобиль принимается к бухгалтерскому учету как объект основных средств (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н; далее - ПБУ 6/01).
Первоначальная стоимость автомобиля складывается из всей совокупности затрат на приобретение (п. 7 ПБУ 06/01). Такими затратами, например, могут быть:
- сумма, уплаченная в соответствии с договором продавцу;
- сумма, уплаченная за доставку автомобиля в организацию;
- таможенные пошлины;
- вознаграждения посредникам;
- регистрационные сборы и другие расходы, связанные с регистрацией в ГАИ;
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплект инструментов.
Все расходы на приобретение автомобиля учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Проводка, связанная с приобретением автомобиля, будет такой:
Дебет счета 08 субсчет 4 «Приобретение основных средств» Кредит счета 60 - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.
Затем, когда предприятие вводит автомобиль в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01 «Основные средства». В бухгалтерском учете эта операция отражается следующим образом:
Дебет счета 01 Кредит счета 08 - автомобиль введен в эксплуатацию.
Принятие автомобиля к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств, составленного по форме ОС-1. Согласно этим документам в бухгалтерии организации открывается инвентарная карточка на автомобиль по форме ОС-6. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата от 21 января 2003 г. № 7.
Сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке (ст. 171–172 НК РФ).
Для того чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия:
- автомобиль принят к учету;
- цель приобретения автомобиля связана с осуществлением производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, или для перепродажи;
- организация получила от продавца счет-фактуру на приобретенный автомобиль, в котором указана сумма налога.
Если автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (ст. 170 НК РФ). Это может быть в том случае, когда организация:
- освобождена от обязанности плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;
- операции, осуществляемые налогоплательщиком, не являются объектом обложения НДС на основании ст. 146 НК РФ или не подлежат обложению этим налогом на основании ст. 149 НК РФ;
- реализует свои товары за пределами РФ (ст. 148 НК РФ).
В бухгалтерском учете суммы НДС отражаются следующим образом:
Дебет счета 19 Кредит счета 60 - на основании полученного счета-фактуры учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - сумма НДС предъявлена к налоговому вычету.
Вполне возможно, что организация, которая продала свое основное средство, выставит счет-фактуру, где будет указан НДС, начисленный не на полную стоимость автотранспортного средства, а лишь на часть этой стоимости. Это означает, что у предыдущего владельца данный объект учитывался по стоимости, включающей «входной» НДС.
В таких случаях налогом облагается только разница между ценой реализуемого имущества и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ). Причем НДС в этом случае рассчитывают так: сначала умножают указанную разницу на 18 %, а затем делят полученный результат на 118 % (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Пример 1
В марте 2008 г. ООО «Верея» приобрело микроавтобус за 559 000 руб. По данным организации-продавца остаточная стоимость автомобиля составляла 500 000 руб. с учетом включенного в нее НДС.
При продаже в счете-фактуре была указана сумма НДС в размере 9000 руб. ((559 000. – 500 000) × 18 / 118).
Указанную сумму НДС ООО «Верея» сможет принять к налоговому вычету. Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете будет составлять 550 000 руб. (559 000 – 9000).
Регистрация в ГАИ
Купив новый автомобиль, фирма должна зарегистрировать его в государственной автоинспекции. В противном случае транспортное средство не будет допущено к дорожному движению (ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения», постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ»).
Правила регистрации автомобилей в ГАИ установлены приказом МВД от 27 января 2003 г. № 59. На нее отводится пять дней после приобретения машины или в течение срока действия регистрационного знака «Транзит». Если предприятие в этот срок не уложится, его могут оштрафовать на сумму от 1000 до 3000 руб. (ст. 19.22 КоАП). Потребовать уплатить штраф в размере от 100 до 300 руб. могут и с должностных лиц провинившейся фирмы.
Регистрировать автомобили в ГАИ нужно по месту нахождения организации. Если же машина приобретена для филиала или представительства, то ее можно поставить на учет по месту нахождения этого подразделения.
Для регистрации собственники транспортных средств обязаны представить документы об уплате платежей за выдачу и замену регистрационных документов, паспортов транспортных средств (подп. «г» п. 35 Правил).
Затраты на регистрацию в ГАИ включаются организацией в фактические расходы на приобретение автомобиля (п. 8 ПБУ 06/01) и увеличивают первоначальную стоимость транспортного средства в бухгалтерском учете. Помимо государственной пошлины в первоначальную стоимость следует включать и плату за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемую в связи с приобретением автомобиля (письмо Минфина РФ от 5 июля 2006 г. № 03-06-01-04/138).
Поскольку все автомобили подлежат государственной регистрации в ГАИ, проводку по дебету счета 01 нужно делать после того, как такая регистрация проведена.
Пример 2
В 2008 г. ООО «Валентин» приобрело по договору купли-продажи новый легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля согласно договору с продавцом - 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Услуги сторонней организации, которая доставила автомобиль, стоят 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Валентин» были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 08 Кредит счета 60 - 200 000 руб. (236 000 – 36 000) - оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);
Дебет счета 19-1 Кредит счета 60 - 6000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 236 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет счета 08-4 Кредит счета 76 - 10 000 руб. (11 800 – 1800 руб.) - отражены расходы на доставку автомобиля (без НДС);
Дебет счета 19-1 Кредит счета 76 - 1800 руб. - учтена сумма НДС по расходам на доставку;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 - 11 800 руб. - оплачены услуги по доставке автомобиля.
За регистрацию автомобиля в ГАИ (технический осмотр, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 1000 руб.
Дебет счета 71 Кредит счета 50 - 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
Дебет счета 08-4 Кредит счета 71 - 1000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля на основании авансового отчета подотчетного лица.
Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, необходимо сделать такие проводки:
Дебет счета 01 Кредит счета 08-4 - 211 000 руб. (200 000 + 10 000 + 1000)- - автомобиль зачислен в состав основных средств организации;
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит счета 19 - 37 800 руб. (36 000 + 1800) - произведен налоговый вычет.
Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее - Федеральный закон № 40-ФЗ) обязывает предприятия, имеющие автотранспорт, страховать риск своей гражданской ответственности.
Застраховать гражданскую ответственность необходимо не позднее, чем через 5 дней после того, как организация получит право владения автотранспортным средством (п. 2 ст. 4 Федерального закона № 40-ФЗ). В противном случае автомобиль не допустят к техосмотру, не зарегистрируют в ГАИ, а организацию оштрафуют на сумму 300 руб. (ст. 12.37 Кодекса об административных правонарушениях РФ). Кроме того, если риск ответственности владельцев транспортных средств не застрахован, то вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потерпевших, они возмещают за свой счет.
Суммы расходов по обязательному и добровольному страхованию автомобиля не учитываются в его первоначальной стоимости (письмо УФНС по г. Москве от 2 марта 2006 г. № 20-12/16322).
Организация, купившая автомобиль для его использования в производственных (управленческих) целях, вправе учесть расходы по его обязательному и добровольному страхованию (ОСАГО и КАСКО) для целей налогообложения прибыли в следующем порядке (письмо Минфина РФ от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74, письмо ФНС РФ от 18 апреля 2005 г. № 02-3-10/564-04, письмо УФНС РФ по г. Москве от 1 августа 2007 № 20-12/073169).
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Если подобные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления, то затраты по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором были перечислены денежные средства на уплату страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). По условиям договора страхования может быть предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом. Если подобный договор заключен на срок более одного отчетного периода, то расходы на обязательное страхование признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Налоговый учет приобретенного автомобиля
В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
По мнению специалистов Минфина РФ, в целях налогообложения расходы по уплате государственной пошлины подлежат включению в первоначальную стоимость автомобиля (письмо Минфина РФ от 15 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/831). В результате указанные затраты будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
Пример 3
В налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля будет равна первоначальной стоимости этого объекта в бухгалтерском учете и составит 211 000 руб. (200 000 + 10 000 + 1000).
Использование личного автомобиля сотрудника
Нередко сотрудники предприятий по какой-либо причине используют свой автомобиль в служебных целях. Есть два способа компенсировать работнику его расходы на эксплуатацию личного автомобиля: можно заключить договор аренды автомобиля, а можно - выплачивать работнику компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях.
Порядок выплаты компенсации
Статья 188 ТК РФ устанавливает обязанность работодателя компенсировать работнику затраты, понесенные последним при использовании личного имущества, в том числе и автомобилей.
При выплате компенсации следует руководствоваться письмом Минфина РФ от 21 июля 1992 г. № 57 «Об условиях выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок».
Денежная компенсация положена не всем работникам предприятия, а только тем сотрудникам, работа которых связана с постоянными служебными разъездами. Это может быть, например, курьер, менеджер, торговый представитель, исполнительный директор и т. д. Разъездной порядок работы должен быть закреплен в должностных инструкциях. Пример записи приведен ниже.
Сумму компенсации определяет руководитель организации по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля, который используется в служебных целях, и от его марки. Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля и т. д. Поэтому если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации машины, ему не полагаются.
Компенсация начисляется на основании приказа руководителя (письмо Минфина РФ № 21 июля 1992 г. № 57). Типового бланка для такого приказа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Как правило, в приказе указывают фамилию, имя, отчество сотрудника, которому назначается компенсация, его должность и ежемесячную сумму компенсации. Пример оформления приказа приведен ниже.
Для того чтобы получить компенсацию, работник должен представить в бухгалтерию нотариально заверенную копию технического паспорта автомобиля (письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275, письмо УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/016776).
Компенсация выплачивается один раз в месяц. Если же автомобиль сотрудником не используется (отпуск, болезнь, командировка), то компенсацию выплачивать нельзя.
Налогообложение компенсации за использование личного автомобиля
Как мы уже говорили, компенсация может выплачиваться в любой сумме. Однако для целей налогообложения сумма компенсации нормируется.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок относятся к прочим расходам. При налогообложении прибыли эти компенсации учитываются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 и действуют с 1января 2002 г.
Размер компенсации за использование личных легковых автомобилей не привязан к конкретным маркам автомобилей, а зависит только от мощности двигателя.
Если объем двигателя меньше 2 л, то сумма компенсации составляет 1200 руб. в месяц. Если объем двигателя больше, ежемесячная норма компенсации - 1500 руб. Работникам, которые используют в служебных целях мотоциклы, полагается компенсация в пределах 600 руб.
Порядок налогообложения компенсаций представлен в табл. 1.
Таблица 1. Порядок налогообложения компенсации за использование личного автомобиля
Учет компенсаций при расчете налога на прибыль
Компенсационные выплаты в пределах норм учитываются в составе прочих расходов, связанные с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Организация может выплачивать сотруднику компенсации, превышающие установленные нормы. Однако суммы превышения не будут учитываться при расчете налога на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ).
Следует также учитывать, что компенсационные выплаты за использование личного автомобиля относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 238 НК РФ). Это означает, что их можно в полном объеме учитывать при расчете налога на прибыль в том же отчетном периоде, когда произведены расходы.
При этом надо обратить внимание на следующее. Компенсации за использование личного автотранспорта признаются в учете только после того, как деньги будут выданы сотруднику на руки или перечислены на сберкнижку (письмо УФНС РФ по г. Москве от 14 сентября 2006 г. № 18-11/3/081350). Такое правило применяется как при кассовом методе (п. 3 ст. 273 НК РФ), так и при методе начисления (подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ). Этим компенсационные выплаты отличаются от зарплаты, которую можно списать на расходы сразу после начисления (при втором методе).
Пример 4
В марте 2008 г. сотрудник организации ООО «Беранже» регулярно совершал служебные поездки на своем автомобиле «ВАЗ-2107». Руководитель организации распорядился, чтобы сотруднику компенсировали его расходы, выплатив 1500 руб.
Объем двигателя автомобиля «ВАЗ-2107» меньше 2000 см 3 .
Норма компенсации по данному автомобилю равна 1200 руб. Поэтому в состав расходов, которые учитываются в расчете налога на прибыль, включается 1200 руб. Остальные же 300 руб. при налогообложении прибыли не учитываются.
Обратите внимание! В размере компенсации учтены все расходы на содержание автомобиля, в том числе на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт. Поэтому если организация помимо компенсации оплачивает работнику и стоимость бензина, то эти расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (письма Минфина РФ от 16 мая 2005 г. № 03-03-01-02/140, МНС РФ от 2 июня 2004 г. № 04-2-06/419@, УФНС по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/16776).
Учет компенсаций при расчете НДФЛ и ЕСН
Компенсации, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), но только если их размер не превышает норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. ТК РФ, что размер компенсационных выплат определяется письменным соглашением сторон трудового договора.
Следовательно, для целей исчисления НДФЛ нормой необходимо считать сумму компенсации, установленную сторонами трудового договора в соглашении об использовании личного имущества работника. К такому же выводу пришел и Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 января 2007 г. № 10627/06.
Официальные органы поддерживают эту позицию, но только в отношении имущества, которое не относится к легковым автомобилям и мотоциклам.
НК РФ не устанавливает специальных норм компенсации за использование личного транспорта для целей обложения НДФЛ.
Поэтому, по мнению специалистов Минфина РФ, организация должна использовать для этих целей нормы расходов организации на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92.
Иными словами, НДФЛ следует удерживать с той суммы компенсации, которая превышает норматив, установленный указанным документом (письмо Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/513, от 26 марта 2007 г. № 03-04-06-01/84, от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192, от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43).
Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письмо УФНС по г. Москве от 28 августа 2007 г. № 28-17/1269, от 18 сентября 2007 г. № 18-11/3/088756, от 21 февраля 2007 г. № 28-11/4115).
ЕСН суммы компенсации не облагаются независимо от того, в пределах норм они выплачены или сверх норм. Компенсации в пределах норм освобождаются от уплаты ЕСН в соответствии с п. 1 ст. 238 НК РФ. А сверхнормативные компенсации не облагаются налогом, поскольку они не учитываются при налогообложении прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с компенсаций тоже не исчисляются, поскольку налоговая база по ЕСН и расчетная база по пенсионным взносам совпадают. Такое положение установлено п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).
На суммы, выплачиваемые работнику в возмещение расходов, также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из:
п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765;
п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184.
Пример 5
Используем условия предыдущего примера.
На сумму компенсации, которая превышает установленные нормы, начисляется НДФЛ, а также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Величина тарифа по взносам составляет 0,2 .
При выплате компенсации за март 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Беранже» были сделаны следующие проводки:
Дебет счета 26 Кредит счета 73 - 1500 руб. - начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;
Дебет счета 73 Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 39 руб. (300 × 13%) - удержан НДФЛ;
Дебет счета 26 Кредит счета 69-11 - 0,6 руб. (300 × 0,2 %) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
Дебет счета 73 Кредит счета 50 - 1461 руб. (1500 – 39 руб.) - выплачена компенсация за использование личного автомобиля в марте 2008 г.
О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
