ИП на ОСН. Вид деятельности производство гофрированного картона. В результате производства образуется макулатура. ИП продает её заводам производителям бумаги. Макулатура товар освобожденный от ндс. При реализации мы выставили счет-фактуру без ндс. Подскажите в каком разделе декларации по НДС нужно отразить данные операции? Нужно ли выставлять с/ф если товар освобожден от ндс?
Операции по реализации макулатуры отразите в Разделе 7 декларации по НДС. Выставлять счета-фактуры на суммы данных реализаций не нужно.
Как составить и сдать декларацию по НДС
2. Получала авансы под поставку продукции с длительным производственным циклом, перечень которой утвержден постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468 .
По операциям, которые не облагаются НДС на основании Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляются (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако с заполнением налоговых деклараций освобождение от оформления счетов-фактур не связано. Такие операции по-прежнему нужно указывать в разделе 7 деклараций по НДС. Например, коммерческие медицинские организации должны заполнять этот раздел в отношении медицинских услуг, которые они оказывают в рамках программы обязательного медицинского страхования (подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Предположим, организация провела операции, которые нужно отражать в разделе 7, но не включила этот раздел в декларацию. За это инспекторы выпишут штраф 200 руб. по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. В данном случае нельзя применять Налогового кодекса РФ. Ведь она устанавливает ответственность за то, что организация вообще не представила налоговую декларацию или пропустила срок.
Например, если организация продала долю в уставном капитале, в разделе 7 эту операцию нужно отразить с кодом 1010243.
Некоторые операции, освобожденные от налогообложения, в приложении 1 не кодифицированы. Поэтому периодически налоговая служба дополняет этот перечень своими письмами. В частности, в письме от 22 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6915 ФНС России установила код для отражения операций по реализации имущества должников, признанных банкротами, – 1010823. С 1 января 2015 года такие операции не признаются объектом обложения НДС (подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ).
С 1 октября 2016 года в перечень необлагаемых операций включили:
– реализацию макулатуры (подп. 31 п. 2 ст.149 НК РФ). Данную операцию отражайте в декларации под кодом 1010230;
– реализацию некоторых племенных животных, а также их эмбрионов или спермы (подп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ). Для такой операции применяйте код 1010233.
Такие коды установила ФНС России в письме от 14 декабря 2016 № СД-4-3/23923 .
Что указывать в графах 2, 3 и 4, зависит от вида операции, указанной в графе 1.
| Что указано в графе 1 | Что отражать в графе 2 | Что отражать в графе 3 | Что отражать в графе 4 |
| Операции, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения) | Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) | Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом |
Суммы налога, которые не подлежат вычету (п. |
Правительство РФ поддержало депутатский законопроект об отмене НДС при реализации макулатуры. Ликвидация платежа в условиях бюджетного кризиса объясняется тем, что на практике из-за использования мошеннических схем возмещения НДС казна возвращала заготовителям макулатуры больше, чем собирала с них. Лоббировавшие отмену налога переработчики надеются, что это шаг снизит цены на макулатуру и увеличит загрузку их простаивающих мощностей. Выгоды бюджета — закрытие схем и рост сборов НДС с изготавливаемой из макулатуры продукции.
Положительное заключение на законопроект о внесении изменений в ст. 149 Налогового кодекса (авторы — единороссы Александр Фокин, Валентина Терешкова, Валерий Трапезников) опубликовано на сайте российского правительства. Думцы предлагают освободить от НДС операции по реализации макулатуры. Поддержав их инициативу, Белый дом пояснил, что освобождение "создаст условия для противодействия неправомерному возмещению налога и занижению налоговой базы, имеющихся в сфере оборота таких товаров".
Освобождая макулатуру от налога, власти используют подход, ранее примененный в смежной отрасли торговли ломом черных и цветных металлов. Эти операции от НДС были освобождены еще в 2008 году — после чего объем торговли ломом резко снизился и бюджет перестал терять доходы от применения незаконных схем возмещения. Согласно расчетам к законопроекту, в 2012-2014 годах сумма НДС, возмещенная организациям, которые занимались обработкой отходов бумаги и картона, превысила размер уплаченного в бюджет налога на 45 млн руб. В саморегулируемой организации "Лига переработчиков макулатуры" (объединяет более 40 предприятий отрасли) убеждены, что такая ситуация связана с использованием заготовителями фирм-однодневок, "накручивающих" НДС к возврату через использование незаконных схем.
Ранее Лига переработчиков добилась временного запрета на экспорт макулатуры из России — постановлением правительства он был введен на период с 18 декабря 2015 года по 18 апреля 2016-го. Запрет экспорта (70% вывоза приходилось на Украину, где НДС на макулатуру отменен) был направлен на поддержку российских производителей тарного картона, гофроупаковки и туалетной бумаги, испытывавших дефицит сырья и жаловавшихся на происшедший за год двукратный рост цен на макулатуру.
Переработчики говорят, что, отменив и так не собираемый НДС с сырья, власти смогут увеличить сборы налогов с конечной продукции. По их подсчетам, освобождение от НДС и НДФЛ (еще одна лоббируемая мера) позволит увеличить объемы сбора макулатуры и загрузить простаивающие мощности переработчиков. Обещано, что производство картона и бумаги из переработанной макулатуры возрастет на 30% — что увеличит налоговые поступления на 6 млрд руб.
Вадим Вислогузов, Алексей Шаповалов
Компании на ОСН, которые в IV квартале 2016 г. сдают в макулатуру офисные отходы, должны знать, что с 1 октября реализация макулатуры не облагается НДСподп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ; п. 1 ст. 2 Закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ. При этом не нужно восстанавливать входной НДС по ранее приобретенным бумаге, картону и т. п. Конечно же, при условии что компания ведет деятельность, облагаемую НДС
04.12.2017Восстановление входного НДС
В чем суть проблемы
С вве-де-ни-ем в НК РФ новой нормы об осво-бож-де-нии от НДС ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры воз-ни-ка-ет во-прос о вос-ста-нов-ле-нии вход-но-го НДС. Ведь по об-ще-му пра-ви-лу, если иму-ще-ство на-чи-на-ет ис-поль-зо-вать-ся в де-я-тель-но-сти, не об-ла-га-е-мой НДС, сумму вход-но-го на-ло-га, ранее пра-во-мер-но при-ня-тую к вы-че-ту, нужно вос-ста-но-вить и упла-тить в бюджет. По-это-му на-ло-го-ви-ки при про-ве-де-нии вы-езд-ной про-вер-ки могут по-тре-бо-вать вос-ста-нов-ле-ния при-ня-то-го к вы-че-ту НДС по при-об-ре-тен-ным бу-ма-ге, кар-то-ну, кни-гам (далее — ма-те-ри-а-лы), став-шим впо-след-ствии ма-ку-ла-ту-рой.
А можно ли поспорить?
ВНИМАНИЕ
Осво-бож-де-ние от НДС ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры дей-ству-ет до конца 2018 г. И от-ка-зать-ся от этой льго-ты нельзя.
По на-ше-му мне-нию, вос-ста-нав-ли-вать НДС при сдаче ма-ку-ла-ту-ры не надо. Вот какие ар-гу-мен-ты можно при-ве-сти про-ве-ря-ю-щим, а по необ-хо-ди-мо-сти — и в суде.
АР-ГУ-МЕНТ 1. В п. 3 ст. 170 НК РФ опре-де-ле-ны слу-чаи, когда на-ло-го-пла-тель-щик обя-зан вос-ста-нав-ли-вать суммы НДС, ранее при-ня-тые к вы-че-ту. Речь в нем идет, в част-но-сти, о то-ва-рах, ко-то-рые в даль-ней-шем не ис-поль-зу-ют-ся в де-я-тель-но-сти, об-ла-га-е-мой НДС. Но ма-ку-ла-ту-ра — это не спе-ци-аль-но про-из-ве-ден-ный ком-па-ни-ей товар, а «бу-маж-ные и кар-тон-ные от-хо-ды про-из-вод-ства и по-треб-ле-ния, от-бра-ко-ван-ные и вы-шед-шие из упо-треб-ле-ния бу-ма-га, кар-тон, ти-по-граф-ские из-де-лия, де-ло-вые бу-ма-ги, в том числе до-ку-мен-ты с ис-тек-шим сро-ком хра-не-ния».
К при-ме-ру, ком-па-ния по-ку-па-ла бу-ма-гу для офис-ных нужд или вы-пи-сы-ва-ла спе-ци-а-ли-зи-ро-ван-ные жур-на-лы и га-зе-ты, ко-то-рые после ис-поль-зо-ва-ния по на-зна-че-нию за нена-доб-но-стью были сданы в ма-ку-ла-ту-ру. По-лу-ча-ет-ся, что эти ма-те-ри-а-лы при-об-ре-та-лись не с целью пе-ре-ра-бот-ки их в ма-ку-ла-ту-ру для даль-ней-шей ре-а-ли-за-ции, не под-ле-жа-щей об-ло-же-нию НДС. Они по-ку-па-лись для про-из-вод-ства про-дук-ции (вы-пол-не-ния работ, ока-за-ния услуг), то есть для об-ла-га-е-мой НДС де-я-тель-но-сти. А зна-чит, усло-вие для при-ме-не-ния на-ло-го-во-го вы-че-та по этим ма-те-ри-а-лам со-блю-дено.
АР-ГУ-МЕНТ 2. Чтобы вос-ста-но-вить налог, нужно знать сумму вход-но-го НДС, при-хо-дя-щу-ю-ся на ма-ку-ла-ту-ру. А в НК РФ по-ря-док опре-де-ле-ния та-ко-го НДС не преду-смот-рен. На-при-мер, ком-па-ния по-ку-па-ет некий товар, ко-то-рый по-сту-па-ет в кар-тон-ных ко-роб-ках. Эти ко-роб-ки яв-ля-ют-ся ра-зо-вой невоз-врат-ной тарой, сто-и-мость ко-то-рой была вклю-че-на в цену по-сту-пив-ше-го в ней товара. И при сдаче в ма-ку-ла-ту-ру таких кар-тон-ных от-хо-дов по ним невоз-мож-но рас-счи-тать сумму на-ло-га к вос-ста-нов-ле-нию.
По-сколь-ку офи-ци-аль-ных разъ-яс-не-ний на эту тему нет, мы за-да-ли во-прос о вос-ста-нов-ле-нии НДС при сдаче ма-ку-ла-ту-ры спе-ци-а-ли-стам ФНС. И вот что нам от-ве-ти-ли.
ДУ-МИН-СКАЯ Ольга Сер-ге-ев-на
Со-вет-ник го-су-дар-ствен-ной граж-дан-ской служ-бы РФ 2 клас-са
“При-нять к вы-че-ту вход-ной НДС по при-об-ре-тен-ным то-ва-рам (ра-бо-там, услу-гам) можно, если они пред-на-зна-че-ны для де-я-тель-но-сти, об-ла-га-е-мой НДС. В слу-чае если при-об-ре-тен-ные то-ва-ры, от-хо-ды ко-то-рых стали впо-след-ствии ма-ку-ла-ту-рой, были ис-поль-зо-ва-ны для об-ла-га-е-мых НДС опе-ра-ций, при ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры вос-ста-нов-ле-ние вход-но-го НДС не про-из-во-дится”.
На-де-ем-ся, что такой же под-ход будут при-ме-нять и тер-ри-то-ри-аль-ные ин-спек-ции.
Отражение в декларации
ВНИМАНИЕ
Счет-фак-ту-ру при про-да-же ма-ку-ла-ту-ры те-перь можно не вы-пи-сы-вать.
Про-да-жу ма-ку-ла-ту-ры вам нужно от-ра-зить в раз-де-ле 7 де-кла-ра-ции по НДС. Что ка-са-ет-ся за-пол-не-ния графы 1 «Код опе-ра-ции», то в при-ло-же-нии № 1 к По-ряд-ку за-пол-не-ния де-кла-ра-ции не со-дер-жит-ся код для от-ра-же-ния опе-ра-ций по ре-а-ли-за-ции ма-ку-ла-ту-ры. По-это-му до вне-се-ния из-ме-не-ний в этот По-ря-док ФНС счи-та-ет воз-мож-ным ис-поль-зо-вать общий код, уста-нов-лен-ный для со-от-вет-ству-ю-щих опе-ра-ций, не об-ла-га-е-мых НДС. Так, для опе-ра-ций, осво-бож-ден-ных от НДС по ст. 149 НК РФ, преду-смот-рен общий код 1010200.
Нужно ли восстанавливать НДС при продаже макулатуры и каков механизм расчета суммы налога - читайте в статье
В настоящей статье предлагаем читателю рассмотреть ситуацию, с которой столкнулась организация-плательщик НДС, а связан кейс с реализацией макулатуры.
Сразу отметим, что в целом деятельность организации никак не связана с «макулатурной торговлей», вопрос возник у обычной производственной компании, которая реализует собственную продукцию.
Однако давайте по порядку. В ходе осуществления деятельности у производственной компании остаются отходы в виде макулатуры (использованная бумага, газеты, журналы, картон-невозвратная тара и пр.), при приобретении которых НДС был заявлен к вычету. Компания решила реализовать ненужные отходы в виде макулатуры и, как следствие, осуществила операцию, не облагаемую НДС. Возник резонный вопрос: а обязана ли организация восстановить НДС, предъявленный к вычету при приобретении ТМЦ, которые реализованы в виде по макулатуры?
Что об этом говорит законодательство?
Операции по реализации макулатуры освобождены от налогообложения НДС. При этом в целях исчисления НДС под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком хранения.
Налоговый кодекс, а именно п. 3 ст. 170, содержит закрытый перечень случаев, когда суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету, подлежат восстановлению. В частности, НДС, принятый к вычету, восстанавливается в случаях дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления, в частности, операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), к каковым относится и сделка по реализации макулатуры. При этом относительно товаров (работ, услуг) восстановлению подлежат суммы налога в размере, который ранее был принят к вычету.
Каково мнение контролеров?
Сразу отметим, что контролеры по данному вопросу не высказались ни разу, официальных разъяснений нет. Однако попробуем разобраться и найти схожие ситуации.
Прежде всего следует отметить, что проверяющие текст п. 3 ст. 170 НК РФ трактуют очень своеобразно. Такие выводы сделаны на основании многочисленных разъяснений, связанных с обязанностью налогоплательщика, по их мнению, нужно восстановить НДС при ликвидации недоамортизированного основного средства. Когда основное средство продается - это понятно, вопросов нет. Ну а если устаревшее средство просто ликвидируется, при этом оно недоамортизировано?
Так вот, контролеры неоднократно отмечали, что при ликвидации недоамортизированных основных средств и прекращении их использования для осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, суммы налога, ранее принятые к вычету по таким основным средствам, подлежат восстановлению.
Как было отмечено выше, относительно реализации офисных отходов в виде макулатуры (использованная бумага, газеты журналы, картон-невозвратная тара и пр.) контролирующие органы не давали разъяснений, однако есть вероятность, что позиция их будет схожей с ситуацией, связанной с ликвидацией основного средства. Поэтому мы считаем, что при проведении проверки налоговики могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по приобретенной бумаге и картону, ставшими впоследствии макулатурой.
Есть ли выход?
Полагаю, что такие выводы относительно реализации ТМЦ, реализованных в виде макулатуры, выглядят не совсем корректно, и вот почему. Из формулировки норм НК РФ следует, что обязанность восстанавливать НДС возникает тогда, когда товары (работы или услуги) начинают использоваться для необлагаемой налогом деятельности. Однако если объект ликвидирован (бумага перешла в разряд отходов), то о его дальнейшем использовании (в облагаемой деятельности или необлагаемой) речи вообще не идет. Аналогичное мнение высказывается судами.
В одном из своих писем еще в 2016 г. Минфин России указывает, что налог подлежит восстановлению, поскольку останется металлический лом, который можно и нужно реализовать. Реализация металлолома освобождается от НДС (в редакции НК РФ, действовавшей до 1 января 2018 года). Следовательно, объект ОС уже после своей ликвидации начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Значит, возникает необходимость в восстановлении НДС.
Полагаем, что как раз это письмо и подтверждает озвученный выше вывод о том, что при проведении проверки налоговики могут потребовать восстановления принятого к вычету НДС по приобретенной бумаге и картону, которые стали впоследствии макулатурой. Однако если организация не согласна с таким развитием событий, то она может задать вполне резонный вопрос о том, а в какой сумме следует восстановить налог?
Ведь порядок восстановления сумм НДС по основным средствам определен НК РФ, а именно НДС с суммы остаточной стоимости основного средства. Что же касается приобретенных ТМЦ, ставших в последствии макулатурой, то механизм в НК РФ для такого случая не прописан.
При этом требовать восстановления полной суммы совершенно некорректно, поскольку речь идет об отходах в виде макулатуры (использованная бумага, газеты, журналы, картон-невозвратная тара и пр.), т.е. ТМЦ, которые уже были использованы по своему прямому назначению в облагаемых НДС операциях.
На чем остановимся?
Вопрос о том, следует ли организации восстановить НДС по итогам реализации использованных ТМЦ, ставших впоследствии макулатурой, в НК РФ прямо не урегулирован. Полагаем, что контролеры могут потребовать восстановления. Однако учитывая судебные мнения, а также тот факт, что механизм, согласно которому должна быть рассчитана сумма налога к восстановлению, не определен, полагаем, что организация не обязана восстанавливать НДС. При этом не исключено, что если возникнет спор, то окончательное решение сможет принять только суд, и организация должна быть готова к этому.
