06.03.2019 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа

И в бухгалтерском, и в налоговом учете ОС признается имущество, которое используется в хозяйственной деятельности компании (не потребляется как сырье и материалы и не продается как товары). Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 40 000 руб., а срок полезного использования - больше 12 месяцев (п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 4 , ПБУ 6/01).

Имущество, не отвечающее этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Стоимость такого имущества учитывается в расходах и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли - при передаче его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Любое ОС, в том числе недвижимость, надо принять:

к бухгалтерскому учету - на дату, когда объект готов к эксплуатации, то есть когда сформирована его первоначальная стоимость (п. п. 4 , ПБУ 6/01);
к налоговому учету - на дату ввода в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если право собственности на ОС подлежит государственной регистрации, факт подачи документов на регистрацию и самой регистрации на принятие объекта к бухгалтерскому и налоговому учету не влияет (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 52 Методуказаний по учету ОС).

Принятие ОС к бухгалтерскому и налоговому учету оформляется актом приема-передачи имущества (форма N ОС-1) и инвентарной карточкой (форма N ОС-6). Эти формы можно дополнить сведениями, учитывающими особенности налогового учета объекта (например, данными о налоговом СПИ, о применении амортизационной премии).

Проводки будут такими.

Еще по теме:

Когда принимать основное средство к учету?

Понятие основного средства приведено в статье 257 НК. Им признается имущество, используемое как средства труда при производстве, а также реализации товаров (работ, услуг). Стоимость имущества при этом должна составлять более 40 тыс.рублей. При этом имущество должно иметь длительный срок использования. Под «длительным» понимается срок свыше 12 месяцев. Подробный порядок бухгалтерского учета ОС содержится в Положении, утвержденном Приказом Минфина от 30.03.2001 г. № 26н (ПБУ 6/01).

Любое имущество организации, признанное ОС, подлежит принятию к бухучету с момента его готовности к эксплуатации (т.е. после формирования его первоначальной стоимости) и к налоговому учету – с даты вода его в эксплуатацию. Соблюдение сроков принятия основных средств к учету является важным условием для надлежащего исчисления налоговых платежей. В частности, от них зависит учет НДС ОС.

НДС при строительстве основных средств: особенности учета

НДС согласно ст. 146 НК РФ начисляется при реализации товаров (работ, услуг). Законодательством, а именно частью 1 статьи 167 указан момент определения налоговой базы – им признается день отгрузки товара или передачи имущества (имущественных прав). Основные средства также являются имуществом организации, поэтому если осуществляется реализация ОС, НДС подлежит начислению по ставке, установленной законодательством. Списание НДС по основным средствам выполняется в порядке, изложенном в главе 21 НК РФ. Так, например, согласно п.1 статьи 172 НК, подлежат вычету у приобретателя суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при покупке основных средств. Необходимо отметить, что вычет осуществляется после их принятия на учет в качестве ОС.

Плательщики также имеют право на возмещение НДС с основных средств, приобретенных на основании договоров строительного подряда. При строительстве объектов основных средств вычет НДС по ОС может осуществляться после оплаты и приемки выполненных работ. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-07-14/20231. Минфин аргументирует свою позицию п.1 и 5 статьи 172 НК РФ, из содержания которых следует, что налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками при выполнении ими работ по капитальному строительству, подлежит вычету. Документами для проведения вычета являются счета фактуры и соответствующие первичные документы. Вычет осуществляется только после принятия выполненных работ на учет. Согласно статье 753 ГК РФ сдача работ по договору строительного подряда производится на основании акта, подписанного заказчиком и подрядчиком.

С начала 2016 года произошли изменения в отношении учета ОС. Для бухучета остались прежние критерии, т.е. ОС является имущество на сумму более 40 000 рублей, а для налогового учета сумма изменена на 100 000 рублей, срок эксплуатации составляет больше 12 месяцев.

Условия для признания объектов основными средствами

Не все фонды подходят к условиям основных средств. Для того, чтобы имущество характеризовалось как ОС, необходимы следующие условия:

Имущество предназначается для производственных и управленческих нужд компании или для сдачи в аренду;
Срок эксплуатации имущества превышает 12-ти месяцев;
Приобретение объекта не располагает для дальнейшей перепродажи;
Имущество, которое способно принести прибыль компании.

К основным фондам предприятие можно отнести такие объекты, как здания и сооружения, производственное оборудование, силовые машины, компьютерная техника, транспорт, дорогостоящий хозинвентарь, племенной скот, лесные многолетние посадки и т.д.

Инвентарный объект как единица основных средств

Для контроля хозяйственной деятельности предприятие нумеруют каждую единицу основного фонда инвентарным номером. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, который фиксируют в специальной карточке по форме ОС-6 или в специально разработанной форме регистрации и движения ОС на предприятии.

Не считается единицей ОС комплектующие материалы, только уже смонтированное имущество, пригодные для дальнейшего использования.

Методы износа основного объекта

Для списания амортизируемой единицы основных средств компания выбирают методы износа для такого оборудования. Их два вида:

Линейный способ – списание износа равными частями на протяжении срока эксплуатации имущества. Расчет начинается с первоначальной стоимости ОС, составленный из сумм приобретения, монтажа, транспортировки и других составляющих;
Нелинейный способ характерен тем, что списание происходит неравномерными частями и иногда выгоднее использовать этот метод в начале их эксплуатации. Этот метод делится на следующие группы износа:

Метод уменьшаемого остатка;
Метод списания по сумме эксплуатационного срока;
Метод снижения стоимости равному объему выпускаемой продукции или товара.

Компании и ИП вправе выбрать любой способ износа инвентарного объекта в бухучете, зафиксировав его в учетной политике предприятия.

С 2017 года действует новый классификатор основных средств амортизационных групп (ОКОФ) ОК013-2014.

Постановка на бухучет основного объекта

Приведем пример поэтапной постановки единицы учета основного объекта на бухгалтерский учет предприятия.

Устанавливаем первоначальную стоимость основного имущества. Она состоит из:

Стоимости самого имущества от поставщика;
Госпошлины, регистрационные сборы, связанные с покупкой объекта;
Суммы ввозной госпошлины;
Расходов страховки по рискам транспортировки ОС;
Расходов на доставку, установку, монтажу и введение в эксплуатацию;

Открываем инвентаризационную карточку ОС и присваиваем инвентарный номер;
По новому классификатору амортизируемое имущество определяем срок полезного использования.
По учетной политике фиксируем метод начисления износа ОС.

Весь этот порядок действий рассмотрим на примере.

Условие задачи: предприятие приобрело производственное оборудование на сумму 320 000 рублей, в том числе НДС 48 813,56 руб. На транспортировку потрачено 15600 рублей, на монтаж оборудования израсходовано 6 250 руб. Обучение сотрудника для работы на этом оборудовании потрачено 3 200 руб. Срок эксплуатации составляет 10 лет, метод амортизации линейный.

Делаем следующие бухпроводки:

Дт07 Кт60 – 271 186,44 руб., поступление оборудования для монтажа;
Дт19 Кт60 – 48 813,56 руб., входной НДС на сумму оборудования;
Дт68 Кт19 – 48 813,56 руб., списание НДС на расчеты с бюджетом;
Дт08.03 Кт07 – 271 186,44 руб., стоимость оборудования, переданного для монтажа;
Дт08.03 Кт60 – 15 600 руб., транспортные издержки, которые увеличивают стоимость оборудования;
Дт08.03 Кт60 – 6 250 руб., учтены суммы, израсходованные для монтажа оборудования;
Дт08.03 Кт60 – 3 200 руб., затраты на обучение сотрудника;
Дт01 Кт08.03 – 296 236,44=(271186,44+15600+6250+3200), введено ОС в производственный процесс;
Дт02 Кт01 – 2 468,64=(296 236,44/120месяцев), начислен ежемесячный износ оборудования.

Если компания работает с НДС, то при введение основного средства в эксплуатацию, сумму НДС не включается в первоначальную стоимость. Остальные налогоплательщики учитывают НДС в начальной стоимости основного объекта.

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете основного объекта

В группу основных фондов объекты могут быть включены, если придерживаются стоимостной оценки этого имущества:

Для бухгалтерского учета — стоимость имущества составляет более 40 000 рублей, то объект является основным средствам и на него начисляется износ. Ниже 40 000 рублей имущество определяют на сч.10 «Материалы», его можно списать одним разом или поделить равными частями по месяцам;
При налоговом учете – объекты стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей основными средствами не являются. Признание имущества как основного средства определяется стоимостью более ста тысяч рублей.

Важно знать, что налоговое законодательство установило единый лимит стоимости основного объекта свыше 100 000 рублей для всех налогоплательщиков, независимо от утвержденной учетной политики компании.

Задача бухучета по основным объектам заключается в полном контроле за поступлением, движением, выбытием и списанием. Для этого на предприятии ведется документальное оформление движений каждой инвентарной единицы.

Учет компьютеров и серверов зависит от стоимости компьютера, ноутбука (сервера) или совокупной стоимости комплектующих, вошедших в состав собранного сервера или компьютера (например, системного блока, монитора, мыши, клавиатуры).

Вариант 1. Ноутбук или все комплектующие компьютера (сервера) надо учитывать как МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ):
— в бухгалтерском учете — если стоимость ноутбука или всех комплектующих компьютера составляет 40 000 руб. или меньше;
— в налоговом учете — если стоимость ноутбука или всех комплектующих компьютера составляет 100 000 руб. или меньше. В расходы их стоимость включается в день ввода компьютера в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Бухгалтерские проводки будут такими.

Проводка
Операция
Д 10 — К 60
Приобретены комплектующие компьютера (сервера) или приобретен ноутбук
Д 20 (26) — К 10
Стоимость комплектующих компьютера (сервера) или стоимость ноутбука включена в затраты при передаче в эксплуатацию

Вариант 2. Все комплектующие компьютера (сервера) надо учитывать как единый объект ОС.
Обычно налоговые органы требуют, чтобы компьютер учитывался как один объект основных средств. То есть изначально все комплектующие (системная, звуковая и видео- платы, клавиатура, монитор, мышь и т. д.) собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию списываются на счет 01 «Основные средства». При этом налоговики ссылаются на пункт 6 ПБУ 6/01, согласно которому инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. То есть логика такова, скажем, клавиатура сама по себе работать не может, она нужна лишь в комплекте с системным блоком и монитором, тоже относится и к остальным частям компьютера, поэтому все вместе они и должны учитываться как один объект основных средств (комплекс конструктивно-сочлененных предметов) (п. 6 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина от 04.09.2007 N 03-03-06/1/639):
— в бухгалтерском учете — если их общая стоимость больше 40 000 руб.;
— в налоговом учете — если их общая стоимость больше 100 000 руб.
Первоначальную стоимость такого ОС формирует стоимость всех комплектующих. Данные о комплектующих компьютера или сервера можно указать в графе 8 разд. 7 инвентарной карточки по форме N ОС-6.
Как ОС надо учитывать и ноутбук:
— в бухгалтерском учете — если он стоит больше 40 000 руб.;
— в налоговом учете — если он стоит больше 100 000 руб.

Пример: Определение СПИ и амортизационной группы компьютера (ноутбука, принтера, сервера) по коду ОКОФ

По Классификации ОС этот код относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно). Дополнительно в примечании уточнено, что к электронно-вычислительной технике относятся компьютеры, принтеры, серверы.
Код ОКОФ (версия с 01.01.2017) 330.28.23.23 — Машины офисные прочие (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей)

Код ОКОФ (версия до 01.01.2017) 14 3020000 — Техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей.
СПИ компьютера (ноутбука, принтера, сервера) надо установить в диапазоне от 25 до 36 месяцев включительно (Письмо Минфина от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110).

В налоговом учете к такому имуществу можно применить амортизационную премию в размере не более 10% от первоначальной стоимости (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Замена комплектующих компьютера (ноутбука, сервера) отражается в бухгалтерском и налоговом учете как ремонт. Стоимость новых комплектующих учитывается в расходах в день их установки на компьютер (ноутбук, сервер) (п. 27 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 260 НК РФ).
В бухучете операции, связанные с покупкой и ремонтом компьютера (ноутбука, сервера) стоимостью больше 40 000 руб., отражаются так.

Проводка
Операция
Д 08 — К 60
Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера (сервера) или отражена первоначальная стоимость ноутбука
Д 01 — К 08
Компьютер (ноутбук, сервер) принят к учету в качестве ОС
Д 20 (26) — К 02
Начислена амортизация по компьютеру (ноутбуку, серверу)
Д 10 — К 60
Приобретено новое устройство взамен вышедшего из строя
Д 20 (26) — К 10
Новое устройство установлено на компьютер (ноутбук, сервер)

Обратите внимание: CD- и DVD-диски, USB-флэш-накопители, флэш-карты и другие внешние электронные носители информации являются МПЗ и учитываются так же, как канцтовары:
— в бухгалтерском учете, если их стоимость 40 000 руб. или меньше;
— в налоговом учете, если их стоимость 100 000 руб. или меньше.

Учет компьютеров и серверов в 1С

Чтобы отразить в бухгалтерском учете с помощью программы «1С:Бухгалтерия 8.3» покупку и принятие к учету в качестве основного средства компьютера, приобретенного «по частям» и, затем, собранного, нужно для начала правильно оприходовать составные части. Для этого оформляется документ Поступление (акты, накладные) с видом операции Оборудование. На закладке Оборудование указываются приобретенные составные части, из которых впоследствии планируется собрать компьютер. Если закупка частей осуществляется у нескольких поставщиков или несколькими поставками, создается несколько документов Поступление товаров и услуг.

1. Учет поступления отдельных комплектующих

Создание документа «Поступление (акт, накладная)»:

Вызов из меню: ОС и НМА — Поступление основных средств — Поступление оборудования .
Кнопка Создать .

Заполнение шапки закладки «Оборудование» документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 1):

В поле «Накладная №» введите номер документа поступления.
В поле «от» укажите дату поступления оборудования.
Внимание! В окне выбора договора отображаются только те договоры, которые имеют вид договора «С поставщиком».
Нажмите кнопку Добавить на закладке «Оборудование».
В поле «Номенклатура» выберите поступающее основное средство (в справочнике «Номенклатура» наименование поступающего основного средства следует вводить в папку «Оборудование (объекты основных средств)»). Данные действия необходимо повторить для каждого объекта из набора мебели.
Заполните остальные поля, как показано на рис. 1.
Кнопка Записать .

2. Передача комплектующих и дополнительных материалов на сборку

Для передачи комплектующих и дополнительных материалов на сборку необходимо создать документ «Передача оборудования в монтаж «.

Создание документа «Передача оборудования в монтаж»(рис. 2):

Вызов из меню: ОС и НМА — Поступление основных средств — Передача оборудования в монтаж .
Кнопка Создать .

Заполнение шапки документа «Передача оборудования в монтаж»

При проведении документа сформировались проводки по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» с кредита счетов 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и 10.01 «Сырье и материалы». Из корреспонденции счетов видно, что по дебету счета 08.03 «Строительство объектов основных средств» формируется первоначальная стоимость собираемого объекта основных средств.

3. Учет работ подрядчика по сборке

Если сборка компьютера (сервера) производится сторонней организацией, то в первоначальной стоимости основного средства, необходимо учесть стоимость этих работ.

Для этого необходимо создать документ Поступление (акт, накладная) . В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Поступление (акт, накладная)»: (рис.3.)

Заполнение шапки и табличной части документа «Поступление (акт, накладная)» (рис. 3):

В поле «Акт №» введите номера документа поступления.
В поле «от» введите дату документа поступления.
В поле «Контрагент» выберите поставщика из справочника «Контрагенты».
В поле «Договор» выберите договор с поставщиком.
Кнопка Добавить .
В поле «Номенклатура» выберите наименование оказанных услуг (в справочнике «Номенклатура» наименование услуги следует вводить в папку «Услуги»).
В поле «Счета учета» заполните: счет затрат, статьи затрат, подразделение затрат и т.д. Для автоматического заполнения данного поля необходимо при вводе элемента справочника «Номенклатура» в регистре сведений «Счета учета номенклатуры» настроить счета учета номенклатуры.
Заполните остальные поля, как показано на рис.
Кнопка Провести .

3. Принятие к учету основного средства

Для выполнения операции «Принятие к учету основного средства» необходимо создать документ Принятие к учету ОС . Данный документ регистрирует факт завершения формирования первоначальной стоимости объекта основных средств и (или) его ввода в эксплуатацию. В результате проведения этого документа будут сформированы соответствующие проводки.

Создание документа «Принятие к учету ОС»(рис. 4):

Вызовите из меню: ОС и НМА — Поступление основных средств — Принятие к учету ОС .
Кнопка Создать .

Заполнение шапки и закладки «Внеоборотный актив» документа «Принятие к учету ОС»

(рис. 4)

Заполнение закладки «Основные средства» документа «Принятие к учету ОС» (рис. 5):

(рис. 5)

Заполнение информации об основном средстве в справочнике «Основные средства» (рис. 6):

Заполнение закладки «Бухгалтерский учет» документа «Принятие к учету ОС» (рис. 7):

(рис. 7)

Заполнение закладки «Налоговый учет» документа «Принятие к учету ОС» (рис. 8):

(рис.

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 6

Образовательные учреждения должны располагать необходимыми для осуществления своей деятельности основными средствами. В ходе их эксплуатации они изнашиваются или морально устаревают, следовательно, приобретаются основные средства для их замены. Поскольку с начала текущего года бюджетные учреждения организуют учет в соответствии с Инструкцией N 148н <1>, поэтому рассмотрим, как отражаются операции по приобретению объектов основных средств в регистрах бюджетного учета в свете положений этой Инструкции, а также как признаются расходы по их покупке при исчислении налога на прибыль.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Общие положения

Объектами основных средств являются материальные объекты основных фондов, которые используются учреждениями в процессе их деятельности при выполнении работ, оказании услуг, а также для управленческих нужд. К ним относятся как эксплуатируемые объекты, так и объекты, находящиеся в запасе, на консервации, сданные в аренду. Основным критерием отнесения объектов материальных ценностей к основным средствам является срок их полезного использования, который должен превышать 12 месяцев. Причем стоимость объектов основных средств при этом не играет никакой роли.

Таким образом, предметы, служащие менее одного года, к объектам основных средств не относятся. Не относятся к ним материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений (п. 16 Инструкции N 148н).

Напомним, что объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. В свою очередь, под комплексом конструктивно-сочлененных предметов следует понимать один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Формирование первоначальной стоимости основных средств

Согласно п. 11 Инструкции N 148н к бюджетному учету объекты основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая, в свою очередь, представляет собой сумму фактических вложений в их приобретение, сооружение и изготовление. В частности, к таким вложениям относятся:

стоимость основного средства, уплаченная в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
стоимость информационных, консультационных, посреднических услуг, связанных с приобретением основных средств;
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины;
затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Из состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта основного средства, следует, что их нужно учитывать на разных статьях и подстатьях КОСГУ. Например , затраты учреждения по оплате договоров:

на приобретение основных средств учитываются по ст. 310 "Увеличение стоимости основных средств";
на оказание транспортных услуг по доставке основных средств осуществляются по подстатье 222 "Транспортные услуги";
на оказание услуг по страхованию имущества, консультационных услуг при приобретении основных средств осуществляются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги";
по монтажу основных средств, не поставленных на учет, оплачиваются по подстатье 226 "Прочие работы, услуги". Затраты по монтажу оборудования, уже поставленного на учет, оплачиваемые по отдельному договору, учитываются по подстатье 225 "Работы, услуги по содержанию имущества".

Оплата регистрационных сборов, государственных пошлин в связи с приобретением основных средств производится по подстатье 290 "Прочие расходы" и так далее.

Первоначальная стоимость объекта основного средства может изменяться только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки. Первоначальная стоимость с учетом затрат, произведенных с проведением перечисленных работ, является балансовой стоимостью объекта основного средства.

В бюджетном учете первоначальная стоимость основного средства формируется по дебету счета 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счетов 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами", 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам".

Таким образом, на счете 106 01 310 собираются все затраты, связанные с приобретением основного средства.

Если поставщиками и подрядчиками предъявлены суммы НДС при поставках основных средств, то они либо учитываются в составе капитальных вложений (приобретение за счет бюджетного финансирования и средств от приносящей доход деятельности, не облагаемой НДС), либо выделяются на счет 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" (приобретение за счет средств от приносящей доход деятельности, облагаемой НДС).

Аналитический учет по счету 106 01 310 ведется в многографной карточке по каждому приобретаемому объекту основных средств в разрезе видов затрат. Записи по дебету этого счета производятся на основании сопроводительных документов поставщиков, других документов.

Принятие объектов основных средств к учету

В соответствии с п. 21 Инструкции N 148н операция по принятию к бюджетному учету объектов основных средств отражается проводкой:

Дебет счета 101 00 000 "Основные средства"

Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Для учета основных средств используются девять аналитических счетов:

101 01 000 "Жилые помещения";
101 02 000 "Нежилые помещения";
101 03 000 "Сооружения";
101 04 000 "Машины и оборудование";
101 05 000 "Транспортные средства";
101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
101 07 000 "Библиотечный фонд";
101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";
101 09 000 "Прочие основные средства".

Группировка основных средств по аналитическим счетам Плана счетов бюджетного учета производится в соответствии с разделами классификации, установленной Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 <2>.

<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

Принятие объектов основных средств к учету, оформление первичных учетных документов на поступающие основные средства осуществляются комиссией по приемке основных средств учреждения. Состав комиссии утверждается приказом руководителя учреждения с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств. Так, при поступлении основных средств ими составляются:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

На основании этих актов и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и других) на объект основных средств оформляется Инвентарная карточка по форме 0504031, на группу объектов - по форме 0504032 <3> (п. 23 Инструкции N 148н).

<3> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Присвоение инвентарного номера

Принятому на бюджетный учет объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный номер. Согласно п. 19 Инструкции N 148н за единицу бюджетного учета основных средств принимается инвентарный объект основных средств, которым, в свою очередь, может быть:

объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных функций;
обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (смонтированных на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для выполнения определенной работы.

Объектам стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечному фонду, драгоценностям и ювелирным изделиям независимо от стоимости инвентарные номера не присваиваются.

Когда объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте. Если у инвентарного объекта несколько частей, которые имеют разные сроки полезного использования и учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельный объект, им присваиваются отдельные инвентарные номера.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи) являются самостоятельными инвентарными объектами.

Уникальный инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении. Уникальность заключается в том, что инвентарный номер списанного с бюджетного учета основного средства не присваивается вновь принятым к учету объектам.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем либо прикрепления к объекту жетона, либо нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте в связи с требованием эксплуатации присвоенный инвентарный номер отражается только в соответствующих регистрах без нанесения на объект.

Поскольку ни в Инструкции N 25н <4>, ни в новой Инструкции N 148н нет положений по формированию структуры инвентарного номера, поэтому учреждение должно самостоятельно ее разработать. Этот номер может содержать ту информацию, которая необходима учреждению для оперативного учета объектов нефинансовых активов. Например , он может выглядеть следующим образом:

XX - два знака отведено для кода подразделения (в зависимости от масштабов учреждения может быть и больше), в котором находится или за которым числится нефинансовый актив;

X - код вида деятельности, где используется объект;

XXX - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

X - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

XXX... X - порядковый номер (в зависимости от количества объектов нефинансовых активов может содержать разное количество знаков).

<4> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Уникальный инвентарный номер указывается в инвентарной карточке, заведенной на каждый объект или группу объектов основных средств.

Срок полезного использования

На объекты основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. комиссионно устанавливается срок полезного использования, который также указывается в инвентарной карточке объектов основных средств.

Обратите внимание, что стоимостный критерий отнесения основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с новой Инструкцией увеличен. Напомним, что ранее к амортизируемому имуществу относились объекты основных средств, стоимость которых превышала 10 000 руб.

Инструкцией N 148н определено, чем следует руководствоваться учреждениям при определении срока полезного использования.

Так, согласно п. 15 этой Инструкции срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия их к бюджетному учету и начисления амортизации определяется:

исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
при отсутствии информации в законодательстве РФ - исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;
при отсутствии информации в законодательстве РФ и в документах производителя - на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;
гарантийного срока использования объекта;
сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы РФ и от государственных и муниципальных организаций.

Признание затрат по приобретению основных средств в бюджетном учете

Затраты по приобретению объектов основных средств стоимостью свыше 20 000 руб. учитываются в расходах учреждения не единовременно, а постепенно в виде начисления амортизации. Годовая сумма начисления амортизации основных средств рассчитывается линейным способом на основании балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. В течение финансового года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Единовременно по мере выдачи в эксплуатацию включаются в расходы учреждения затраты:

по приобретению основных средств стоимостью до 3000 руб.;
на покупку объектов основных средств стоимостью от 3000 до 20 000 руб. и объектов библиотечного фонда стоимостью до 20 000 руб. Их стоимость переносится на расходы в виде начисленной 100%-ной амортизации.

И.Зернова

Редактор журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Основные средства это оборудование, транспорт, здания, станки, компьютеры - все то имущество, которое используется компаниями для производства продукции или оказания услуг. Еще один важный признак основного средства - срок его использования, он должен быть более 12 месяцев. Также есть стоимостной критерий, он разный для бухгалтерского и налогового учета. Принятие к учету ОС в 1С 8.2 осуществляется в несколько этапов. Читайте как принять к учету ОС в 1С 8.2 пошаговую инструкцию.

Читайте в статье:

В 1С 8.2 принятие к учету ОС состоит из двух этапов:

покупка основного средства. На этом этапе поступление имущества отражают в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
принятие к учету основного средства. Оборудование, готовое к использованию, отражают в бухучете по дебету счета 01 «Основные средства».

Ниже читайте инструкцию, как принять к учету ОС в 1С 8.2 в 9 шагов.

Покупка основного средства в 1С 8.2

Шаг 1. Создайте в 1С 8.2 накладную на поступление основного средства

Зайдите в раздел «Покупка» (1) и выберете ссылку «Поступление товаров и услуг» (2). Откроется окно для создания накладной на поступление.

Для создания накладной нажмите кнопку «Добавить» (3) и выберете ссылку «Оборудование» (4). Откроется форма накладной для заполнения.

Шаг 2. Заполните в 1С 8.2 реквизиты в накладной на поступление основного средства

В открывшейся форме укажите следующие данные:

дату поступление основного средства (5);
вашу организацию (6);
поставщика основных средств (7);
реквизиты договора с поставщиком (8);
на какой склад поступило имущество (9).

Шаг 3. Заполните в накладной вкладку «Оборудование»

Во вкладке «Оборудование» (10) нажмите кнопку 11, затем кнопку 12. Откроется справочник номенклатуры – перечня имущества вашей организации.

В справочнике номенклатуры нажмите кнопку «Добавить» (13). Откроется окно для создания новой номенклатуры. Занесите в него данные об основном средстве.

В открывшемся окне укажите краткое (14) и полное (15) наименование основного средства. В поле «Единица измерения» (16) выберете значение «Штуки». Для сохранения нажмите «ОК» (17). Данные по основному средству зафиксированы в программе.

Выберете в списке новое оборудование (18) и кликните на него, чтобы оно попало в создаваемую приходную накладную.

Теперь в накладной 1С 8.2 отражено купленное имущество (19). Далее заполните в ней данные из накладной от поставщика. Укажите:

количество оборудования (20);
цену (21);
ставку НДС (22).

Шаг 4. Заполните в накладной на поступление имущества вкладку «Дополнительно»

Во вкладке «Дополнительно» (23) укажите номер накладной от поставщика (24) и ее дату (25). Нажмите кнопку «ОК» (26). Расходы на покупку основного средства зафиксированы в программе.

Первый этап завершен, теперь купленное оборудование отражено в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к учету основного средства в 1С 8.2

На первом этапе мы формировали стоимость основного средства по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Теперь нам нужно его оприходовать и перенести стоимость данного имущества в дебет счета 01 «Основные средства».

Шаг 1. Откройте в 1С 8.2 форму «Принятие к учету ОС»

Шаг 2. Заполните в 1С 8.2 основные данные в форме «Принятие к учету ОС»

В открывшейся форме укажите:

дату принятия к учету (3);
вашу организацию (4);
подразделение, к которому относится основное средство (5);
склад, где находится основное средство (6);
оборудование (7). В этом справочнике выберете оборудование, которое указали в накладной на поступление;
выберете из справочника «Принятие к учету» (8).

Шаг 3. Заполните в 1С 8.2 данные по основному средству

Во вкладке «Основные средства» (9) нажмите кнопку «+» (10), и кликните на «…» (11). Откроется справочник основных средств.

В открывшемся окне нажмите кнопку «Добавить» (12). Откроется карточка для создания нового основного средства.

В этой карточке:

заполните наименование основного средства (13);
выберете из справочника группу ОС (14);
укажите полное наименование основного средства (15);
выберете из справочника код ОКОФ, относящийся к вашему основному средству (16);
выберете из справочника группу учета ОС (17);
в поле «Тип ОС» выберете значение «Объект основных средств» (18);
выберете из справочника амортизационную группу вашего основного средства (19);
выберете из справочника код по ЕНАОФ (20).

Нажмите кнопку «ОК» (21). Теперь в справочнике основных средств создано новое основное средство.

Внимание!
Важно знать, что начислять амортизацию можно вне зависимости от того стали вы фактически использовать основное средство или нет. Даже если ОС осталось на складе, то амортизацию по нему начислять можно. Ее не начисляют при условии, что ОС переведено на консервацию. Причем срок такой консервации больше 3 месяцев.

Выберете это основное средство в поле «Основное средство» (21) формы «Принятие к учету ОС».

Шаг 4. Заполните в 1С 8.2 вкладку «Бухгалтерский учет»

Во вкладке «Бухгалтерский учет» (1) заполните:

Порядок учета (2). Выберете «Начисление амортизации»;
МОЛ (3). Укажите материально-ответственное лицо;
Способ поступления (4). Выберете «Приобретение за плату»;
Поставьте галочку в поле «Начислять амортизацию» (5);
Способ начисления амортизации (6). Выберете из справочника нужный вам способ, например «Линейный»;
Способ отражения расходов по амортизации (7). Выберете способ, в котором указан счет начисления амортизации , подходящий для вашего основного средства (20,23,25,26,44);
Срок полезного использования (8). Укажите в месяцах срок полезного использования для вашего основного средства.

Шаг 5. Заполните в 1С 8.2 вкладку «Налоговый учет»

Во вкладке «Налоговый учет» (1) заполните:

порядок включения стоимости в состав расходов (2). Выберете «Начисление амортизации»;
поставьте галочку в поле «Начислять амортизацию» (3);
срок полезного использования в месяцах (4).

Все данные в форме «Принятие к учету ОС» заполнены. Нажмите «ОК» (5) для формирования бухгалтерских проводок. Принятие к учету ОС в 1С 8.2 завершено.

В бухгалтерском и налоговом учете вы можете установить разные способы амортизации. Но это очень трудоемкий вариант. В результате у вас будут возникать значительные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, которые нужно корректировать. Поэтому, самый простой вариант, начислять амортизацию одинаково.

Постановка на учет ос. Учет компьютеров и серверов